審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù)

1、審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù)本章考情分析抽樣審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的根本方法，無(wú)論是控制測(cè)試，還是實(shí)質(zhì)性測(cè)試都可以運(yùn)用抽樣審計(jì)的方法。近年在本章不僅涉及客觀題，還在綜合題中涉及到抽樣方法的具體運(yùn)用。 2002年2.5分，2003年1分單獨(dú)命題，2004年雖在本章無(wú)單獨(dú)命題，但在綜合題中有涉及。客觀題的主要考點(diǎn)包括：設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)考慮的因素；統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系；抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)。綜合題主要考查了屬性抽樣中的固定樣本量抽樣，變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣。2005年教材中本章無(wú)變化。根據(jù)近年的命題規(guī)律，考生在學(xué)習(xí)本章知識(shí)時(shí)，應(yīng)注意理解統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷，樣本設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮的因素及抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)等審計(jì)抽樣中的一些根本概

2、念，能夠簡(jiǎn)單運(yùn)用屬性抽樣和變量抽樣中的具體方法。第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣的定義審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征。審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)，也不同于抽查，抽查是一種技術(shù)。抽查不能說(shuō)從總體上抽出了多少樣本，這個(gè)樣本在多大程度上代表總體特征，抽查不能做到這點(diǎn)；而抽樣是要求樣本結(jié)果在多大程度上去代表總體特征的。抽查決不能用樣本的結(jié)果去推斷總體。二、審計(jì)抽樣的種類一統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣如果以概率論數(shù)理統(tǒng)計(jì)為決策依據(jù)的，就是統(tǒng)計(jì)抽樣；以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷為依據(jù)的就是非統(tǒng)計(jì)抽樣。在抽樣種類中要特別注意統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的

3、關(guān)系。1.應(yīng)該說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行統(tǒng)計(jì)測(cè)試時(shí)，即可以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可以運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣，而且可以把兩者結(jié)合起來(lái)使用。2.無(wú)論采用那種抽樣技術(shù)，都離不開(kāi)職業(yè)判斷。3.而且這兩種抽樣技術(shù)，只要運(yùn)用得當(dāng)，都能夠獲得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，都能夠得出正確的結(jié)論，都存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是和抽樣無(wú)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別：最根本的區(qū)別就是統(tǒng)計(jì)抽樣可以用概率發(fā)生額來(lái)量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，樣本的結(jié)果在多大程度上代表總體特征，有多大可能偏離總體特征，而非統(tǒng)計(jì)抽樣做不到量化的。二屬性抽樣與變量抽樣如果想要通過(guò)抽樣確定內(nèi)部控制制度是否能得到有效運(yùn)行，這是屬性抽樣；如果要確定這個(gè)賬戶的金額對(duì)不對(duì)，就是變量抽

4、樣。三、樣本的設(shè)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：一審計(jì)目的：這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)當(dāng)首先考慮的根本因素。二審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位三抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低 控制測(cè)試應(yīng)關(guān)注：信賴缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致執(zhí)行額外審計(jì)程序，降低審計(jì)效率信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致錯(cuò)誤結(jié)論，降低審計(jì)效果 實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)關(guān)注：誤受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致形成不正確的審計(jì)結(jié)論，降低審計(jì)效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行額外審計(jì)程序，降低審計(jì)效率因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更關(guān)注信賴過(guò)度和誤受風(fēng)險(xiǎn)2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法

5、，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有： 人為錯(cuò)誤；www shu 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 應(yīng)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序； 錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。四可信賴程度：可信賴程度與樣本量成反比關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大。五可容忍誤差：可容忍誤差與樣本量成反比關(guān)系，可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下所愿意接受的最大誤差。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠接受的誤差的金額。六預(yù)期總體誤差：如果存在預(yù)期總體誤差，那么應(yīng)中選取較大的樣本量。七分層：分層是

6、將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為假設(shè)干具有相似特征的次級(jí)總體的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用分層著重審計(jì)可能有較大錯(cuò)誤的工程，并減少樣本量。分層時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.總體中的每一抽樣單位必須屬于一個(gè)層次，并且只屬于這一層次；2.必須有事 先 能夠確定的、有形的、具體的差異來(lái)區(qū)分不同的層次；3.必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。四、樣本的選取注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)均可以取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常用的選擇方法有隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣等方法。一隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有工程，按隨機(jī)規(guī)那么選取樣本。具體步驟為：首先建立隨機(jī)

7、數(shù)表與抽樣總體的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系；其次，確定抽樣起點(diǎn)和選號(hào)路線；最后，選樣。選樣的步驟：1.建立表中數(shù)字和總體數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系；2.確定抽樣起點(diǎn)和路線；3.具體選樣。二系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣是指先計(jì)算選樣間隔。隨機(jī)確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種方法。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無(wú)限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列，否那么容易發(fā)生較大的偏差。五、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)一分析樣本誤差二推斷總體誤差分析樣本誤差后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ茢鄬徲?jì)對(duì)象總體誤差。由于存在多種抽樣方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與所選用的抽樣方法一致。三重估抽樣風(fēng)

8、險(xiǎn)1.在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，如果推斷的總體誤差超過(guò)可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。2.在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無(wú)法到達(dá)其對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。四形成審計(jì)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)的根底上，應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對(duì)象總體特征，從而得出審計(jì)結(jié)論?！纠}】1.有關(guān)審計(jì)抽樣的以下表述中，正確的選項(xiàng)是。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

9、證據(jù)B.審計(jì)抽樣適用于符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的所有的審計(jì)程序C.統(tǒng)計(jì)抽樣方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用，影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇D.過(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率答案： A解析：“ B審計(jì)抽樣方法不適用于觀察、詢問(wèn)和分析性復(fù)核程序；“C審計(jì)程序的選擇主要是專業(yè)判斷，它與用這些程序?qū)⒁獙彶榈臉颖臼窃鯓映槌龅臒o(wú)關(guān)；“D信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果而不是效率。2.在編制審計(jì)方案時(shí)，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)抽樣工作進(jìn)行規(guī)劃。以下各項(xiàng)表述中，正確的有。2003年A.可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大B.劃分的次數(shù)總體越多，需選取的樣本量越大C.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大D

10、.預(yù)期誤差越小，需選取的樣本量越大答案： AC解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用分層重點(diǎn)審計(jì)可能有較大錯(cuò)誤的工程，并減少樣本量，所以 B不正確。如果存在預(yù)期誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)中選取較大的樣本量，所以D是錯(cuò)誤的。3.以下各項(xiàng)中，不屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)的是。A.由于未能執(zhí)行方案的審計(jì)程序?qū)е轮卮箦e(cuò)報(bào)未發(fā)現(xiàn)B.由于執(zhí)行的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)不一致，導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)未發(fā)現(xiàn)C.由于樣本量過(guò)少導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)未發(fā)現(xiàn)D.由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽未能檢查出憑證中的重大錯(cuò)報(bào)答案： ABD解析：由于樣本量過(guò)少導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)未發(fā)現(xiàn)屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)。4.有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的以下表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同的是。A.信賴缺乏風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低審計(jì)效率B.

11、信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低審計(jì)效果C.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有影響D.審計(jì)抽樣只與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)答案： D解析：審計(jì)抽樣與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)都有關(guān)。5.在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無(wú)法到達(dá)預(yù)期信賴程度，那么應(yīng)當(dāng)。2002年A.增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序B.增加樣本量或執(zhí)行追加審計(jì)程序C.增加樣本量，擴(kuò)大測(cè)試范圍D.增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序答案： D解析：進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無(wú)法到達(dá)對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，那么應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 第二節(jié)控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用屬性抽樣的具體方法包括：固定樣

12、本量抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。一固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣是一種廣泛使用的屬性抽樣，常用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中某種誤差發(fā)生的比例，用“多大比例來(lái)答復(fù)以下問(wèn)題。舉例說(shuō)明固定樣本量抽樣方法：1.確定審計(jì)目的2.定義“誤差對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)，假設(shè)發(fā)現(xiàn)以下情形之一者，可定義“誤差：1未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票；2發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)， 但 該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票；3發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。3.定義審計(jì)對(duì)象總體4.確定樣本選取方法5.確定樣本量6.選取樣本并進(jìn)行審計(jì)7.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果8.書面說(shuō)明抽樣程序二停走抽樣它是固定樣本量的一種特殊形式，主要是固定樣本量關(guān)鍵是預(yù)期總體誤差 得 確定出來(lái)，預(yù)期

13、總體誤差實(shí)際上是在現(xiàn)在的測(cè)試中存在不存在預(yù)期總體誤差，只是估計(jì)的，并不知道。所以停走抽樣就是把預(yù)期總體誤差從零開(kāi)始算，然后在預(yù)期總體誤差率為零的時(shí)候，確定樣本量是多少，一旦超過(guò)了確定的范圍，就能證明預(yù)期誤差率不是零了，再往上加。步驟：1.確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)水平；2.確定初始樣本量。停走抽樣如果企業(yè)的內(nèi)控確實(shí)執(zhí)行的很好，它的總體誤差率確實(shí)為零，那一步就完了。三發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣主要用在查找重大非法事件上。它是在既定的可信賴程度下在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法?！纠}】：X公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開(kāi)發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程

14、通常為：向客戶提供技術(shù)建議書簽署銷售合同結(jié)合庫(kù)存情況備貨委托貨運(yùn)公司送貨安裝驗(yàn)收根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2001年度比擬未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。相關(guān)資料如下金額單位：萬(wàn)元：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)方案時(shí)，準(zhǔn)備在 X公司2002年度所開(kāi)具的全部發(fā)票中，采取固定樣本量抽樣法隨機(jī)抽取假設(shè)干發(fā)票進(jìn)行控制測(cè)試，檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的預(yù)期總體誤差率為1.可容忍誤差率為4。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5。在 95的可信賴程度下，控制測(cè)試的樣本量表如下

15、： 預(yù)期總體誤差%可容忍誤差率3%4%5%6%0.7520811171931781115619317811.25156112427811.5192312421032 要求：針對(duì)檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告這項(xiàng)控制測(cè)試，根據(jù)資料三中列示的各項(xiàng)條件，請(qǐng)定義“誤差，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果：抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況?！敬鸢浮繉?duì)于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，假設(shè)發(fā)現(xiàn)以下情形之一者，即可定義為誤差：沒(méi)有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告所

16、記載的數(shù)量不符。根據(jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為 1，可容忍誤差率為4時(shí)，應(yīng)選取的樣本量為156項(xiàng)。抽樣查出的誤差數(shù)為 1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過(guò)4的可信賴程度為95。抽樣查出的誤差數(shù)為 3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以95的可信賴程度保證總體誤差率不超過(guò)4。第三節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用變量抽樣的方法包括：?jiǎn)挝黄骄烙?jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣。一、單位平均估計(jì)抽樣單位平均估計(jì)抽樣就是通過(guò)抽樣檢查確定樣本的平均值，算出抽取的樣本量進(jìn)行測(cè)試，執(zhí)行審計(jì)程序，根據(jù)平均值推斷總體的平均值和總值的方法。例：對(duì)應(yīng)

17、收賬款的兩千個(gè)顧客進(jìn)行函證，來(lái)檢查應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，對(duì)象總體是 2000個(gè)，方案的抽樣誤差為6萬(wàn)，要求有95%的可信賴程度，可信賴程度的系數(shù)為1.96，那計(jì)算出樣本量了，在不放回情況下，應(yīng)該取92個(gè)，對(duì)這92個(gè)抽出來(lái)，抽樣結(jié)果顯示，樣本的平均值是4032.36元，樣本的標(biāo)準(zhǔn)離差是136，實(shí)際誤差是54292，這可以看到小于方案誤差。所以這時(shí)要估計(jì)總體金額，是8064720元，因?yàn)檎`差是54292，也就是估計(jì)的總值加減的范圍內(nèi)就是應(yīng)收賬款的實(shí)際總值的區(qū)間。二、比率估計(jì)抽樣比例估計(jì)抽樣要以樣本的實(shí)際抽樣價(jià)值和賬面價(jià)值的比例來(lái)估計(jì)總體的實(shí)際價(jià)值，所以樣本的實(shí)際出來(lái)的價(jià)值和賬面價(jià)值的比例之間來(lái)估計(jì)總體的實(shí)際價(jià)值有多少。但是有的時(shí)候如果誤差和我們的賬面價(jià)值成比例可以用，如果不成比例就不能用。三、差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣就是以樣本的實(shí)際價(jià)值和賬面價(jià)值的平均差來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值和賬面價(jià)值的平均差額，然后用這個(gè)平均差額整體的