稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃基礎(chǔ)最全精簡(jiǎn)版復(fù)習(xí)重點(diǎn)及

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃基礎(chǔ) _最全精簡(jiǎn)版 _復(fù)習(xí)重點(diǎn)及小抄第 1 章 稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃基礎(chǔ)1、稅收: 國(guó)家為向社會(huì)提供公共產(chǎn)品 ,滿(mǎn)足社會(huì)的共同需要 , 依照法律的規(guī)定 , 參與社會(huì)產(chǎn)品的分配 , 強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種規(guī)范形式。特點(diǎn) : 確定 性 強(qiáng)制性 無(wú)償性行使征收權(quán)的主體 : 國(guó)家2、稅法 : 由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī) 范的總稱(chēng) , 是國(guó)家稅務(wù)征管機(jī)關(guān)和納稅人從事稅收征收管理與繳納活動(dòng)的法律依 據(jù)稅制的核心 : 稅收的法律表現(xiàn)形式 .稅法的調(diào)整對(duì)象 :稅收關(guān)系。一系列稅收法 律規(guī)范的總稱(chēng) : 廣義稅收基本法、稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收處罰法、稅

2、收 救濟(jì)法、稅務(wù)行政法。 狹義稅收法律。 制定者 - 國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的機(jī)關(guān)。 涉及的主體 - 稅務(wù)征管機(jī)關(guān)、納稅人。3. 稅務(wù)會(huì)計(jì)含義 : 以稅收法律法規(guī)為依據(jù) , 以貨幣為主要計(jì)量單位 ,運(yùn)用會(huì)計(jì) 學(xué)理論及其專(zhuān)門(mén)方法 , 核算和監(jiān)督納稅人納稅事務(wù) ,參與納稅人的預(yù)測(cè)、決策 ,達(dá) 到既依法納稅 , 又合理減輕稅負(fù)的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支。稅務(wù)會(huì)計(jì)模式 :非立法會(huì)計(jì)。 立法會(huì)計(jì)?；旌蠒?huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的類(lèi)型 : 以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì) （ 發(fā)達(dá) 國(guó)家） 。以流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì) （發(fā)展中 ） 。流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù) 會(huì)計(jì)（德荷、中國(guó)） 。稅務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn) :法律性: 區(qū)別于其他專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的主

3、要標(biāo)志。 專(zhuān) 業(yè)性: 運(yùn)用會(huì)計(jì)方法處理涉稅事務(wù)。 融合性: 融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度于一體。 籌劃 性。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) : 向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供關(guān)于納稅人稅款形成、計(jì)算、申 報(bào)、繳納等活動(dòng)方面的會(huì)計(jì)信息 , 以利于信息使用者的決策。具體目標(biāo)依法履行納稅義務(wù) , 保證國(guó)家財(cái)政收入。正確進(jìn)行稅務(wù)處理 , 維護(hù)納稅人合法 權(quán)益。合理選擇納稅方案 ,科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃。 稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提 :稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。前提 :納稅主體; 持續(xù)經(jīng)營(yíng) ; 貨幣時(shí)間價(jià)值 ;納稅年度。 稅務(wù)會(huì)計(jì)原則 : 權(quán)責(zé)發(fā)生制 與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合的原則 ;配比原則 ;劃分營(yíng)業(yè)收益和資本收益原則 ;稅款支付能 力原則。稅收實(shí)體法要

4、素 : 是各稅種基本法規(guī)所具有的共同因素 ,包括: 納稅人、課稅 對(duì)象、稅率、計(jì)稅形式 （ 價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅 ） 、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。稅 收實(shí)體法要素包括 :a 基本要素 : 稅法主體 ; 征稅客體 ; 稅率;1） 稅法主體 : 征稅主 體-理論上 國(guó)家;具體的、形式上的主體 ;稅務(wù)機(jī)關(guān) -工商稅收;海關(guān)-關(guān)稅、代征 增、消;納稅主體-納稅人- 自然人、法人。 2）征稅客體:征稅對(duì)象 課稅對(duì)象。區(qū) 分不同稅種的主要標(biāo)志。 征稅范圍:課征稅收的界限。 稅目:征稅對(duì)象的具體化體 現(xiàn)征稅的廣度。 計(jì)稅依據(jù) : 計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。 稅基: 狹義-計(jì)稅依據(jù)。稅源: 稅收的最終出處。 3）稅率

5、: 應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額 （量） 間的法定比例體現(xiàn)征稅 的深度稅制的中心環(huán)節(jié)。我國(guó)現(xiàn)行稅率的三種形式 : 比例稅率。累進(jìn)稅率 , 額累 扣除數(shù)、率累扣除率 。定額稅率 A 、比例稅率 : 對(duì)同一征稅對(duì)象 不論數(shù)額大小 按同一比例征稅 - 主要用于流轉(zhuǎn)稅。 統(tǒng)一比例稅率一個(gè)稅種中只有一個(gè)比例稅率 如企業(yè)所得稅。差別比例稅率兩個(gè)或以上的稅率產(chǎn)品消費(fèi)稅（ 卷煙 30%、45%）行業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 （3%、5%、20%）地區(qū) 城建稅 （7%、5%、1%）幅度 契稅 （3-5%） 。有免征額的比例稅率 個(gè)人所得稅的稿酬所得。 有起征點(diǎn)的比例稅率 增 值稅中對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售貨物行為。 B、累進(jìn)稅率 : 按征稅對(duì)象數(shù)

6、額的大小 規(guī)定不同等 級(jí)的稅率 - 用于對(duì)所得額的征稅。超額累進(jìn)稅率 - 工資、薪金所得 9 級(jí)。超率 累進(jìn)稅率 - 土地增值稅 30%-60% 4 級(jí)。C、定額稅率 : 固定稅額。按征稅對(duì)象的 一定計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額。資源稅固體鹽 10-60 元/ 噸 車(chē)船稅 （ 摩托車(chē) 36-180 元/ 年輛） 等。其他稅率: 名義稅率與實(shí)際稅率。邊際稅率與平均稅率。零稅率與負(fù)稅率 b. 其他要素 :納稅環(huán)節(jié)。納稅期限。稅收優(yōu)惠。 A、納稅環(huán)節(jié) :稅法規(guī)定的征稅對(duì)象 在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。單環(huán)節(jié)征稅- 消費(fèi)稅。多環(huán)節(jié)征稅 -增值稅B、納稅期限 : 納稅義務(wù)發(fā)生后 按稅法規(guī)定

7、繳納稅款的法定期限。納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間 -與會(huì)計(jì)核算原則及貨款結(jié)算方式有關(guān)。納稅期限 - 與稅種有關(guān) 增 1.3.5.10.15. 月。 - 與應(yīng)納稅額大小有關(guān) 大則短。 - 按期、次納稅 , 按年計(jì)征分 期預(yù)繳。納稅時(shí)間 - 納稅期限屆滿(mǎn)后納稅人計(jì)算稅款并辦理。納稅手續(xù)、解繳稅 款的時(shí)間 增 月 期滿(mǎn) 10。 C、稅收優(yōu)惠 :稅收減免?法定減免-法律法規(guī)中列舉。特定減免 -依實(shí)際情況 專(zhuān)案規(guī)定的。 臨時(shí)減免 -上述二項(xiàng)之外 照顧特殊、暫時(shí)的困難而臨時(shí)批準(zhǔn)的。 稅收抵免。 虧損 結(jié)轉(zhuǎn)。起征點(diǎn): 征稅起點(diǎn) 如增 個(gè)人銷(xiāo)售貨物 2000-5000 元/月 未達(dá)不征 若達(dá) 全征。免征額。 對(duì)征稅對(duì)象

8、總額中免予征稅的數(shù)額。 僅就超過(guò)部分征稅 如 個(gè)所 工資所得 免征額為 2000或 4800元。2.我國(guó)現(xiàn)行稅種 :我國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系是經(jīng)過(guò) 1994 年工商稅制改革逐漸 完善形成的 ,現(xiàn)共有 19 個(gè)稅種,按其性質(zhì)和作用大致分為四大類(lèi) : 流轉(zhuǎn)稅:包括 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 . 。在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用 . 。 流 轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種 : 包括城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、煙葉稅。 所得稅類(lèi) :包括企業(yè)所得稅、 個(gè)人所得稅。主要是在國(guó)民收入形成后 ,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用 . 。財(cái)產(chǎn)和行為稅 : 包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、 土地使用稅、印花稅、契稅、

9、屠宰稅、筵席稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅 . 主要 是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。3.稅法的基本原則 稅收法定主義原則 : 是確定征納稅的根本原則 ,基 本含義 : 稅法主體及其權(quán)利和義務(wù)必須由法律加以確定 , 稅法的各類(lèi)構(gòu)成要素皆 必須且只能由法律予以明確規(guī)定 ,沒(méi)有法律依據(jù) , 任何主體不得征稅 , 國(guó)民也不得 被要求繳納稅款。稅法的基本原則- 稅收法定主義原則的內(nèi)容 : 課稅要素法定原則。 課稅要素明確原則。 課稅程 序合法原則4. 稅法的適用原則 : 在稅法的解釋、征納等過(guò)程中遵循的原則。內(nèi)容 :- 實(shí) 質(zhì)課稅原則。誠(chéng)信原則。法律不溯及既往原則。 法律優(yōu)位原則 *( 行政立法不得抵 觸

10、法律原則。憲法。稅收法律。稅收行政法規(guī)。稅收行政規(guī)章 ) 。特別法優(yōu)于普 通法原則。禁止類(lèi)推適用原則。5. 我國(guó)現(xiàn)行稅法的法律級(jí)次 :全人大及其常委會(huì) ,稅收法律 ,企業(yè)所得稅法。 個(gè)人所得稅法。稅收征收管理法。全人大或其常委會(huì)授權(quán)立法 : 如國(guó)務(wù)院制定的 暫行條例 (1994.1.1) 。增值稅。消費(fèi)稅。營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅。資源稅。土地增 值稅。國(guó)務(wù)院: 稅收行政法規(guī)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則。 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則。 地方人大及其常委會(huì) 地方性稅收法規(guī)。國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén) :稅收部門(mén)規(guī)章。 財(cái)政部 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則。 國(guó) 家稅務(wù)總局 稅務(wù)代理試行辦法。地方政府 地方稅收規(guī)章。如 城市維護(hù)

11、建設(shè)稅 的實(shí)施細(xì)則。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收 : 流轉(zhuǎn)稅。所得稅。財(cái)產(chǎn)和行為稅。依 稅收征收管理 法 執(zhí)法。海關(guān)征收 : 流轉(zhuǎn)稅 - 關(guān)稅。另 海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增、消。依 海關(guān)法 及進(jìn)出口條例 執(zhí)法。6. 納稅人權(quán)利 : 享受?chē)?guó)家稅法規(guī)定的減免稅優(yōu)待 ; 申請(qǐng)延期申報(bào)和延期 繳納稅款的權(quán)利依法申請(qǐng)收回多繳的稅款 ; 檢查控告違法行為 ; 申請(qǐng)賠 償; 咨詢(xún),要求保密,陳述,申辯權(quán)利。納稅人義務(wù) : 依法辦理稅務(wù)登記 ,變更或 注銷(xiāo)稅務(wù)登記 ; 依法進(jìn)行賬簿和憑證管理 ; 按期進(jìn)行納稅申報(bào) , 按時(shí)足額繳納 稅款; 向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供生產(chǎn)銷(xiāo)售情況和其他資料 ,主動(dòng)接受并配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的 稅務(wù)檢查 ; 執(zhí)行稅務(wù)機(jī)

12、關(guān)的行政處罰決定 , 按照規(guī)定繳納滯納金和罰款。 納稅人 的法律責(zé)任 :違反稅務(wù)管理基本規(guī)定的行為 ,將被處罰 ;未按照規(guī)定的期限辦理納 稅申報(bào),將受處罰 ; 期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任 ; 扣繳義務(wù)人不履行扣繳 義務(wù)的法律責(zé)任 ;不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任 ; 偷稅及其法律責(zé)任 ; 逃避 追繳欠稅的法律責(zé)任 ; 抗稅的法律責(zé)任 ; 騙取出口退稅的法律責(zé)任 ; 非法印制發(fā)票 的法律責(zé)任 ; 有稅收違法行為而拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的責(zé)任 ; 銀行及其他金融 機(jī)構(gòu)拒絕配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)的法律責(zé)任 ; 違反稅務(wù)代理的法律責(zé)任。7. 稅收籌劃的概念 : 稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法及

13、其他相關(guān)法律、法 規(guī)的前提下 , 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及兼并、重組等事項(xiàng)做出籌 劃和安排 , 以實(shí)現(xiàn)最低稅負(fù)或延遲納稅的一系列策略和行為。稅收籌劃的意義:稅務(wù)籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)。有助于提高稅收征管水平 , 不斷健全和 完善稅收法規(guī)。 有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平 , 實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。 稅 收籌劃的基本目標(biāo) : 減輕稅收負(fù)擔(dān) , 爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化。 稅收籌劃目標(biāo)的外在表 現(xiàn)是: 納稅最少 , 納稅最晚 ,實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。8 稅收籌劃的實(shí)施 : 稅收籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利 , 但權(quán)利的行使是以不傷害、 不防礙他人的權(quán)利為前提。稅收籌劃的實(shí)施 , 要求納稅人熟知稅

14、法和相關(guān)法律 要求納稅人具有稅收籌劃意識(shí) ,要求納稅人具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模 ,在此基礎(chǔ)上 ,實(shí)施稅 收籌劃才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。9.節(jié)稅:Tax Saving 是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi) , 當(dāng)存在多種稅收政策、計(jì)稅方 法可供選擇時(shí) , 納稅人以稅負(fù)最低為目的 , 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn) 行的涉稅選擇行為。具有合法性、符合政府政策導(dǎo)向、普遍性和多樣性的特點(diǎn)。 避稅:Tax Avoidance 是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上 , 在不直接觸 犯稅法的前提下 ,利用稅法等有關(guān)法律的疏漏、 模糊之處,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、 籌資 活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事務(wù)進(jìn)行的精心安排 , 達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行

15、為。 偷 稅 :Tax Evasion 是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿 , 擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證 , 在賬簿上多列支出或者不列、 少列收入 , 或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段 , 不繳或 者少繳應(yīng)納稅款的行為。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 : 是納稅人通過(guò)價(jià)格的調(diào)整與變動(dòng) ,將應(yīng)納稅 款轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只適用于流轉(zhuǎn)稅。10.稅收籌劃的基本方法 :恰當(dāng)選擇切入點(diǎn)。充分利用稅收優(yōu)惠政策。 高納稅 義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)。稅收遞延。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。選擇有利的組織形式。恰當(dāng)選擇 稅收籌劃的切入點(diǎn) : 以稅法客觀存在的空間為切入點(diǎn)選擇稅收籌劃空間大的 稅種為切入點(diǎn) ; 以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn) ; 以納稅人構(gòu)成為切入

16、點(diǎn) ;以影響 應(yīng)納稅額的基本因素為切入點(diǎn) ; 以不同的財(cái)務(wù)管理過(guò)程為切入點(diǎn)。 .充分利用稅 收優(yōu)惠政策 : 稅收優(yōu)惠主要形式 : 免稅、減稅、稅率差異、稅收扣除、稅收抵免、 優(yōu)惠退稅、虧損抵補(bǔ)。利用稅收優(yōu)惠政策籌劃要注意 : 一是注重對(duì)優(yōu)惠政策的綜 合衡量。二是注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響。 高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù) :指當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方案可供選擇時(shí) , 避開(kāi)高稅點(diǎn)而選擇低稅點(diǎn)如 : 同 樣一元錢(qián) , 因所處的收入?yún)^(qū)間不同其稅負(fù)也不同 ( 稅率、收入費(fèi)用的歸屬期間、 獲 利年度的確認(rèn)、資本物的持有期、 融資的不同方式 ) 稅收遞延:延期納稅,即允 許企業(yè)有規(guī)定的期限內(nèi) ,分期或延遲

17、納稅。有利于資金周轉(zhuǎn) ,節(jié)省利息支出 ;通貨 膨脹的影響 ,以后繳納稅款的幣值下降 ,降低了實(shí)際納稅額。如 :跨國(guó)公司- 母子 公司稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 : 指通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易中的價(jià)格變動(dòng)將所納稅收部分或全部轉(zhuǎn)移給他人 負(fù)擔(dān)的客觀經(jīng)濟(jì)過(guò)程分為 :稅負(fù)前轉(zhuǎn):通過(guò)提高價(jià)格 ,將所納稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或 者最終消費(fèi)者承擔(dān)。 稅負(fù)后轉(zhuǎn) : 將已納稅款向后逆轉(zhuǎn)給貨物的生產(chǎn)者。 稅負(fù)消轉(zhuǎn) : 通過(guò)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高和技術(shù)進(jìn)步等 , 自行補(bǔ)償其納稅的損失。 選擇有利的企 業(yè)組織形式 : 組織形式 :公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)。企業(yè)設(shè)立選擇組織形式 時(shí),應(yīng)考慮: 總體稅負(fù)的高低。合伙制因不存在重復(fù)課稅 ,稅收負(fù)擔(dān)一般要低于

18、公司制。稅務(wù)管理的難易。公司制企業(yè)設(shè)立比較麻煩 ,但容易成為一般納稅人 , 取得 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 ,有利于大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ; 個(gè)人獨(dú)資 /合伙企業(yè)設(shè)立相對(duì)簡(jiǎn) 單,但很難成為一般納稅人 ,只能取得普通發(fā)票 , 難以從事大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)。綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平及籌資金額等 因素。設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí) , 應(yīng)考慮: 設(shè)立的難易程度。分公司設(shè)立程序相對(duì)簡(jiǎn)單 , 條件要求比較低。納稅義務(wù)是否有限。子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù) ; 分公司只承 擔(dān)有限納稅義務(wù)。公司間虧損能否沖抵。 分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn) , 減輕稅收負(fù)擔(dān)。 納稅籌劃難易程度。 分公司與總公司之間的資

19、本轉(zhuǎn)移無(wú)所有權(quán) 變動(dòng),不納稅款,使分公司納稅籌劃相對(duì)容易。 承受的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 子公司能獨(dú)立 承擔(dān)民事責(zé)任 , 母公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較小 . 國(guó)家稅制、納稅人經(jīng)營(yíng)狀況及企 業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)分配政策等多重因素。第 2 章 增值稅的核算與籌劃1. 增值稅含義 :增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 , 就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額 ,以及進(jìn)口 貨物的金額計(jì)算稅款 , 并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 實(shí)質(zhì)上, 增值稅是以法定 增值額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅類(lèi)型 :a 消費(fèi)型增值稅 : 納稅期內(nèi)購(gòu) 置的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)價(jià)款在納稅期內(nèi)一

20、次全部扣除。 對(duì)社會(huì)來(lái) 說(shuō), 增值額只限于國(guó)民收入中用于消費(fèi)資料的部分。 b 收入型增值稅。只允許扣 除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。對(duì)社會(huì)來(lái)說(shuō), 增值額相當(dāng)于國(guó)民收入額。 c 生產(chǎn)型增值稅。不允許扣除任何固定資產(chǎn)價(jià)款。對(duì)社會(huì)來(lái)說(shuō) , 增值 額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。我國(guó)增值稅特點(diǎn) :1 、稅負(fù)的公平性、不重復(fù)征收 2、征 管的嚴(yán)密性 3、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 4、征稅項(xiàng)目具有普遍性 5、實(shí)行價(jià)外計(jì)征和多 環(huán)節(jié)納稅 6、實(shí)行稅款抵扣制度 7、兩檔稅率、兩種納稅人 8 增值稅采用專(zhuān)用憑 證、專(zhuān)用明細(xì)賬、專(zhuān)用報(bào)表。增值稅的優(yōu)點(diǎn) : 較好體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)合理化。利于國(guó) 家及時(shí)穩(wěn)定

21、取得財(cái)政收入。利于制定合理的價(jià)格政策。利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來(lái)。 增值稅的征稅范圍 :一般規(guī)定。特殊項(xiàng)目。特殊行為。 （一）一般規(guī)定 :境內(nèi)銷(xiāo)售貨 物。境內(nèi)提供勞務(wù)。進(jìn)口貨物。1、境內(nèi)銷(xiāo)售貨物。 貨物: 有形動(dòng)產(chǎn)。貨物: 電力、熱力、氣體。 ?出售房屋。 ? 銷(xiāo)售天然氣?轉(zhuǎn)讓土地。 ?給職工發(fā)洗衣粉。 2、境內(nèi)提供勞務(wù)。加工 : 受托加工。 ?提供 原料及主要材料。 ?按的要求制造貨物。 ?只收取加工費(fèi) ,提供輔料。 修理修配 : 使貨物恢復(fù)原狀和功能二）特殊項(xiàng)目:基建、建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件。 銷(xiāo)售集郵商品。 發(fā)行報(bào)刊。代行政部門(mén)收取的費(fèi)用。印刷廠承印圖書(shū) 加工。銷(xiāo)售廢品、下腳料。 貨物

22、期貨 （商品、貴金屬 ） 。銀行銷(xiāo)售金銀。典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。寄售業(yè) 代委托人銷(xiāo)售寄售物品 （三）特殊行為 : 視同銷(xiāo)售行為。 混合銷(xiāo)售行為。 兼營(yíng)行為。 代購(gòu)貨物行為。 1 、視同銷(xiāo)售行為 :8 種（會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn) ） 。將貨物交 給他人代銷(xiāo)。銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu) , 不同縣（市）間移送貨物。自 產(chǎn)、委托加工的貨物 - 非應(yīng)稅勞務(wù)。自、委 - 集體福利、個(gè)人消費(fèi)。自、委、外 購(gòu)的貨物 - 對(duì)外投資。自、委、購(gòu) - 股東、投資者。自、委、購(gòu) - 無(wú)償贈(zèng)送。外 購(gòu)商品用于內(nèi)部在建工程 /職工福利。不屬于視同銷(xiāo)售屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 , 不得 抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。如果已經(jīng)抵扣

23、,應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 2、混合銷(xiāo)售行為 : 指一項(xiàng)銷(xiāo)售行 為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物 （或應(yīng)稅勞務(wù) ）又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)且。 二者之間有緊密相 連的從屬關(guān)系。國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)。貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售 。企業(yè)、 企業(yè)性單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。以貨物生、批、零為主。其他單位和個(gè)人3、兼營(yíng)行為: 同時(shí)從事銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。和提供非應(yīng)稅勞務(wù)。且二者之間沒(méi) 有相連的從屬關(guān)系的行為。表現(xiàn)形式。非應(yīng)稅勞務(wù) 。不同稅率的貨物。不同稅 率的應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)納稅人的兼營(yíng)行為。是否一并征收增值稅。代購(gòu)貨物行為 : 受 托方不墊付資金。銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)給委托方 , 并由受托方轉(zhuǎn)交給委托方。受托方 發(fā)票金額與委托方結(jié)算貨款 ,

24、并另外收取手續(xù)費(fèi)。 三項(xiàng)同時(shí)具備 ,不征增值稅。征 稅范圍: 銷(xiāo)售舊貨。無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人 , 無(wú)論是否為批準(zhǔn)的舊貨 調(diào)劑單位 ,以及舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇 , 一律按 4%征收 率計(jì)稅后 ,再減半征收增值稅 ,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ; 。納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固 定資產(chǎn)不包房屋 ,包括機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇和一般車(chē)輛 ,以及設(shè)備 , 售價(jià)超過(guò)原 值的, 按售價(jià)全額和 4%征收率計(jì)稅后再減半征收增值稅。2. 增值稅的納稅人一般概念 : 單位, 個(gè)人,承租人和承包人。扣繳義務(wù)人 增值稅的納稅人的類(lèi)型 : 一般納稅人。小規(guī)模納稅人。3. 增值稅稅率 :(1) 基本稅率:

25、一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物 ,提供加工、修理 修配勞務(wù) , 除低稅率適用范圍和銷(xiāo)售個(gè)別舊貨適用征收率外 , 稅率一律為 17%,即 基本稅率。 (2) 低稅率:一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物 , 按低稅率 13%計(jì)征增 值稅。 (3) 零稅率:出口貨物,稅率為零。出口包括報(bào)關(guān)出境的貨物和運(yùn)往海關(guān)管 理的保稅工廠 ,保稅倉(cāng)庫(kù),保稅區(qū)的貨物。(4) 兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ,分別 核算,未分別核算的 ,從高適用稅率。(5) 征收率:3% 扣除率:購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 - 。 13%支付運(yùn)費(fèi) -7% 。4. 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 : 增值稅專(zhuān)用發(fā)票是一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù) 開(kāi)具的發(fā)票 , 是購(gòu)買(mǎi)方

26、支付增值稅并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額的憑證。修訂后的增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定中明確 , 一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值 稅防偽稅控系統(tǒng)使用專(zhuān)業(yè)發(fā)票。記賬聯(lián) ,銷(xiāo)貨方入銷(xiāo)售賬憑證 ; 發(fā)票聯(lián),購(gòu)貨方入 采購(gòu)賬憑證 ; 抵扣聯(lián),購(gòu)貨方作扣稅憑證 ; 一般納稅人銷(xiāo)售時(shí) :購(gòu)貨方為一般納稅 人,銷(xiāo)貨時(shí)開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票 ,根據(jù)金額和稅額直接入賬 ; 購(gòu)貨方為小規(guī)模納稅人 ,銷(xiāo)貨 時(shí)開(kāi)普通發(fā)票 (17%或 13%),普通發(fā)票上的金額經(jīng)過(guò)換算后入賬。 一般納稅人購(gòu)貨 時(shí):取得專(zhuān)用發(fā)票 ,憑票抵扣稅款 ;取得普通發(fā)票內(nèi)含 17%、13%、3%,除特殊規(guī)定 (13%或 7%)外, 不得抵扣稅款。發(fā)票:小規(guī)模納

27、稅人銷(xiāo)售時(shí) , 本企業(yè)只能開(kāi)出普通發(fā)票 (3%), 換算后入銷(xiāo)售賬 ; 特殊情況下 , 工業(yè)小規(guī)模納稅人可以委托稅務(wù)所代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票 (3%)。進(jìn)貨時(shí), 無(wú)論 取得何種發(fā)票 , 將進(jìn)貨所有支出打入進(jìn)貨成本 , 不存在抵扣問(wèn)題。般納稅人增值稅的計(jì)算與申報(bào) : 銷(xiāo)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額。出口退稅。納稅申報(bào)應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 -當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額 :銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo) 售額×適用稅率。銷(xiāo)售額不含稅價(jià)款 +不含稅價(jià)外費(fèi)用。銷(xiāo)貨開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票 ?不 含稅價(jià)款含消費(fèi)稅。銷(xiāo)貨開(kāi)出普通發(fā)票 ?含稅價(jià)款 換算。價(jià)外費(fèi)用 （普通票/含稅）指價(jià)外 向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、包裝費(fèi)

28、、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸 費(fèi)、違約金 （延期付款利息 ） 、返還利潤(rùn)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等等。不列在銷(xiāo)售 額范圍內(nèi)的項(xiàng)目 : 銷(xiāo)項(xiàng)稅額。受托加工方代收代繳的消費(fèi)稅。同時(shí)符合下列條件 的代墊運(yùn)費(fèi)。 運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給購(gòu)買(mǎi)方。 納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方。 銷(xiāo)售貨物時(shí) 因代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)或代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照 稅。同時(shí)符合下列條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)由國(guó)務(wù)院或財(cái)政 部批準(zhǔn)設(shè)立的、由國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的。 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)。 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 特殊銷(xiāo) 售方式下的銷(xiāo)售額 :包裝物押金。一般貨物銷(xiāo)售收取的包

29、裝物押金 ,單獨(dú)入賬 ,不 計(jì)稅,以后沒(méi)收押金時(shí)再計(jì)稅 ;銷(xiāo)售除啤酒 /黃酒外其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的押金 , 無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算 , 均計(jì)稅。收取的押金。單獨(dú)記賬核算 。逾期 不再退還的包裝物押金。 一年以上的押金。 銷(xiāo)售除啤酒、 黃酒以外其他酒類(lèi)的押 金。?含稅。?適用稅率。商業(yè)折扣方式銷(xiāo)售。折扣額與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分 別注明的 ,可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額 ; 如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票 , 不論其在財(cái)務(wù) 上如何處理 , 均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。需注意兩點(diǎn) :1） 現(xiàn)金折扣不得從銷(xiāo)售額中減除 ;2） 商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格 折扣,如為實(shí)物折扣 ,該實(shí)物款額不僅不能從貨物銷(xiāo)售額中減

30、除 ,并且還應(yīng)按贈(zèng)送 他人另外計(jì)稅。以舊換新銷(xiāo)售。按新貨的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額 , 不得扣減舊貨的收購(gòu) 價(jià)格。還本銷(xiāo)售。不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。以物易物銷(xiāo)售。雙方分別作 購(gòu)銷(xiāo)處理 ,以各自發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅 , 以各自收到貨物的合法票 據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。交易價(jià)格明顯偏低且無(wú)正常理由 : 納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平 均售價(jià)。其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)。 組成計(jì)稅價(jià)格。 成本*（1+ 成本 利潤(rùn)率 ）+消費(fèi)稅特殊銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定 : 視同銷(xiāo)售行為?；旌箱N(xiāo)售行為。兼營(yíng)行為。特 殊方式銷(xiāo)售貨物。折扣銷(xiāo)售方式 ? 現(xiàn)金折扣。以舊換新方式。還本銷(xiāo)售方式。以 物易物方式購(gòu)進(jìn)扣稅法。

31、購(gòu)進(jìn)口稅法 : 間接扣稅法。依增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款進(jìn) 行抵扣。故應(yīng)正確確定各期的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額:允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 *不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 * 進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣 的時(shí)間規(guī)定 * 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。含義 : 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物 ,接受應(yīng)稅勞務(wù) , 所支 付或負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅。允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 : 必須是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo) 售的。不是用于工程或福利。 實(shí)行消費(fèi)型增值稅后。 外購(gòu)新的固定資產(chǎn)也可抵扣 其進(jìn)項(xiàng)稅額。允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)售方 -專(zhuān)用發(fā)票 -注明稅額。海關(guān) -完稅憑 證-注明稅額。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 / 小規(guī)模納稅人 - 收購(gòu)憑證 -注明的收購(gòu)價(jià)格 13%+農(nóng)業(yè) 特產(chǎn)稅 13%。允許

32、抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 續(xù)） 。運(yùn)輸單位 -運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) - 注明的運(yùn)費(fèi) *7%+建設(shè)基金 *7%?；旌箱N(xiāo)售行為。兼營(yíng)行為不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 :A、一般規(guī)定 : 未取得并保存增值稅扣稅憑證。 扣稅憑證未注明增值稅額及其 他有關(guān)事項(xiàng)。B、特殊規(guī)定:用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 購(gòu)、勞。用于免稅項(xiàng)目 購(gòu)、勞。用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 購(gòu)、勞。非正常損失 購(gòu)、已耗( 購(gòu)、勞)特殊規(guī)定。購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo) 售免稅貨物或非應(yīng)稅固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用 , 不得抵扣。郵寄方式銷(xiāo)售或購(gòu) 買(mǎi)貨物的郵寄費(fèi) , 不得抵扣。進(jìn)貨退出或折讓 , 從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn) 項(xiàng)稅額中扣減。 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物改變用途 , 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 , 扣

33、減改變用途 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ,無(wú)法準(zhǔn)確確定該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí) , 按當(dāng)期實(shí)際成本和征稅時(shí)稅 率計(jì)算。實(shí)際成本 =進(jìn)價(jià) +運(yùn)費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) +其他有關(guān)費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間規(guī) 定: 工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物 -驗(yàn)收入庫(kù)后。商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物 - 付款后。接受投資、捐 贈(zèng)、分配 -收到專(zhuān)用發(fā)票后。接受應(yīng)稅勞務(wù) -勞務(wù)費(fèi)用支付后。違反 - 偷稅、已抵 扣部分轉(zhuǎn)出且發(fā)票上注明以后不得用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限取得防偽稅控系 統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票 : 自開(kāi)具之日起 90 日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 ,否則,不予抵扣。 在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月 ,核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣 ,否則, 不予抵扣。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 額不足抵扣的部分 , 可結(jié)轉(zhuǎn)下

34、期繼續(xù)抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情況 :(1) 進(jìn)口貨物 : 申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物 ,均應(yīng)繳納增值稅 , 收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位 和個(gè)人為納稅人。委托代理進(jìn)口的貨物 , 以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為準(zhǔn)。 進(jìn)口貨物稅率 17%或 13%,與納稅人規(guī)模無(wú)關(guān)。應(yīng)納稅額 (進(jìn)項(xiàng))組成計(jì)稅價(jià)格×稅 率。組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅+消費(fèi)稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅能否抵扣 , 視購(gòu) 進(jìn)后的用途而定。 (2) 委托加工貨物 : 在委托方提貨時(shí) , 由受托方向委托方代收代 繳增值稅。 增值稅不含稅加工費(fèi)×稅率。 加工費(fèi)包括手工費(fèi)和輔助材料費(fèi)。 稅率 與受托方規(guī)模無(wú)關(guān) ,實(shí)務(wù)中只要注明為

35、加工費(fèi)收入 , 一律按 17%計(jì)稅。委托方回去 后能否抵扣看貨物用途。進(jìn)項(xiàng)稅額的其他情形 :不足抵扣 :購(gòu)進(jìn)扣稅法 ,當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 , 不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ,如果事后改變用途 , 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免 稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)或發(fā)生非正常損失等 , 應(yīng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生 的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定 , 按實(shí)際成本扣減。向供貨方 （賣(mài)方）取得返還 收入:沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =返還資金÷ 1+購(gòu)貨稅率×購(gòu)貨增值稅稅率應(yīng)納稅額 : 銷(xiāo)貨退回或折讓的稅務(wù)處理 :因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方

36、的增值稅額 , 應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減 ; 因進(jìn)貨退出或折 讓而收回的增值稅額 , 應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。但應(yīng)有 相應(yīng)的票據(jù)。 出口退稅。出口退稅是鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免 征間接稅的稅收措施。 我國(guó)對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率本道環(huán)節(jié)增值部分免稅 前道環(huán)節(jié)所含進(jìn)項(xiàng)稅額退還 ,對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。出口退稅原則 : 征多少,退 多少,未征不退,徹底退稅.出口退稅率 :17%、 14%、 13%、11%、 9%、 8%、6%、 5%科技含量高 ,17%; 小麥粉、玉米粉、分割兔 13%。農(nóng)產(chǎn)品 5%-13%;汽油 11%;煉 焦煤 5%。鐵合

37、金等退稅率 8%;抽紗工藝品退稅率 6%;出口貨物稅收政策的形式 : 出口免稅并退稅。 出口免稅不退稅。 出口不免稅也不退稅。 生產(chǎn)企業(yè)出口的下列 四類(lèi)產(chǎn)品 , 視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退稅生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品 , 符合條件名稱(chēng)、商 標(biāo)、資產(chǎn)產(chǎn)品的進(jìn)口商的 , 視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅 ; 生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn) 的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品 ,視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅 ; 集團(tuán)公司收購(gòu)成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn) 品, 視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅 ;生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品 , 視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅。出口退稅計(jì)算 :1. 免、抵、退辦法, 適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企 業(yè)步驟一:不得免征和抵扣的稅額。出口貨物銷(xiāo)售額 -免稅購(gòu)進(jìn)原材

38、料價(jià)格×征稅率-退稅率。出口價(jià)格即為其在國(guó)內(nèi)的全部增值額。我國(guó)出口退稅實(shí)行非全額退 稅。故進(jìn)項(xiàng)稅額的一小部分由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)并計(jì)入其銷(xiāo)售成本。 步驟二: 確定 應(yīng) 納稅額。當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額 -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 - 不得免征和抵扣稅額 -上期留抵 稅額。正數(shù) 則當(dāng)月不存在出口退稅。 負(fù)數(shù) 原因有二。 一為內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納 出口應(yīng)退 , 存在應(yīng)退稅額。一為內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng) 其進(jìn)項(xiàng), 應(yīng)留到下期抵扣步驟三 :應(yīng)退稅額。出口 貨物銷(xiāo)售額 - 免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×退稅率。此為按出口凈銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)退稅全 額。其中有一部分應(yīng)由內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額抵頂 , 故此不一定等于實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān) 申請(qǐng)的退稅額步驟四 :

39、實(shí)際應(yīng)退稅額。 Min（應(yīng)退稅額 ,應(yīng)納稅額 ）, 退小的。若應(yīng)退 小 則應(yīng)納稅額的負(fù)數(shù)中有一部分是內(nèi)銷(xiāo)貨物本身進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng) , 此部分應(yīng)留抵 （ 即差額部分 ）, 不能申請(qǐng)退稅。若應(yīng)退大 差額部分為抵頂?shù)牟糠?免、抵、退稅計(jì)算 注意事項(xiàng)。免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅材料和進(jìn) 料加工免稅進(jìn)口料件。新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起 12 個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù) ,不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額 , 當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額 未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額 , 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 , 從第 13 個(gè)月開(kāi)始 , 按免抵退計(jì)算公式 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。非貨幣性資產(chǎn)交換 :同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的 , 應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和

40、應(yīng)支付的相關(guān) 稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 , 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 : 一該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ; 二換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) :（ 一） 換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金 流量在風(fēng)險(xiǎn)、 時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 （ 二 ） 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 , 且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是 重大的。小規(guī)模納稅人增值稅處理 : 小規(guī)模納稅人增值稅采取簡(jiǎn)易計(jì)算辦法應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額×征收率。銷(xiāo)售額為不含增值稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。征收率為:3%。設(shè)“應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交增值稅”三欄式

41、明細(xì)賬。 購(gòu)貨時(shí) ,無(wú)論取得何種發(fā)票 ,將全部支 出（包括增值稅）計(jì)入成本。銷(xiāo)貨時(shí),開(kāi)出普通發(fā)票 ,價(jià)稅分離后,分別入銷(xiāo)售賬和 應(yīng)交增值稅明細(xì)賬。屬地原則 。固定業(yè)戶(hù) 機(jī)構(gòu)所在地。非固定業(yè)戶(hù) 銷(xiāo)售地。固定業(yè)戶(hù)到外 地經(jīng)營(yíng)進(jìn)口貨物 報(bào)送地海關(guān) 。增值稅的稅收籌劃主要包括 :1. 增值稅納稅人的籌 劃 2. 增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃 3. 增值稅減免稅的籌劃 1. 增值稅納稅人的籌劃 : 一 般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃 : 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法 。一般來(lái)說(shuō), 對(duì)于 增值率高的企業(yè) ,作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕 ; 對(duì)于增值率低的企業(yè) , 作為一般納 稅人稅負(fù)較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí) , 兩種納

42、稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我 們稱(chēng)之為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。 具有混合經(jīng)營(yíng)行為和從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人 , 稅收籌劃時(shí)要考慮交納增值稅劃算還是繳納營(yíng)業(yè)稅劃算。 采用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值 率判別法。對(duì)于增值率高的企業(yè) , 作為營(yíng)業(yè)稅納稅人時(shí)稅負(fù)較輕 ; 對(duì)于增值率低的 企業(yè), 作為增值稅納稅人時(shí)稅負(fù)較輕。 當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí) , 兩種納稅人的稅 負(fù)相等。 增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃 : 當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的百 分比為表中臨界點(diǎn)數(shù)據(jù)時(shí) , 從一般納稅人和小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物取得的利益 相等。當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格高于臨界點(diǎn)的數(shù)據(jù)時(shí) , 從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨不利。 第 3 章 消費(fèi)稅的核算與籌

43、劃一、消費(fèi)稅的概念 : 以消費(fèi)品或消費(fèi)支出為征稅對(duì)象在特定環(huán)節(jié)而征收的一 種稅。貨物稅。 以特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。 我國(guó)對(duì)境內(nèi) 生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口法律所規(guī)定的消費(fèi)品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅消費(fèi)稅的類(lèi)型 - 按直接納稅人 :(1) 直接消費(fèi)稅 : 以個(gè)人的實(shí)際消費(fèi)支出額為 計(jì)稅依據(jù)向消費(fèi)者課征 ,亦稱(chēng)消費(fèi)支出稅 (2) 間接消費(fèi)稅 :以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額向 其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者課征 (3) 最終負(fù)稅人 按征稅范圍 :1 狹窄型: 僅限于傳統(tǒng)的應(yīng)稅項(xiàng) 目 多采用 , 煙草制品 , 酒精飲料 , 石油制品等 2) 中間型 : 較“狹”廣 , 我國(guó)采用還 包括一些日用品 奢侈品等 3 寬泛型:最廣

44、, 包括更多的日用品 奢侈品及 , 一些生 產(chǎn)性消費(fèi)資料 采用的少。消費(fèi)稅的納稅人 :1) 境內(nèi) 從事生、委、進(jìn) 單位、個(gè)人 2 委托加工業(yè)務(wù) 受托 方 向委交貨時(shí) 代收代繳 ; 受 - 個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 委 3 個(gè)人攜帶或者郵寄入境的應(yīng) 稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅 ,連同關(guān)稅一并計(jì)征 , 由攜帶入境者或者收件人繳納消費(fèi)稅消費(fèi)稅的征稅范圍 : 、境內(nèi)生、委 進(jìn) 應(yīng)稅消費(fèi)品 , 我國(guó) 五種類(lèi)型 14 個(gè)稅 目, 過(guò)度消費(fèi)對(duì)人類(lèi)健康 社會(huì)秩序 生 態(tài)環(huán)境造成傷害。 (煙 酒及酒精 鞭炮焰 火, 奢侈品/非生活必需品 ( 貴重首飾 化妝品)五、消費(fèi)稅的特點(diǎn) : 征稅范圍的選擇性。稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。稅收負(fù)擔(dān)的 轉(zhuǎn)嫁

45、性。稅收收入及時(shí)穩(wěn)定。 價(jià)內(nèi)稅。征稅環(huán)節(jié)的單一性 :( 僅在生產(chǎn)或零售 (just 金銀首飾 )或進(jìn)口時(shí)征收一次 (與增值稅比較 多環(huán)節(jié) )目的: 征收成本 征收 效率 防止稅源流失 ) 。稅率設(shè)計(jì)的靈活性與差別性 *( 整體上 稅率較高 ( 煙 25%-45%)具體稅率因稅目而異 ( 煙絲 30% 雪茄煙 25% 化妝品 30%)(稅目 依一定 標(biāo)準(zhǔn)和范圍對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行劃分而確定的具體征稅品種或項(xiàng)目 , 反映了征收的具 體范圍) 。征收方法的多樣性 *( 從價(jià)定率 供求矛盾大 價(jià)格差異大 計(jì)量單位不規(guī) 范的消費(fèi)品便于隨價(jià)調(diào)稅負(fù)從量定額 - 啤酒、黃酒、汽油、柴油 供求基本平衡 價(jià)格差異不大

46、計(jì)量單位規(guī)范 利于稅負(fù)相對(duì)穩(wěn)定從價(jià)加從量復(fù)合征收 - 卷煙 及白酒（糧食、薯類(lèi)）, 稅款征收的重疊性 *（ 此應(yīng)稅項(xiàng)目同為進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的 應(yīng)稅項(xiàng)目 ,就流轉(zhuǎn)稅而言 有重疊課征的性質(zhì) ）, 嚴(yán)格控制減免稅 *（ 僅指出口環(huán)節(jié) 的免稅或退稅 , 無(wú)其他的稅收優(yōu)惠。 購(gòu)買(mǎi)者 不能要求國(guó)家給予優(yōu)惠來(lái)滿(mǎn)足其較 高的消費(fèi)要求 , 納稅企業(yè) 非最終負(fù)稅者 不存在申請(qǐng)減免稅的問(wèn)題 ） 。消費(fèi)稅的稅目、稅率 :比例稅率 ,定額稅率七、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) :銷(xiāo)售額*, 應(yīng)納稅額 （一般方法*外購(gòu)*自產(chǎn)自用 *委托 加工*進(jìn)口*出口*） 。特殊規(guī)定 * 。主要公式 *銷(xiāo)售額:包含?兩部分?含增值稅 ,計(jì)稅價(jià)格明顯

47、偏低又無(wú)正當(dāng)理由時(shí) ?甲類(lèi)卷 煙 糧食白酒國(guó)家稅務(wù)總局其他省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局。 包裝物售出 （ 無(wú)論單獨(dú)作價(jià) 否） 并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。收取押金 此押金不計(jì)稅。若押金 不再退還 或 1 年 以上 計(jì)稅。 1995年 6 月 1 日起,（ 啤酒黃酒以外 ）酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金 一律 在收取當(dāng)期計(jì)稅 （增、消） 。應(yīng)納稅額 -一般方法 :從價(jià)定率 ,應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額 * 適用稅率。從量定額 ,應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量 *適用稅額 , 數(shù)量銷(xiāo)售 銷(xiāo)量, 自 產(chǎn)自用 移送使用量 , 委托加工 收回?cái)?shù)量 , 進(jìn)口 海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量。 從 價(jià)加從量 :銷(xiāo)售額*稅率+銷(xiāo)售數(shù)量 *單位稅額。 3 種: 卷煙,糧食白酒

48、, 薯類(lèi)白酒。 應(yīng)納稅額 ?外購(gòu):用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ,按當(dāng)期領(lǐng)用的數(shù)量扣稅 , 只限于從工 業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的。 應(yīng)納稅額 ?自產(chǎn)自用 : 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 , 不納稅。用于其 他用品,在移送使用時(shí)納稅 , 計(jì)稅價(jià)格 , 納稅人 當(dāng)月 平均售價(jià) , 上月或最近 月份, 組成計(jì)稅價(jià)格 ,（C+P）/1-t 消費(fèi)稅率 , C 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 ,P 全國(guó)平均成本 利潤(rùn)率,（ 如小客車(chē) 5%）。應(yīng)納稅額- 委托加工?委托加工,有一項(xiàng)不符視同受托 方銷(xiāo)售自制物品 ?向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納 , 計(jì)稅價(jià)格 , 受托方同類(lèi)物品售價(jià) , 組成計(jì) 稅價(jià)格,（ 材料成本+加工費(fèi)）/（1-t 消） 。應(yīng)納稅額 - 進(jìn)

49、口:從價(jià)定率,組成計(jì)稅價(jià) 格, 關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅+消費(fèi)稅 ,（ 關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅）/（1-t 消） 。從量定額 ,應(yīng) 稅數(shù)量。國(guó)務(wù)院 本環(huán)節(jié)的優(yōu)惠。特殊規(guī)定 : 生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種以上應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)分 別核算。成套銷(xiāo)售 （應(yīng)稅與非應(yīng)稅品及不同稅率的 ） 。套裝售價(jià) *最高 t 消。應(yīng)納 稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅款的規(guī)定 依當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。 用于連續(xù)生產(chǎn) 的外購(gòu)或委收的。 除小汽車(chē) 汽油 柴油 酒等 。對(duì)于改在零售環(huán)節(jié)征收 T 消的金 銀首飾。其外購(gòu)、委收的珠寶玉石的已納 T消 一律不得扣除。 主要公式 : 應(yīng)納稅 額。組成計(jì)稅價(jià)格自產(chǎn)自用。 委托加工。 進(jìn)口 。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅 消費(fèi)

50、品已納稅款。 外購(gòu)。委托收回。出口應(yīng)退 （ 免） 稅: 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退 （ 免） 稅政策。退稅率。退稅額的計(jì)算。辦理退 （免）稅后的管理。 （一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品 退（免）稅政策:免稅不退稅。免稅并退稅。 不免也不退。 （二）退稅率:與應(yīng)稅消費(fèi) 品的征稅率一致。與增值稅異 （退稅率征收率 ） 。出口不同稅率的消費(fèi)品 , 應(yīng)分 別計(jì)算否則,從低適用退稅率。（三）退稅額的計(jì)算 :外貿(mào)企業(yè)購(gòu)自生產(chǎn)企業(yè)直接自 營(yíng)出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口時(shí)按購(gòu)進(jìn)價(jià)計(jì)算退稅額與增值稅異 （ 按離 岸價(jià)計(jì)算退稅額 ） 。從價(jià)定率:應(yīng)退消費(fèi)稅稅額 = 出口貨物的工廠銷(xiāo)售額 （不含稅） *稅率 從量定額:應(yīng)退消費(fèi)稅稅額

51、 =出口數(shù)量*單位稅額。 （四）辦理退（免）稅后的 管理: 發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨的報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管理稅務(wù)機(jī)關(guān)申 報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款出口時(shí) , 只免未退的在轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征收管理 :1） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 : 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。生產(chǎn)企業(yè) 銷(xiāo)售 貨物時(shí)。委托加工 收回時(shí)。進(jìn)口貨物 報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)。金銀首飾 零售時(shí)。具體規(guī) 定（直接收款方式銷(xiāo)售貨物。賒銷(xiāo)方式或分期收款方式。預(yù)收貨款方式。委托代 銷(xiāo)方式。視同銷(xiāo)售行為 ） 。2）納稅期限 1、3、5、10、15、一個(gè)月、季度。按次納稅。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定。 進(jìn)口 海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證 次日起 7 日內(nèi)。3） 納稅 地點(diǎn):

52、屬地原則 。銷(xiāo)售 自產(chǎn)自用 到外市/縣銷(xiāo)售。核算地。總 分機(jī)構(gòu)- 生產(chǎn)所 在地。委托加工 - 受托方所在地。進(jìn)口 報(bào)關(guān)進(jìn)口地海關(guān)。九:消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 :(1) 賬戶(hù)設(shè)置:應(yīng)交稅費(fèi) ?應(yīng)交消費(fèi)稅 。三欄式。借 余: 多繳或待抵扣部分。營(yíng)業(yè)稅金及附加。核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)、消、城建、 教育費(fèi)附加等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。 (2) 會(huì)計(jì)處理 :直接對(duì)外銷(xiāo)售 ( 產(chǎn)品、包裝物 )。 視同銷(xiāo)售。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。進(jìn)口。出口。消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)籌劃包括 :(1) 消費(fèi)稅納稅人的籌劃 : 通過(guò)企業(yè)合并 , 可遞延 消費(fèi)稅納稅時(shí)間 .a, 企業(yè)合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材 料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié) , 從而遞延

53、消費(fèi)稅的納稅時(shí)間。 B, 如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一 環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率低 ,通過(guò)企業(yè)合并 ,可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。 (2)消費(fèi)稅 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 :a 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià) : 消費(fèi)稅的納稅行為在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通 領(lǐng)域, 如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu) ,生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)以較低 的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其關(guān)聯(lián)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu) , 可降低生產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售額 , 從而 減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。因?yàn)楠?dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)處于流通領(lǐng)域 , 只繳納增值稅 , 不繳納消費(fèi)稅。 B. 選擇合理的加工方式 :委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是受托方同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅 價(jià)格, 自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

54、是產(chǎn)品的對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格。在通常情況下 , 委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后 , 要以高于成本的價(jià)格出售 ,此時(shí),委托加工 應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。 c 包裝物的籌劃 : 應(yīng)稅消費(fèi) 品連同包裝銷(xiāo)售的 , 并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。收取押金不并入應(yīng) 稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金 , 實(shí)行從價(jià)定率計(jì) 算消費(fèi)稅部分 , 應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額 ,征收消費(fèi)稅。籌劃方法就是企業(yè)可通 過(guò)先銷(xiāo)售、后包裝的形式降低應(yīng)稅銷(xiāo)售額 , 從而降低消費(fèi)稅稅負(fù)。第 4 章 營(yíng)業(yè)稅的核算與籌劃一、營(yíng)業(yè)稅的概念 : 以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)

55、象的一種稅。 銷(xiāo)售稅。 我國(guó) 境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。營(yíng)業(yè)稅的納稅人 : 一般規(guī)定?？劾U義務(wù)人。其他具體規(guī)定。例外。營(yíng)業(yè)稅納稅人 -一般規(guī)定 :境內(nèi)。應(yīng)稅行為（勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) ）。有償、 視同有償。單位。個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅納稅人 -扣繳義務(wù)人 : 受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)。 建筑安裝業(yè)的總承包人。 境內(nèi)代理人或受讓者或購(gòu)買(mǎi)者。 演出的售票者。 分保險(xiǎn) 業(yè)務(wù)的初保人。無(wú)形資產(chǎn)的受讓者。 營(yíng)業(yè)稅納稅人 -其他具體規(guī)定 :中央鐵路運(yùn)營(yíng) 業(yè)務(wù) 鐵道部。合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù) 合資鐵路公司。 地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù) 地方鐵 路管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)的承租人或承包人。 納稅人的例外 -不必納營(yíng)業(yè)稅 :員

56、工為本單 位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)。建筑物自建自用行為 （不進(jìn)行轉(zhuǎn)讓 ） 。?若自建后對(duì)外出 售。三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 : 境內(nèi)。提供 轉(zhuǎn)讓 銷(xiāo)售。勞務(wù) 發(fā)生地。不動(dòng)產(chǎn) 在 境內(nèi)。無(wú)形資產(chǎn) 境內(nèi)使用。四、營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率 - 要記住營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn) :按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率 。以非商品銷(xiāo)售額 （營(yíng)業(yè)額全額 ）征稅為 主。計(jì)算簡(jiǎn)便 便于征管。地方稅。代購(gòu)行為: 受托方不墊付資金。銷(xiāo)貨方將增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)給委托方 , 并由受 托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。 受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售額和增值稅額與委 托方結(jié)算貨款 , 并另收取手續(xù)費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) :（ 一）營(yíng)業(yè)額 : 以納稅人的營(yíng)業(yè)收入全額作為計(jì)稅依據(jù)

57、（包 括價(jià)外費(fèi)用 ） 。不得扣除任何項(xiàng)目。但實(shí)務(wù)中 , 針對(duì)行業(yè)的特殊情況 , 稅法又規(guī)定 一定的扣除項(xiàng)目。 （二）營(yíng)業(yè)額的具體規(guī)定 : 運(yùn)輸業(yè)的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù) 實(shí)際取得的營(yíng)業(yè) 額。出境運(yùn)輸 僅提供境內(nèi)服務(wù) 余額（ 即差額 , 下同） 。建筑、修繕、裝飾業(yè) 工程 所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。安裝業(yè) 含作為安裝工程產(chǎn)值中的安裝的 設(shè)備價(jià)款?？偝邪藢⒐こ谭职蜣D(zhuǎn)包給他人的 余額。旅游企業(yè) 境外旅游 境 外改由他團(tuán)接待 余額。境內(nèi) 收費(fèi)- 替游客支付給其他單位的食、 宿、交通、門(mén)票等代付費(fèi)用 余 額。娛樂(lè)業(yè) 向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用。單位和個(gè)人演出 全部票價(jià)收入 - 場(chǎng)地費(fèi)、 經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用 （? 扣繳義

58、務(wù)人 ） 。自建行為、贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)、 或營(yíng)業(yè)額異常偏低時(shí) （順 序確定） 。納稅人 當(dāng)月 同類(lèi) 平均價(jià)格。最近時(shí)期 . . 。 計(jì)稅價(jià)格。 營(yíng) 業(yè)/工程成本 X（1+成本利潤(rùn)率 ）/（1-t 營(yíng)） 。省級(jí)人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （三） 應(yīng)納稅額 : 營(yíng)業(yè)額 X 稅率。 （四） 特殊經(jīng)營(yíng)行為 : 兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為 營(yíng)業(yè)額。 轉(zhuǎn)讓額 從高適用。銷(xiāo)售額?；旌箱N(xiāo)售行為 銷(xiāo)售行為 應(yīng)稅勞務(wù) +貨物。國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 兼營(yíng)應(yīng)稅與非應(yīng)稅勞務(wù) /貨物 T 增 T 營(yíng)。代購(gòu)行為。七、營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 :（ 一）起征點(diǎn): 個(gè)人。月?tīng)I(yíng)業(yè)額 1000-5000 元。每次/ 日營(yíng)業(yè)額 100 元。省

59、級(jí)人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （二）減免稅的一般規(guī)定 : 托、 幼、養(yǎng)、殘 育養(yǎng)/婚介/ 殯葬服務(wù)。殘-個(gè)人 為社會(huì)提供的勞務(wù)。醫(yī)院、診所 醫(yī) 療服務(wù)。學(xué)校 教育勞務(wù)。學(xué)生勤工儉學(xué)勞務(wù)。博物館、文化館、圖書(shū)館等 門(mén) 票收入。 （三）減免稅的特殊規(guī)定 : 國(guó)務(wù)院。個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) 免?？蒲袉挝?技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 免。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn) 免。工會(huì)療養(yǎng)院 免。 國(guó)務(wù)院。2006年 6月 1日后,個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò) 5年（含）的普通住房對(duì)外出售 免。 科研單位 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 免。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn) 免。 工會(huì)療養(yǎng)院 免。（四）減免稅的其他規(guī)定 : 人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù) 不征。 人行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)