生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅計算

1、For personal use only in study and research; not for commercial useFor personal use only in study and research; not for commercialuse生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅計算一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額。、 “退”是指按照上述過程確定的實際應退稅額符合一定標準時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。我

2、國對出口貨物實行增值稅“免、 抵、退”稅辦法已兩年多了， 但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財務人員對“免、抵、退”稅計算及賬務處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計算方法簡介如下并舉例說明。歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：一、計算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價×外匯牌價×（增值稅率出口退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格×（出口貨物征收率出口貨物退稅率）二、計算當期應納稅額當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免

3、抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期末留抵稅額若應納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），則仍應交納增值稅；若應納稅額為負數(shù)，即期末有未抵扣稅額， 則有資格申請退稅， 但到底能退多少， 還要進行計算比較。三、計算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進原料價格×出口貨物退稅率免稅購進原料包括從國內(nèi)購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：進料加工免稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅四、確定應退稅額和免抵稅額若期末未抵扣稅額免抵退稅額，則當期應

4、退稅額期末未抵扣稅額，當期免抵稅額免抵退稅額期末未抵扣稅額；若期末未抵扣稅額免抵退稅額，則當期應退稅額免抵退稅額，當期免抵稅額0。現(xiàn)結(jié)合實例說明如何進行計算和賬務處理。例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17，退稅率 13， 2003年 1 3 月有關(guān)業(yè)務資料如下：一月份，期初增值稅留抵5 萬元，購進原材料等貨物500 萬元，允許抵扣的進項稅額85 萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300 萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200 萬元。外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為：借：原材料等科目5000000應交稅金應交增值稅（進項稅額）850000貸：銀行存款等科目5850000產(chǎn)品外銷時，

5、會計分錄為：借：銀行存款等科目12000000貸：主營業(yè)務收入12000000內(nèi)銷產(chǎn)品，會計分錄為：借：銀行存款等科目3510000貸：主營業(yè)務收入3000000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）510000計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）不得免征和抵扣稅額1200 ×17（ 13） 48（萬元）借：主營業(yè)務成本480000貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）480000計算應納稅額本月應納稅額 51（ 85 48） 5 9（萬元） 0，仍應交稅。借：應交稅金應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）140000貸：應交稅金未交增值稅140000結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應交稅金未交增值稅”賬戶貸方

6、余額為90000 元。2、二月份，外購原材料、燃料等支付價款850 萬元、允許抵扣的進項稅額144 5 萬元；內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300 萬元；出口銷售貨物取得銷售額500 萬元。采購原料、出口及內(nèi)銷的會計分錄與1 月份類似，不再贅述。計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）不得免征和抵扣稅額500 ×17（ 13） 20（萬元）借：主營業(yè)務成本200000 4 K: O0 w7 S2 n T; J貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）200000計算應納稅額（即抵稅）應納稅額300 × 17 144（ 5 20） 73 5（萬元）計算免抵退稅額（即算尺度）免抵退稅

7、額500 × 13 65（萬元） 735（萬元），可全部申請退稅,確定應退稅額和免抵稅額應退稅額 65 萬元免抵稅額 0期末留抵稅額73565 8 5（萬元）借：應收補貼款650000貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）650000借：應交稅金未交增值稅85000貸：應交稅金應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）850003、三月份，免稅進口料件一批，支付國外買價300 萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50 萬元，該料件進口關(guān)稅稅率20，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額 600 萬元；本月無內(nèi)銷。免稅進口料件組成計稅價格（300 50）×（ 1 20） 420（萬

8、元）借：原材料4200000貸：銀行存款等科目3500000應交稅金應交關(guān)稅700000出口的會計分錄與前2 個月類似，不再贅述。計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額42017×（ 13） 16 8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額60017×（ 13） 16 8 7 2（萬元）借：主營業(yè)務成本72000貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）72000計算應納稅額（即抵稅）應納稅額 0（ 072） 8 5 13（萬元）計算免抵退稅額（即算尺度）免抵退稅額抵減額420 × 13 54 6（萬元）免抵退稅額600 ×

9、13 54 6 234（萬元）確定應退稅額和免抵稅額:應退稅額 1 3 萬元當期免抵稅額234 1 3 22 1（萬元）借：應收補貼款13000應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）221000貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）234000借：應交稅金應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000貸：應交稅金未交增值稅85000通過實務處理我們可以看出，在免抵退稅的計算方法中，計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務處理的需要。 因為當應納稅額為負數(shù)， 且留抵稅額小于“免抵退”稅額時， 可退稅額為留抵稅額，免抵稅額“免抵退”稅額留抵稅額。賬務處理為：借：應收補貼款應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品

10、應納稅額）（出口退稅）貸：應交稅金應交增值稅免抵稅額即為“應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”科目的數(shù)額，如果不計算出免抵稅額，在財務處理時將無法平衡。僅供個人用于學習、研究；不得用于商業(yè)用途。For personal use only in study and research; not for commercial use.Nur fü r den pers?nlichen fü r Studien, Forschung, zu kommerziellen Zwecken verwendet werden.Pour l 'é tude et la recherche uniquementà des fins personnelles; pasà des fins commerciales.,.以下無正文僅供個人用于學習、研究；不得用于商業(yè)用途。For personal use only in study and research; not for commercial use.Nur fü r den pers?nlichen fü r Studien, Forschung, zu kommerziellen Zwecken verwendet