中級(jí)財(cái)務(wù)管理第三章預(yù)算管理

1、張占軍概念預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)的詳細(xì)安排。特征（1）預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；（2）數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征，是將企業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。作用（1）奮斗的目標(biāo)：預(yù)算通過(guò)引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；（2）協(xié)調(diào)的工具：預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)；（3）考核的標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)?！纠}例題1 1多選題多選題】企業(yè)預(yù)算最主要的兩大特征是（ ）。 A.數(shù)量化 B.表格化 C.可伸縮性 D.可執(zhí)行性【答案答案】A

2、DAD1.根據(jù)內(nèi)容不同算2.按預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短劃分業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營(yíng)預(yù)算）業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營(yíng)預(yù)算）專門(mén)決策預(yù)算專門(mén)決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算【例題例題2 2 判斷題判斷題】財(cái)務(wù)預(yù)算能夠綜合反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和各項(xiàng)專門(mén)決策預(yù)算，因此稱為總預(yù)算。（ ）（2011年）【答案答案】【例題例題3 3 多選題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的有（ ）。 A.資本支出預(yù)算 B.生產(chǎn)預(yù)算 C.管理費(fèi)用預(yù)算 D.銷(xiāo)售預(yù)算【答案答案】BCDBCD預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層。負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)具體任務(wù)、權(quán)利和職責(zé)董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理負(fù)總責(zé)，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。決策層預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管

3、理部門(mén)擬訂目標(biāo)、審議、平衡預(yù)算方案；組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決問(wèn)題，組織審計(jì)、考核。管理層和考核層財(cái)務(wù)管理部門(mén)跟蹤管理，監(jiān)督執(zhí)行，分析差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見(jiàn)與建議。企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。執(zhí)行層企業(yè)所屬基層單位其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。【例題例題4 4 判斷題判斷題】企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)利用報(bào)表監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異信息。（ ）【答案答案】【例題5判斷題】企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核等工作，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任。（ ）【答案答案】1、含義與特點(diǎn)方法

4、定義特點(diǎn)增量預(yù)算指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。 缺點(diǎn)：可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制；可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用繼續(xù)開(kāi)支而得不到控制，形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。 零基預(yù)算不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。缺點(diǎn)：是編制工作量大?！纠}例題6 6

5、單選題單選題】下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制的是（ ）。（2011年） A.增量預(yù)算 B.彈性預(yù)算 C.滾動(dòng)預(yù)算 D.零基預(yù)算【答案答案】A A2、增量預(yù)算編制的假定：第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)?！纠}例題7 7 單選題單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于增量預(yù)算基本假定的是（ ）。A.未來(lái)預(yù)算期和費(fèi)用變動(dòng)是在現(xiàn)有費(fèi)用的基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果B.預(yù)算費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)必須進(jìn)行調(diào)整C.原有的各項(xiàng)開(kāi)支都是合理的 D.現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)為企業(yè)必需【答案

6、答案】B B3、零基預(yù)算的編制程序： 第一，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門(mén)的員工詳細(xì)討論計(jì)劃期 內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，提出每一項(xiàng)費(fèi)用 支出目的及數(shù)額； 第二，劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目； 不可避免費(fèi)用項(xiàng)目：必須保證資金供應(yīng)； 可避免項(xiàng)目：逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析。 第三，劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目。 不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目：優(yōu)先安排其支出； 可延緩項(xiàng)目：根據(jù)需要，按照費(fèi)用項(xiàng)目 的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開(kāi)支?！纠}例題8 8 單選題單選題】運(yùn)用零基預(yù)算法編制預(yù)算，需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本效益分析的費(fèi)用項(xiàng)目是（ ）。（2011年） A.可避免費(fèi)用 B.不可避免費(fèi)用 C.可延續(xù)費(fèi)用 D.不可延續(xù)費(fèi)用【答案答案】A A【例題

7、例題9 9 單選題單選題】下列各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目中，最適宜采用零基預(yù)算編制方法的是（ ）。 A.人工費(fèi) B.培訓(xùn)費(fèi) C.材料費(fèi) D.折舊費(fèi)【答案答案】B B【解析解析】零基預(yù)算是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往零基預(yù)算是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。選項(xiàng)礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。選項(xiàng)A A、C C屬于技術(shù)性變屬于技術(shù)性變

8、動(dòng)成本，選項(xiàng)動(dòng)成本，選項(xiàng)D D通常屬于約束性固定成本，只有選通常屬于約束性固定成本，只有選項(xiàng)項(xiàng)B B屬于酌量性固定成本。要想降低酌量性固定成屬于酌量性固定成本。要想降低酌量性固定成本，只有厲行節(jié)約、精打細(xì)算，編制出可行的費(fèi)用本，只有厲行節(jié)約、精打細(xì)算，編制出可行的費(fèi)用預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，適宜采用零基預(yù)算編制方法。預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，適宜采用零基預(yù)算編制方法。1.含義、特點(diǎn)及適用范圍的比較方法定義特點(diǎn)固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量等)水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。（1）適應(yīng)性差；（2）可比性差。方法定義特點(diǎn)適用范圍彈性預(yù)算（動(dòng)態(tài)預(yù)算）

9、是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、工時(shí)等）水平編制的系列預(yù)算方法?！咎崾尽恳话銇?lái)說(shuō)，可定在正常生產(chǎn)能力的70%110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類(lèi)列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。適 用 于 編 制全 面 預(yù) 算 中所 有 與 業(yè) 務(wù)量 有 關(guān) 的 預(yù)算 ， 但 實(shí) 務(wù)中 主 要 用 于編 制

10、成 本 費(fèi)用 預(yù) 算 和 利潤(rùn) 預(yù) 算 ， 尤其 是 成 本 費(fèi)用預(yù)算。（1）公式法方法編制要點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)公式法Y=a+bX在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小。（1）按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大；（2）階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。P65P65【例例3-13-1】某企業(yè)制造費(fèi)用中的修理費(fèi)用與修理工時(shí)密切相關(guān)。經(jīng)測(cè)算，預(yù)算期修理費(fèi)用中的固定修理費(fèi)用為3000元，單位工時(shí)的變動(dòng)費(fèi)用為2元；預(yù)計(jì)預(yù)算期的修理工時(shí)為3500小時(shí)。運(yùn)用公式法，測(cè)算預(yù)算期的修理費(fèi)用。預(yù)算期的修理費(fèi)

11、用預(yù)算期的修理費(fèi)用=3000+23500=10000（元）P65P65【例例3-23-2】A企業(yè)經(jīng)過(guò)分析，某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時(shí)密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)算如表3-1所示。表表3-1 3-1 制造制造費(fèi)用預(yù)算費(fèi)用預(yù)算( (公式法公式法) )業(yè)務(wù)量范圍(人工工時(shí))420660項(xiàng) 目固定費(fèi)用(元每月) 變動(dòng)費(fèi)用(元人工工時(shí))運(yùn)輸費(fèi)用0.20電力費(fèi)用1.00材料費(fèi)用0.10修理費(fèi)用850.85油料費(fèi)用1080.20折舊費(fèi)用300人工費(fèi)用100合 計(jì)5932.35備 注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)600工時(shí)后，修理費(fèi)中的固定費(fèi)用將由85元上升為185元。XYXXYX 35. 269360035. 25

12、93600本例中，針對(duì)制造費(fèi)用而言，在業(yè)務(wù)量為420600人工工時(shí)的情兄下，y=593+2.35x；在業(yè)務(wù)量為600660人工工時(shí)的情況下，y=693+2.35x。如果業(yè)務(wù)量為500人工工時(shí)，則制造費(fèi)用預(yù)算為593+2.35500=l768（元）；如果業(yè)務(wù)量為650人工工時(shí)，則制造費(fèi)用預(yù)算為693+2.35650=2220.5（元）。編制要點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)用列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計(jì)算相關(guān)數(shù)值預(yù)算。 （1）不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過(guò)計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；（2）混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。在評(píng)價(jià)和考核

13、實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插補(bǔ)法來(lái)計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù) 量 的 預(yù) 算 成本”，比較麻煩。表表3-2 3-2 制造制造費(fèi)用預(yù)算費(fèi)用預(yù)算( (列表法列表法) ) 單位單位：元：元業(yè)務(wù)量(直接人工工時(shí))420480540600660占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%變動(dòng)成本：運(yùn)輸費(fèi)用(b=0.2)8496108120132電力費(fèi)用(b=1.0)420480540600660材料費(fèi)用(b=0.1)4248546066合計(jì)546624702780858混合成本：修理費(fèi)用442493544595746油料費(fèi)用192204216228240合計(jì)634697760823986固定成本：折舊費(fèi)用300300300300300人工