探究營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)影響

1、探究營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)影響【摘要】隨著市場經(jīng)濟不斷深入，原有營業(yè)稅種已不適 應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展了，并且存在重復(fù)征收情況，為了更好適應(yīng) 市場經(jīng)濟形勢，我國正在試行增值稅種，增值稅替代營業(yè)稅 對企業(yè)來說，其影響是很大的，本文就營業(yè)稅改增值稅后， 對企業(yè)影響進行了分析探討?！娟P(guān)鍵詞】營業(yè)稅 增值稅 企業(yè) 影響營業(yè)稅主要針對銷售不動產(chǎn)與無形資產(chǎn)、提供修理修配 與加工勞務(wù)之外的勞務(wù)單位、個人所征收稅額的稅種；增值 稅所指的是針對進口與銷售貨物，以及提供修理修配與加工 勞務(wù)單位、個人所征收稅額的稅種，這兩種稅應(yīng)該是平行稅, 并且征收范圍也是恰好互補的，可這兩種稅種并沒有征收范 圍本質(zhì)區(qū)別，而且隨著市場經(jīng)濟深

2、入發(fā)展，許多企業(yè)是混合 經(jīng)營或者兼營，這樣營業(yè)稅跟增值稅同時征收就會增加企業(yè) 稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對這兩種稅務(wù)實施改革也就勢在必行。1. 增值稅替代營業(yè)稅現(xiàn)狀增值稅是我國主要稅種之一，在1994年的時候，我國 就已經(jīng)在推行增值稅的稅制改革了，將增值稅與營業(yè)稅同時 作為稅制結(jié)構(gòu)的主體，營業(yè)稅所針對的是建筑業(yè)與第三產(chǎn)業(yè) 排除批發(fā)零售之外的流轉(zhuǎn)額，增值稅針對的是第三產(chǎn)業(yè)當(dāng)中 的批發(fā)零售及第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)里的增加值，當(dāng)時，這兩種稅收 是符合其政治經(jīng)濟條件的，可隨著市場經(jīng)濟國際化及全球化 發(fā)展，營業(yè)稅與增值稅共存矛盾日益突出，營業(yè)稅自身又存 在缺點，實施增值稅替代營業(yè)稅是大勢所趨，在2009年修 訂了有關(guān)營業(yè)稅改為增

3、值稅底本，并明確我國全部行業(yè)增值 稅為抵扣掉新買設(shè)備中的所含進項的稅額，同時在今年1月 1號，我國上海交通運輸業(yè)跟一些現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)實施了營業(yè) 稅改為增值稅的試點，也就是把一些原來是營業(yè)稅應(yīng)該征收 范圍歸入增值稅應(yīng)征收的范圍，原來實行的增值稅主要有 17%及13%這兩個稅檔，現(xiàn)在又增設(shè)了 11%、6%及3%這三個稅 檔，隨著改增值稅的試點，將來增值稅有可能會全面替代營 業(yè)稅的。在今年3月24號，上海的膠東賓館舉辦了中國經(jīng) 濟的五十人論壇，稅務(wù)師的協(xié)會會長許善達講到，營業(yè)稅改 為增值稅，對企業(yè)影響是很大的，加強稅負(fù)改制后的影響程 度分析，對企業(yè)來說很有必要的。2. 增值稅替代營業(yè)稅原因2. 1營業(yè)

4、稅重復(fù)征收營業(yè)稅之所以要改為增值稅，一個很大原因是由于營業(yè) 稅具有重復(fù)征收情況，這樣會加大企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在交通運 輸企業(yè)里，貨物每當(dāng)轉(zhuǎn)運一次的時候，企業(yè)就需要繳納稅負(fù) 一次，當(dāng)貨物由同一個運輸企業(yè)給予運輸?shù)臅r候，是不會出 現(xiàn)重復(fù)繳納稅額的問題，可每個運輸企業(yè)進行運輸方式是不 同的，有可能僅存在一種運輸，這樣其他運輸企業(yè)就會參與 到運輸服務(wù)當(dāng)中，就會多產(chǎn)生一次稅負(fù)，有些運輸企業(yè)為了 降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，就有可能增加一些運輸方式，其原有運輸優(yōu) 勢無法充分發(fā)揮，還加重了運輸成本，當(dāng)營業(yè)稅改為增值稅 之后，可允許抵扣，這就避免了重復(fù)征收的缺陷，降低了企 業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。2. 2增值稅的鏈條不完善如果增值稅的一

5、般納稅人在購買有關(guān)第三產(chǎn)業(yè)所提供 勞務(wù)的時候，運輸勞務(wù)排除在外，因第三產(chǎn)業(yè)提供勞務(wù)通常 要繳納營業(yè)稅，不用繳納增值稅，這樣就不能開有關(guān)的增值 稅發(fā)票，而購買方還無進項稅給予抵扣，致使增值稅的鏈條 產(chǎn)生斷裂，像有些企業(yè)在購買無形資產(chǎn)主要為了生產(chǎn)，可所 購買的無形資產(chǎn)，并沒有所對應(yīng)進項稅額給予抵扣。如果營 業(yè)稅改為增值稅，在無形資產(chǎn)購買的時候，可以獲得相對應(yīng) 增值稅票，這樣就能抵扣一定進項稅額，從而確保增值稅的 鏈條完整程度，并且此稅制實施，還能有效降低有些企業(yè)稅 務(wù)負(fù)擔(dān)，給予政策上的支持。3. 營業(yè)稅改為增值稅后，對企業(yè)主要影響思考3. 1對企業(yè)稅負(fù)影響當(dāng)營業(yè)稅改為增值稅之后，稅種稅率是不同的，

6、原來適 合3%營業(yè)稅的稅率企業(yè)，在改為征收增值稅之后，主要面臨 三種可能，適合11%增值稅率的企業(yè)，像陸路的運輸服務(wù)行 業(yè)；適合6%增值稅率的企業(yè)，像通用的航空服務(wù)；適合3% 增值稅率的企業(yè)，像水路運輸服務(wù)行業(yè)中的小規(guī)模納稅者。 原來比較適合5%營業(yè)稅率企業(yè)，當(dāng)改為征收增值稅之后，也 面臨三種情況，適合6%增值稅率的企業(yè)，像咨詢服務(wù)類企業(yè); 適合17%增值稅率的企業(yè)，像有形的動產(chǎn)經(jīng)營租賃企業(yè)；適 合3%增值稅率的企業(yè)，像廣告服務(wù)業(yè)中的小規(guī)模納稅者。通 過這些新稅率增加，新稅收政策明顯在支持一些行業(yè)發(fā)展， 從整體上降低了企業(yè)稅負(fù)，可有些行業(yè)影響需要繼續(xù)觀察。 通過中金企業(yè)最新研究報告來看，此次營

7、業(yè)稅改為增值稅， 對物流行業(yè)來說是個好消息，這主要是由于現(xiàn)代電子商務(wù)是 服務(wù)行業(yè)，要繳納一定營業(yè)稅，可新增值稅實施之后，物流 行業(yè)納稅基點會大幅度降低；并且從物流行業(yè)生存狀況看， 本身利潤率比較低，其附加值也低，可理解為，盡管營業(yè)額 大，可增值額較低，當(dāng)營業(yè)稅改為增值稅之后，會大大降低 這個行業(yè)納稅額；另外，物流企業(yè)是個高成本的行業(yè)，需要 本身具有車輛及倉庫，當(dāng)改為增值稅之后，在成本項當(dāng)中， 有很大一部分能抵扣掉增值稅中的進項稅。自運營模式上 看，外部采購所占比例大的企業(yè)，負(fù)擔(dān)相對要輕一些；而勞 動密集型的企業(yè)，由于抵扣限制，有些負(fù)擔(dān)相對要重一些； 企業(yè)發(fā)展階段不同，受到營業(yè)稅改為增值稅的影響

8、是不同 的，企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)期及發(fā)展期的時候，因要采購很多固定資 產(chǎn)，這樣能夠抵扣的部分比較多，企業(yè)整體稅負(fù)會降低；如 果企業(yè)處于成熟期及衰退期的時候，稅負(fù)并不會減少，反而 相對會有所增加。在上海新改增值稅的試行中，就能很明顯 體現(xiàn)出來，像強生控股、大眾交通及東方航空等相關(guān)企業(yè)股 票走勢比其他類型企業(yè)要好上很多，不過市場反應(yīng)也有可能 是暫時的，具體情況還需要決定于具體稅率，不過此次稅制 改革對各個行業(yè)稅負(fù)影響都是比較大的。3. 2企業(yè)經(jīng)營構(gòu)架影響隨著營業(yè)稅改為增值稅，企業(yè)今后的經(jīng)營架構(gòu)很可能會 發(fā)生變化，原有的稅制設(shè)計方案里，制造業(yè)與服務(wù)業(yè)都?xì)w入 了增值稅的征收范圍里，可在最終方案確定的時候，由于

9、分 稅制原因，將服務(wù)業(yè)歸入了營業(yè)稅的征收范圍里，通過20 多年的實施，現(xiàn)在營業(yè)稅缺陷日益顯露，特別是重復(fù)征收問 題加重了有關(guān)服務(wù)業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。因營業(yè)稅限制，導(dǎo)致我國 有關(guān)的服務(wù)行業(yè)比發(fā)達國家的服務(wù)行業(yè)要落后，而營業(yè)稅改 為增值稅，符合國家結(jié)構(gòu)性的減稅政策，同時滿足我國經(jīng)濟 轉(zhuǎn)型需要，特別是服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)具有很重要意 義，這種稅收政策，不僅減少了服務(wù)行業(yè)稅負(fù)，還避免了重 復(fù)征稅問題，同時降低了制造業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在一定程度上降 低了整體行業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅改為增值稅之前，因營業(yè)稅 率高，而增值稅率低，很多企業(yè)將服務(wù)項目歸入了增值稅的 繳納范圍里，一旦實行了營業(yè)稅改為增值稅之后，很多企業(yè) 經(jīng)營構(gòu)架會發(fā)生很大變化。結(jié)束語:隨著市場經(jīng)濟深入發(fā)展，營業(yè)稅缺陷日益突出，營業(yè)稅 改為增值稅是符合市場經(jīng)濟發(fā)展的，當(dāng)然這對企業(yè)會產(chǎn)生較 大影響，不僅企業(yè)稅負(fù)會發(fā)生變化，企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)也會發(fā) 生一定變化，行業(yè)不同，其影響程度及好壞是不一樣的，不 過營業(yè)稅改為