注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)、章節(jié)知識(shí)點(diǎn)匯總、考情分析2501

1、1 .終止經(jīng)營(yíng)的定義2 .終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)l終止經(jīng)營(yíng)一第二十五章持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)本章不屬于全書的重點(diǎn)內(nèi)容，卻是今年教材新增章節(jié)，因此預(yù)計(jì)這部分內(nèi)容在考試中 的重要程度將有所提升，既可能單獨(dú)出客觀題，也可能與固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資或企業(yè) 合并等章節(jié)的內(nèi)容相結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中。持有待售類別的分類持圾售的非流2.持有待售類別的計(jì)量持有待售的動(dòng)資廣、處演組l3持有待售類別的列報(bào)非端動(dòng)資一產(chǎn)，處置組【知識(shí)點(diǎn)】持有待售類別的分類(一)持有待售類別分類的基本要求企業(yè)主要通過(guò)出置(包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換)而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售

2、類別。但是，下列資產(chǎn) 丕熊(1)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);(2)采用公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量的生物資產(chǎn)；(3)職工薪酬形成的資產(chǎn)；(4)遞延所得稅資產(chǎn)；(5)適用金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的金融資產(chǎn)；(6)由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的權(quán)利等。處置組，是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及 在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。1 .持有待售類別的分類原則企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組 同時(shí)滿足下列條件時(shí),一般應(yīng)認(rèn)定為持有待售的非流動(dòng)資 產(chǎn)或處置組：（1）可現(xiàn)出售，即根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下 即可立即出售；（

3、2）出售極可能發(fā)生,即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃 作出決議且獲得確定的購(gòu)買承諾， 預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售 的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。所謂“確定的購(gòu)買承諾”，是指企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購(gòu)買協(xié)議,該協(xié)議包含交易價(jià)格、時(shí)間和足夠嚴(yán)厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤 銷的可能性極小。2 .延長(zhǎng)一年期限的例外條款（關(guān)聯(lián)方交易除外）因企業(yè)無(wú)法控制的原因,導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù) 表明企業(yè)仍然承諾出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分 為持有待售類別。企業(yè)無(wú)法控制的原因包括 意外設(shè)定

4、條件（買方或其他方意外設(shè)定導(dǎo)致出 售延期的條件，企業(yè)針對(duì)這些條件已經(jīng)及時(shí)采取行動(dòng)，且預(yù)計(jì)能夠自設(shè)定導(dǎo)致出售延期的 條件起一年內(nèi)順利化解延期因素）和 發(fā)生罕見情況（因發(fā)生罕見情況，導(dǎo)致持有待售的非 流動(dòng)資產(chǎn)或處置組未能在一年內(nèi)完成出售，企業(yè)在最初一年內(nèi)已經(jīng)針對(duì)這些新情況采取必 要措施，且重新滿足了持有待售類別的劃分條件）?！纠?5-3】企業(yè)e計(jì)劃將整套鋼鐵生產(chǎn)廠房和設(shè)備出售給企業(yè) f, e和f不存在關(guān) 聯(lián)關(guān)系，雙方已于2x17年9月16日簽訂了轉(zhuǎn)讓合同。因該廠區(qū)的污水排放系統(tǒng)存在缺 陷，對(duì)周邊環(huán)境造成污染。情形一：企業(yè)e不知曉土地污染情況，2x17年11月16日，企業(yè)f在對(duì)生產(chǎn)廠房和 設(shè)備進(jìn)行檢

5、查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)污染，并要求企業(yè) e進(jìn)行補(bǔ)救。企業(yè)e立即著手采取措施，預(yù)計(jì) 至2x18年10月底環(huán)境污染問(wèn)題能夠得到成功整治。分析：在簽訂轉(zhuǎn)讓合同前，買賣雙方并不知曉影響交易進(jìn)度的環(huán)境污染問(wèn)題，屬于符合延長(zhǎng)一年期限的例外事項(xiàng)，在2x17年11月16日發(fā)現(xiàn)延期事項(xiàng)后，企業(yè) e預(yù)計(jì)將在一年內(nèi)消除延期因素，因此仍然可以將處置組劃分為持有待售類別。情形二：企業(yè)e知曉土地污染情況，在轉(zhuǎn)讓合同中附帶條款，承諾將自2x17年10月1日起開展污染清除工作，清除工作預(yù)計(jì)將持續(xù) 8個(gè)月。分析：雖然買賣雙方已經(jīng)簽訂協(xié)議，但在污染得到整治前，該處置組在當(dāng)前狀態(tài)下不可立即出售，不符合劃分為持有待售類別的條件。情形三：企業(yè)e

6、知曉土地污染情況，在協(xié)議中標(biāo)明企業(yè) e不承擔(dān)消除污染義務(wù)，并在確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)考慮了該污染因素，預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)讓將于9個(gè)月內(nèi)完成。分析：由于賣方不承擔(dān)消除污染義務(wù)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格已將污染因素考慮在內(nèi)，該處置組于協(xié)議簽署日即符合劃分為持有待售類別的條件。【例254】企業(yè)a擬將一棟原自用的寫字樓轉(zhuǎn)讓，于 2x07年12月6日與企業(yè)b簽訂了房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預(yù)計(jì)將于10個(gè)月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓，假定該寫字樓于簽訂協(xié)議當(dāng)日符合劃分為持有待售類別的條件。2x08年發(fā)生全球金融危機(jī)，市場(chǎng)狀況迅速惡化，房地產(chǎn)價(jià)格大跌，企業(yè)b認(rèn)為原協(xié)議價(jià)格過(guò)高，決定放棄購(gòu)買，并于 2x08年9月21日按照協(xié)議 約定繳納了違約金。企業(yè) a決定在考慮市場(chǎng)狀況

7、變化的基礎(chǔ)上降低寫字樓售價(jià)，并積極開展市場(chǎng)營(yíng)銷，于2x08年12月1日與企業(yè)c重新簽訂了房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預(yù)計(jì)將于9個(gè)月 內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓，a和b不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。分析：企業(yè)a與企業(yè)b之間的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易未能在一年內(nèi)完成，原因是發(fā)生市場(chǎng)惡化、 買方違約的罕見事件。在將寫字樓劃分為持有待售類別的最初一年內(nèi)，企業(yè) a已經(jīng)重新簽 署轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并預(yù)計(jì)將在2x08年12月1日開始的一年內(nèi)完成，使寫字樓重新符合了持 有待售類別的劃分條件。因此，企業(yè) a仍然可以將該資產(chǎn)繼續(xù)劃分為持有待售類別。3 .不再繼續(xù)符合劃分條件的處理持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組 不再滿足持有待售類別劃分條件的,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù) 將其劃分為持有待售類

8、別。部分資產(chǎn)或負(fù)債從持有待售的處置組中移除后,處置組中剩余 資產(chǎn)或負(fù)債新組成的處置組仍然滿足持有待售類別劃分條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將新組成的處置 里劃分為持有待售類別，否則應(yīng)當(dāng)將滿足持有待售類別劃分條件的非流動(dòng)資產(chǎn)單獨(dú)劃分為 持有待售類別?！纠?5 5】假設(shè)在【例254】中，企業(yè)a盡管降低了寫字樓售價(jià)并積極開展市場(chǎng) 營(yíng)銷，但始終沒(méi)有找到合適買家。分析：寫字樓不再符合持有待售類別的劃分條件，企業(yè) a應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，重新將 該寫字樓作為固定資產(chǎn)或者投資性房地產(chǎn)處理。（二）某些特定持有待售類別分類的具體應(yīng)用1 .企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短

9、期（通常為 3個(gè)月）內(nèi) 很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 取得日將其劃分為持有待售類 別。2 .持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）對(duì)子公司的投資企業(yè)擬出售對(duì)子公司投資的，應(yīng) 分別如下情況進(jìn)行處理:企業(yè)部分出售對(duì)子公司投資后 不會(huì)喪失對(duì)子公司控制權(quán)的,企業(yè) 不應(yīng)當(dāng)將擬出售的 部分對(duì)子公司投資劃分為持有待售類別，更不應(yīng)將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類 別。企業(yè)全部或部分出售對(duì)子公司投資后將 喪失對(duì)子公司控制權(quán)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擬出售的部分對(duì)子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時(shí)，在 母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司 投資整體劃分為 持有待售類別；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債 劃分為

10、持有待 篁類別。但是，無(wú)論對(duì)子公司的投資是否劃分為持有待售類別，企業(yè)始終應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一一合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定確定合并范圍，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于企業(yè)部分出售對(duì)子公司投資后剩余的股權(quán)投資，企業(yè)在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法或成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(2)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)/合營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資 全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng) 停止權(quán) 益法核算；對(duì)于未劃分為持有待售類別的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售的那部 分權(quán)益性投資出售前 繼續(xù)采用權(quán)益法 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠?5-6】企業(yè)集團(tuán)g擬出售持有的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持 有

11、待售類別的劃分條件。情形一：企業(yè)集團(tuán)g擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售全部股權(quán)。分析：企業(yè)集團(tuán)g應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。情形二：企業(yè)集團(tuán)g擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售55%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，但對(duì)其具有重大影響。分析：企業(yè)集團(tuán)g應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。情形三：企業(yè)集團(tuán)g擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售25%的股權(quán)，仍然擁有對(duì)子公 司的控制權(quán)。分析：由于企業(yè)集團(tuán)g仍然擁有對(duì)

12、子公司的控制權(quán)，該長(zhǎng)期股權(quán)資并不是“主要通過(guò) 出售而非持續(xù)使用收回其賬面價(jià)值”的，因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售 類別。情形四：企業(yè)集團(tuán)g擁有子公司55%的股權(quán)，擬出售6%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)子 公司的控制權(quán)，但對(duì)其具有重大影響。分析：情形四與情形二類似，企業(yè)集團(tuán)g應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公 司55%的股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持 有待售類別。情形五：企業(yè)集團(tuán)g擁有聯(lián)營(yíng)企業(yè)35%的股權(quán)，擬出售30%的股權(quán)，g持有剩余的 5%股權(quán)，且對(duì)被投資方不具有重大影響。分析：企業(yè)集團(tuán)g應(yīng)將擬出售的30%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法

13、核算， 剩余5%的股權(quán)在前述30%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在前述30%的 股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)規(guī)定進(jìn)行 會(huì)計(jì)處理。3 .擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。因?yàn)?企業(yè)對(duì)該非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的使用實(shí)質(zhì)上幾乎貫穿了其整個(gè)經(jīng)濟(jì)使用壽命期，其賬面價(jià) 值并非主要通過(guò)出售收回，而是主要通過(guò)持續(xù)使用收回。例如，因已經(jīng)使用至經(jīng)濟(jì)壽命期 結(jié)束而將某機(jī)器設(shè)備報(bào)廢，并收回少量殘值。對(duì)于暫時(shí)停止使用的非流動(dòng)資產(chǎn)（因市場(chǎng)不景氣，暫停使用，但仍定期維護(hù)），企業(yè) 不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其擬結(jié)束使用，

14、也不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。【知識(shí)點(diǎn)】持有待售類別的計(jì)量l劃分為持有待售類別前的計(jì)量應(yīng)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處匿組中的資應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì) 量非漪動(dòng)資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng) 資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值持有待售類別2.劃分為持有待售產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入持有待售資 的計(jì)量心類別時(shí)的計(jì)量 t產(chǎn)，同時(shí)將處置里中的負(fù)債的賬一面余額計(jì)入持有待售負(fù)債3 劃分為持有待售類別后的計(jì)量4 不再繼續(xù)劃方為持有待售類別l-5,終止確認(rèn)劃分為持有待售類別時(shí)的計(jì)量一般會(huì)計(jì)分錄如下:借：持有待售資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：持有待售資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：持有待售資產(chǎn)累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形

15、資產(chǎn)借：持有待售資產(chǎn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備貸：商譽(yù)需要注意的是，在對(duì)持有待售的處置組確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，如果該處置組中含有商則應(yīng)當(dāng)先將資產(chǎn)減值損失金額 抵減處置組中商譽(yù)賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中屬于持有待售類別的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。對(duì)于取得時(shí)即被劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組（比如專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類別情況 下的初始計(jì)量金額 和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量。除企業(yè)合并中取 得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組外，由非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組以公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額作 為初始計(jì)量金額而產(chǎn)生的 叁觸，

16、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾尽砍鍪圪M(fèi)用是指，企業(yè)發(fā)生的可以直接歸屬于出售資產(chǎn)或處置組的 增量費(fèi)用（息 稅前），包括為出售發(fā)生的特定法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，相關(guān)的消費(fèi)稅、城市維 護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅和印花稅等。企業(yè)在將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別時(shí)，如果相關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組 的賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的,應(yīng)當(dāng)按照差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，相關(guān)會(huì) 計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備持有待售不僅涉及資產(chǎn)，也可能涉及負(fù)債借：應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬等貸：持有待售負(fù)債【例25 102x17年3月1日，公司l購(gòu)入公司m全部股權(quán)，支付價(jià)款1 600萬(wàn) 元。購(gòu)入該股權(quán)之前，公司

17、l的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購(gòu)入公司 m,將在一年內(nèi)將其 出售給公司n,公司m當(dāng)前狀況下即可立即出售。預(yù)計(jì)公司 l還將為出售該子公司支付12萬(wàn)元的出售費(fèi)用。公司l與公司n計(jì)劃于2x17年3月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。情形一：公司l與公司n初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1 620萬(wàn)元。分析：公司m是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì) 量金額應(yīng)當(dāng)為1 600萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為 1 608萬(wàn)元，按照二者 孰低計(jì)量。公司l2x17年3月1日的賬務(wù)處理如下：借：持有待售資產(chǎn)一長(zhǎng)期股權(quán)投資16 000 000貸：銀行存款16 000 000情形二：公司l尚未與公司n議

18、定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，購(gòu)買日股權(quán)公允價(jià)值與支付價(jià)款一致。分析：公司m是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì) 量金額為1 600萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為1 588萬(wàn)元，按照二者孰低計(jì)量。公司l2x17年3月1日的賬務(wù)處理如下：借：持有待售資產(chǎn)一長(zhǎng)期股權(quán)投資15 880 000資產(chǎn)減值損失120 000貸：銀行存款16 000 000不提折舊劃分為持有待售類別后的計(jì)量計(jì)提準(zhǔn)備l轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備-轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備的處理轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備的限額(d持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn) 不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷。但是, 持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。(2)后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，

19、企業(yè)在重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，如果 其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額 的、也應(yīng)按照兩者的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。(3)后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在劃分為持有待售類別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金 額內(nèi)轉(zhuǎn)回，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【提示】劃分為持有待售類別叵確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。(4)后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，持有待售的處置組 公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的, 以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在劃分為持有待售類別后所確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi) 轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)

20、減值損失)。已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值 以及上述非流動(dòng)資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失后續(xù) 轉(zhuǎn)回金額,應(yīng)當(dāng)根據(jù)處置組中 除商譽(yù)外的 各項(xiàng)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn) 賬面價(jià)值所占比重，按比例增加其賬面價(jià)值。【例25-12企業(yè)a擁有一個(gè)銷售門店，2 x17年6月15日，該門店的部分科目余 額表如表25-1所示。當(dāng)日，企業(yè)a與企業(yè)b簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該門店整體轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓 初定價(jià)格為1 900 000元。轉(zhuǎn)讓協(xié)議同時(shí)約定，對(duì)于門店 2x17年6月10日購(gòu)買的一項(xiàng) 作為其他權(quán)益工具投資核算的債券權(quán)資，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格以轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日市場(chǎng)報(bào)價(jià)為準(zhǔn)。假設(shè) 該門店滿足劃分為持有

21、待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營(yíng)的定義。2 x17年6月15曰門店部分科目余額表見表25-1 o表25 1 2x17年6月15日門店部分科目余額表(考慮持有待售會(huì)計(jì)處理前)單位：元d目名稱借力余額貸方余額見金310,000“收款項(xiàng)260,000庫(kù)存商品300,000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100,000其他權(quán)益工具投資380,000固定資產(chǎn)1,100,000累計(jì)折舊30,000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15,000950,000累計(jì)攤銷14,000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5,000商管200,000應(yīng)付賬款310,000應(yīng)付職工薪酬560,000預(yù)計(jì)負(fù)債250,000藏信號(hào)b一手提供，其它渠道購(gòu)買獲取均為倒賣，不提供售后更

22、新等服勞，特此說(shuō)明。至2x17年6月15曰，固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊 5 000元，無(wú)形資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)計(jì)提攤銷1 000元，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均用于管理用途。 2x17年6月15日，其他權(quán)益工具 投資公允價(jià)值降至360 000元，固定資產(chǎn)可收回金額降至 1 020 000元。2x17年6月 15日，該門店的公允價(jià)值為1 900 000元，企業(yè)a預(yù)計(jì)為轉(zhuǎn)讓門店還需支付律師和注冊(cè) 會(huì)計(jì)師專業(yè)咨詢費(fèi)共計(jì)70 000元。假設(shè)企業(yè)a不存在其他持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置 組，不考慮稅收影響。2 x17年6月30日，該門店尚未完成轉(zhuǎn)讓，企業(yè) a作為其他權(quán)益工具投資核算的債 券投資市場(chǎng)報(bào)價(jià)上升至370 000元，假

23、設(shè)其他資產(chǎn)價(jià)值沒(méi)有變化。企業(yè)b在對(duì)門店進(jìn)行檢 查時(shí)發(fā)現(xiàn)一些資產(chǎn)輕微破損，企業(yè) a同意修理，預(yù)計(jì)修理費(fèi)用為5 000元，企業(yè)a還將律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢費(fèi)預(yù)計(jì)金額調(diào)整至 40 000元。當(dāng)日門店處置組整體的公允價(jià)值為 1910 000 元。分析（1）2 x17年6月15日，企業(yè)a首次將該處置組劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)借：管理費(fèi)用6 000貸：累計(jì)折舊5 000累計(jì)攤銷1 000借：其他綜合收益20 000貸：其他權(quán)益工具投資20 000借：資產(chǎn)減值損失30 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。其賬務(wù)處理如下：貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000經(jīng)上述

24、調(diào)整后，2x17年6月15日該門店各資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值見表 25-2< 25-2 2x17年6月15日門店資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值 單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值持有待售資產(chǎn)：現(xiàn)金310,000應(yīng)收款項(xiàng)260,000存貨200,000其他權(quán)益工具投資360,000固定資產(chǎn)1,020,000930,000商管200,000持有待售資產(chǎn)小計(jì)3,280,000“有待售負(fù)債：“付賬款(310,000 )“付職工薪酬5 560,000 )，計(jì)負(fù)債2 250,000 )“有待售負(fù)債小計(jì)(1,120,000 )，計(jì)2,160,000(2) 2x17年6月15日，企業(yè)a將該門店處置組劃分為持有待售類別時(shí)，其賬務(wù)處理如

25、下：借：持有待售資產(chǎn)一一現(xiàn)金310000應(yīng)收賬款260000庫(kù)存商品300000其他權(quán)益工具投資360 000固定資產(chǎn)1 020 000無(wú)形資產(chǎn)930000商譽(yù)200000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備45000累計(jì)折舊35000累計(jì)攤銷15000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100 000現(xiàn)金310 000應(yīng)收賬款260 000庫(kù)存商品300 000其他權(quán)益工具投資360 000固定資產(chǎn)1 100 000無(wú)形資產(chǎn)950000商譽(yù)200000借：應(yīng)付付款310000應(yīng)付職工薪酬560000預(yù)計(jì)負(fù)債250000貸：持有待售負(fù)債一一應(yīng)彳賬款310000應(yīng)付

26、職工薪酬560000預(yù)計(jì)負(fù)債250000（3） 2x17年6月15日，由于該處置組的賬面價(jià)值 2 160 000元高于公允價(jià)值減去 出售費(fèi)用后的凈額=1 900 000 -70 000 =1 830 000（元）,企業(yè) a應(yīng)當(dāng)以1 830 000元計(jì)量處置組，并計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2 160 000 1 830 000 =330 000 （元）， 計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售資產(chǎn)的減值損失應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值200 000元，剩余金額130 000元再根據(jù)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。2x17 年6月15日，各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債分?jǐn)偝钟写圪Y產(chǎn)減值損失及抵減減

27、值損失后的賬面價(jià)值 見表253:表25 3 2x17年6月15日門店資產(chǎn)和負(fù)債抵減減值損失后的賬面價(jià)值單位：元項(xiàng)目2x17年6月15日抵減減值損失前賬面價(jià)值減值損失分?jǐn)?x17年6月15日抵減減值損失后賬面價(jià)值現(xiàn)金310,000一310,000應(yīng)收款項(xiàng)存貨260,000一260,000200,000一200,000其他權(quán)益工具投資360,000一360,000固定資產(chǎn)1,020,00068,000130 000 x1 020 000 + (1 020 000 +930 000 )952,000930,000一62,000130 000 漢 930 000 + (1 020 000 +930 0

28、00 )企業(yè)a的賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失330 000貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一固定資產(chǎn) 68 000無(wú)形資產(chǎn) 62 000商譽(yù) 200 000868,000商管200,000一200,000一應(yīng)付賬款-310,000一-310,000應(yīng)付職工薪酬-560,000一-560,000預(yù)計(jì)負(fù)債-250,000一-250,000合計(jì)2,160,000一330,0001,830,000（4） 2x17年6月30日其他權(quán)益工具投資上升至 370 000元，企業(yè)a按照適用的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量其他權(quán)益工具投資，賬務(wù)處理如下：借：持有待售資產(chǎn)一其他權(quán)益工具投資10 000貸：其他綜合收益10 000當(dāng)日，

29、該處置組的賬面價(jià)值為1 840 000元（包含其他權(quán)益工具投資已經(jīng)確認(rèn)的利得10 000元），預(yù)計(jì)出售費(fèi)用為5 000 +40 000 =45 000 （元），公允價(jià)值減去出售費(fèi)用 后的凈額為1910 000 -45 000 =1 865 000 （元），高于賬面價(jià)值。處置組的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額后續(xù)增加的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，但已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值200 000元和劃分為持有待售類別前已 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，因此，轉(zhuǎn)回金額應(yīng)當(dāng)以68 000 +62 000 =130 000 （元）為限。根據(jù)上述分析，企業(yè) a可轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的持有持售資產(chǎn)減值損失（1

30、 865 000 -10 000 ） -1 830 000 =25 000 （元），根據(jù)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比 例轉(zhuǎn)回其賬面價(jià)值。資產(chǎn)減植損失轉(zhuǎn)回金額的分?jǐn)傄姳?5-4。< 25-4 2x17年6月30日門店資產(chǎn)和負(fù)債減值損失轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值單位：元報(bào)表項(xiàng)目2x17 年6 月 15日抵減減值損失 二賬面價(jià)值2x17年6月30日按照其他適用準(zhǔn)則重新2x17 年 6 月 30日重新的后的賬面價(jià)值減值損失轉(zhuǎn)回的分?jǐn)?x17 年 6 月 30日減值損失轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值持肩待售資產(chǎn)：現(xiàn)金310,000310,000310,000應(yīng)收款260,000260,000260,000（貨2

31、00,000200,000200,000“他權(quán) ，工具殳資360,00010,000370,000370,000定資r952,000952,00013 077*965,077資_、_、 r868,000868,00011923*879,923一一一寺肩待 （資產(chǎn) （計(jì)2,950,0002,985,000寺肩待（負(fù)，責(zé)：一一,付賬-310,000-310,000-310,000“付職（新酬-560,000-560,000-560,000"計(jì)負(fù) 債|-250,000-250,000-250,000持肩待-1,120,000-1,120,000(負(fù)債 (計(jì)，計(jì)1,830,00010,000

32、1,840,00025,0001,865,000*25 000 x952 000 + (952 000 + 868 000 )*25 000 x868 000 + (952 000 +868 000 )借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一固定資產(chǎn)13 077無(wú)形資產(chǎn) 11 923貸：資產(chǎn)減值損失25 000黛信號(hào)mbh町一手提浜，其它渠道購(gòu)買獲取均為倒賣，不提供售后更新等“勞，特此說(shuō)明，企業(yè)a在2x17年6月30曰的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)分別以“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”列示2 985 000元和1 120 000元。由于處置組不符合終止經(jīng)營(yíng)定義，持有待 售資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中以持續(xù)經(jīng)

33、營(yíng)損益列示。企業(yè)同時(shí)應(yīng)當(dāng)在附注中 進(jìn)一步披露該持有待售處置組的相關(guān)信息。不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：(1)劃分為持有待售類別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額；(2)可收回金額。5.終止確認(rèn)企業(yè)出先持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)分情況確認(rèn) 處置損益:持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)為金融工具或長(zhǎng)期股權(quán)投資的.應(yīng)將相關(guān)處置損益記入“投資收 亞”科目。其一般會(huì)計(jì)分錄為:借：銀行存款取得的價(jià)款-相關(guān)稅費(fèi)持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：持有待售資產(chǎn)投資收益或借記持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)為 投資性房地產(chǎn)的,應(yīng)將相關(guān)處置損益通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行反映。其一般會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款取得的價(jià)款-相關(guān)稅費(fèi)貸：其他業(yè)務(wù)收入等借：其他業(yè)務(wù)成本等持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：持有待售資產(chǎn)除此之外的持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）在出售時(shí)所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)記入“資產(chǎn)處置損益”科目。其一般會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款取得的價(jià)款-相