注冊會計師考試輔導(dǎo),章節(jié)知識點匯總、考情分析第十九章債務(wù)重組

1、第十九章債務(wù)重組考情解密歷年考情概況本章考試的題型以客觀題為主，主觀題主要與其他有關(guān)章節(jié)如存貨、固定資產(chǎn)、長期 股權(quán)投資與合營安排、負債、金融工具、所有者權(quán)益、企業(yè)合并等相結(jié)合進行考查。本章 在考試中所占分值較少，通常在 2分左右，本章重點掌握以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)及混合重 組的賬務(wù)處理。近年考點直擊考點主要考查題型考頻指數(shù)考查年份考查角度“非現(xiàn)金,產(chǎn)償還 責(zé)務(wù)單選題、多選題、綜合題2017 年、2016年、2014年、2013 年(1)計算債務(wù)重組利得或損失；(2)債務(wù)人對抵債資產(chǎn)的損益核算；(3)債權(quán)人取得受讓資產(chǎn)入賬成本的確定m改其他 責(zé)務(wù)條件 (勺處理綜合題2016 年、2015年(1)

2、與資產(chǎn)負債表日后事項結(jié)合考查賬務(wù)處理原則；(2)與所有者權(quán)益等章節(jié)結(jié)合考查債務(wù)重組的處理學(xué)習(xí)方法與應(yīng)試技巧本章重點掌握以下知識點：(1)債務(wù)重組的概念，重點掌握判定債務(wù)重組的兩個條件;（2）各種債務(wù)重組方式下的相關(guān)會計處理，重點掌握債務(wù)重組收益或債務(wù)重組損失的計算；（3）混合重組方式下的相關(guān)會計處理。本章內(nèi)容相對比較簡單，通常以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)為主要考點，在學(xué)習(xí)時還應(yīng)多關(guān) 注附或有條件的債務(wù)重組情況下債務(wù)人及債權(quán)人的會計處理。2018年教材主要變化本章內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變動。核心考點講解及精選例題【知識點】債務(wù)重組的定義（）債務(wù)重組（債務(wù)重整），是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與

3、債務(wù) 人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出 讓步的事項。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面 的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低上重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。“債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免 債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等?！纠噙x題】甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困 難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。當(dāng)日甲公司就該債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方 案中，屬于債務(wù)重組的有（）。a.減免10萬元債務(wù)，其余部分

4、立即以現(xiàn)金償還b.減免11萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還c.以公允價值為90萬元的無形資產(chǎn)償還d.以現(xiàn)金10萬元和公允價值為90萬元的存貨償還正確答案abc答案解析債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。此題選項 d沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重 組?！景咐科飘a(chǎn)重整的收益確認(rèn)時點案例背景：a公司為上市公司，jk進行破產(chǎn)重整。2 x12年2月，當(dāng)?shù)胤ㄔ号鷾?zhǔn)了公 司的重整計劃，對于超過10萬元以上部分的普通債權(quán)，a公司按照12%的比例以現(xiàn)金進 行清償，并在重整計劃獲法院裁定批準(zhǔn)之日起三年內(nèi)分三期清償完畢，每年為一期，每期 償還1/3。破產(chǎn)重

5、整方案中還規(guī)定，只有在 a公司履行重整計劃規(guī)定的償債義務(wù)后，債權(quán)人才根 據(jù)重整計劃豁免其剩余債務(wù)，否則，管理人或債權(quán)人有權(quán)要求終止重整計劃，債權(quán)人在重 整計劃中所做的債權(quán)調(diào)整承諾也隨之失效。a公司根據(jù)前述重整計劃的安排，在 2x12年 2月確認(rèn)了約10億元債務(wù)重組收益。2x12年年底，a公司發(fā)布重大事項公告，稱公司目前未能按照重整計劃確定的第一 期債務(wù)清償時間和金額償還債務(wù)。為了避免破產(chǎn)清算，公司一方面書面致函各相關(guān)債權(quán)人 懇請延期償還債務(wù)，截至2x12年12月31日，尚未收到各債權(quán)人及相關(guān)部門的書面異議； 另一方面正全力加大工作力度和加快工作進程，力爭在最短的時間內(nèi)籌集到相應(yīng)資金償付 第一期

6、債務(wù)。公司將根據(jù)事情的進展情況及時履行信息披露義務(wù)?！締栴}】a公司是否能在2x12年年報中確認(rèn)上述破產(chǎn)重整債務(wù)重組收益？【解析】一般應(yīng)等到法院裁定破產(chǎn)重整實施完畢才能夠確認(rèn)債務(wù)重組收益，債務(wù)人不得在法院批準(zhǔn)其重整計劃時，立即確認(rèn)破產(chǎn)重整債務(wù)重組收益。根據(jù)a公司的破產(chǎn)重整方案，“只有在a公司履行重整計劃規(guī)定的償債義務(wù)后，債權(quán)人才根據(jù)重整計劃豁免其剩余 債務(wù)，否則，管理人或債權(quán)人有權(quán)要求終止重整計劃，債權(quán)人在重整計劃中所做的債權(quán)調(diào) 整承諾也隨之失效”。這說明，債權(quán)人所作出的債務(wù)豁免承諾只有在a公司按照重整計劃的規(guī)定履行完所有償債義務(wù)之后才生效，在此之前，a公司不應(yīng)該確認(rèn)重組收益。本案例中，a公司已

7、于2x12年年底前發(fā)布重大事項公告，稱公司目前未能按照重整計劃確定的第一期債務(wù)清償時間和金額償還債務(wù)，這進一步證明，在 2x12年年底，無法 確定a公司是否能夠按照破產(chǎn)重整方案履行完畢所有的償債義務(wù)。因此， a公司不應(yīng)在2 x12年度確認(rèn)相關(guān)債務(wù)重組收益。【知識點】以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（）（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1 .債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額， 確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。2 .債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,先將該差額沖減已計提 的減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，差額在借方，計入營業(yè)外支出；差額在貸方，沖減

8、當(dāng)期 資產(chǎn)減值損失。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1 .債務(wù)人（1）將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入營業(yè) 外收入。其中，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號一一公允價值計量計算確定。第37頁【思考題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款為 250萬元，乙公司到期無力支付款項。經(jīng)協(xié)商甲公司同意乙公司以作為固定資產(chǎn)的設(shè)備抵償該債務(wù)，設(shè)備賬面價值180萬元，公允價值為200萬元，增值稅稅率為17%,增值稅不需要單獨收付正確答案乙公司債務(wù)重組利得=250 234 =16 (萬元)(2)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益。分別下列情況進

9、行處理:抵偉資產(chǎn)為 存貨擅公允價值確認(rèn)稍售收入，同時 結(jié)轉(zhuǎn)徜售成本箕公允價值和賬面價值的差顫，抵低資產(chǎn)為金融賁產(chǎn)或長期股權(quán)投奧抵俵資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)i計入營丑外收入或營仆外支出 j其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益按其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費，如運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損【思考題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款為 250萬元，乙公司到期無力支付款項。經(jīng)協(xié)商甲公司同意乙公司以作為固定資產(chǎn)的設(shè)備抵償該債務(wù)，設(shè)備賬面價值180萬元，公允價值為 200萬元，增值稅稅率為17%,增值稅不需要單獨收付。正確答案乙公司固定資產(chǎn)處置損益= 200

10、180 = 20 （萬元）。2 .債權(quán)人債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作 為受讓資產(chǎn)的入賬價值，重組債權(quán)的 賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差 額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失；重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減壞賬準(zhǔn)備， 沖減后，差額在借方計入營業(yè)外支出，差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。其中，受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號一一公允價值計債權(quán)人為取得受讓資產(chǎn)發(fā)生的運雜費、保險費等，應(yīng)計入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價值?！舅伎碱}】甲公司應(yīng)收乙公司賬款為 250萬元，乙公司到期無力支付款項。經(jīng)協(xié)商甲公司同意乙公司以作為固定資產(chǎn)的設(shè)備抵償

11、該債務(wù)，設(shè)備賬面價值180萬元，公允價值為200萬元，增值稅稅率為17%,增值稅不需要單獨收付，甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備 8萬元。正確答案甲公司債務(wù)重組損失=（250-8 ） -234 =8 （萬元）?！纠嬎惴治鲱}】甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司應(yīng)收乙公司賬款3 660萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組。乙公司債務(wù)重組日抵債資料為：（1）以銀行存款償付甲公司賬款100萬元；（2）以一項固定資產(chǎn)償付其余債務(wù)，乙公司該項設(shè)備的成本為2 850萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為3 000萬元，支付清理費用5萬元。甲公司對該債權(quán)已計提壞賬準(zhǔn)備 20萬元，相關(guān)資產(chǎn)在債務(wù)重組前后

12、不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費。要求：編制債務(wù)重組雙方的會計分錄。甲公司：乙公司：昔：銀行存款債務(wù)重組利得=3660 (100 +3 000 x1.17)=50 (萬元)100固定資產(chǎn)3 000費交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）510壞賬準(zhǔn)備20營業(yè)外支出30貸：應(yīng)收賬款3660固定資產(chǎn)處置損益=3000 - （2850 50） -5= 195 （萬元）借：固定資產(chǎn)清理2800累計折舊50貸：固定資產(chǎn)2850借：固定資產(chǎn)清理5貸：銀行存款5借：應(yīng)付賬款3660貸：銀行存款100固定資產(chǎn)清理（公允價值）3000費交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510營業(yè)外收入一一彳a務(wù)重組利得 50借：固定資產(chǎn)清理

13、195貸：營業(yè)外收入195甲公司：乙公司：【思考題】確認(rèn)債務(wù)重組損失？30萬元【思考題】確認(rèn)債務(wù)重組收益？ 50萬兀因債務(wù)重組影響損益？ 50+ 195=245 （萬元）【提示】債務(wù)重組利得=3660 - （100 + 3 000x1.17） =50 （萬元）固定資產(chǎn)處置損益=3000 - （2850 50） -5= 195 （萬元）【例計算分析題】甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司銷售一批商 品給乙公司，含稅價款1 170萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁 有的一項庫存商品和一項無形資產(chǎn)（免交增值稅）用于抵償該債務(wù)。乙公司債務(wù)重組日抵 債資料如下：（1）乙公司

14、庫存商品的賬面余額180萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元, 公允價值為200萬元；（2）無形資產(chǎn)的成本為840萬元，已累計攤銷20萬元，公允價 值為810萬元。甲公司為該項應(yīng)收賬款計提 136萬元壞賬準(zhǔn)備。相關(guān)資產(chǎn)在債務(wù)重組前 后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費。【答案】甲公司：乙公司：，昔：庫存商品200應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）34視所810壞賬準(zhǔn)備136貸：應(yīng)收賬款1 170資產(chǎn)減值損失10【提示】甲公司應(yīng)收乙公司1 170萬元，乙公司抵債：（1）庫存商品的賬面余額180萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，公允價值為200萬元；（2）無形資產(chǎn)的成本為840萬元，已累計攤銷20萬元，公允

15、價值為810“元，甲公司為該項應(yīng)收賬款計提136萬元壞賬準(zhǔn)備債務(wù)重組利得=1170- （234 +810） =126（萬元）無形資產(chǎn)的處置損益=810- （840-20 ）=-10 （萬元）影響營業(yè)利潤的金額=200 170 = 30 （萬元）借：應(yīng)付賬款1 170累計攤銷20營業(yè)外支出10貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34視所840營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得126甲公司：乙公司：【思考題】債務(wù)重組損失？ 0因債務(wù)重組影響營業(yè)利潤？ 10萬借：主營業(yè)務(wù)成本170存貨跌價準(zhǔn)備 10貸：庫存商品180【思考題】因債務(wù)重組影響損益的金額= 30 10+ 126 =146 （

16、萬元）【提示】影響營業(yè)利潤的金額=200-170=30（萬元）無形資產(chǎn)的處置損益=810- （840-20 ） -10（萬元）債務(wù)重組利得=1170- （234+810 ） =126（萬元）【例計算分析題】甲公司應(yīng)收乙公司18 000萬元貨款，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司用其對a公司持股比例為55%的長期股權(quán)投資及其投資性房地產(chǎn)抵償 全部債務(wù)。2x18年1月初甲公司、乙公司辦理完畢產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)及債權(quán)債務(wù)解除手續(xù)。（1）乙公司：抵債前乙公司已經(jīng)持有 a公司60%的股權(quán)并劃分為長期股權(quán)投資，乙公司以其對a公司55%的股權(quán)抵償債務(wù)后，乙公司仍然持有a公司剩余5%的股權(quán)，對a 公司無控制、

17、共同控制和重大影響，將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為以公允價值計量且其變動計入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。債務(wù)重組日乙公司長期股權(quán)投資（60%的股權(quán)）的賬面價值為9 600 萬元，抵債55%的股權(quán)公允價值為11 000萬元，剩余5%的股權(quán)公允價值為1 000萬元。此外乙公司抵債的投資性房地產(chǎn)的賬面價值 6 000萬元（原值6 100萬元，已計提折舊100萬元），公允價值為 6 300萬元。（2）甲公司：抵債前甲公司已經(jīng)持有 a公司2%的股權(quán)并劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，甲公司收到乙公司以其對a公司55%的股權(quán)抵償債務(wù)后，甲公司累計持有a公司57%的股權(quán)，對a公司具有控制權(quán)力，將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)

18、換為長 期股權(quán)投資。債務(wù)重組日甲公司該金融資產(chǎn)（2%的股權(quán)）的公允價值為400萬元。該金 融資產(chǎn)（2%的股權(quán)）為2x17年年初購入，實際支付價款500萬元，2x17年年末該2% 的股權(quán)公允價值為400萬元。甲公司計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。甲公司收到乙公司的投資 性房地產(chǎn)后仍然作為投資性房地產(chǎn)核算。要求：編制債務(wù)重組日雙方的會計分錄?！敬鸢浮浚?）甲公司：將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本法核算的長期股權(quán)投資的初始投資成本（57%的股權(quán)）=原2%的股權(quán)公允價值400 +抵債55%的股權(quán)公允價值11 000 =11 400 （萬元）確認(rèn)的投資收益=400 500 =-100 （萬元）債務(wù)重組損失=（18 00

19、0 100 ） （ 11 000 +6 300 ） =600 （萬元）影響利潤的金額=（400 400） -600=-600借：長期股權(quán)投資11 400投資性房地產(chǎn)6 300投資收益100壞賬準(zhǔn)備100營業(yè)外支出600貸：應(yīng)收賬款18000交易性金融資產(chǎn)400公允價值變動損益100（2）乙公司:-11 000 6 300 =700 (萬元)債務(wù)重組利得=18 000影響營業(yè)利潤的金額=（抵債55%的股權(quán)公允價值11 000+剩余5%的股權(quán)公允價 值1 000 ） - 60%的股權(quán)的賬面價值9 600+投資性房地產(chǎn)公允價值為6 300-賬面價值 6 000萬元=2 700 （萬元）18 000貸

20、：長期股權(quán)投資(9 600 x55%/60% ) 8 800投資收益(11 000 -8 800 ) 2 200其他業(yè)務(wù)收入6 300營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得700借：其他業(yè)務(wù)成本6 000投資性房地產(chǎn)累計折舊100貸：投資性房地產(chǎn)6 100借：交易性金融資產(chǎn)1 000貸：長期股權(quán)投資(9 600 -8 800 ) 800借：應(yīng)付賬款200投資收益【例單選題】（2014年）甲公司應(yīng)收乙公司貨款2 000萬元，因乙公司財務(wù)困難到 期未予償付，甲公司就該項債權(quán)計提了 400萬元的壞賬準(zhǔn)備。20x3年6月10日，雙方 簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件a產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司a產(chǎn)品售價為13萬元

21、 /件（不含增值稅），成本為10萬元/件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運抵甲公司并向 甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均 為17% o不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是（）。a.79萬元 b.279萬元c.300萬元 d.600萬元正確答案a答案解析甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬面價值（2 000 400）抵債資產(chǎn)的公允價值100 x13x1.17 = 79 （萬元）?！纠龁芜x題】（2014年）20x4年3月1日，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無力償還所 欠乙公司800萬元款項。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所 欠債務(wù)。

22、用于抵債的辦公樓原值為 700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬 元；用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮稅費等其他因素， 下列有關(guān)甲公司對該項債務(wù)重組的會計處理中，正確的是（）。a.確認(rèn)債務(wù)重組收益80萬元b.確認(rèn)商品銷售收入90萬元c.確認(rèn)其他綜合收益100萬元d.確認(rèn)資產(chǎn)處置利得130萬元正確答案a答案解析選項a,確認(rèn)債務(wù)重組收益=應(yīng)付賬款的賬面價值 800 -抵償資產(chǎn)的公 允價值（ 600 + 120） =80 （萬元）；選項b,確認(rèn)商品銷售收入120萬元；選項c, 不確認(rèn)其他綜合收益；選項 d,確認(rèn)資產(chǎn)處置利得=公允價值 600 -賬面價值（70

23、0 200） = 100 （萬元），存貨對外出售時影響損益，但不屬于利得?！纠龁芜x題】（2013年）甲公司應(yīng)付乙公司的購貨款 2 000萬元于20 x4年6月20 日到期，甲公司無力按期支付，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件a產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原 2 000萬元債務(wù)結(jié)清。甲公司a產(chǎn)品市場價格為每件7萬元（不含增值稅），成本為每件 4萬元 6月30日，甲公司將a產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%,乙公司在該項交易前已就該債權(quán)計提 500萬元壞賬準(zhǔn)備，不考慮其他因素，下

24、列關(guān)于該交易或事項的會計處理中，正確的是（）。a.甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入1 400萬元b.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失600萬元c.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益1 200萬元d.乙公司取得a商品成本1 500萬元正確答案a答案解析甲公司針對該事項的會計處理為：借：應(yīng)付賬款2 000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 400應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238營業(yè)外收入362借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800乙公司針對該事項的會計處理為：借：庫存商品1 400應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）238壞賬準(zhǔn)備500貸：應(yīng)收賬款2000資產(chǎn)減值損失138【例計算分析題】(差錯更正)甲公司向銀行借款，采用的是無擔(dān)保借

25、款，現(xiàn)已經(jīng)逾 期仍然沒有償還。(1) 2x17年12月31日，甲公司與該銀行進行債務(wù)重組，合同約定：如果甲公司 2x18年2月28日歸還借款的本金100萬元，則豁免全部尚未支付的利息及罰息，甲公司 2x17年12月31日“長期借款一一本金”科目余額 100萬元，“應(yīng)付利息”科目余額3 萬元，估計很可能支付罰息 2萬元尚未確認(rèn)。2x17年12月31日甲公司會計處理：借：應(yīng)付利息3貸：營業(yè)外收入3【更正】2x17年12月31日不屬于債務(wù)重組日，不應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益，但是，罰 息應(yīng)按照或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計負債。借：營業(yè)外收入3貸：應(yīng)付利息3借：營業(yè)外支出2貸：預(yù)計負債2(2)2x18年2月28

26、日，甲公司實際償還借款的本金100萬元。甲公司的會計處理？借：長期借款一一本金100應(yīng)付利息3預(yù)計負債2貸：銀行存款100營業(yè)外收入5【例單選題】(2012年)甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償 還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日， 重組債務(wù)的賬面價值為1 000萬元；用于償債商品的賬面價值為 600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響 金額為（）。a.100萬元b.181萬元c.281萬元d.300萬元正確答案c答案解析該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額=（700 600

27、） + （ 1 000 -700 119） =281 （萬元）?！纠龁芜x題】（2012年）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20 x6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款 600萬元與乙公司進行債務(wù)重組。根 據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當(dāng)日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價值為400萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，市場價格（不含增值稅額）為 500萬元，產(chǎn)品已發(fā)出并開 具增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）。a.15萬元b.100萬元c.150萬元d.200萬元正確答案a答案解析甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得= 600 500 x1.17 = 15 （萬元）?！纠?/p>

28、多選題】（2016年）甲公司銷售商品產(chǎn)生應(yīng)收乙公司貨款 1200萬元，因乙公 司資金周轉(zhuǎn)困難，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就該債權(quán)計提了 240萬元壞賬準(zhǔn)備。 2x15年10月20日，雙方經(jīng)協(xié)商達成以下協(xié)議：乙公司以其生產(chǎn)的100件丙產(chǎn)品和一項應(yīng)收銀行承兌匯票償還所欠甲公司貨款。乙公司用以償債的丙產(chǎn)品單件成本為5萬元，市場價格（不含增值稅）為8萬元，銀行承兌匯票票面金額為120萬元。10月25日，甲公 司收到乙公司的100件丙產(chǎn)品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票， 雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17% o不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公

29、司該項交易會計處現(xiàn)的表述中，正確的有（）。a.確認(rèn)債務(wù)重組損失144萬元b.確認(rèn)增值稅進項稅額85萬元c.確認(rèn)丙產(chǎn)品入賬價值800萬元d.確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)入賬價值120萬元正確答案cd答案解析選項a ,確認(rèn)債務(wù)重組損失為0 ;即沖減資產(chǎn)減值損失96萬元【應(yīng)收賬 面價值（1 200-240 ）-收到資產(chǎn)的含稅公允價值（100件x8x1.17+120 ） =-96 （萬 元）】，所以不正確；選項b,確認(rèn)增值稅進項稅額=100件x8x17%=136 （萬元）， 所以不正確；選項c,確認(rèn)丙產(chǎn)品入賬價值=100件x8=800 （萬元），所以正確；選 項d,確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)入賬價值120萬元，所以正確?！局R點】

30、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（）（一）債務(wù)人對債務(wù)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或 者股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份（或者股權(quán)）的公允價值總額與股本（或 者實收資本）之間的差額確認(rèn)為股本溢價（或者資本溢價）計入資本公積。將重組債務(wù)的 賬面價值與股權(quán)的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入?！舅伎碱}】支付給券商的傭金手續(xù)費？正確答案先沖減發(fā)行股票的溢價收入，如果股本溢價不足沖減時，再沖減留存收(二)債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)將享有股權(quán)的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余 額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減已提取的減值 準(zhǔn)備，沖減

31、后尚有余額的，差額在借方，計入營業(yè)外支出；差額在貸方，沖減當(dāng)期資產(chǎn)減 值損失。【例計算分析題】2x18年1月3日，b公司因購買材料而欠a公司購貨款及稅款合 計為2 500萬元，由于b公司無法償付應(yīng)付賬款，2x18年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，b 公司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，假設(shè)股票市價為每股8元，b公司以300 萬股償還該項債務(wù)。2 x18年6月1日增資手續(xù)辦理完畢，a公司取得股權(quán)后劃分以公允 價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，具已對應(yīng)收賬款提取20萬元壞賬準(zhǔn)備。b公司會計處理：借：應(yīng)付賬款2 500300資本公積一一股本溢價300 義(8 1) 2 100營業(yè)外收入債務(wù)重組

32、利得(2 500 300 x8) 100a公司會計處理:借：交易性金融資產(chǎn)(300 x8) 2 400壞賬準(zhǔn)備20營業(yè)外支出80貸：應(yīng)收賬款2 500貸：股本【案例】破產(chǎn)債務(wù)重整與資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項有聯(lián)系？a公司為上市公司，2x12年5月按法院裁定進行破產(chǎn)債務(wù)重整，2x12年10月法院 裁定批準(zhǔn)了 a公司的破產(chǎn)重整計劃。截至2x13年1月20日，a公司已經(jīng)清償了所有應(yīng) 以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)；截至2x13年4月10日，應(yīng)清償給債權(quán)人的5 000萬股股票已經(jīng)過 戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。a公司于2x13年4月25日披露的2x12年年報中確認(rèn)了破產(chǎn)重整

33、收益，理由是： 在年報披露之前，有關(guān)重整事項已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，公司認(rèn)為很可能將得到法院的最終裁【問題】a公司能否將破產(chǎn)重整收益計入 2x12年？答案解析在破產(chǎn)重整過程中，債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行和結(jié)果存在重大不確定性，故上市公司通常應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益。本案例中，由于a公司是在2x13年實施的主要重整債務(wù)清償，法院將在 2x13 年裁定a公司破產(chǎn)重整計劃執(zhí)行完畢。“債務(wù)償還”與“法院裁定”這兩件事情均發(fā) 生在資產(chǎn)負債表日后，不屬于資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況。a公司在2x12年12月 31日尚不能可靠判斷重整債務(wù)的清償是否能夠順利實施。期后的償還和法院裁定不屬于資產(chǎn)負債表

34、日后調(diào)整事項，不應(yīng)在 2x12年年報中確認(rèn)債務(wù)重組收益?！咎崾尽坎铄e更正：借：盈余公積利潤分配一一未分配利潤貸：營業(yè)外收入如果a公司在2x12年12月31日前已將需以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)對應(yīng)的現(xiàn)金支付至管理人賬戶，需清償給債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定賬戶，可以視存在確鑿證據(jù)表明破產(chǎn)重整協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果的重大不確定性消除，確認(rèn)債務(wù)重組收益?！纠噙x題】（2016年考生回憶）2x14年10月，法院批準(zhǔn)了甲公司的重整計劃， 截至2x15年4月10日，甲公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)：應(yīng)清償給債權(quán)人 的3500萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人的名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶 到管理人指定的賬

35、戶。甲公司認(rèn)為，有關(guān)重整事項已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能得到法院對 重整協(xié)議履行完畢的裁決，預(yù)計重整收益 1500萬元，甲公司于2x15年4月20日經(jīng)董 事會批準(zhǔn)對外報出2x14年財務(wù)報告，不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司重整的會計處理 中，正確的有（）。a.按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制重要期間的財務(wù)報表b.在2 x14年財務(wù)報表附注中披露與重整事項有關(guān)的情況c.在2x14年財務(wù)報表中確認(rèn)1500萬元重整收益d.在重整協(xié)議相關(guān)重大不確定性消除時確認(rèn) 1500萬元的重整收益正確答案abd答案解析甲公司重整事項基本執(zhí)行完畢，且很可能得到法院對該重整協(xié)議履行完 畢的裁決，可以判斷企業(yè)能進行持續(xù)經(jīng)營，可以使用持續(xù)經(jīng)營

36、假設(shè)編制重整期間的財 務(wù)報表，選項a正確；在2x14年財務(wù)報表附注中披露與重整事項有關(guān)的情況，選項 b正確；因重整情況的執(zhí)行和結(jié)果在資產(chǎn)負債表日存在重大不確定性，應(yīng)在法院裁定 破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)重整收益，因此選項d正確，選項c錯誤?！局R點】修改其他債務(wù)條件（）（一）不附或有條件的債務(wù)重組1 .債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至重組后債務(wù)的公允價值，減記的金額作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。2 .債權(quán)人債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價值作為重組后債權(quán)的賬面 價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入 當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對

37、該項債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備?！纠嬎惴治鲱}】2x16年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司貨款110萬元到期，因 發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲 公司債務(wù)的10萬元，即應(yīng)付賬款的公允價值為100萬元，并延期兩年支付，年利率為5% （相當(dāng)于實際利率），利息按年支付。乙公司未對此應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。要求：編制債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。正確答案甲公司:乙公司:2x16年12月31日：110借：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組100營業(yè)外支出10貸：應(yīng)收賬款1102x16年12月31日：|昔：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組100營業(yè)外收入102

38、x17年12月31日：借：財務(wù)費用（100x5%） 5貸：銀行存款（應(yīng)付利息）52x17年12月31日：借：銀行存款（應(yīng)收利息）5貸：財務(wù)費用（100 x5%） 52x18年12月31日:2x18年12月31日:借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組100借：銀行存款財務(wù)費用5 105貸：銀行存款貸：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組105100財務(wù)費用5【提示】(1)展期內(nèi)利息，不計入重組后的債權(quán)債務(wù)賬面價值；(2)展期內(nèi)利息，無論是債務(wù)人還是債權(quán)人都應(yīng)計入財務(wù)費用。(二)附或有條件的債務(wù)重組1 .債務(wù)人附或有條件的債務(wù)重組，對于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額， 且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負

39、債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金 額確認(rèn)為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的 差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額在以后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負債，同時確 認(rèn)營業(yè)外收入。2 .債權(quán)人對債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益(先沖減債務(wù)重組日確認(rèn)的營業(yè)外支出)?！纠嬎惴治鲱}】2x16年a公司應(yīng)收b公司（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）貨款10 125萬元,由于b公司發(fā)生財務(wù)困難，遂于2 x16年12月31日進行債務(wù)重組，a公司同意b公司

40、 以其開發(fā)完成的商品房及其尚未開發(fā)的一宗土地使用權(quán)（原準(zhǔn)備建造出售公寓的土地使用 權(quán)）抵償部分債務(wù)，在此基礎(chǔ)上免除債務(wù) 25萬元，剩余債務(wù)延長2年，利息按年支付， 利率為5%。但附或有條件：債務(wù)重組后，如b公司自第二年起有盈利，則利率上升至7%, 若無盈利，利率仍維持5%。假定實際利率等于名義利率。債務(wù)重組日b公司抵債資料為：開發(fā)完成的商品房的賬面成本 2 000萬元，公允價值4 000萬元；土地使用權(quán)的賬面成本 900萬元，公允價值6 000萬元；a公司未計提壞賬準(zhǔn)備。a公司將取得的商品房作為企業(yè)的一個銷售中心的辦公用房，取得的土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造一個研發(fā)中心。b公司預(yù)計很可能盈利。要求：編制

41、債務(wù)重組雙方的會計分錄。（不考慮增值稅、折舊攤銷因素）正確答案b公司：2x16年12月31日：借：應(yīng)付賬款10 125貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組100a公司:2x16年12月31日借：固定資產(chǎn)4 000無形資產(chǎn)6 000應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組100營業(yè)外支出25預(yù)計負債（100 貸：應(yīng)收賬款10 125x2% x1） 2營業(yè)外收入(25 2) 23借：主營業(yè)務(wù)成本2 9002x17年12月31日收到利息時:借：銀行存款5貸：財務(wù)費用5貸：開發(fā)產(chǎn)品2 9002x17年12月31日支付禾i息時：借：財務(wù)費用(100x5%) 5貸:銀行存款5b公司：a公司：2 x18年12月31

42、日假設(shè)b公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利：借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組100財務(wù)費用5預(yù)計負債2貸：銀行存款107假設(shè)b公司自債務(wù)重組后的第二年起無盈利：借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組100財務(wù)費用5預(yù)計負債2貸：銀行存款105營業(yè)外收入2x18年12月31日假設(shè)b公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利：借：銀行存款107貸：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組100財務(wù)費用5營業(yè)外支出2假設(shè)b公司自債務(wù)重組后的第二年起無盈利：借：銀行存款105貸：貸收賬款一一債務(wù)重組100財務(wù)費用5【思考題】2x17年12月31日，甲公司與乙商業(yè)銀行簽訂應(yīng)收賬款無追索權(quán)保理 （買斷型）協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司將應(yīng)收丙公司賬款9 500萬元出售給

43、乙銀行，價格為9 000萬元；如果乙銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后六個月內(nèi)收回款項，則無權(quán)向甲公司追索。合同簽訂日，甲公司將應(yīng)收丙公司的有關(guān)資料交付乙商業(yè)銀行，并書面通知丙公司；乙商業(yè)銀行向甲公司支付了 9 000萬元。轉(zhuǎn)讓時，甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了 1 000萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會計處理正確嗎？借：銀行存款9 000壞賬準(zhǔn)備1 000貸：應(yīng)收賬款9 500營業(yè)外收入500正確答案正確【例單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的是（）。a.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)b.債權(quán)人將收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益c.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為

44、預(yù)計負債d.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后無須支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益正確答案a答案解析債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。【提示】屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后債務(wù)賬面價值的有：債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù) 本金、債務(wù)人符合預(yù)計負債確認(rèn)條件 的或有應(yīng)付金額,不包括債務(wù)人 在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息?！纠C合題】a公司、b公司和c公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(1) 2x17年11月，a公司將賬面價值為3 500萬元(未計提壞賬準(zhǔn)備)的應(yīng)收 c 公司貨款按照公允價值3 100萬元出售給b公司，并由b公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收 益或風(fēng)險。

45、【要求及答案】a公司在其財務(wù)報表中是否應(yīng)終止確認(rèn)此應(yīng)收賬款？并說明理由，分 別編制a公司和b公司的會計分錄。a公司應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。理由：由于a公司不再享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，應(yīng)收賬款的風(fēng)險和報酬 已轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。會計分錄a公司b公司借：銀行存款3 100營業(yè)外支出400貸：應(yīng)收賬款3 500借：其他應(yīng)收款3 100貸：銀行存款3 100(2)該應(yīng)收賬款2x17年年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 2 800萬元(3) 2x18年5月，b公司與c公司達成債務(wù)重組協(xié)議，豁免債務(wù) 100萬元，其余 3 400萬元立即以銀行存款償還【要求及答案】編制c公司、b公司的會計分錄c公司

46、b公司借：應(yīng)付賬款3 500貸：銀行存款3 400營業(yè)外收入100借：銀行存款3 400壞賬準(zhǔn)備300貸：其他應(yīng)收款 3 100營業(yè)外收入600【例綜合題】a公司和b公司有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，均為甲公司的子公司。(1) 2x17年11月，a公司將賬面價值為3 500萬元的應(yīng)收x公司貨款按照公允價值3 100萬元出售給b公司，并由b公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險?！疽蠹按鸢浮縜公司在其個別財務(wù)報表中是否應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款？分別編制a公司和b公司的會計分錄。a公司應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款。a公司b公司借：銀行存款3 100營業(yè)外支出400貸：應(yīng)收賬款3 500借：應(yīng)收賬款3 100貸：銀行存款3 1

47、00(2)該應(yīng)收賬款2x17年年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 2 800萬元【要求及答案】編制b公司計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄。a公司b公司借：資產(chǎn)減值損失（3 100 -2 800 ） 300貸：壞賬準(zhǔn)備300（3）編制2x17年甲公司在其合并財務(wù)報表中的相關(guān)抵銷會計分錄。將a公司確認(rèn)的營業(yè)外支出400萬元與b公司應(yīng)u賬款400萬元抵銷。借：應(yīng)收賬款4001b公司】貸：營業(yè)外支出4001a公司】將b公司在其個別財務(wù)報表中計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，按照a公司應(yīng)收賬款賬面價值3 500萬元與其現(xiàn)值2 800萬元的差額700萬元確認(rèn)壞賬損失。借：資產(chǎn)減值損失（700 300） 400貸：應(yīng)收賬款400理由：a

48、公司將應(yīng)收賬款出售給b公司，屬于集團內(nèi)部交易，從集團角度看，應(yīng)收賬 款的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財務(wù)報表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。【知識點】組合方式（）主要有以下幾種情況：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)合債務(wù)轉(zhuǎn)為 資本；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)合債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，再結(jié)合修改債務(wù)條件。對于上述三種方式的混合，應(yīng)注意以下幾點:1 .無論是從債務(wù)人還是從債權(quán)人角度講，應(yīng)考慮清償?shù)捻樞颍吹谝欢沃兴械捻樞颍?010203040廠薪免孤行存款固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為資本l本金2 .作為債權(quán)人，收到資產(chǎn)時是否需要按公允價值相對比例分配(不需要)。新準(zhǔn)則下， 債權(quán)人收到的資產(chǎn)按照所收到資產(chǎn)的公允

49、價值入賬。【例綜合題】甲公司、乙公司2x17年度和2x18年度發(fā)生如下有關(guān)債務(wù)重組及非貨 幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，根據(jù)各資料中有關(guān)事項的條件和題目要求分別進行會計處理。(1) 2x17年6月12日，甲公司股東會同意丙公司以持有的乙公司股權(quán)抵償所欠甲 公司的貨款4 000萬元。6月20日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。 該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會批準(zhǔn)。7月1日，辦理了乙公司的股權(quán) 變更手續(xù)。甲公司取得乙公司15%股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進行改選。7月1日，甲公司向乙公司董事會派出一名董事。當(dāng)日乙公司15%股權(quán)的公允價值為3 800萬元。甲公司已對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)

50、備 100萬元。2x17年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 22 000萬元，除下列資產(chǎn)外， 其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同：相關(guān)資產(chǎn)情況表單位：萬元項目成本原預(yù)計使用年限公允價值預(yù)計尚可使用年限固定資產(chǎn)2 000103 20081 20061 8005至甲公司取得投資時，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年，無形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，對無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值均為零。【要求及答案11編制甲公司取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，判斷該長期股 權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。借：長期股權(quán)投資3 800壞賬準(zhǔn)備100營業(yè)外支出100貸

51、：應(yīng)收賬款4 000同時，由于初始投資成本3 800萬元乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額3 300 (22000 x15%)萬元，故不調(diào)整初始投資成本。甲公司對持有的乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。原因：甲公司向乙公司派出董事，并對乙公司具有重大影響。(2) 2x17年7月至12月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元。除所實現(xiàn)凈利潤外，乙 公司其他綜合收益增加350萬元，乙公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他 所有者權(quán)益變動為150萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。【要求及答案2】計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資 2x17年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該 項長期股權(quán)投資2x17年12月31日

52、的賬面價值，并編制相關(guān)的會計分錄。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 200 (3 200/8 -2 000/10 )/2 (1 800/5 1200/6 ) x15% =153 (萬元)【要求及答案2】計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資 2x17年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該 項長期股權(quán)投資2x17年12月31日的賬面價值，并編制相關(guān)的會計分錄。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 200 (3 200/8 2 000/10 ) /2 ( 1 800/5 -1200/6 ) /2 x15%=153 (萬元)對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值= 3 800 + 153 +350 x15% + 150 x15% =4 028(萬

53、元)借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整153其他綜合收益52.5其他權(quán)益變動22.5貸：投資收益153其他綜合收益(350 x15%) 52.5資本公積(150x15%) 22.5(3)2x18年1月至6月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1 600萬元，其他綜合收益減少40萬 元。其他所有者權(quán)益未發(fā)生變動。【要求及答案3】計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資 2x18年1月至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項長期股權(quán)投資2x18年6月30日的賬面價值，并編制相關(guān)的會計分錄。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 600 (3 200/8 -2 000/10 ) /2 ( 1 800/5 -1 200/6 ) /2 x15% = ( 1 6

54、00 100 80) x15%=213 (萬元)對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值= 4 028 +213-40 x15% =4 235 (萬元)會計分錄：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整213其他綜合收益6貸：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益 6投資收益213(4) 2x18年5月10日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，甲公司以持有的乙公司12%的股權(quán)及其銀行存款1 000萬元換入丁公司的一宗土地使用權(quán)并準(zhǔn)備建造研發(fā)中心的辦公樓。2x18年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下：2 x18年7月1日，甲公司辦理完成土地使用權(quán)變更手續(xù)以及乙公司12%股權(quán)的財產(chǎn)變更交接手續(xù)，同時支付銀行存款 1000萬元給丁公司。甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余的3%的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2x18年7月1日，持有的乙公司12%的股權(quán)的公 允價值為5 000萬元