集團(tuán)公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略研究

1、集團(tuán)公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略研究【摘 要】納稅籌劃引入中國(guó)以來，獲得了迅速的發(fā)展， 但是同時(shí)，由于納稅籌劃自身的特征，稅收籌劃過度或稅收 籌劃不足都會(huì)給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在納稅籌劃 的同時(shí)要注重納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理。文章就籌資、投資、資 金運(yùn)營(yíng)和收益分配四方面分析如何進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理?！娟P(guān)鍵詞】納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；政策風(fēng)險(xiǎn)；市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)一、籌資方面的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略 (-)増加負(fù)債比例的風(fēng)險(xiǎn)防范分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，如果企業(yè)的負(fù)債維持在較低水平,說明該企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很低，同時(shí)也意味著企業(yè)的借款 成本較低。從財(cái)務(wù)的角度看，該企業(yè)的負(fù)債能力還有潛力可 挖,財(cái)務(wù)杠桿的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出來。從納

2、稅籌劃的角度看，因?yàn)榻杩罾⒖梢栽谄髽I(yè)所得稅計(jì)算前扣除，所以借款籌資是最好的選擇，而且用借款利息 放大凈資產(chǎn)收益，變相少繳納企業(yè)所得稅的做法，完全符合 稅法規(guī)定，是一個(gè)非常有價(jià)值的決策。因此綜合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)來考慮，此時(shí)該企業(yè)應(yīng)該提高負(fù)債在資產(chǎn)結(jié)構(gòu) 中的比例。(二)減少非金融機(jī)構(gòu)借款的風(fēng)險(xiǎn)控制非金融機(jī)構(gòu)貸款利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于金融機(jī)構(gòu)的借款利率，而 根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出應(yīng) 參照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行稅前扣 除。這就意味著有相當(dāng)一部分的利息，無法在所得稅前扣除。如果企業(yè)或明或暗地將這部分負(fù)債稅前扣除，是冒著違法的 危險(xiǎn)的。如果企業(yè)的非金融機(jī)構(gòu)借

3、款比重較大，筆者的建議是， 若企業(yè)資質(zhì)優(yōu)良，規(guī)模巨大，潛力無限，完全可以和銀行做 好溝通，在資金流和信息流的交互方面加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)，這樣，向 大型金融機(jī)構(gòu)貸款已經(jīng)不存在制約因素。最關(guān)鍵的是，采取 這樣的做法，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)大大減小，企業(yè)完全可以在稅法 范圍內(nèi)合理避稅，而企業(yè)的最終利潤(rùn)一點(diǎn)都沒有減少反而增 加。用“收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比法”評(píng)價(jià)：當(dāng)納稅籌劃實(shí)際收益大于0 時(shí)，這樣做是非常值得的。（三）商業(yè)信用的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范 如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的某機(jī)構(gòu)所在區(qū)域稅負(fù)較其他機(jī)構(gòu)低,可以考慮在法律許可的范圍內(nèi)加大企業(yè)利潤(rùn)向該分支機(jī)構(gòu) 的流入，減少該分支機(jī)構(gòu)成本和費(fèi)用的損耗，進(jìn)而增加該企 業(yè)的盈利，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)向

4、低稅率地區(qū)的流動(dòng)，從 而使得企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)降低。舉例來說，假如a機(jī)構(gòu)稅 率較低，其他機(jī)構(gòu)組織向a分支機(jī)構(gòu)銷售的產(chǎn)品和服務(wù)，可 以通過簽訂大宗的、長(zhǎng)期性合作合同，為向a機(jī)構(gòu)提供一定 程度的現(xiàn)金折扣、數(shù)量折扣、季節(jié)折扣給予合理合法的依據(jù)。按照這種方法，a分支機(jī)構(gòu)的成本和費(fèi)用可以得到一定程度 的削減，而且因?yàn)槠髽I(yè)之間這種行為有合理合法的合同作為 保障，該行為的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)被降到了完全可以控制的 范圍內(nèi)，故而該納稅籌劃收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)納稅籌劃方案的關(guān)鍵是內(nèi)部利益輸送把握一個(gè)度,避免過分岀格。合同設(shè)計(jì)時(shí)，既充分考慮企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān), 又使之合理合法。這樣，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)就可以限制在一

5、個(gè) 可控的范圍之內(nèi)了。二、投資方面的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略從納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的角度看，投資方面的納稅籌劃幾乎沒 有政策風(fēng)險(xiǎn)，較大多數(shù)方案安全得多。主要的風(fēng)險(xiǎn)是政策風(fēng) 險(xiǎn)，但是企業(yè)可以通過采取一定的措施來減弱甚至消除，例 如給分公司獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)等。納稅籌劃的相關(guān)費(fèi)用，一般都可 以量化，是一個(gè)可以弱化考慮的項(xiàng)目。綜合來講，高稅率地 區(qū)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置為分公司的方案，是在投資方面公司進(jìn)行納 稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)最小、見效最快的籌劃手段。如果某分支機(jī)構(gòu)在集團(tuán)企業(yè)中稅負(fù)相比較高，可以考慮 在法律許可的范圍內(nèi)將該分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地 區(qū)的企業(yè)，成功減少高稅率地區(qū)企業(yè)的納稅，從而使得集團(tuán) 整體稅負(fù)降低。進(jìn)行所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)要

6、重點(diǎn)考慮保證其經(jīng)營(yíng)和 管理不受影響，不能本末倒置、為了節(jié)稅而節(jié)稅，而是為了 更好地經(jīng)營(yíng)而節(jié)稅。在保證納稅籌劃不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提 下，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要是籌劃的相關(guān)費(fèi)用支出，包括注冊(cè) 費(fèi)、變更費(fèi)、印花稅等稅費(fèi)支出。納稅籌劃前后收益差大致 可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、發(fā)展目標(biāo)、歷史發(fā)展等估算出來。 如果納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)小于納稅籌劃收益，則該方案可行。如果需要采用對(duì)外收購進(jìn)行投資的方式，可以在股票上 市的基礎(chǔ)上，減少資金直接投資，而是以股份置換形式，充 分利用高溢價(jià)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行兼并。另外，還可以發(fā)揮公司研發(fā) 實(shí)力強(qiáng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)量高的優(yōu)勢(shì)，以知識(shí)產(chǎn)權(quán)入股方式進(jìn)行 投資。這樣的選擇，為公司進(jìn)行更深層次的納稅籌劃

7、提供了 便利。三、資金運(yùn)營(yíng)方面的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控 (-)貨款回收的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制 公司在銷售貨物時(shí)，被動(dòng)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如果銷售行為實(shí)際發(fā)生卻不申報(bào)納稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)過來查賬，偷稅事 實(shí)存在，企業(yè)將承受很大的懲罰和損失。集團(tuán)公司在進(jìn)行貨 物銷售時(shí)適當(dāng)進(jìn)行籌劃，可以與購貨方簽訂合同訂立某些條 款,納稅籌劃的違法風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)被大大降低甚至消除。具體做 法是，在合同中設(shè)置分期付款和委托代銷的條款，這樣，企 業(yè)有了合法的依據(jù)，就可以在會(huì)計(jì)上延遲計(jì)入收入，從而推 延納稅義務(wù)。這種做法，企業(yè)額外增加的成本幾乎為零，但是納稅籌 劃風(fēng)險(xiǎn)卻被大大降低甚至消除。因此，綜合來看，這是一項(xiàng) 可行的納稅籌劃方案。（二）存

8、貨計(jì)價(jià)方法選擇的風(fēng)險(xiǎn)控制根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅制的規(guī)定，納稅人存貨的計(jì)算方法，可 以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等方法中任選一 種，而且一旦選中，就不得隨意更改。如果確需變更，應(yīng)在 會(huì)計(jì)年度終了之后，報(bào)稅務(wù)主管部門審批，方可更改。加權(quán)平均法計(jì)算量大，但是在會(huì)計(jì)電算化得到廣泛推廣 和運(yùn)用的集團(tuán)公司，這一劣勢(shì)已經(jīng)不再重要。加權(quán)平均法能 基本反映物價(jià)的上漲水平，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上的成本高于采用先 進(jìn)先出法的成本，這樣，企業(yè)虛增的利潤(rùn)被有效平抑，延緩 了一部分稅款的繳納時(shí)間，成功贏得了這部分資金的無償使采用加權(quán)平均法，從納稅籌劃的角度看，同樣沒有政策 風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)，是一種低風(fēng)險(xiǎn)的納稅籌劃方式。（三）讓利促銷方式的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制讓利促銷方式是目前多數(shù)集團(tuán)公司進(jìn)行產(chǎn)品銷售常用的 銷售策略之一。無論集團(tuán)贈(zèng)送給消費(fèi)者的是現(xiàn)金