發(fā)起機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法

1、* 銀行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行辦法第一章 總 則第一條 為了規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù) 財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （財(cái)會(huì) 20063 號(hào)）、信貸資產(chǎn)證券 化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理辦法 （財(cái)會(huì) 200512 號(hào)）及本行相關(guān)制度， 制定本辦法。第二條 本辦法所稱信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)是指本行作為 發(fā)起機(jī)構(gòu)將信貸資產(chǎn)信托給受托機(jī)構(gòu)，成立特殊目的信托， 由受托機(jī)構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行受益證 券，以該財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券化收益，將發(fā) 行金額作為對(duì)價(jià)償付發(fā)起機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)性融資活動(dòng)。在信貸資 產(chǎn)證券化活動(dòng)中，本行同時(shí)作為貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)接受受托機(jī)構(gòu) 委托，負(fù)責(zé)管理證券化信貸資產(chǎn)。第二章

2、會(huì)計(jì)處理的基本原則第三條 信貸資產(chǎn)終止確認(rèn)的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移本行已將證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止 確認(rèn)該證券化資產(chǎn)，并將該證券化資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓 而收到的對(duì)價(jià)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。終止確認(rèn)是指將證券化資產(chǎn)從本行的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表 內(nèi)轉(zhuǎn)出。符合終止確認(rèn)條件的主要情形包括：（一）不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。（二）附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該 項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。（三）附重大價(jià)外期權(quán)的金融資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓該證券化資產(chǎn)時(shí)如取得了某項(xiàng)新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某 項(xiàng)新負(fù)債（如因提供保證承擔(dān)的預(yù)計(jì)負(fù)債等，下同），應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價(jià)值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債，并將該新資

3、產(chǎn) 扣除新負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。第四條 信貸資產(chǎn)不得終止確認(rèn)的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。本行 保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，不應(yīng) 當(dāng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)收到的對(duì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一 項(xiàng)負(fù)債，相應(yīng)的交易費(fèi)用按融資費(fèi)用記入當(dāng)期損益或按收益 期攤銷。在隨后的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該證券化資產(chǎn)的 收益及其相關(guān)負(fù)債的費(fèi)用。主要情形包括：（一）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。（二）將信貸資產(chǎn)整體出售，但同時(shí)保證對(duì)信貸資產(chǎn)購(gòu)買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償。（三）附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)固定或是原 售價(jià)加合理回報(bào)。（四）附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售，該項(xiàng)互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回到金

4、融資產(chǎn)出售方。第五條 繼續(xù)涉入條件下的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。本行既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的（即不屬于第三、 四條所指情形），應(yīng)當(dāng)分以下兩種情況處理：（一）放棄了對(duì)該資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日終止確認(rèn)該資產(chǎn)。并將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對(duì)價(jià)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)時(shí)如取得了某項(xiàng)新資 產(chǎn)或者承擔(dān)了某項(xiàng)新負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價(jià)值確認(rèn)該 新資產(chǎn)或者新負(fù)債，并將該新資產(chǎn)扣除新負(fù)債后的凈額作為 上述對(duì)價(jià)的組成部分。在判斷是否已放棄對(duì)資產(chǎn)的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資 產(chǎn)整體出售給不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，且沒(méi)有

5、額外條件對(duì) 此項(xiàng)出售加以限制的，表明本行已放棄對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的控制。（二）未放棄對(duì)該資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債繼續(xù)涉入程度，是指該資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使本行面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。 通過(guò)對(duì)該資產(chǎn)提供保證的方式繼續(xù)涉入的，其涉入程度為該 資產(chǎn)的賬面價(jià)值和保證金額兩者之中的較低者。保證金額是 指本行所收到的對(duì)價(jià)中，可能被要求償還的最高金額。本行應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按上述較低金額確認(rèn)繼續(xù)涉入所產(chǎn)生 的資產(chǎn)，同時(shí)按保證金額與保證合同的公允價(jià)值（通常為提 供保證所收取的費(fèi)用）之和確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。僅繼續(xù)涉入證券化資產(chǎn)一部分的，應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)整體賬 面價(jià)值，在繼續(xù)涉入仍確認(rèn)的部分和

6、終止確認(rèn)部分之間，按 轉(zhuǎn)讓日各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將終止確認(rèn)部分的 賬面價(jià)值與終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損、人血。第六條 本行對(duì)特定目的信托具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)將其 納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表。第七條 信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)涉及的資產(chǎn)抵押債券、繼 續(xù)涉入資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目在總行統(tǒng)一核算。第三章具體會(huì)計(jì)處理第八條作為信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機(jī)構(gòu)，證券化資產(chǎn)所有 權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移程度是會(huì)計(jì)確認(rèn)的前提和基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)部門應(yīng) 根據(jù)相關(guān)部門出具的證券化資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)及控制權(quán)評(píng)估報(bào)告 進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。評(píng)估報(bào)告的要素主要有：貸款賬面價(jià) 值；轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)比例；保留風(fēng)險(xiǎn)的形式及比例；控制權(quán)是否轉(zhuǎn) 移；保留控制權(quán)的形式；交易產(chǎn)生

7、的新資產(chǎn)、新負(fù)債及繼續(xù) 涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債的公允價(jià)值；資產(chǎn)池的具體情況等。 評(píng)估報(bào)告需經(jīng)分管行領(lǐng)導(dǎo)審批同意。第九條金融市場(chǎng)部應(yīng)于每季末對(duì)信貸資產(chǎn)證券化產(chǎn)生 的新資產(chǎn)、新負(fù)債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債的公允價(jià) 值進(jìn)行重估，總行金融同業(yè)管理部對(duì)估值進(jìn)行復(fù)審，并將結(jié) 果提供給會(huì)計(jì)部門進(jìn)行賬務(wù)處理。有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定該新資產(chǎn)、新負(fù)債 及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債的公允價(jià)值；沒(méi)有活躍市場(chǎng) 的，應(yīng)當(dāng)比照類似資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)報(bào)價(jià)、或按未來(lái)現(xiàn)金流 量現(xiàn)值，或按市場(chǎng)上普遍認(rèn)同的計(jì)價(jià)模型計(jì)算的結(jié)果，確定 新資產(chǎn)、新負(fù)債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債的公允價(jià)值。第十條 本行應(yīng)對(duì)證券化資產(chǎn)進(jìn)行表外登

8、記，單獨(dú)核算， 單獨(dú)管理。公司銀行部或個(gè)人銀行部應(yīng)按照信貸系統(tǒng)業(yè)務(wù)臺(tái)賬格式 建立基礎(chǔ)資產(chǎn)臺(tái)賬。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)信貸資產(chǎn)證券化項(xiàng)目的不 同，逐筆登記其資產(chǎn)明細(xì)，保證所登記信息足以支持本行按合同約定履行貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)的相關(guān)責(zé)任。第四章 科目設(shè)置第十一條 資產(chǎn)類增設(shè)“ 1330 繼續(xù)涉入資產(chǎn)”一級(jí)科目，核算本行作為發(fā) 起機(jī)構(gòu)仍保留對(duì)所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按繼 續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)程序確認(rèn)的有關(guān)資產(chǎn)。并按繼續(xù)涉入方式 設(shè)置二級(jí)科目，按證券化合同設(shè)置明細(xì)賬戶。第十二條 負(fù)債類（一）增設(shè)“ 2330 繼續(xù)涉入負(fù)債”一級(jí)科目，核算本行 作為發(fā)起機(jī)構(gòu)仍保留對(duì)所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓 日按繼續(xù)涉入該信

9、貸資產(chǎn)程度確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債。本科目按繼 續(xù)涉入方式設(shè)置二級(jí)科目，按證券化合同設(shè)置明細(xì)賬戶。（二）在“ 250201 應(yīng)付債券面值”二級(jí)科目下增設(shè)“信 貸資產(chǎn)支持證券成本”三級(jí)科目；在“ 250202 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì) 利息”二級(jí)科目下增設(shè)“信貸資產(chǎn)支持證券應(yīng)計(jì)利息”三級(jí) 科目；在“ 250203 應(yīng)付債券利息調(diào)整”二級(jí)科目下增設(shè)“信 貸資產(chǎn)支持證券利息調(diào)整”三級(jí)科目。核算本行作為發(fā)起機(jī) 構(gòu)仍保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，發(fā) 行的資產(chǎn)支持證券。（三）在“ 2241 其他應(yīng)付款”一級(jí)科目下增設(shè)“ 224123 應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券信托資金”二級(jí)科目，核算本行收回 的證券化信貸資產(chǎn)本息，并

10、按協(xié)議應(yīng)轉(zhuǎn)付受托機(jī)構(gòu)的資金。第十三條 損益類（一）在“ 6051 其他業(yè)務(wù)收入”一級(jí)科目下增設(shè)“ 605104 信貸資產(chǎn)證券化收益”二級(jí)科目，核算本行在證券化交易中由 于轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)收到的對(duì)價(jià)大于其賬面金額時(shí)所取得的收益。（二）在“ 6402 其他業(yè)務(wù)支出”一級(jí)科目下增設(shè)“ 640203 信貸資產(chǎn)證券化支出”二級(jí)科目，核算本行在證券化交易中由 于轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)收到的對(duì)價(jià)小于其賬面金額時(shí)所發(fā)生的損失。（三）在“ 641113 應(yīng)付債券利息支出”二級(jí)科目下增設(shè) “信貸資產(chǎn)支持證券利息支出”三級(jí)科目，核算本行作為發(fā) 起機(jī)構(gòu)仍保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 時(shí)，所發(fā)行信貸資產(chǎn)支持證券應(yīng)計(jì)的利

11、息。（四）在“ 602109 委托業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入”二級(jí)科目下增 設(shè)“信貸資產(chǎn)支持證券手續(xù)費(fèi)收入”三級(jí)科目，核算本行作 為貸款機(jī)構(gòu)向受托機(jī)構(gòu)收取的貸款管理服務(wù)費(fèi)或作為資金保 管機(jī)構(gòu)向受托機(jī)構(gòu)收取的資金保管費(fèi)。第十四條 表外科目增設(shè)“ 7021 信貸資產(chǎn)支持證券“表外一級(jí)科目，在本科 目下設(shè)“ 702101 信貸資產(chǎn)支持證券本金”二級(jí)科目，核算本行通過(guò)證券化轉(zhuǎn)讓的信貸資產(chǎn)，設(shè)“ 702102 信貸資產(chǎn)支持證 券應(yīng)收利息”二級(jí)科目，核算本行通過(guò)證券化信貸資產(chǎn)應(yīng)收 未收利息。第五章 一般賬務(wù)處理第十五條 信托設(shè)立時(shí)的會(huì)計(jì)處理信托成立日，總行核算部門根據(jù)實(shí)際收到的受托機(jī)構(gòu)資 金，以及總行相關(guān)部門出具的證

12、券化信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)及控制權(quán) 評(píng)估報(bào)告結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（一）將信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移 時(shí)的會(huì)計(jì)處理。1總行將截至轉(zhuǎn)讓日信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收 取的對(duì)價(jià)之間的差額確認(rèn)為損益，并將貸款資金劃給相關(guān)分 行。如果取得了某項(xiàng)新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項(xiàng)新負(fù)債，應(yīng)在轉(zhuǎn) 讓日按公允價(jià)值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債，并將該新資產(chǎn)扣 除新負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng) 相關(guān)資產(chǎn)科目（新資產(chǎn)的公允價(jià)值） 其他業(yè)務(wù)支出信貸資產(chǎn)證券化支出 （當(dāng)確認(rèn)損失時(shí)） 貸：資金清算往來(lái)轄內(nèi)往來(lái)（貸款帳面金額）相關(guān)負(fù)債科目（新負(fù)債的公允價(jià)值） 其他業(yè)務(wù)收入信貸資產(chǎn)證券化收益（當(dāng)

13、確認(rèn) 收益時(shí)）2機(jī)構(gòu)收到總行下劃的資金后，對(duì)證券化資產(chǎn)終止確認(rèn) （通過(guò)備抵方式） ，并在表外進(jìn)行登記。會(huì)計(jì)分錄為： 借：資金清算往來(lái)轄內(nèi)往來(lái)貸款損失準(zhǔn)備貸：XX貸款一證券化終止確認(rèn)XX貸款內(nèi)部戶收：受托管理貸款信貸資產(chǎn)支持本金 表外登記時(shí)應(yīng)注明依托設(shè)立日及信托名稱及代碼。3、轉(zhuǎn)讓日證券化信貸資產(chǎn)賬面價(jià)值上有應(yīng)收未收利息，分支行應(yīng)繼續(xù)掛賬，待該筆貸款結(jié)計(jì)利息時(shí)，從收到的款項(xiàng) 中扣收本行應(yīng)收利息并進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 時(shí)的會(huì)計(jì)處理。1. 總行在收到受托機(jī)構(gòu)實(shí)際匯入的發(fā)行資金后, 會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：應(yīng)付債券信貸資產(chǎn)支持證券2. 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)

14、已設(shè)立信托的貸款進(jìn)行表外登記，會(huì)計(jì)分錄為：收：受托管理貸款信貸資產(chǎn)支持證券本金3. 按照直線法對(duì)承銷費(fèi)用在信托存續(xù)期內(nèi)進(jìn)行攤銷借：信貸資產(chǎn)證券化支出發(fā)行資產(chǎn)支持證券承 銷費(fèi)用貸：應(yīng)付債券信貸資產(chǎn)支持證券（三）既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎 所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)的會(huì)計(jì)處理。1. 未保留控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理比照上述（一）執(zhí)行。2. 保留控制權(quán)的情況下，總行根據(jù)證券化資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)及 控制權(quán)評(píng)估報(bào)告 ，按繼續(xù)涉入證券化資產(chǎn)的程度確認(rèn)繼續(xù)涉 入資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)負(fù)債；繼續(xù)涉入該資產(chǎn)的程度，是指該 信貸資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使本行面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。本行通過(guò)對(duì)該資產(chǎn)提供保證的方式繼續(xù)涉入的，其涉入 程度為該信貸資產(chǎn)的賬

15、面價(jià)值和保證金額兩者之中的較低 者。保證金額是指所收到的對(duì)價(jià)中，可能被要求償還的最高 金額。同時(shí)按保證金額與保證合同的公允價(jià)值（通常為提供 保證所收取的費(fèi)用）之和確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。本行通過(guò)剩余權(quán)益 次級(jí)化的方式為信用損失提供保證的，應(yīng)將因剩余權(quán)益次級(jí) 化而不能收回的現(xiàn)金流量的最大值與收到非現(xiàn)金支付對(duì)價(jià)的 公允價(jià)值之和確認(rèn)為資產(chǎn)，將因剩余權(quán)益次級(jí)化而不能收回 的現(xiàn)金流量最大值與次級(jí)化的公允價(jià)值之和確認(rèn)為負(fù)債。同時(shí)，將該資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在未終止確認(rèn)的部分和終止確認(rèn)部分之間，按轉(zhuǎn)讓日各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)之間的差 額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。總行在實(shí)際收到

16、受托機(jī)構(gòu)劃付的資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 借：存放中央銀行款項(xiàng)繼續(xù)涉入資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)支出信貸資產(chǎn)證券支出 （當(dāng)確認(rèn)損失時(shí)） 貸：資金清算往來(lái)轄內(nèi)往來(lái)（終止確認(rèn)的貸款金額） 繼續(xù)涉入負(fù)債 其他業(yè)務(wù)收入信貸資產(chǎn)證券化收益（當(dāng)確認(rèn) 收益時(shí)）分機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理同“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移”時(shí)的情況。第十六條 證券化存續(xù)期間的會(huì)計(jì)處理（一）保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 時(shí)的會(huì)計(jì)處理。1分支機(jī)構(gòu)仍應(yīng)按自營(yíng)貸款的核算要求對(duì)已設(shè)立信托的貸 款進(jìn)行核算。在貸款本金收回時(shí)銷記表外科目，會(huì)計(jì)分錄為： 付：受托管理貸款信貸資產(chǎn)支持證券本金2. 總行計(jì)提、支付利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出資產(chǎn)支持債券利息支出貸：應(yīng)付債券應(yīng)

17、付信貸資產(chǎn)支持證券利息借：應(yīng)付債券應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券利息貸：存放中央銀行款項(xiàng)或相關(guān)科目3到期時(shí)，歸還本金，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付債券信貸資產(chǎn)支持證券貸：存放中央銀行款項(xiàng)或相關(guān)科目 分支機(jī)構(gòu)將表外登記的證券化資產(chǎn)全額沖銷。（二）繼續(xù)涉入資產(chǎn)及負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 1在后續(xù)期間，本行應(yīng)將因提供信用保證而收到的對(duì)價(jià) 在擔(dān)保合同期間內(nèi)按時(shí)間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入，使用 實(shí)際利率法計(jì)提已確認(rèn)資產(chǎn)的利息。2在確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，本行應(yīng)按照減值金額等額沖 減繼續(xù)涉入資產(chǎn)與繼續(xù)涉入負(fù)債，同時(shí)將未終止確認(rèn)資產(chǎn)的 減值損失計(jì)入當(dāng)期損益3在持有次級(jí)證券的情況下，證券受償時(shí)，減少繼續(xù)涉 入資產(chǎn)和負(fù)債。第十七條 本行作為

18、證券化資產(chǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理 1分支機(jī)構(gòu)對(duì)已終止確認(rèn)的資產(chǎn)計(jì)收利息或收回本金 時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：XX存款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券信托資金同時(shí)，銷記表外： 付：受托管理貸款證券化貸款本金 其中屬于初始起算日前的利息確認(rèn)為本行的利息收入， 會(huì)計(jì)分錄為：借：XX存款貸：應(yīng)收利息 如果結(jié)息日未能全額收取利息，則對(duì)應(yīng)收未收利息進(jìn)行 表外登記，會(huì)計(jì)分錄為：收：受托管理貸款證券化貸款應(yīng)收利息 實(shí)際收到利息后做相反分錄。2分支機(jī)構(gòu)將收回資金按服務(wù)合同辦法劃給信托資產(chǎn)托 管賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券信托資金貸：資金清算往來(lái)轄內(nèi)往來(lái)3總行收到服務(wù)費(fèi)后，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)或相關(guān)科