全面營改增后銷售舊固定資產(chǎn)(含不動產(chǎn)的)稅會處理及政策匯編

1、全面營改增后銷售舊固定資產(chǎn)（含不動產(chǎn)的）稅會處理及政策匯編2016-08-22 王志會 csdr2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)由交納營業(yè)稅改征增值稅，所有行業(yè)均交納增值稅。對于舊的固定資產(chǎn)銷售或轉(zhuǎn)讓，如何進(jìn)行會計(jì)處理、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)，本文進(jìn)行簡單的梳理。一、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器

2、具等有形動產(chǎn)。）【財(cái)會2016 36 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第十四條】     例1：張家口市A建筑公司為營改增后一般納稅人，2016年7月銷售2013年12月1日購入的小汽車，小汽車賬面原值為117000元，已提折舊69468.75。銷售價(jià)格為50000元。    銷售營改增之前取得的固定資產(chǎn)可以按簡易計(jì)稅3%計(jì)算，減按2%交納增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。本例中據(jù)此規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理和納稅申報(bào)。    本月應(yīng)交增值稅=50000/1.03*0.

3、02=970.87元                  借：固定資產(chǎn)清理     47531.25                      累計(jì)折舊  

4、60;      69468.75                     貸：固定資產(chǎn)-小汽車   117000                  借：銀行存

5、款   50000                     貸：固定資產(chǎn)清理    49029.13                     

6、;    應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅  970.87                  借：固定資產(chǎn)清理     1497.88                    

7、; 貸：營業(yè)外收入    1497.88                  借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 970.87 （下月申報(bào)交納稅款時(shí)）                     貸：銀行存

8、款   970.87注：另一種方法是按照簡易計(jì)稅征收率3%全額計(jì)提增值稅，然后將減征1%的部分作為營業(yè)外收入，與增值稅納稅申報(bào)表的填列規(guī)則相符。實(shí)務(wù)中由于選擇簡易計(jì)稅后，必須當(dāng)月交納，當(dāng)月享受1%的稅收優(yōu)惠，不會出現(xiàn)偏差。 注：a、開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，是按適用稅率3%開具的。適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。b、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第90號，第二條：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅

9、專用發(fā)票。也可以按簡易計(jì)稅3%計(jì)算，按3%交納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票，下游企業(yè)進(jìn)行抵扣。c、一般納稅人由于客觀原因不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，可以選擇簡易計(jì)稅。但由于主觀原因可以取得增值稅抵扣憑據(jù)或已取得增值稅抵扣憑據(jù)而未進(jìn)行抵扣，不得選用簡易計(jì)稅方法，須按適用稅率交納。例2：張家口市A建筑公司為營改增后一般納稅人，2016年7月銷售2016年3月1日購入的鋼材，售價(jià)58500元。   適用政策：一般納稅人銷售自己的貨物，由于無法分清是否進(jìn)行了抵扣，須統(tǒng)一按適用稅率交納。   本月應(yīng)交增值稅=585000/1.17*0.17=8500元 

10、         借：銀行存款    58500              貸：其他業(yè)務(wù)收入    50000                  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交

11、增值稅（銷項(xiàng)稅額）   8500二、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。例3：張家口A公司為一般納稅人，出售其2016年4月30日前購入房產(chǎn)1套給B公司，取得含稅收入200萬元，房產(chǎn)購入原價(jià)120萬元。已提折舊60萬元。本月應(yīng)交增值稅=(2000000-

12、1200000)/1.05*0.05=38095.24元一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票。（由于不動產(chǎn)要交納契稅，辦理產(chǎn)權(quán)證書，所以要向稅務(wù)局領(lǐng)用6聯(lián)的增值稅專用發(fā)票或5聯(lián)的增值稅專用發(fā)票。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)或者增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。-稅總函2016190號）專用發(fā)票開具方法如下：第一步，進(jìn)入開票頁面，點(diǎn)擊頁面上方“差額”按鈕；第二步，錄入扣除額120萬元；第三步，發(fā)票金額欄錄入含稅銷售額200萬元，系統(tǒng)自動計(jì)算金額（不含稅）和稅額，填寫在相應(yīng)欄次（計(jì)算過程：稅額=（2000000-1200000）÷（1+5%）×5%=380

13、95.24元；金額（不含稅）=2000000-38095.24=1961904.76元）。                                      會計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理   600000           

14、0;  累計(jì)折舊        600000             貸：固定資產(chǎn)-房屋 1200000          借：銀行存款      2000000       &#

15、160;      貸：固定資產(chǎn)清理   1961904.76                  應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅  38095.24          借：固定資產(chǎn)清理    1361904.76  &#

16、160;           貸：營業(yè)外收入    1361904.76          借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅  38095.24    （預(yù)繳稅款時(shí)）              貸：銀行存款&

17、#160;  38095.24     （二）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。例4：張家口B建筑公司為一般納稅人，2016年7月轉(zhuǎn)讓2013年6月購入的辦公樓，收到轉(zhuǎn)讓款96.5萬，自建辦公樓的入賬價(jià)格為65萬元。辦公樓已提折舊9萬元。適用政策：一般納稅人銷售自己自建的不動產(chǎn)，可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。   本月應(yīng)交增

18、值稅=965000/1.05*0.05=45952.38元          借：固定資產(chǎn)清理   560000              累計(jì)折舊        90000         

19、0;   貸：固定資產(chǎn)-房屋 650000          借：銀行存款      965000              貸：固定資產(chǎn)清理   919047.62         

20、60;        應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅  45952.38          借：固定資產(chǎn)清理    359047.62              貸：營業(yè)外收入    359047.62    

21、      借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅  45952.38   （預(yù)繳稅款時(shí)）              貸：銀行存款    45952.38 （三）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價(jià)

22、或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。【國家稅務(wù)總局公告2016年第14號納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法第三條】三、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：    （一）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)

23、讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。    （二）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。    除其他個(gè)人之外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其他個(gè)人按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！緡叶悇?wù)總局公告2016年第14號納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法第四條】&#

24、183; 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅（調(diào)整為按照3%征收率減按2%征收增值稅）；（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試