成本會(huì)計(jì)第三章——費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配

1、成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 主講老師：陳念（博士、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、副教授）第第3 3章章 費(fèi)用在各種費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配之間的歸集和分配學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.1.理解選擇費(fèi)用橫向分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)遵循的原則，理解選擇費(fèi)用橫向分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)遵循的原則，掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配的方掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配的方法以及賬務(wù)處理過(guò)程。法以及賬務(wù)處理過(guò)程。 2. 2.掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用各種分配方法的適用情況及掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用各種分配方法的適用情況及優(yōu)缺點(diǎn)、具體應(yīng)用，以及在不同方法下的賬務(wù)處理優(yōu)缺點(diǎn)、具體應(yīng)用，以及在不同方法下的賬務(wù)處理過(guò)程。過(guò)程。

2、3. 3.掌握制造費(fèi)用的特點(diǎn)以及制造費(fèi)用的各種分配掌握制造費(fèi)用的特點(diǎn)以及制造費(fèi)用的各種分配方法。方法。 4. 4.掌握可修復(fù)和不可修復(fù)廢品損失的核算方法及掌握可修復(fù)和不可修復(fù)廢品損失的核算方法及賬務(wù)處理過(guò)程；了解停工損失的會(huì)計(jì)核算過(guò)程。賬務(wù)處理過(guò)程；了解停工損失的會(huì)計(jì)核算過(guò)程。第第3 3章章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 跨期攤提費(fèi)用的歸集和分配跨期攤提費(fèi)用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配 廢品損失和停工損失的核算廢品損失和停工損

3、失的核算 期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的核算3.1 3.1 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用分配概述 材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 職工薪酬的分配職工薪酬的分配 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 利息費(fèi)用利息費(fèi)用 稅金稅金 其他費(fèi)用其他費(fèi)用3.1.1 3.1.1 要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用分配概述 1.1.凡是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，分配計(jì)入產(chǎn)品成凡是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，分配計(jì)入產(chǎn)品成本；本； 2.2.凡是用于生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生凡是用于生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，先在各生產(chǎn)車間的的費(fèi)用，先在各生產(chǎn)車間的“

4、制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行賬戶進(jìn)行歸集，期末全部分配計(jì)入各該生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品歸集，期末全部分配計(jì)入各該生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；成本； 3.3.凡是用于全廠為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)凡是用于全廠為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，在用，在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集；賬戶進(jìn)行歸集； 4.4.凡是為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，在凡是為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，在“銷售費(fèi)銷售費(fèi)用用”賬戶進(jìn)行歸集；賬戶進(jìn)行歸集； 5.5.凡是為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，在凡是為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，在“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”賬戶進(jìn)行歸集。賬戶進(jìn)行歸集。3.1.1 3.1.1 要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用分配概述（6 6）基本生產(chǎn)車間直接用

5、于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項(xiàng)目的）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)記入各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬，并直接記總賬，并直接記入或分配記入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目：入或分配記入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目：n能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)品明能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的細(xì)賬的 “ “直接材料直接材料”、“燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力”、“直接人工直接人工”等相等相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。應(yīng)的成本項(xiàng)目中。n幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用，采用幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用，采用適當(dāng)方法分

6、配記入幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的適當(dāng)方法分配記入幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料直接材料”、“燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力”、“直接人工直接人工”等相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。等相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。 3.1.1 3.1.1 要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用分配概述（7 7）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒(méi)有專設(shè)成本）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用：項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用：先記入先記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，然后通過(guò)一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入然后通過(guò)一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成基本生產(chǎn)成本

7、本”總賬及所屬明細(xì)賬的總賬及所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。（8 8）輔助生產(chǎn)費(fèi)用：）輔助生產(chǎn)費(fèi)用：若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則其費(fèi)用處理可比明細(xì)賬，則其費(fèi)用處理可比照基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用處理辦法進(jìn)行；照基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用處理辦法進(jìn)行；若輔助生產(chǎn)車間未設(shè)若輔助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則對(duì)于直接或間接明細(xì)賬，則對(duì)于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，均記入用于輔助生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，均記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬及其總賬及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。3.1.1 3.1.1 要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用

8、分配概述（9 9）對(duì)于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配）對(duì)于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。3.1.1 3.1.1 要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用分配概述怎么分配？“合理合理” 是指分配依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)要與分是指分配依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)要與分配對(duì)象有比較密切的聯(lián)系，能配對(duì)象有比較密切的聯(lián)系，能夠使分配的結(jié)果比較合理；夠使分配的結(jié)果比較合理； 費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)“簡(jiǎn)便簡(jiǎn)便” 是指分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容是指分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并能使計(jì)算過(guò)程比較易取得，并能使計(jì)算過(guò)程比較簡(jiǎn)便。簡(jiǎn)便。 常用的分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有常用的分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有（）成果類（）成果類 （）消耗類（）消耗類

9、（）定額類（）定額類 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率待分配費(fèi)用總額待分配費(fèi)用總額各分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)各分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某分配對(duì)象某分配對(duì)象分配的任務(wù)分配的任務(wù)該分配對(duì)象的該分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額分配標(biāo)準(zhǔn)額費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率分配公式分配公式3.1.2 3.1.2 材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配 原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配 低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用：按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直接記按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，

10、直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)牟荒芊謩e領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的分配方法分配記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、原材料定額消耗成本項(xiàng)目?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、原材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。 例例3-13-1 長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計(jì)600000元(為了簡(jiǎn)化，假定該原材料的實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格一致)。生產(chǎn)甲產(chǎn)

11、品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為15千克。 原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下： （1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=120030=36000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=80015=12000（千克） （2）原材料消耗量分配率=60000 （36000+12000）=1.25 （3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=360001.25=45000（千克） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=120001.25=15000（千克） （4）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=4500010=450000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=1500010=150000（元）1.1.原材

12、料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 例例3-23-2 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價(jià)10元，B材料單價(jià)8元。 （1）甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=150610=9000（元） B材料定額費(fèi)用=15088=9600（元） 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18600元 乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=120910=10800（元） B材料定額費(fèi)用=12058=4800（元） 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15600元 （2）材料費(fèi)用分配率=37620

13、 （18600+15600）=1.1 （3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=186001.1=20460（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=156001.1=17160（元）1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料：采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直直接材料接材料”成本項(xiàng)目?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧俊a(chǎn)成本項(xiàng)目?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧?、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。1.1.原材料費(fèi)

14、用的分配原材料費(fèi)用的分配 原材料費(fèi)用的分配通過(guò)編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行。原材料費(fèi)用的分配通過(guò)編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行。1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 465200 乙產(chǎn)品 267400 輔助生產(chǎn)成本供水 42000 運(yùn)輸 22000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 5000 供水車間 2000 運(yùn)輸車間 1500 管理費(fèi)用 2000 銷售費(fèi)用 1800 貸：原材料 8089001.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分

15、配2.2.燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配 按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬。直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬。適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定可以采用產(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬科目總賬科目及所屬明細(xì)賬的及所

16、屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬科目總賬科目及所屬明細(xì)賬的及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，成本項(xiàng)目，借記借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)總賬科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項(xiàng)目（如賬有關(guān)成本項(xiàng)目（如“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目）。成本項(xiàng)目）。間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記間接用于生

17、產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“制造制造費(fèi)用費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”總賬總賬科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目?？颇考八鶎倜骷?xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。2.2.燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 用于生產(chǎn)、計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)用于生產(chǎn)、計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低入制造費(fèi)用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；用于產(chǎn)品銷售的值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。

18、 低值易耗品的攤銷方法：低值易耗品的攤銷方法：一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。份）產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。分次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)由分次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)由“低值易耗品低值易耗品在庫(kù)在庫(kù)”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“低值易耗品低值易耗品在用在用”科目；通過(guò)科目；通過(guò)“低值易耗品低值易耗品攤攤銷銷”科目分月攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等?？颇糠衷聰備N計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。五五攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢五五攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。 例例

19、3-33-3 長(zhǎng)江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際成本為600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報(bào)廢，殘料驗(yàn)收入庫(kù)作價(jià)30元。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時(shí) 借：制造費(fèi)用 600 貸：低值易耗品 600 （2）報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫(kù)時(shí) 借：原材料 30 貸：制造費(fèi)用 303.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷例例3-43-4 某工業(yè)企業(yè)鑄造車間1月領(lǐng)用專用模具一批，其實(shí)際成本為48000元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷（每月攤銷額為48000 12=4000元）；該年12月末該批低值易耗品報(bào)廢殘料入庫(kù)，價(jià)值1000元。 編制會(huì)

20、計(jì)分錄如下： （1）領(lǐng)用時(shí) 借：低值易耗品在用 48000 貸：低值易耗品在庫(kù) 48000 （2）各月攤銷時(shí) 借：制造費(fèi)用 4000 貸：低值易耗品攤銷 4000 （3）報(bào)廢時(shí) 借：原材料 1000 貸：制造費(fèi)用 1000 借：低值易耗品攤銷 48000 貸：低值易耗品在用 48000 3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷例例3-53-5 某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領(lǐng)用管理用具，其計(jì)劃成本2800元；報(bào)廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計(jì)劃成本1000元，回收殘料計(jì)價(jià)50元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約3%。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： 領(lǐng)用低值易耗品： （1）借：低值易耗品在用

21、 2800 貸：低值易耗品在庫(kù) 2800 （2）借：管理費(fèi)用 1400 貸：低值易耗品攤銷 1400 報(bào)廢以前領(lǐng)用的低值易耗品： （3）借：原材料 50 管理費(fèi)用 450 貸：低值易耗品攤銷 500 （4）借：低值易耗品攤銷 1000 貸：低值易耗品在用 1000 月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異： （5）借：管理費(fèi)用（28003%） 84 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 843.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷3.1.3 3.1.3 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；

22、在沒(méi)有計(jì)量?jī)x器記錄的情況耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，按照生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額下，按照生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量比例等標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。消耗量比例等標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總總賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)成本項(xiàng)目。目。直接用于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記直接用于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總總賬科目及所屬明細(xì)賬的賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)

23、力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力”成本成本項(xiàng)目，發(fā)生的動(dòng)力費(fèi)用借記項(xiàng)目，發(fā)生的動(dòng)力費(fèi)用借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目及其明細(xì)賬科目及其明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目。有關(guān)項(xiàng)目。用于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷用于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記售部門的照明用電等，借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等總賬科目及其所屬等總賬科目及其所屬明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目。明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目。3.1.3 3.1.3 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用

24、的分配例例3-63-6 長(zhǎng)江公司20年6月耗電合計(jì)67125度，金額26850元，每度電0.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42750度，金額17100元，沒(méi)有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機(jī)器工時(shí)分配。甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為5550小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為3000小時(shí)。該企業(yè)設(shè)有“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下： 3.1.3 3.1.3 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配（元）乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用（元）甲產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)用分配率600023000111002555023000555017100 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配通過(guò)編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表進(jìn)行。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配通過(guò)編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表進(jìn)行

25、。3.1.3 3.1.3 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 11 100 乙產(chǎn)品 6 000 輔助生產(chǎn)成本供水 3 000 運(yùn)輸 2 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 2 250 供水車間 50 運(yùn)輸車間 50 管理費(fèi)用 1 800 銷售費(fèi)用 600 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 26 8503.1.3 3.1.3 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配3.1.4 3.1.4 職工薪酬的分配職工薪酬的分配 職工薪酬

26、主要包括以下內(nèi)容：職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利非貨幣性福利因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配（1 1）計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算）計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算1 1）工資計(jì)算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等）工資計(jì)算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、

27、產(chǎn)量記錄等2 2）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：計(jì)時(shí)工資有按月計(jì)算的月薪、按日計(jì)算）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：計(jì)時(shí)工資有按月計(jì)算的月薪、按日計(jì)算的日薪和按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資。月薪制計(jì)時(shí)工資的計(jì)算的日薪和按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資。月薪制計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有四種方法：有四種方法：a.a.按每月按每月3030日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；b.b.按每月按每月3030日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資；日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資；c.c.按每月按每月20.8320.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；d.d.按每月按每月20.8320.83

28、日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。 3 3）計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資的計(jì)算 a. a.個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算：個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算： b. b.集體計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資要在集體內(nèi)部各工人集體計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通常按每人所屬級(jí)別的工資標(biāo)之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通常按每人所屬級(jí)別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）乘積進(jìn)行分配。準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）乘積進(jìn)行分配。該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量應(yīng)付工資例例3-73-7 假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。某月，該工人病假3日，事假2日，周末

29、休假9日，出勤17日。根據(jù)該工人的年齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)算。該工人的病假和事假期間沒(méi)有節(jié)假日。 （1）按30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資率=840/30=28（元） 應(yīng)扣缺勤病假工資=283（100%-90%）=8.40（元） 應(yīng)扣缺勤事假工資=282=56（元） 應(yīng)付工資=840-8.40-56=775.60（元） （2）按30日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資 應(yīng)付出勤工資=28（17+9）=728（元） 應(yīng)付病假工資=28 3 90%=75.60（元） 應(yīng)付工資=728+75.60=803.60（元） 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配例例3-73-7 （

30、3）按20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資率=840/20.83=40.33（元） 應(yīng)扣缺勤病假工資= 40.333（100%-90%）=12.10（元） 應(yīng)扣缺勤事假工資= 40.332=80.66（元） 應(yīng)付工資=840-12.10-80.66=747.24（元） （4）按20.83日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資 應(yīng)付出勤工資= 40.3317=685.61（元） 應(yīng)付病假工資= 40.33 3 90%=108.89（元） 應(yīng)付工資=685.61+ 108.89 =794.50（元） 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配例例3-83-8 假定A、B兩種產(chǎn)品都應(yīng)由三級(jí)工

31、人加工。A產(chǎn)品的工時(shí)定額為30分鐘；B產(chǎn)品的工時(shí)定額為18分鐘。三級(jí)工的小時(shí)工資率為5元。 該兩種產(chǎn)品的計(jì)件工資單價(jià)計(jì)算如下： A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=530/60=2.50（元） B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=518/60=1.50（元） 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配例例3-93-9 承例3-8，假定某三級(jí)工共加工A產(chǎn)品300件，B產(chǎn)品700件。 按上述公式計(jì)算的計(jì)件工資為： 應(yīng)付工資=3002.50+700 1.50=1800（元） 該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)為： A產(chǎn)品定額工時(shí)=30030/60=150（小時(shí)） B產(chǎn)品定額工時(shí)=70018/60=210（小時(shí)） 該工人完成產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)=150+210

32、=360（小時(shí)） 根據(jù)該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)和小時(shí)工資率計(jì)算的計(jì)件工資為： 應(yīng)付工資=360 5=1800（元） 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配例例3-103-10 假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成若干項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，按照一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資3420元。該小組由3個(gè)不同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率、出勤日數(shù)以及按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額（即集體計(jì)件工資內(nèi)部的分配標(biāo)準(zhǔn)）如表3-3所示。 生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率=3420/2280=1.5 王青應(yīng)分工資=8801.5=1320（元） 李明應(yīng)分工資= 7701.5=1155（元） 趙亮應(yīng)分工資= 630

33、1.5=945（元） 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配（2 2）工資費(fèi)用的分配）工資費(fèi)用的分配 1 1）直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資）直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資 a.a.計(jì)件工資：直接記入某種產(chǎn)品成本的計(jì)件工資：直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接人工直接人工”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 b. b.計(jì)時(shí)工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的計(jì)時(shí)工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的“直接人工直接人工”成本項(xiàng)目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實(shí)際成本項(xiàng)目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例或定額生產(chǎn)工時(shí)比例等標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品

34、成本生產(chǎn)工時(shí)比例或定額生產(chǎn)工時(shí)比例等標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品成本的的“直接人工直接人工”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 2) 2)生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，應(yīng)記入生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，應(yīng)記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目?？颇俊?3) 3)其他各部門人員的工資，分別記入其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)管理費(fèi)用用”等相關(guān)會(huì)計(jì)科目。等相關(guān)會(huì)計(jì)科目。例例3-113-11 長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為：甲產(chǎn)品30000元，乙產(chǎn)品20000元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)320000元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為25000小時(shí)和15000小時(shí)。 按生產(chǎn)工時(shí)比例分

35、配計(jì)算如下： 工資費(fèi)用分配率=320000/（25000+15000）=8 甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=250008=200000（元） 乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=150008=120000（元）1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 工資費(fèi)用分配通過(guò)編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工工資費(fèi)用分配通過(guò)編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬資費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配2.2.其他職工薪酬的分配其他職工薪酬的分配 其他職工薪酬中的職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、其他職工薪酬中的職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)

36、費(fèi)，應(yīng)按住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對(duì)象照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。例例3-133-13 假定長(zhǎng)江公司20年6月應(yīng)付職工的工資數(shù)額如表3-4所示。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)按工資總額的40%這一總計(jì)比例提取各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬為： 甲產(chǎn)品：230 000 40%=92 000（元） 乙產(chǎn)品：140 000 40%=56 000（元） 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬為： 供水車間：

37、48 000 40%=19 200（元） 運(yùn)輸車間：32 000 40%=12 800（元） 應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目的其他職工薪酬為： 基本生產(chǎn)車間：20 000 40%=8 000（元） 供水車間：10 000 40%=4 000（元） 運(yùn)輸車間：10 000 40%=4 000（元） 應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的其他職工薪酬為： 60 000 40%=24 000（元） 應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目的其他職工薪酬為： 30 000 40%=12 000（元） 2.2.其他職工薪酬的分配其他職工薪酬的分配例例3-133-13 根據(jù)以上計(jì)算可編制長(zhǎng)江公司其他職工薪酬費(fèi)用分配表，如表3-5所示。 2.2.

38、其他職工薪酬的分配其他職工薪酬的分配例例3-133-13 其他職工薪酬費(fèi)用分配表的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 92 000 乙產(chǎn)品 56 000 輔助生產(chǎn)成本供水 19 200 運(yùn)輸 12 800 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 8 000 供水車間 4 000 運(yùn)輸車間 4 000 管理費(fèi)用 24 000 銷售費(fèi)用 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 232 000 2.2.其他職工薪酬的分配其他職工薪酬的分配3.1.5 3.1.5 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，記入生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，記入“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”科目?？颇俊?企業(yè)行政管理部門和

39、銷售部門的固定資產(chǎn)折舊企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，分別記入費(fèi)用，分別記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目?？颇?。例例3-143-14 長(zhǎng)江公司20年6月份的折舊費(fèi)用分配表如表3-6所示。 企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 20 000 供水車間 4 500 運(yùn)輸車間 3 700 管理費(fèi)用 3 000 銷售費(fèi)用 1 000 貸：累計(jì)折舊 32 2003.1.5 3.1.5 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配3.1.6 3.1.6 利息費(fèi)用利息費(fèi)用 短期借款利息一般按季結(jié)算支付。可以采用分月短期借款利息一般按季結(jié)算支付?？梢圆捎梅衷掠?jì)提的方

40、法，記入每月財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果利息費(fèi)用計(jì)提的方法，記入每月財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果利息費(fèi)用數(shù)額不大，為了簡(jiǎn)化核算，也可以在季末實(shí)際支數(shù)額不大，為了簡(jiǎn)化核算，也可以在季末實(shí)際支付時(shí)全部記入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用。付時(shí)全部記入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用。 長(zhǎng)期借款及其利息的核算較為復(fù)雜，參見(jiàn)財(cái)務(wù)長(zhǎng)期借款及其利息的核算較為復(fù)雜，參見(jiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)。 例例3-153-15 長(zhǎng)江公司20年4月1日從銀行取得期限3個(gè)月、年利率10%的短期借款120000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)；該企業(yè)對(duì)此項(xiàng)短期借款的利息支出采用按月預(yù)提的辦法進(jìn)行處理。 編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： （1）取得借款時(shí) 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000 （

41、2）各月（4、5、6月）末預(yù)提利息費(fèi)用時(shí) 月末預(yù)提利息費(fèi)用額=120 00010% 12=1 000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付利息 1 000 （3）按期歸還本息時(shí) 歸還本息額=120 000+1 0003=123 000（元） 借：短期借款 120 000 應(yīng)付利息 3 000 貸：銀行存款 123 0003.1.6 3.1.6 利息費(fèi)用利息費(fèi)用3.1.7 3.1.7 稅金稅金 印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅和土地使用稅等，可以在印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅和土地使用稅等，可以在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”明細(xì)賬中設(shè)置明細(xì)賬中設(shè)置“稅金稅金”費(fèi)用項(xiàng)目予以費(fèi)用項(xiàng)目予以反映。反映。 對(duì)于印花稅，如果購(gòu)

42、買稅票金額較小，購(gòu)買時(shí)直接對(duì)于印花稅，如果購(gòu)買稅票金額較小，購(gòu)買時(shí)直接記入記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目；如果稅票是一次購(gòu)買、分科目；如果稅票是一次購(gòu)買、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分?jǐn)偟?，可以作為待攤費(fèi)用處理。需分?jǐn)偟?，可以作為待攤費(fèi)用處理。例例3-163-16 長(zhǎng)江公司20年6月開出轉(zhuǎn)賬支票購(gòu)買印花稅稅票，共計(jì)200元。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 200 貸：銀行存款 200例例3-173-17 長(zhǎng)江公司本月計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅120元，土地使用稅130元，車船稅150元，共計(jì)400元。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 400 貸：

43、應(yīng)交稅費(fèi) 400 3.1.7 3.1.7 稅金稅金3.1.8 3.1.8 其他費(fèi)用其他費(fèi)用 上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)，上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)付款憑證，按照費(fèi)用的用途進(jìn)行歸類，根據(jù)有關(guān)付款憑證，按照費(fèi)用的用途進(jìn)行歸類，分別借記分別借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等科目。等科目。 這些費(fèi)用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長(zhǎng)，應(yīng)這些費(fèi)用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長(zhǎng)，應(yīng)采用待攤和預(yù)提的方法進(jìn)行處理。采用待攤和預(yù)提的方法進(jìn)行處理。例例3-183-18 長(zhǎng)江公司以銀行存款支付應(yīng)由6月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用38

44、069.6元，其中，基本生產(chǎn)車間的勞保費(fèi)13 969.6元，修理車間的勞保費(fèi)4 000元，運(yùn)輸車間的勞保費(fèi)4 000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的廣告費(fèi)3 000元、辦公費(fèi)4 000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費(fèi)9 000元，支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)100元。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 13 969.6 供水車間 4 000 運(yùn)輸車間 4 000 管理費(fèi)用 9 000 銷售費(fèi)用 7 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：銀行存款 38 069.63.1.8 3.1.8 其他費(fèi)用其他費(fèi)用3.2 3.2 跨期攤提費(fèi)用的歸集和分配跨期攤提費(fèi)用的歸集和分配 待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配 預(yù)提費(fèi)用的分

45、配和歸集預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集3.2.1 3.2.1 待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配 待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用共同負(fù)本期和以后各期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的、攤銷期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。擔(dān)的、攤銷期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。 發(fā)生（支付）各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入發(fā)生（支付）各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入“待攤待攤費(fèi)用費(fèi)用”的借方；按受益期攤銷時(shí)，按車間部的借方；按受益期攤銷時(shí)，按車間部門和費(fèi)用用途，由門和費(fèi)用用途，由“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”的貸方轉(zhuǎn)入的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“銷售銷

46、售費(fèi)用費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目的借方。等科目的借方。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生（支付）的，應(yīng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生（支付）的，應(yīng)在一年以上的期間分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。在一年以上的期間分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。例例3-193-19 長(zhǎng)江公司20年4月份開出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付第二季度保險(xiǎn)費(fèi)27 000元，分3個(gè)月攤銷。6月各車間、部門應(yīng)分?jǐn)偟臄備N額為：基本生產(chǎn)車間4 000元，供水車間1 000元，運(yùn)輸車間2 000元，行政管理部門1 000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)1 000元。 待攤費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表3-7和表3-8所示。 3.2.1 3.2.1 待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配 例例3-1

47、93-19 插入表插入表3-7 3-7 插入表插入表3-83-83.2.1 3.2.1 待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配例例3-193-19 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）4月5日預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí) 借：待攤費(fèi)用 27 000 貸：銀行存款 27 000 （2）46月攤銷待攤費(fèi)用時(shí) 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 4 000 供水車間 1 000 運(yùn)輸車間 2 000 管理費(fèi)用 1 000 銷售費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 9 000 3.2.1 3.2.1 待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配 例例3-203-20 某公司20年1月以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)為公司管理部門所用，同時(shí)為使該項(xiàng)

48、固定資產(chǎn)能正常使用進(jìn)行了改良工程，發(fā)生了改良支出60 000元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的租期為4年，改良后的耐用期為5年。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： （1）發(fā)生改良支出時(shí) 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用租入固定資產(chǎn)改良支出 27 000 貸：銀行存款等 27 000 （2）每月攤銷改良支出時(shí) 每月應(yīng)攤銷額=60000 （12 4）=1 250（元） 借：管理費(fèi)用 1 250 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1 250 3.2.1 3.2.1 待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配 預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份實(shí)際支付的費(fèi)用。實(shí)際支付的費(fèi)用。 預(yù)提時(shí)，記入預(yù)提時(shí)，記入“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提

49、費(fèi)用”科目的貸方，并按車科目的貸方，并按車間部門和費(fèi)用用途分別記入間部門和費(fèi)用用途分別記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔輔助生產(chǎn)成本助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等等科目的借方；實(shí)際支付時(shí)，從科目的借方；實(shí)際支付時(shí)，從“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”科目科目的借方轉(zhuǎn)出。預(yù)提費(fèi)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額的差的借方轉(zhuǎn)出。預(yù)提費(fèi)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額的差額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計(jì)入成本、費(fèi)用。額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計(jì)入成本、費(fèi)用。3.2.2 3.2.2 預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配例例3-213-21 長(zhǎng)江公司為增加經(jīng)營(yíng)規(guī)模，租入辦公用房一套，租金每季末支付，每季租金4 500元

50、，平均每月預(yù)提房租1 500元，6月末實(shí)際支付第二季度的租金4 500元。 預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬及分配表詳見(jiàn)表3-9和表3-10。 3.2.2 3.2.2 預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配例例3-203-20 插入表插入表3-93-9 插入表插入表3-103-103.2.2 3.2.2 預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配例例3-213-21 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）4月和5月預(yù)提時(shí) 借：管理費(fèi)用 1 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 1 500 （2）6月預(yù)提及實(shí)際支付時(shí) 借：管理費(fèi)用 1 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 1 500 借：預(yù)提費(fèi)用 4 500 貸：銀行存款 4 500 3.2.2 3.2.

51、2 預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配3.3 3.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，記直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，記入入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。科目的借方。 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，先記入輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，先記入“制造制造費(fèi)用費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”科目的借方，然后從科目的借方，然后從“制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”科目的貸方直科目的貸方直

52、接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的借科目的借方。方。 如果輔助生產(chǎn)車間不單獨(dú)設(shè)置如果輔助生產(chǎn)車間不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明明細(xì)賬，則制造費(fèi)用直接記入細(xì)賬，則制造費(fèi)用直接記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的借方?？颇康慕璺?。例例3-22 長(zhǎng)江公司20年6月輔助生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬詳見(jiàn)表3-11至表3-14。 插入表插入表3-113-113.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例例3-22 插入表插入表3-123-123.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例例3-22 插入表插入表3-133-133.

53、3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例例3-22 插入表插入表3-143-143.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例例3-23 某企業(yè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，因其規(guī)模小，不設(shè)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬詳見(jiàn)表3-15和表3-16。 插入表插入表3-153-153.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例例3-23 插入表插入表3-163-163.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集3.3.2 3.3.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成輔助生

54、產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品完工時(shí)從本，在產(chǎn)品完工時(shí)從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入科目的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品低值易耗品”、“原材料原材料”科目的借方；提供供水、科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)所發(fā)生的費(fèi)用，在各受供電、供氣、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)所發(fā)生的費(fèi)用，在各受益單位之間進(jìn)行分配，從益單位之間進(jìn)行分配，從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目貸方轉(zhuǎn)科目貸方轉(zhuǎn)入入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等科目的借方。等科目的借方。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用直接分配法、順序分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分

55、配，通常采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。1.1.直接分配法直接分配法 各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 這種方法計(jì)算工作簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，這種方法計(jì)算工作簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互

56、分配影響不大的情況下采用。行費(fèi)用的交互分配影響不大的情況下采用。1.1.直接分配法直接分配法例例3-24 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料（見(jiàn)表3-15、表3-16），供電車間本月發(fā)生費(fèi)用36 960元，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用27 000元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見(jiàn)表3-17。 例例3-24 采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表詳見(jiàn)表3-18。 插入表插入表3-183-181.1.直接分配法直接分配法例例3-24 表3-18中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過(guò)程如下： 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本

57、生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 28 800 制造費(fèi)用 28 800 管理費(fèi)用 4 400 銷售費(fèi)用 1 960 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 27 000 供電 36 9601.1.直接分配法直接分配法度）（元）供電單位成本（分配率立方米）（元）供水單位成本（分配率品）耗用量其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)總量輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用單位成本（分配率）/6 . 012000-7360036960/00. 13000-3000027000-2.2.順序分配法順序分配法 按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多受益少的排在前面，先將

58、費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。例例3-25 根據(jù)例3-24的資料，按順序分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，詳見(jiàn)表3-19。 表表3-19 3-19 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （順序分配法）（順序分配法） 插入表插入表3-193-192.2.順序分配法順序分配法*數(shù)字四舍五入，小數(shù)尾差計(jì)入銷售費(fèi)用。 表表3-19 3-19 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （順序分配法）（順序分配法） 2.2.順序分配法順序分配法例例3-25 表3-19中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過(guò)程如下： 2.2.順序分配法順序分配法2232. 110002000240000

59、4.60262700050217. 0160040001200080004800036960水費(fèi)分配率電費(fèi)分配率例例3-25 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）分配電費(fèi) 借：輔助生產(chǎn)成本供水 6 026.04 基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 24 104.16 制造費(fèi)用 4 017.36 管理費(fèi)用 2 008.68 銷售費(fèi)用 803.76 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 36 960 （2）分配水費(fèi) 借：制造費(fèi)用 29 356.8 管理費(fèi)用 2 446.4 銷售費(fèi)用 1 222.84 貸：輔助生產(chǎn)費(fèi)用供水 33 026.042.2.順序分配法順序分配法3.3.交互分配法交互分配法 對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成

60、本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后一次交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間以外的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間以外的各