會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)職業(yè)道德的完善探討

1、  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)職業(yè)道德的完善探討   市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 、 現(xiàn)代 企業(yè) 制度的普遍推行，對(duì) 會(huì)計(jì) 工作提出了新的要求。本文擬就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)職業(yè)道德等的完善 問(wèn)題 進(jìn)行探討。一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的重構(gòu)問(wèn)題會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施10年以來(lái)暴露出來(lái)如下一些問(wèn)題：一是缺乏 理論 深度。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則必須對(duì)其所包含的一些基本概念的內(nèi)涵、外延、作用和適用范圍進(jìn)行深入地 分析 ，但基本準(zhǔn)則只是將一些基本概念作了抽象的表述，未作深透的原理性論證，因此，理論的有效程度和可信程度都不高。二是適用范圍有限?；緶?zhǔn)則雖說(shuō)適用于我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實(shí)際運(yùn)用中越來(lái)越缺乏適應(yīng)性

2、。三是基本 內(nèi)容 有待完善。如會(huì)計(jì)目標(biāo)空泛、抽象，缺少可操作性；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征缺乏明確的層次結(jié)構(gòu)，各種質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，釋義不合理；6大會(huì)計(jì)要素的定義不 科學(xué) ，沒(méi)有體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求等等。 目前 ，解決這些問(wèn)題的設(shè)想有三：一是對(duì)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行修改，并將之等同國(guó)外的概念框架。二是在對(duì)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念結(jié)構(gòu)，形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則體系。三是取消現(xiàn)行的會(huì)基本準(zhǔn)則，制定和構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。筆者贊同第三種觀點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)制定和構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。1、財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)概念結(jié)構(gòu)是一套把目標(biāo)和有關(guān)概念聯(lián)結(jié)起來(lái)組成的邏輯嚴(yán)密的體系，這個(gè)體系

3、將使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前后連貫，消除基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論深度不夠的弊端，充分體現(xiàn)概念結(jié)構(gòu)的理論性。2、運(yùn)用概念結(jié)構(gòu)可以避免所謂基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用性問(wèn)題的爭(zhēng)論，并將其作為評(píng)估、理解和發(fā)展具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，充分體現(xiàn)概念結(jié)構(gòu)的發(fā)展性。3、運(yùn)用概念結(jié)構(gòu)，可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)與局限性方面提供基礎(chǔ)，以便在一個(gè)有效結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)則體系下促進(jìn)決策行為和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，充分體現(xiàn)概念結(jié)構(gòu)的 教育 性。二、關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定了我國(guó)會(huì)計(jì)人員必須遵循的6項(xiàng)職業(yè)道德，內(nèi)容比較詳實(shí)。但是也存在一些問(wèn)題，主要有：體系不完整，規(guī)定過(guò)于抽象，操作性較差；對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為缺乏相應(yīng)的處罰措

4、施，約束力不夠；職業(yè)道德缺乏應(yīng)有的評(píng)價(jià)手段，無(wú)法形成 社會(huì) 對(duì)會(huì)計(jì)工作的理解和重視。筆者認(rèn)為，要使會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系完善并發(fā)揮其作用，會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系應(yīng)做到：1、體系完善。我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系應(yīng)包含：（1）會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念。即提出會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的行為，以及達(dá)到行為守則所規(guī)定的最低可行的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括職業(yè)精神、職業(yè)修養(yǎng)、職業(yè)責(zé)任和職業(yè)公正性。（2）行為守則。這是強(qiáng)制性的道德標(biāo)準(zhǔn)，可以充分借鑒世界會(huì)計(jì)界的優(yōu)秀成果和我國(guó)的傳統(tǒng)文化予以制定。（3）行為守則說(shuō)明。為明確行為守則的范圍和實(shí)施提供指南，以提高其現(xiàn)實(shí)操作性。2、環(huán)境協(xié)調(diào)。我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系應(yīng)實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律與政府行為的統(tǒng)一、協(xié)調(diào)。政府必須在堅(jiān)持行

5、業(yè)自律原則的前提下明確管制的范圍與形式，應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)法、公司法、證券法等對(duì)各種非規(guī)范的、并造成嚴(yán)重后果的會(huì)計(jì)職業(yè)者依法追究 法律 責(zé)任。3、評(píng)價(jià)方式。可以確立自我評(píng)價(jià)、本單位內(nèi)部評(píng)價(jià)、用戶評(píng)價(jià)和社會(huì)評(píng)價(jià)等 方法 。評(píng)價(jià)的結(jié)果應(yīng)使用獎(jiǎng)懲手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使每位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德狀況始終置于企業(yè)、組織內(nèi)部和廣泛的社會(huì)督導(dǎo)之下。三、關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)行為過(guò)程的三大要素，會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)現(xiàn)，除了規(guī)范本身的完善之外，重要的是會(huì)計(jì)主體行為的優(yōu)化和會(huì)計(jì)行為的控制問(wèn)題。（一） 會(huì)計(jì) 行為主體的全程優(yōu)化。會(huì)計(jì)行為主體的全程優(yōu)化就是通過(guò)會(huì)計(jì)個(gè)體進(jìn)行優(yōu)化組配，以實(shí)現(xiàn)群體行

6、為的整合效應(yīng)，提高工作效率，為會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造重要的“主體”保證和環(huán)境。1、會(huì)計(jì)個(gè)體行為。個(gè)體行為的規(guī)范實(shí)現(xiàn)作用主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一， 法律 、道德、準(zhǔn)則等規(guī)范設(shè)定的模式直接通過(guò)個(gè)體行為轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，形成現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)踐中的互補(bǔ)和補(bǔ)足關(guān)系。第二，規(guī)范的實(shí)現(xiàn)必須由個(gè)體行為來(lái)監(jiān)督和保證。因此：（1） 分析 各類利益矛盾，實(shí)現(xiàn)國(guó)家、其他相關(guān)利益集團(tuán)以及 企業(yè) 利益的最佳組合。（2）在法律中確認(rèn)和保護(hù)個(gè)體的利益。（3）嚴(yán)格實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位資格管理制度，逐步完善會(huì)計(jì)人員崗前培訓(xùn)和繼續(xù) 教育 制度，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。2、會(huì)計(jì)群體行為。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)群體行為對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的作用，主要應(yīng)做到：根據(jù)利益最大化

7、、群體穩(wěn)定與合理行為持久性，以及激發(fā)成員工作熱情的基本原則，充分考慮群體共同需要和利益分享，增強(qiáng)群體內(nèi)聚力；協(xié)調(diào)諸群體之間的關(guān)系，消除群體行為的任意性，實(shí)現(xiàn)群體整體行為的合理性；強(qiáng)化“以人為本”的行為觀，使人們的努力及其有效成果，與其物質(zhì)利益緊密相關(guān)。3、會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)行為。在很大的意義上說(shuō)， 目前 存在的會(huì)計(jì)規(guī)范得不到遵循、會(huì)計(jì)信息失真等 問(wèn)題 ，與領(lǐng)導(dǎo)行為不當(dāng)具有緊密的聯(lián)系。因此，應(yīng)當(dāng)通過(guò)完善會(huì)計(jì)管理體制、健全監(jiān)督約束機(jī)制等手段為會(huì)計(jì)行為主體的全程優(yōu)化提供保障。（二）營(yíng)造優(yōu)化會(huì)計(jì)行為規(guī)范實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)環(huán)境。產(chǎn)權(quán)的明晰界定是市場(chǎng)主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的先決條件的基礎(chǔ)。只要產(chǎn)權(quán)界定清楚，會(huì)

8、計(jì)規(guī)范的運(yùn)行就會(huì)是有效率的。這是因?yàn)?，產(chǎn)權(quán)的明晰界定為會(huì)計(jì)行為規(guī)范的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要的條件：（1）作為所有者，必須是資產(chǎn)增值的人格化代表，其行為目標(biāo)是單一化的，即只追求資產(chǎn)收益的最大化。（2）資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營(yíng)者之間作為一種 經(jīng)濟(jì) 上的契約關(guān)系，具有明確的權(quán)利和義務(wù)，只要經(jīng)營(yíng)者能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)的增值，所有者就沒(méi)有權(quán)力和理由任意干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)行為規(guī)范的界定功能，是會(huì)計(jì)行為規(guī)范實(shí)現(xiàn)的重要保障。（三）建立健全監(jiān)督體系，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)行為規(guī)范遵循性的監(jiān)督力度。保證會(huì)計(jì)行為規(guī)范遵循性的監(jiān)督體系應(yīng)由以下三個(gè)子系統(tǒng)組成。其一，政府監(jiān)督系統(tǒng)。國(guó)家審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是一個(gè)具有權(quán)威性、獨(dú)立性

9、和強(qiáng)制性的高層監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要針對(duì)“國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)”進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，包括資產(chǎn)負(fù)債和損益的真實(shí)性審計(jì)，國(guó)有資產(chǎn)增值與保值的監(jiān)督，以及有關(guān)內(nèi)部控制制度的延伸審計(jì)等。其二，內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)。內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)包括內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督和其他業(yè)務(wù)監(jiān)督。根據(jù) 現(xiàn)代 企業(yè)的代理關(guān)系，現(xiàn)代企業(yè)有三個(gè)層次的代理關(guān)系：第一層次是股東會(huì)與董事會(huì)之間的代理關(guān)系，第二層次是董事會(huì)與總經(jīng)理之間的代理關(guān)系，第三層次是總經(jīng)理與各管理主體之間的代理關(guān)系。監(jiān)事審計(jì)，一般只負(fù)責(zé)對(duì)第一層代理人和第二層代理人所負(fù)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)，一般只負(fù)責(zé)對(duì)第三層次的各管理主體所負(fù)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的一種自我約束機(jī)制，應(yīng)通過(guò)提供分析、評(píng)價(jià)、建議和對(duì)