《審計(jì)舞弊案例分析》ppt課件

1、LOGO會(huì)計(jì)案例分析山山 登登 舞舞 弊弊 案案 事件背景事件背景u 1997年年12月，月，CUC公司與公司與HFS公司合并成為山登公司。公司合并成為山登公司。雙方簽署雙方簽署“對(duì)等合并協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：山登公司成立后對(duì)等合并協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：山登公司成立后的第一屆運(yùn)營(yíng)班子由合并雙方的原高管人員組成，第一任的第一屆運(yùn)營(yíng)班子由合并雙方的原高管人員組成，第一任首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官由首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官由HFS公司的公司的Silverman和和Monaco出任。出任。u 為了實(shí)現(xiàn)合并的協(xié)同效應(yīng)，以為了實(shí)現(xiàn)合并的協(xié)同效應(yīng)，以Silverman為首席執(zhí)行官為首席執(zhí)行官的運(yùn)營(yíng)班子在山登公司成立后，立刻對(duì)

2、的運(yùn)營(yíng)班子在山登公司成立后，立刻對(duì)CUC公司和公司和HFS公司的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理架構(gòu)進(jìn)展整合，其中包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)公司的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理架構(gòu)進(jìn)展整合，其中包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系實(shí)行一體化管理。告體系實(shí)行一體化管理。山登舞弊案的迸發(fā)山登舞弊案的迸發(fā)u 1998年年2月下旬，月下旬，Silverman決議，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制改決議，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制改由由HFS公司的首席會(huì)計(jì)官公司的首席會(huì)計(jì)官Scott Forbes擔(dān)任合并報(bào)表的擔(dān)任合并報(bào)表的編制。編制。u 在雙方共同商討在雙方共同商討1997年度合并報(bào)表的編制事宜時(shí)，年度合并報(bào)表的編制事宜時(shí)，Shelton要求將要求將CUC公司與公司與HFS公司合并中所計(jì)提的公司

3、合并中所計(jì)提的5.56億美圓億美圓“重組預(yù)備中的重組預(yù)備中的1.65億美圓轉(zhuǎn)回，作為億美圓轉(zhuǎn)回，作為1997年度的利潤(rùn)，并聲明這種做法是年度的利潤(rùn)，并聲明這種做法是CUC公司沿用已久公司沿用已久的慣例，且安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷認(rèn)可這種做法。的慣例，且安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷認(rèn)可這種做法。u 這一明顯有悖于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的做法使這一明顯有悖于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的做法使Scott對(duì)對(duì)CUC公公司過(guò)去的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生疑心，由于在合并前，司過(guò)去的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生疑心，由于在合并前，CUC公司并公司并沒(méi)有披露以往年度有許多利潤(rùn)來(lái)自重組預(yù)備的轉(zhuǎn)回。沒(méi)有披露以往年度有許多利潤(rùn)來(lái)自重組預(yù)備的轉(zhuǎn)回。u Silverman對(duì)對(duì)C

4、UC公司沒(méi)有告知以前年度采用一些有違公司沒(méi)有告知以前年度采用一些有違會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的做法，從而誤導(dǎo)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的做法，從而誤導(dǎo)了HFS公司對(duì)公司對(duì)CUC公司盈利公司盈利才干的判別表示劇烈不滿和抗議，并責(zé)成立刻對(duì)重組預(yù)備才干的判別表示劇烈不滿和抗議，并責(zé)成立刻對(duì)重組預(yù)備賬戶展開(kāi)全面調(diào)查，并聘請(qǐng)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助調(diào)查。賬戶展開(kāi)全面調(diào)查，并聘請(qǐng)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助調(diào)查。u 經(jīng)過(guò)四個(gè)月的調(diào)查取證，特別調(diào)查組在經(jīng)過(guò)四個(gè)月的調(diào)查取證，特別調(diào)查組在8月月28日向日向SEC提提交了一份長(zhǎng)達(dá)交了一份長(zhǎng)達(dá)280頁(yè)的調(diào)查報(bào)告，詳細(xì)闡明了頁(yè)的調(diào)查報(bào)告，詳細(xì)闡明了CUC公司的公司的財(cái)務(wù)舞弊手法及其影響。財(cái)務(wù)舞弊手法及其影

5、響。 山登財(cái)務(wù)舞弊的手法山登財(cái)務(wù)舞弊的手法u 為了迎合華爾街的盈利預(yù)期，為了迎合華爾街的盈利預(yù)期，CUC公司主要經(jīng)過(guò)公司主要經(jīng)過(guò)6種手段種手段進(jìn)展財(cái)務(wù)舞弊：進(jìn)展財(cái)務(wù)舞弊：u 1利用利用“高層調(diào)整，大肆篡改季度報(bào)表；高層調(diào)整，大肆篡改季度報(bào)表；u 2無(wú)故轉(zhuǎn)回合并預(yù)備，虛擬當(dāng)期收益；無(wú)故轉(zhuǎn)回合并預(yù)備，虛擬當(dāng)期收益；u 3恣意注銷資產(chǎn)，減少折舊和攤銷；恣意注銷資產(chǎn)，減少折舊和攤銷；u 4隨意改動(dòng)收入確認(rèn)規(guī)范，夸張會(huì)員費(fèi)收入；隨意改動(dòng)收入確認(rèn)規(guī)范，夸張會(huì)員費(fèi)收入；u 5蓄意隱瞞會(huì)員退會(huì)情況，低估會(huì)員資歷預(yù)備；蓄意隱瞞會(huì)員退會(huì)情況，低估會(huì)員資歷預(yù)備；u 6綜合運(yùn)用其他舞弊手段，編造虛偽會(huì)計(jì)信息。綜合運(yùn)用

6、其他舞弊手段，編造虛偽會(huì)計(jì)信息。u 經(jīng)過(guò)上述造假手段，經(jīng)過(guò)上述造假手段，CUC公司在公司在1995至至1997年期間，年期間，共虛擬了共虛擬了15.77億美圓的營(yíng)業(yè)收入、超越億美圓的營(yíng)業(yè)收入、超越5億美圓的利潤(rùn)億美圓的利潤(rùn)總額和總額和4.39億美圓的凈利潤(rùn)，虛偽凈利潤(rùn)占對(duì)外報(bào)告凈利億美圓的凈利潤(rùn)，虛偽凈利潤(rùn)占對(duì)外報(bào)告凈利潤(rùn)的潤(rùn)的56%。u 審計(jì)失敗緣由分析審計(jì)失敗緣由分析u安永會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)山登公司進(jìn)展審計(jì)，而山登舞安永會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)山登公司進(jìn)展審計(jì)，而山登舞弊案的三名直接責(zé)任人弊案的三名直接責(zé)任人Cosmo Corigliano(前前首席財(cái)務(wù)官，參與山登公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)首席財(cái)務(wù)官，參與山登

7、公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師)、Anne Pember(前主計(jì)長(zhǎng)，參與山登前主計(jì)長(zhǎng)，參與山登公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和和Casper Sabatino(會(huì)計(jì)報(bào)告部副總裁，會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)告部副總裁，會(huì)計(jì)師)，都與，都與安永會(huì)計(jì)事務(wù)一切著一定的關(guān)系，這明顯違背了安永會(huì)計(jì)事務(wù)一切著一定的關(guān)系，這明顯違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的獨(dú)立性原那么。由于三名直接責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的獨(dú)立性原那么。由于三名直接責(zé)任人和安永會(huì)計(jì)事務(wù)一切著一定的關(guān)系，會(huì)使得安人和安永會(huì)計(jì)事務(wù)一切著一定的關(guān)系，會(huì)使得安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)山登的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)時(shí)，永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)山登的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)時(shí)，缺乏客的注冊(cè)會(huì)

8、計(jì)師職業(yè)品德根本準(zhǔn)那么的誠(chéng)信缺乏客的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德根本準(zhǔn)那么的誠(chéng)信客觀原那么。這是審計(jì)失敗的一個(gè)緣由。客觀原那么。這是審計(jì)失敗的一個(gè)緣由。u山登公司的前董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官山登公司的前董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官Walter Forbes和前首席運(yùn)營(yíng)官和前首席運(yùn)營(yíng)官Kirk Shelton提出證提出證券舞弊、財(cái)務(wù)舞弊、電信舞弊、郵政舞弊、虛偽券舞弊、財(cái)務(wù)舞弊、電信舞弊、郵政舞弊、虛偽陳說(shuō)和內(nèi)幕買賣等多項(xiàng)指控，而安永的合伙人對(duì)陳說(shuō)和內(nèi)幕買賣等多項(xiàng)指控，而安永的合伙人對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為，對(duì)前董事會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為，對(duì)前董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官和前首席運(yùn)營(yíng)官的舞弊行為視而長(zhǎng)兼首席執(zhí)行

9、官和前首席運(yùn)營(yíng)官的舞弊行為視而不見(jiàn)，這明顯違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德準(zhǔn)那么不見(jiàn)，這明顯違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德準(zhǔn)那么的誠(chéng)信原那么，沒(méi)有公正處事，實(shí)事求是。而他的誠(chéng)信原那么，沒(méi)有公正處事，實(shí)事求是。而他們的這種視而不見(jiàn)，有助于他們的舞弊，這明顯們的這種視而不見(jiàn)，有助于他們的舞弊，這明顯違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，這也是呵斥山登審計(jì)失敗的違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，這也是呵斥山登審計(jì)失敗的緣由。緣由。 u案例中提到案例中提到“雙方共同商討雙方共同商討1997年度合并報(bào)表的年度合并報(bào)表的編制事宜時(shí)，編制事宜時(shí)，Shelton要求將要求將CUC公司與公司與HFS公司合并中所計(jì)提的公司合并中所計(jì)提的5.56億美圓億美圓“重組

10、預(yù)備中重組預(yù)備中的的1.65億美圓轉(zhuǎn)回，作為億美圓轉(zhuǎn)回，作為1997年度的利潤(rùn)，并年度的利潤(rùn)，并聲明這種做法是聲明這種做法是CUC公司沿用已久的慣例，且安公司沿用已久的慣例，且安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷認(rèn)可這種做法。這項(xiàng)明顯永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷認(rèn)可這種做法。這項(xiàng)明顯有違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，但是安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于有違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，但是安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于山登的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)時(shí)，沒(méi)有進(jìn)展謹(jǐn)慎的根山登的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)時(shí)，沒(méi)有進(jìn)展謹(jǐn)慎的根本原那么，因其實(shí)沿用已久的慣例，就直接認(rèn)可本原那么，因其實(shí)沿用已久的慣例，就直接認(rèn)可這種做法，沒(méi)有對(duì)其這種行為進(jìn)展審計(jì)，違背了這種做法，沒(méi)有對(duì)其這種行為進(jìn)展審計(jì)，違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)

11、那么使得其審計(jì)的失敗。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么使得其審計(jì)的失敗。 u案例中提及案例中提及“為了迎合華爾街的盈利預(yù)期，為了迎合華爾街的盈利預(yù)期，CUC公司主要經(jīng)過(guò)公司主要經(jīng)過(guò)6種手段進(jìn)展財(cái)務(wù)舞弊：利用種手段進(jìn)展財(cái)務(wù)舞弊：利用“高層高層調(diào)整，大肆篡改季度報(bào)表；無(wú)故轉(zhuǎn)回合并預(yù)備，調(diào)整，大肆篡改季度報(bào)表；無(wú)故轉(zhuǎn)回合并預(yù)備，虛擬當(dāng)期收益；恣意注銷資產(chǎn)，減少折舊和攤銷；虛擬當(dāng)期收益；恣意注銷資產(chǎn)，減少折舊和攤銷；隨意改動(dòng)收入確認(rèn)規(guī)范，夸張會(huì)員費(fèi)收入；蓄意隨意改動(dòng)收入確認(rèn)規(guī)范，夸張會(huì)員費(fèi)收入；蓄意隱瞞會(huì)員退會(huì)情況，低估會(huì)員資歷預(yù)備；綜合運(yùn)隱瞞會(huì)員退會(huì)情況，低估會(huì)員資歷預(yù)備；綜合運(yùn)用其他舞弊手段，編造虛偽會(huì)計(jì)信息。用其他舞

12、弊手段，編造虛偽會(huì)計(jì)信息。u其中有很多篡改報(bào)表，虛擬收益等。而安永的注其中有很多篡改報(bào)表，虛擬收益等。而安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其的審計(jì)中，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其報(bào)表中存冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其的審計(jì)中，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其報(bào)表中存在的問(wèn)題，其對(duì)最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒(méi)有堅(jiān)持，在的問(wèn)題，其對(duì)最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒(méi)有堅(jiān)持，沒(méi)有遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么而構(gòu)成的艱苦過(guò)失，這是安沒(méi)有遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么而構(gòu)成的艱苦過(guò)失，這是安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，直接導(dǎo)致了審計(jì)的失敗。永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，直接導(dǎo)致了審計(jì)的失敗。u1999年年12月月7日，美國(guó)新澤西州法官日，美國(guó)新澤西州法官William H. Walls判令山登判令山登 (Cendant)公司向其股東公司

13、向其股東支付支付28.3億美圓的賠款。這項(xiàng)判決創(chuàng)下了證券欺億美圓的賠款。這項(xiàng)判決創(chuàng)下了證券欺詐賠償金額的世界記錄，比詐賠償金額的世界記錄，比1994年培基年培基(Prudential)證券公司向投資者支付的證券公司向投資者支付的15億美億美圓賠款幾乎翻了一番。圓賠款幾乎翻了一番。12月月17日，擔(dān)任山登公日，擔(dān)任山登公司審計(jì)的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所贊同向山登公司的股司審計(jì)的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所贊同向山登公司的股東支付東支付3.35億美圓的賠款，也創(chuàng)下了迄今為止審億美圓的賠款，也創(chuàng)下了迄今為止審計(jì)失敗的最高賠償記錄。至此，卷入舞弊丑聞的計(jì)失敗的最高賠償記錄。至此，卷入舞弊丑聞的山登公司及其審計(jì)師共向投資者

14、賠償了近山登公司及其審計(jì)師共向投資者賠償了近32億美億美圓。圓。 u 山登舞弊案不僅因賠償金額宏大而出名于世，隨之而來(lái)的山登舞弊案不僅因賠償金額宏大而出名于世，隨之而來(lái)的刑事責(zé)任清查也令人側(cè)目。刑事責(zé)任清查也令人側(cè)目。2000年年6月，山登舞弊案的三月，山登舞弊案的三名直接責(zé)任人名直接責(zé)任人Cosmo Corigliano(前首席財(cái)務(wù)官，參與前首席財(cái)務(wù)官，參與山登公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師山登公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)、Anne Pember(前前主計(jì)長(zhǎng)，參與山登公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主計(jì)長(zhǎng)，參與山登公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和和Casper Sabatino(會(huì)計(jì)報(bào)告部副總裁，會(huì)計(jì)師

15、會(huì)計(jì)報(bào)告部副總裁，會(huì)計(jì)師)對(duì)財(cái)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊招認(rèn)不諱，贊同協(xié)助司法部門和舞弊招認(rèn)不諱，贊同協(xié)助司法部門和SEC的調(diào)查，并作為的調(diào)查，并作為“污點(diǎn)證人，以將功贖罪。污點(diǎn)證人，以將功贖罪。2001年年2月，新澤西州聯(lián)邦月，新澤西州聯(lián)邦大陪審團(tuán)除了對(duì)他們?nèi)颂岢鑫璞灼鹪V外，還對(duì)山登公司大陪審團(tuán)除了對(duì)他們?nèi)颂岢鑫璞灼鹪V外，還對(duì)山登公司的前董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官的前董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官Walter Forbes和前首席運(yùn)營(yíng)和前首席運(yùn)營(yíng)官官Kirk Shelton提出證券舞弊、財(cái)務(wù)舞弊、電信舞弊、提出證券舞弊、財(cái)務(wù)舞弊、電信舞弊、郵政舞弊、虛偽陳說(shuō)和內(nèi)幕買賣等多項(xiàng)指控，假設(shè)罪名成郵政舞弊、虛偽陳說(shuō)和內(nèi)幕買賣等多項(xiàng)指控，假設(shè)罪名成立，立，F(xiàn)orbes和和Shelton將面臨著將面臨著10至至20年的鐵窗生涯。年的鐵窗生涯。 u 2002年年11月，新澤西州檢察官月，新澤西州檢察官Christopher Christie宣布對(duì)安永的兩名主審合伙人宣布對(duì)安永的兩名主審合伙人 Marc Rabinowitz和和Ken Wilchfort以及一位審計(jì)經(jīng)理提出舞弊起訴，指控他們嚴(yán)以及一位審計(jì)經(jīng)理提出舞弊起訴，指控他們嚴(yán)重瀆職，對(duì)舞弊視而不見(jiàn)，并為山登公司的舞弊行徑提供重瀆職，對(duì)舞弊視而不見(jiàn)，并為山登公司的舞弊行徑提供了便利。了便利。2003