輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算課件

1、 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)（一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念1、輔助生產(chǎn)：是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng). 2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本的高低，影響到企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的水平。第六章第六章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 （二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)在輔助生產(chǎn)中，有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供在輔助生產(chǎn)中，有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供汽、供風(fēng)、運(yùn)輸一種勞務(wù)，如供電、供水、供汽、供風(fēng)、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則

2、生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種等輔助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造，勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造，以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)提以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對外銷售，但主要是供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對外銷售，但主要是為本企業(yè)服務(wù)。由于輔助生產(chǎn)一般很少對外提為本企業(yè)服務(wù)。由于輔助生產(chǎn)一般很少對外提供產(chǎn)品和勞務(wù)，所以，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)供產(chǎn)品和勞務(wù)，所以，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間、部門負(fù)擔(dān)，必須單獨(dú)進(jìn)用應(yīng)由各受益的車間、部門負(fù)擔(dān)，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集和分配，并將其分配計(jì)入各受益對象中行歸集和分配，

3、并將其分配計(jì)入各受益對象中。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是通過輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是通過“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”進(jìn)行的。進(jìn)行的。一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 對于直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，應(yīng)記入對于直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的借方；科目的借方；對于單設(shè)對于單設(shè)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目的輔助生產(chǎn)車間，發(fā)生的制造費(fèi)科目的輔助生產(chǎn)車間，

4、發(fā)生的制造費(fèi)用，則先記入用，則先記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”科目的借方進(jìn)行匯總，科目的借方進(jìn)行匯總，然后從然后從“制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”科目的貸方，直接轉(zhuǎn)入或分科目的貸方，直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方，計(jì)算輔助生產(chǎn)科目及其明細(xì)賬的借方，計(jì)算輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。輔助生產(chǎn)完工的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，經(jīng)過的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。輔助生產(chǎn)完工的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，經(jīng)過分配以后從分配以后從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)出，期末如有借方余科目的貸方轉(zhuǎn)出，期末如有借方余額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品。額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品。

5、 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 20052005年年6 6月月 輔助車間：供電輔助車間：供電 單位：元單位：元 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助車間：供水輔助車間：供水 20052005年年6 6月月 單位：單位：元元 摘要原材料動(dòng)力工資及 福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出原材料費(fèi)用分配表 動(dòng)力費(fèi)用分配表 工資及福利費(fèi)用分配表 折舊費(fèi)用分配表 待攤費(fèi)用分配表 修理、辦公等費(fèi)用支出（付款憑證x號） 輔助生產(chǎn)成本分配表 合計(jì)650 650 600600228 228200 200160 1606060 167 167650 600228 200 60 327 20652065

6、2065 三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配 歸集在“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同，費(fèi)用轉(zhuǎn)出、分配的程序也不一樣。所提供的產(chǎn)品，如工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本，應(yīng)在產(chǎn)品完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；而提供的勞務(wù)作業(yè)，如水、電、汽、修理和運(yùn)輸?shù)人l(fā)生的費(fèi)用，則要在各受益單位之間按照所耗數(shù)量或其他比例進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”等科目的借方。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。 由于輔助生

7、產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)由于輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間等服務(wù)的，但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提車間等服務(wù)的，但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況，如供電車間為修理車間提供電力，供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況，如供電車間為修理車間提供電力，修理車間為供電車間修理設(shè)備，為了正確計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)修理車間為供電車間修理設(shè)備，為了正確計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)首先在各輔品和勞務(wù)的成本，在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)首先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，然后才是對外（即助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，然后才是對外（即輔助生產(chǎn)車間以外的

8、各受益單位）分配費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位）分配費(fèi)用。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用的分配方法有直接分配法、順輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用的分配方法有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。 （一）直接分配法（一）直接分配法 1 1、定義：定義：直接分配法是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配法是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況?？紤]各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)

9、的情況。 2 2、例：、例： 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為20652065元，供電元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用車間本月發(fā)生費(fèi)用4 7404 740元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如表所示。數(shù)量如表所示。 受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間供電供水行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)20500

10、20500100001000080008000280028001030010300800080003000300012001200500500合計(jì)41300413002300023000 計(jì)算過程：單位成本 （分配率） =待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用/輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量-其他輔助生產(chǎn) 勞務(wù)（產(chǎn)品）耗用量單位成本（分配率）= 2065/41300-10 000=0.066（元立方米）單位成本（分配率）=4 740/23 000-3 0000 237（元度） 項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元） 供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量 單位成本（分配率）206500 31 300立方米 0.06647

11、40.00 20 000度 0.2376 80500基本生產(chǎn)丙產(chǎn) 品耗用數(shù)量 分配金額 10 3002441.102 44110基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量 分配金額20 500 1 353008 0001896.003 249.00行政管理部門耗用數(shù)量 分配金額8000 528 001200 284.40812.40專設(shè)銷售部門耗用數(shù)量 分配金額2 800 184.00500 118.50302.50合計(jì)2065004740.006 80500輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表所示 （直接分配法） 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 2441.10 制造費(fèi)用 3249.0 管理費(fèi)用 81

12、2.40 營業(yè)費(fèi)用 302.50 貸：輔助生產(chǎn)成本供水2065。00 供電4740.00 3、直接分配法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：由于各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只是進(jìn)行對外分配，分配一次，計(jì)算工作簡便。缺點(diǎn)：當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時(shí)，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符。適用范圍：適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配以及對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下。 練習(xí):新大工廠機(jī)修輔助生產(chǎn)車間，2002年8月發(fā)生歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為機(jī)修車間12120元，供電車間10500元。按提供的勞務(wù)量采用直接分配法進(jìn)行分配。具體資料及分配方法如表所示。 耗用部門輔助車間計(jì)量單位基本生產(chǎn)車

13、間行政管理部門輔助生產(chǎn)部門合計(jì)A產(chǎn)品B產(chǎn)品車間用機(jī)修供電機(jī)修車間12120工時(shí)20006004300701003200供電車間10500度8000120001000050003000200040000輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量資料2002年8月 輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配費(fèi)用額提供勞務(wù)總量單位成本分配給各受益部門費(fèi)用A產(chǎn)品B產(chǎn)品生產(chǎn)車間行政管理數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修121203030供電1050035000輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法） 2002年8月 金額單位：元 輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配費(fèi)用額提供勞務(wù)總量單位成本分配給各受益部門費(fèi)用A產(chǎn)品B產(chǎn)品生產(chǎn)車間行政管理數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金

14、額機(jī)修1212030304200080006002400430172000供電1050035000038000240012000360010000300050001500輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法） 2002年8月 金額單位：元 根據(jù)表“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，編制會計(jì)分錄如下： 機(jī)修車間對外分配： 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品8000 B產(chǎn)品 2400 制造費(fèi)用修理費(fèi)用 1720 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 12120 供電車間對外分配： 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品2400 B產(chǎn)品 3600 制造費(fèi)用動(dòng)力費(fèi) 3000 管理費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)1500 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 10500 （二）交互分配法 1、

15、定義：交互分配法是對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。 2、步驟： 第一步，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配； 第二步，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位公司之間進(jìn)行分配。 例例 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的

16、資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為20652065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用4 7404 740元。各輔助生產(chǎn)車元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如表所示。間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如表所示。 受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間供電供水行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)20500100008000280010300800030001200500合計(jì)4130023000 對 外 分 配項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì) 數(shù)量單位成本 （費(fèi)用 分配率）分配 金額數(shù)量單位成本 （費(fèi)用 分配率）分配 金額合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用41 3

17、000.05206523 0000 214 7406 805交互 分配輔助生產(chǎn) 輔助生產(chǎn)供水 供電一10 000 630一500一3 000 一630500 對外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用313000 0701219520 0000 23054 6106 805基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車間 行政管理部門 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)20 500 8 000 2 800 1437.05 560.80 197.1510 300 8 000 1200 500 2374.15 1 844 276.60 115.252374.15 3 28105 837.40 312.40 合計(jì)31300 2 19520 000 46106 8

18、05輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法） 計(jì)算分配如下： (1)交互分配前的單位成本 水單位成本=2065/41 300=0。05（元/立方米） 電單位成本4740/23000=0。21（元/度） (2)交互分配 供水車間分配電費(fèi)=3000*0。21=630（元） 供電車間分配水費(fèi)=10000*0。05=500（元 （3）交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 供水車間實(shí)際費(fèi)用=2065+630-500=2195（元） 供電車間實(shí)際費(fèi)用=4740+500-630=4610（元）（4）交互分配后的單位成本（對外分配單位成本） 水單位成本=2195/31300=0.0701 電單位成本=4610/20000=0.230

19、5 （5）對外分配 基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品分配電費(fèi)=10300*0。2305=2374。15（元） 基本生產(chǎn)車間分配電費(fèi)=8000*0。2305=1844（元） 基本生產(chǎn)車間分配水費(fèi)=20500*0。0701=1437。05（元） 行政管理部門分配電費(fèi)=1200*0。2305=276。60（元） 行政管理部門分配水費(fèi)=8000*0。0701=560。80（元） 銷售部門分配電費(fèi)500 X 0. 0235 = 115. 25（元） 銷售部門分配水費(fèi)2 800 x 0. 0701=197.15（元） 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄：(1)交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本供水630 供電500 貸：輔助生產(chǎn)成

20、本供電630 供水500（2）對外分配 借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品2374.15 制造費(fèi)用3281.05 管理費(fèi)用837.40 營業(yè)費(fèi)用312.40 貸：輔助生產(chǎn)成本供水2 195 供電4 610 3、優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)：采用交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門之間全部進(jìn)行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性。缺：各輔助生產(chǎn)費(fèi)用要計(jì)算兩個(gè)單位成本（費(fèi)用分配率），進(jìn)行兩次分配，因而增加了計(jì)算工作量。 練習(xí)：新大工廠機(jī)修輔助生產(chǎn)車間，2002年8月發(fā)生歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為機(jī)修車間12120元，供電車間10500元。按提供的勞務(wù)量采用直接分配法進(jìn)行分配。具體資料及分配方法如表所示。 耗用部門輔

21、助車間計(jì)量單位基本生產(chǎn)車間行政管理部門輔助生產(chǎn)部門合計(jì)A產(chǎn)品B產(chǎn)品車間用機(jī)修供電機(jī)修車間12120工時(shí)20006004300701003200供電車間10500度8000120001000050003000200040000輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量資料2002年8月 第一次交互分配分配給其他輔助生產(chǎn)部門費(fèi)用（精確到元）輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配費(fèi)用額提供勞務(wù)總量單位成本分給機(jī)修車間分給供電車間數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修121203200 供電1050040000 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（一次交互分配法）2002年8月 金額單位：元 第一次交互分配分配給其他輔助生產(chǎn)部門費(fèi)用（精確到元）輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配費(fèi)用額提供

22、勞務(wù)總量單位成本分給機(jī)修車間分給供電車間數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修12120320037878 100379供電1050040000026253000788 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（一次交互分配法）2002年8月 金額單位：元 輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配費(fèi)用額提供勞務(wù)總量單位成本分配給各受益部門費(fèi)用A產(chǎn)品B產(chǎn)品生產(chǎn)車間行政管理數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修125293030供電1009135000第二次對外分配 輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間應(yīng)分應(yīng)分配費(fèi)配費(fèi)用額用額提供提供勞務(wù)勞務(wù)總量總量單位單位成本成本分配給各受益部門費(fèi)用分配給各受益部門費(fèi)用A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間行政管理行政管理數(shù)量數(shù)量

23、金額金額數(shù)量數(shù)量金金額額數(shù)量數(shù)量金金額額數(shù)數(shù)量量金金額額機(jī)修機(jī)修125212529 9303030304 41350135020002000827082706006002482481 14304301771778 80 00 0供電供電100910091 135000350000 0288328838000800023062306120012000 03463460 0100010000 02882883 35005000 01441442 2第二次對外分配 帳務(wù)處理：第一次交互分配時(shí)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間788 輔助生產(chǎn)成本供電車間379 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間788

24、 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間379 第二次對外分配時(shí)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：機(jī)修車間對外分配： 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品8270 B產(chǎn)品2481 制造費(fèi)用修理費(fèi)用1778 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 12529供電車間對外分配： 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品2306 B產(chǎn)品 3460 制造費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)2883 管理費(fèi)用動(dòng)力費(fèi) 1442 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 10091 ( (三三) )順序分配法（梯形分配法）順序分配法（梯形分配法） 采用這種分配方法，各種輔助生產(chǎn)之間的費(fèi)用分配采用這種分配方法，各種輔助生產(chǎn)之間的費(fèi)用分配應(yīng)按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，應(yīng)按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，受益少受益少的排

25、列在前的排列在前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排列在，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排列在后，后將費(fèi)用分配出去。后，后將費(fèi)用分配出去。 第一個(gè)輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率第一個(gè)輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率 = = 該車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額該車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額 對后邊各受益單位、部門提供的勞務(wù)總量對后邊各受益單位、部門提供的勞務(wù)總量 第二個(gè)輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率第二個(gè)輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率 = (= (該車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額該車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額+ +分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用) ) 對后邊各受益單位、部門提供的勞務(wù)總量對后邊各受益單位、部門提供的勞務(wù)總量輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法順序分配法（

26、梯形分配法）順序分配法（梯形分配法） 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用都只向后邊的車間、部門分各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用都只向后邊的車間、部門分配一次；配一次； 計(jì)算的正確性高于直接分配法；計(jì)算的正確性高于直接分配法； 適用于各輔助生產(chǎn)車間、部門之間相互受益程適用于各輔助生產(chǎn)車間、部門之間相互受益程度有著明顯順序的企業(yè)。度有著明顯順序的企業(yè)。 例:某企業(yè)有供電、鍋爐、機(jī)修三個(gè)輔助車間，6月各輔助車間發(fā)生的費(fèi)用合提供勞務(wù)情況如下：供電（千瓦時(shí)）供電（千瓦時(shí)）鍋爐（噸）鍋爐（噸）修理（小時(shí)）修理（小時(shí)）供電車間1000400鍋爐車間5000600修理車間100001000小計(jì)1500020001000甲產(chǎn)品4

27、00003000乙產(chǎn)品150001500車間3500035004000行政1000020001000小計(jì)100000100005000勞務(wù)量合計(jì)115000120006000本月發(fā)生費(fèi)用合計(jì)19000900027000修理修理供電供電鍋爐鍋爐甲乙車間管理供應(yīng)額供應(yīng)量分配率供應(yīng)額供應(yīng)量分配率供應(yīng)額供應(yīng)量分配率分配量分配額分配量分配額分配量分配額分配量分配額27000270001900019000900090002700027000600060004.54.5180018004004002700270060060040004000180018000 010001000450045002080020

28、8001051050000000.10.1991991995.5995.5500050004004000 0796.796.4 4150015000 02986.2986.5 5350035000 06968.6968.5 510001000199.1199.112695.12695.5 510000100001.21.26966963003000 03808.3808.8 8150015001904.1904.4 4350035004443.4443.6 6200020002539.2539.2 2( (四四) )代數(shù)分配法代數(shù)分配法 采用這種分配方法，應(yīng)先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，采用這種分配

29、方法，應(yīng)先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)計(jì)算輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。用。 聯(lián)立方程的依據(jù)：聯(lián)立方程的依據(jù)： 某輔助生產(chǎn)車間的原始費(fèi)用總額某輔助生產(chǎn)車間的原始費(fèi)用總額 + + 該輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的其他輔助生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的其他輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = = 該輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)出的全部輔助生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)出的全部輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法( (代數(shù)分配法代數(shù)分配法) ) 代數(shù)分配法的特點(diǎn)：代數(shù)分配法的特點(diǎn)

30、： 分配結(jié)果最正確；分配結(jié)果最正確； 計(jì)算工作復(fù)雜；計(jì)算工作復(fù)雜； 適用于已經(jīng)開展電算化的企業(yè)。適用于已經(jīng)開展電算化的企業(yè)。 (五)計(jì)劃成本分配法 1、定義：計(jì)劃成本分配法是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。 2、基本的計(jì)算過程： A:輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配； B:輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)，與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，也就是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異. C:分配記入“管理費(fèi)用”科目。 輔助生產(chǎn)車間名稱修理車間運(yùn)輸車間輔助生產(chǎn) 待分配

31、費(fèi)用“輔助生產(chǎn)成本”科目 “制造費(fèi)用”科目7 800 16003 900 900小計(jì)9 400元4 800元供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量18 800工時(shí)16 000噸公里計(jì)劃單位成本0.52元0.28元耗用勞務(wù) 數(shù)量修理車間 運(yùn)輸車間 基本生產(chǎn)車間 行政管理部門80013 80022001000 7 500 3 500銷售部門20004 000 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（按計(jì)劃成本分配法） 單位：元輔助生產(chǎn)車間名稱修理車間運(yùn)輸車間合計(jì)待分配輔助 生產(chǎn)費(fèi)用“輔助生產(chǎn)成本”科目發(fā)生額 “制造費(fèi)用”科目發(fā)生額7 800 7 800 1 6001 6003 9003 900 900 90011700 11700 25002

32、500小計(jì)9 4009 4004 8004 80014 200供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量（單位：修理工時(shí)，運(yùn)輸噸公里）18 80018 80016 00016 000 計(jì)劃單位成本0.520.520 0 2828 制造費(fèi)用修理車間耗用數(shù)量 1 0001 000 分配金額 280280280運(yùn)輸車間耗用數(shù)量800800 分配金額416416 416基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量13 80013 8007 5007 500 分配金額7 1767 1762 1002 1009 276管理費(fèi)用企業(yè)行政 管理部門耗用數(shù)量220022003 5003 500 分配金額1 1441 1449809802 124營業(yè)費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)

33、耗用數(shù)量200020004 0004 000 分配金額104010401 1201 1202160按計(jì)劃成本分配合計(jì)9 7769 7764 4804 48014 256輔助生產(chǎn)實(shí)際成本9 6809 6805 2165 21614 896輔助生產(chǎn)成本差異一一9696736736640 修理車間實(shí)際成本9 400 + 280 = 9 680（元） 運(yùn)輸車間實(shí)際成本4 800 + 416 = 5 216 (元)(1)計(jì)算輔助生產(chǎn)實(shí)際成本： 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 9276借：制造費(fèi)用 修理車間 280 運(yùn)輸車間 416貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 9776 運(yùn)輸車間 4480(2)編制會計(jì)分錄如下：A:按

34、計(jì)劃成本分配管理費(fèi)用 2124營業(yè)費(fèi)用 2160 借：管理費(fèi)用 640貸：輔助生產(chǎn)成本差異修理車間 96 運(yùn)輸車間 736B:結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異，為了簡化核算輔助生產(chǎn)成本差異記入“管理費(fèi)用”科目輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率計(jì)算表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率計(jì)算表方方 法法分分 子子分分 母母直接分配法直接分配法該輔助生產(chǎn)的原始費(fèi)用該輔助生產(chǎn)的原始費(fèi)用對外提供的勞務(wù)量對外提供的勞務(wù)量順序分配法順序分配法1.第一次第一次某輔助生產(chǎn)原始費(fèi)用某輔助生產(chǎn)原始費(fèi)用對后邊提供勞務(wù)量對后邊提供勞務(wù)量2.第二次第二次某輔助生產(chǎn)原始費(fèi)用前邊攤?cè)胭M(fèi)用某輔助生產(chǎn)原始費(fèi)用前邊攤?cè)胭M(fèi)用對后邊提供勞務(wù)量對后邊提供勞務(wù)量3.第三次第三次某輔助

35、生產(chǎn)原始費(fèi)用前邊攤?cè)胭M(fèi)用某輔助生產(chǎn)原始費(fèi)用前邊攤?cè)胭M(fèi)用對后邊提供勞務(wù)量對后邊提供勞務(wù)量輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率計(jì)算表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率計(jì)算表方方 法法分分 子子分分 母母一次交互法一次交互法1.1.交互分配交互分配該輔助生產(chǎn)原始費(fèi)用該輔助生產(chǎn)原始費(fèi)用提供全部勞務(wù)量提供全部勞務(wù)量2.2.對外分配對外分配原始費(fèi)用攤?cè)胭M(fèi)用攤出費(fèi)用原始費(fèi)用攤?cè)胭M(fèi)用攤出費(fèi)用對外提供勞務(wù)量對外提供勞務(wù)量計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法1.1.按計(jì)劃分配按計(jì)劃分配計(jì)劃單位成本即為分配率計(jì)劃單位成本即為分配率2.2.差異分配差異分配原始費(fèi)用攤?cè)胭M(fèi)用攤出總費(fèi)用原始費(fèi)用攤?cè)胭M(fèi)用攤出總費(fèi)用對外提供勞務(wù)量對外提供勞務(wù)量5 5代數(shù)分配法代數(shù)分配法聯(lián)立方

36、程求出分配率聯(lián)立方程求出分配率 階段測試階段測試: :一、練習(xí)輔助生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法一、練習(xí)輔助生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法 1 1、 1、資料：某廠輔助生產(chǎn)車間本月自制包裝物一批，加工過程中資料：某廠輔助生產(chǎn)車間本月自制包裝物一批，加工過程中領(lǐng)用原材料領(lǐng)用原材料1200012000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)生產(chǎn)工人工資元，應(yīng)負(fù)擔(dān)生產(chǎn)工人工資40004000元，應(yīng)計(jì)提職工福元，應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)利費(fèi)560560元，應(yīng)負(fù)擔(dān)（分配）制造費(fèi)用元，應(yīng)負(fù)擔(dān)（分配）制造費(fèi)用30003000元。該批包裝物本月已元。該批包裝物本月已完工驗(yàn)收入庫。完工驗(yàn)收入庫。 2 2、要求：編制結(jié)轉(zhuǎn)自制包裝物發(fā)生費(fèi)用的會計(jì)分錄；編制結(jié)轉(zhuǎn)、要求：編制結(jié)轉(zhuǎn)

37、自制包裝物發(fā)生費(fèi)用的會計(jì)分錄；編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫自制包裝物成本的會計(jì)分錄。完工入庫自制包裝物成本的會計(jì)分錄。 答案： 1、借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本自制包裝物 19560 貸：原材料 12000 應(yīng)付工資 4000 應(yīng)付福利費(fèi) 560 制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間 3000 2、借：包裝物 19560 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本自制包裝物 19560 二、練習(xí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的直接分配法1、 1、資料：某廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間,在分配費(fèi)用前,供電車間本月生產(chǎn)費(fèi)用為29120元,機(jī)修車間為26880元.本月供電車間供電88000度,其中機(jī)修車間耗用8000度,產(chǎn)品生產(chǎn)耗用60000度,基本生產(chǎn)車間照

38、明耗用6000度,廠部管理部門耗用14000度.本月機(jī)修車間修理工時(shí)為8480小時(shí),其中供電車間480小時(shí),基本生產(chǎn)車間6000小時(shí),廠部管理部門2000小時(shí). 2、要求:采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用(計(jì)算表如下);編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會計(jì)分錄. 項(xiàng)目分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時(shí))金額待分配費(fèi)用 勞務(wù)供應(yīng)總量 費(fèi)用分配率 收益部門 供電車間 機(jī)修車間 產(chǎn)品生產(chǎn) 車間管理部門 廠部管理部門 合計(jì) 計(jì)算用表: 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 項(xiàng)目分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時(shí))金額待分配費(fèi)用 29120 26880勞務(wù)供應(yīng)總量88000 8480 費(fèi)用分配率 0364 336

39、收益部門 供電車間 （480） 機(jī)修車間（8000） 產(chǎn)品生產(chǎn)6000021840 車間管理部門60002184600020160廠部管理部門14000509620006720合計(jì)8000029120800026880答案：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 單位：元 計(jì)算過程：電費(fèi)分配率=29120/88000-8000=0。364機(jī)修費(fèi)分配率=26880/8480-480=3。36編制會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 21840 制造費(fèi)用 22344 管理費(fèi)用 11816 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 29120 機(jī)修 26880 三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一次交互分配法1、資料：（見二資料） 某廠設(shè)有供

40、電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間,在分配費(fèi)用前,供電車間本月生產(chǎn)費(fèi)用為29120元,機(jī)修車間為26880元.本月供電車間供電88000度,其中機(jī)修車間耗用8000度,產(chǎn)品生產(chǎn)耗用60000度,基本生產(chǎn)車間照明耗用6000度,廠部管理部門耗用14000度.本月機(jī)修車間修理工時(shí)為8480小時(shí),其中供電車間480小時(shí),基本生產(chǎn)車間6000小時(shí),廠部管理部門2000小時(shí).2、要求：采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會計(jì)分錄。 項(xiàng)目交互分配對外分配分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費(fèi)用 勞務(wù)供應(yīng)總量 費(fèi)用分配率 收益部門 供電車間 機(jī)修車間 產(chǎn)品生產(chǎn) 車間管理部門 廠部管理部門 合計(jì) 計(jì)算用表：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表單位：元 答案：1、分配表項(xiàng)目交互分配對外分配分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費(fèi)用 29120 26880 280