新時(shí)期高校內(nèi)部控制建設(shè)的思考

1、    新時(shí)期高校內(nèi)部控制建設(shè)的思考    摘要：分析了新時(shí)期內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策，以期對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)提供借鑒。關(guān)鍵詞：高等學(xué)校，內(nèi)部控制，問(wèn)題，對(duì)策近些年，科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施、高等教育綜合改革使高校迎來(lái)了前所未有的發(fā)展契機(jī)，辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)條件邁上了新臺(tái)階，我國(guó)對(duì)高等教育的資金投入力度也與日俱增。教育部2018年5月發(fā)布的全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)快報(bào)顯示，2017年全國(guó)高等教育經(jīng)費(fèi)總投入為11109億元，比2016年增長(zhǎng)9.72%1。同時(shí)，隨著高校自主辦學(xué)權(quán)不斷擴(kuò)大，高校逐漸呈現(xiàn)出資金來(lái)源渠道多元化、業(yè)務(wù)活動(dòng)多樣化等特征，也為其諸

2、多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)更多、更大的風(fēng)險(xiǎn)，頻頻爆出的高校經(jīng)濟(jì)腐敗案件也正是內(nèi)部控制缺失、執(zhí)行不到位的表現(xiàn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）（財(cái)會(huì)201221號(hào)）、財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)（財(cái)會(huì)201524號(hào)）、教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）（教財(cái)廳20162號(hào)）等文件的頒布實(shí)施后，作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，高等院校都積極響應(yīng)和行動(dòng)，推進(jìn)并完善內(nèi)部控制建設(shè)?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制自引入行政事業(yè)單位和高校以來(lái)，被賦予了提高整體管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制的使命，高校內(nèi)部控制建設(shè)也逐步走上了正軌。但經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，很多高校內(nèi)部控制的執(zhí)行情況并不理想，內(nèi)部控制的有效性也不高，完

3、善內(nèi)部控制建設(shè)，是我國(guó)高校面臨的重要課題。筆者分析了新時(shí)期內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策，以期對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)提供借鑒。1高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題1.1內(nèi)部控制環(huán)境有待改善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的基石2。但從我國(guó)高校實(shí)施內(nèi)部控制的情況看，內(nèi)部控制環(huán)境存在如下問(wèn)題：內(nèi)部控制意識(shí)和內(nèi)部控制知識(shí)有待加強(qiáng)3。高校內(nèi)部控制建設(shè)工作啟動(dòng)以來(lái)，從校領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)負(fù)責(zé)人到廣大教職工，雖然對(duì)內(nèi)部控制的概念并不陌生，但由于對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有足夠的重視，缺乏內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的理論和要求未能全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)，因此，在實(shí)際工作中貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制不到位。缺乏對(duì)內(nèi)部控制職責(zé)的認(rèn)識(shí)。高校

4、管理人員對(duì)于內(nèi)部控制的職責(zé)認(rèn)識(shí)不明確，錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)部門(mén)的職責(zé)，只是制定一些簡(jiǎn)單、易于操作的規(guī)章制度，沒(méi)有意識(shí)到建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部控制必須依賴(lài)于全校各個(gè)部門(mén)的通力協(xié)作和教職工的共同參與。關(guān)鍵崗位未建立和實(shí)施定期輪崗制度。目前，部分高校雖制定并實(shí)施了崗位責(zé)任制，但內(nèi)部控制上并沒(méi)有建立針對(duì)性的輪崗制度，在實(shí)際工作中容易出現(xiàn)紕漏、過(guò)失，甚至舞弊的風(fēng)險(xiǎn)4。關(guān)鍵崗位人員缺乏業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。目前，部分高校關(guān)鍵崗位的管理人員在業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德上還存在缺陷，素質(zhì)得不到提高，也直接影響內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，不利于提高高校內(nèi)部控制管理水平。1.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全控制所能意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)

5、部控制的根本目的之一。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是要在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后開(kāi)展全面、系統(tǒng)、客觀(guān)地評(píng)估與預(yù)測(cè)，采取有效地措施在教學(xué)、科研、管理等各個(gè)業(yè)務(wù)層面將可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。目前，大多數(shù)高校，無(wú)論領(lǐng)導(dǎo)還是普通員工思想上沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，也尚未建立長(zhǎng)期的專(zhuān)門(mén)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制大多為事后控制，不能主動(dòng)識(shí)別并防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，高校運(yùn)營(yíng)存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。1.3信息化系統(tǒng)滯后，信息溝通渠道不暢通信息化時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在高校中廣泛應(yīng)用，各高校普遍重視信息化工作，建立了教務(wù)、學(xué)生、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等多種信息系統(tǒng)和管理平臺(tái)，但各部門(mén)之間通常自成體系、互相分離，缺乏

6、良好的信息溝通，導(dǎo)致辦公效率不高；各類(lèi)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)之間不對(duì)接，業(yè)務(wù)不能實(shí)現(xiàn)信息共享，加之信息化系統(tǒng)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)度，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程無(wú)法嵌入信息系統(tǒng)，存在人為變通和操作因素，不利于內(nèi)部控制信息化建設(shè)；信息系統(tǒng)自身缺陷以及對(duì)數(shù)據(jù)信息、網(wǎng)絡(luò)安全的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，缺乏相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)措施，此項(xiàng)工作常被人所忽略，也常常為辦公信息化的實(shí)施帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)，成為影響當(dāng)前高校內(nèi)部控制工作的新重點(diǎn)和新難點(diǎn)。1.4缺乏有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督的職能部門(mén)，其主要工作是對(duì)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和對(duì)高校內(nèi)部控制的運(yùn)行進(jìn)行評(píng)價(jià)。然而現(xiàn)實(shí)情況卻是，大部分高

7、校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，高校內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性和獨(dú)立性不強(qiáng)，其職能的執(zhí)行缺乏有效性，或雖然設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但未按有關(guān)制度和規(guī)范開(kāi)展工作，導(dǎo)致監(jiān)督效果不佳；缺少專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，審計(jì)領(lǐng)域和范圍也偏窄，通常僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)等領(lǐng)域，未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，與管理型審計(jì)的相差甚遠(yuǎn)；高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制未形成，評(píng)價(jià)結(jié)果不與工作業(yè)績(jī)、職位升遷和薪酬待遇等實(shí)行有效對(duì)接，造成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果難以得到有效運(yùn)用。2優(yōu)化高校內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策2.1改善內(nèi)部控制環(huán)境，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制文化氛圍學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)層要重視內(nèi)部控制建設(shè)。領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)內(nèi)部控制工作的重視和支持程度是內(nèi)部控制建設(shè)工作成敗的關(guān)鍵，只有對(duì)內(nèi)部控制理

8、念有了深刻重視和認(rèn)知，才有可能帶領(lǐng)全校教職員工從根本上樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，從而推動(dòng)高校內(nèi)部控制建設(shè)。學(xué)校全體教職員工對(duì)內(nèi)部控制的理解和參與對(duì)高校內(nèi)部控制的完善和執(zhí)行起著非常重要的作用。高校要采取培訓(xùn)、討論等多種方式，在整個(gè)組織內(nèi)倡導(dǎo)宣傳內(nèi)部控制理念，把內(nèi)部控制觀(guān)念深入到高校每一位教職員工的心中，充分調(diào)動(dòng)其積極性，增強(qiáng)其主人翁意識(shí)，真正做到全部門(mén)、全員積極主動(dòng)參與、全員監(jiān)督的內(nèi)部控制環(huán)境，形成良好的高校內(nèi)部控制文化氛圍5。增強(qiáng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子的黨風(fēng)廉政教育，重視教職員工的誠(chéng)信教育和道德教育，加強(qiáng)關(guān)鍵內(nèi)部控制崗位人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)，樹(shù)立正確的是非觀(guān)以及法律意識(shí)，為內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行提供保證。2.

9、2健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，全面開(kāi)展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，其要求高校應(yīng)當(dāng)常規(guī)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、識(shí)別和評(píng)價(jià)，并及時(shí)制定相應(yīng)的防控措施，以應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和認(rèn)知，積極主動(dòng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。高校通過(guò)內(nèi)部控制政策知識(shí)培訓(xùn)，采取法制規(guī)范、制度落實(shí)等方式，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和職工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)教育，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理人才的培養(yǎng)。建立健全內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，通過(guò)對(duì)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的責(zé)任主體、職責(zé)分工、工作程序等內(nèi)容為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作提供指導(dǎo)和依據(jù)。定期開(kāi)展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，圍繞單位層面和業(yè)務(wù)層面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估，針對(duì)重大事項(xiàng)、重要風(fēng)險(xiǎn)制定

10、應(yīng)對(duì)措施。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理要求或外部環(huán)境等發(fā)生重大變化的項(xiàng)目，要及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、判斷，及時(shí)向?qū)W校報(bào)告和預(yù)警，作為制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、逐步完善內(nèi)部控制的依據(jù)6。2.3加強(qiáng)信息化建設(shè)，暢通信息溝通加強(qiáng)信息化建設(shè)和管理，暢通信息溝通渠道，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行是高校管理中的一項(xiàng)新任務(wù)。高校內(nèi)部控制信息化建設(shè)必須立足于現(xiàn)代信息技術(shù)，建立健全內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各類(lèi)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)之間的有效對(duì)接，才能使信息化建設(shè)更好地服務(wù)于高校的現(xiàn)代管理工作。一方面，要建立有效的內(nèi)部信息溝通制度，增強(qiáng)各部門(mén)、上下級(jí)之間的信息有效傳遞和透明度，避免各自為政和資源浪費(fèi)，提高信息使用效率，促進(jìn)內(nèi)部控

11、制有效運(yùn)行；另一方面，即運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，將內(nèi)控規(guī)范中不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批等關(guān)鍵環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)嵌入到學(xué)校管理信息系統(tǒng)，并逐步實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)管理平臺(tái)的整合和共享，自動(dòng)約束和監(jiān)控各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)事項(xiàng)，從而降低控制風(fēng)險(xiǎn)。2.4完善內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)有效的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的有力保障。為此，高校要通過(guò)制定相關(guān)措施，發(fā)揮其重要作用，促進(jìn)內(nèi)部控制的良好運(yùn)行。高校要設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，保持其獨(dú)立性和權(quán)威性，安排專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)、品行端正的人員，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其道德水平和專(zhuān)業(yè)能力。落實(shí)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的結(jié)果的運(yùn)用，將評(píng)價(jià)結(jié)果與職務(wù)升遷和薪酬待遇掛鉤，作為學(xué)校完善內(nèi)部控制和考核評(píng)價(jià)相關(guān)人員獎(jiǎng)懲的依據(jù)。參考文獻(xiàn)：1教育部網(wǎng)站.2017年全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)快報(bào)發(fā)布eb/ol2孫鵬云.關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的思考j.經(jīng)濟(jì)論壇，2010，481（9）：191193.3楊玲.高校內(nèi)部控制存在問(wèn)題及對(duì)策研究j.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017，（32）：121122.4吳文軒.高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題及對(duì)策淺析以咸陽(yáng)師范學(xué)院為例j.西部財(cái)會(huì)，2017，（10）：3638.5齊天華，林麗.黑龍江省屬高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查與分析j.黑龍江高教研究，2014，247（11）：5457.6溫嘉惟.高校內(nèi)部控制制度