規(guī)范工作程序和業(yè)務(wù)文書課件

1、2009-12-10創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究引引 言言 審計署審計署2008-20122008-2012年審計法制發(fā)展規(guī)劃，要構(gòu)建適合中國審計年審計法制發(fā)展規(guī)劃，要構(gòu)建適合中國審計發(fā)展的規(guī)范體系，這個體系就是以審計法、審計法實施條例為基礎(chǔ)，發(fā)展的規(guī)范體系，這個體系就是以審計法、審計法實施條例為基礎(chǔ)，逐步建立審計準則體系、審計指南體系。前不久，審計署新修訂的逐步建立審計準則體系、審計指南體系。前不久，審計署新修訂的國家審計準則征求意見稿，我們感到，與審計法銜接的比較緊密，國家審計準則征求意見稿，我們感到，與審計法銜接的比較緊密，能夠使審計人員以一本準則和相應(yīng)的工作指南就能進行規(guī)范的審

2、計能夠使審計人員以一本準則和相應(yīng)的工作指南就能進行規(guī)范的審計操作，克服了以往多個準則、多個規(guī)范讓人難以遵循的弊病，具有操作，克服了以往多個準則、多個規(guī)范讓人難以遵循的弊病，具有較強的指導性和可操作性。較強的指導性和可操作性。 回顧審計機關(guān)成立以來，我國的審計法制建設(shè)，大致經(jīng)歷了回顧審計機關(guān)成立以來，我國的審計法制建設(shè)，大致經(jīng)歷了3 3個階段。個階段。19831983年成立審計機關(guān)到年成立審計機關(guān)到19941994年末，實行審計條例，這是一年末，實行審計條例，這是一個階段。個階段。19941994年全國人大常委會八屆九次會議審議通過的審計法，年全國人大常委會八屆九次會議審議通過的審計法，從從19

3、951995年年1 1月月1 1日起施行，其間，日起施行，其間，19971997年年1010月月2121日，國務(wù)院第日，國務(wù)院第231231號號令又發(fā)布施行了審計法實施條例。一直到令又發(fā)布施行了審計法實施條例。一直到20052005年年5 5月末，這是第二月末，這是第二個階段。個階段。20062006年年2 2月月2828日，經(jīng)全國人大常委會十屆二十次會議修訂日，經(jīng)全國人大常委會十屆二十次會議修訂的審計法，自的審計法，自20062006年年6 6月月1 1日起施行，一直到現(xiàn)在，這是第日起施行，一直到現(xiàn)在，這是第3 3個階段。個階段。創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究關(guān)于審計程序的具體規(guī)定關(guān)于

4、審計程序的具體規(guī)定一、一、 創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究 審計工作程序是審計相關(guān)法律法規(guī)和準則規(guī)定的、設(shè)定審計工作程序是審計相關(guān)法律法規(guī)和準則規(guī)定的、設(shè)定的。法律法規(guī)以及制度是在實踐中探索總結(jié)出來的，它是相的。法律法規(guī)以及制度是在實踐中探索總結(jié)出來的，它是相對的，是隨著時間的發(fā)展變化而發(fā)展變化的。對的，是隨著時間的發(fā)展變化而發(fā)展變化的。 審計法和審計法實施條例以及相關(guān)審計準則對審計監(jiān)督審計法和審計法實施條例以及相關(guān)審計準則對審計監(jiān)督活動規(guī)定了具體的審計程序。審計程序既包括對審計工作的活動規(guī)定了具體的審計程序。審計程序既包括對審計工作的內(nèi)部程序，也包括審計機關(guān)與被審計對象的外部程序。我們

5、內(nèi)部程序，也包括審計機關(guān)與被審計對象的外部程序。我們一項審計任務(wù)的完成，一般都要經(jīng)歷四個階段：一項審計任務(wù)的完成，一般都要經(jīng)歷四個階段：審計審計計劃計劃審計審計準備準備審計審計實施實施審計審計終結(jié)終結(jié)創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究審計計劃審計計劃創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究審計準備審計準備創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究審計實施審計實施創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究審計終結(jié)審計終結(jié)創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究 在審計在審計4 4個階段中各個程序或者順序中，法律法規(guī)個階段中各個程序或者順序中，

6、法律法規(guī)和相關(guān)準則基本上都作了明確規(guī)定。其中審計機關(guān)與和相關(guān)準則基本上都作了明確規(guī)定。其中審計機關(guān)與被審計對象之間的審計工作程序，就是我們通常所說被審計對象之間的審計工作程序，就是我們通常所說的審計外部程序。的審計外部程序。 這這3 3項審計程序，由于它們直接關(guān)系到被審計對象的權(quán)利和義務(wù)，因此項審計程序，由于它們直接關(guān)系到被審計對象的權(quán)利和義務(wù)，因此在具體審計工作中就要求我們必須按照規(guī)定辦理，因為我國有關(guān)法律規(guī)定，在具體審計工作中就要求我們必須按照規(guī)定辦理，因為我國有關(guān)法律規(guī)定，程序不合法實體即違法，只要程序上出現(xiàn)錯誤，那么無論審計的結(jié)果如何，程序不合法實體即違法，只要程序上出現(xiàn)錯誤，那么無論

7、審計的結(jié)果如何，法律都會推定審計行為違法，在這種情況下，只要被審計對象提出復(fù)議或訴法律都會推定審計行為違法，在這種情況下，只要被審計對象提出復(fù)議或訴訟，那么我們審計機關(guān)只能被判定為違法或敗訴。訟，那么我們審計機關(guān)只能被判定為違法或敗訴。1.1.實施審計一般要提前實施審計一般要提前3 3天向被審計單位送天向被審計單位送達審計通知書達審計通知書2.2.實施審計后，審計小組要以審計機關(guān)的實施審計后，審計小組要以審計機關(guān)的名義征求被審計對象的意見名義征求被審計對象的意見3.3.審計處罰符合聽證告知條件的要履行聽審計處罰符合聽證告知條件的要履行聽證告知程序證告知程序外部外部程序程序創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)

8、同發(fā)展機制研究審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定審計法律法規(guī)和準則對審計程序

9、或者順序的具體規(guī)定創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順

10、序的具體規(guī)定審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定審計法律法規(guī)和準則對審計程序或者順序的具體規(guī)定創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究審計程序中需要強調(diào)的幾個問題審計程序中需要強調(diào)的幾個問題二二、 創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究1.1.審前調(diào)查不充分缺少必要資料，審計審前調(diào)查不充分缺少必要資料，審計實施方案操作性不強，分工不明確，有實施方案操作性不強，分工不明確，有 的實施方

11、案主管廳長和處長未簽署意見的實施方案主管廳長和處長未簽署意見2.2.審計處理處罰的救濟途徑審計處理處罰的救濟途徑要求分清財政收支、財務(wù)收要求分清財政收支、財務(wù)收支，現(xiàn)實中難以明確界定支，現(xiàn)實中難以明確界定3.3.審計組的審計報告未以審計機關(guān)的審計組的審計報告未以審計機關(guān)的名義征求被審計單位意見，審計組組名義征求被審計單位意見，審計組組長也未簽名。被審計單位對審計報告長也未簽名。被審計單位對審計報告征求意見稿有異議的，審計組也未對征求意見稿有異議的，審計組也未對有異議部分作出書面說明有異議部分作出書面說明4.4.有的審計項目處罰達到有的審計項目處罰達到標準未告知聽證標準未告知聽證5.5.審計文書

12、在送達被審計審計文書在送達被審計對象時，送達回證未簽署對象時，送達回證未簽署日期日期執(zhí)行審計程序中主要存在執(zhí)行審計程序中主要存在5 5個問題個問題創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究關(guān)于審前調(diào)查關(guān)于審前調(diào)查1 審前調(diào)查是指審計項目計劃確定后，承擔審計任務(wù)的審計組采用一審前調(diào)查是指審計項目計劃確定后，承擔審計任務(wù)的審計組采用一定的工作方式，了解被審計單位的基本情況，收集審計事項相關(guān)資料，定的工作方式，了解被審計單位的基本情況，收集審計事項相關(guān)資料，根據(jù)重要性、謹慎性原則分析其存在的薄弱環(huán)節(jié)，以確定審計重點，實根據(jù)重要性、謹慎性原則分析其存在的薄弱環(huán)節(jié)，以確定審計重點，實現(xiàn)審計目標的行為?，F(xiàn)審計目

13、標的行為。 審前調(diào)查存在的主要問題：一是對審前調(diào)查的重要性認識不足。審審前調(diào)查存在的主要問題：一是對審前調(diào)查的重要性認識不足。審前調(diào)查流于形式，特別是對近年來多次審計過的單位和項目，自認為情前調(diào)查流于形式，特別是對近年來多次審計過的單位和項目，自認為情況熟悉無須調(diào)查，導致審計實施方案編制簡單粗糙、針對性弱、可操作況熟悉無須調(diào)查，導致審計實施方案編制簡單粗糙、針對性弱、可操作性差。二是審前調(diào)查目標不明確、調(diào)查不深入。有的開展調(diào)查前沒有調(diào)性差。二是審前調(diào)查目標不明確、調(diào)查不深入。有的開展調(diào)查前沒有調(diào)查提綱或方案，存在隨意性和盲目性；有的審前調(diào)查不夠深入。大多數(shù)查提綱或方案，存在隨意性和盲目性；有的

14、審前調(diào)查不夠深入。大多數(shù)審前調(diào)查工作僅僅局限于對被審計對象基本情況的了解，而對于被審計審前調(diào)查工作僅僅局限于對被審計對象基本情況的了解，而對于被審計對象的經(jīng)營情況和管理流程了解的不多，造成審計實施中審計力量的安對象的經(jīng)營情況和管理流程了解的不多，造成審計實施中審計力量的安排與實際現(xiàn)場審計需要相脫離。三是重財務(wù)管理、財務(wù)收支等方面的調(diào)排與實際現(xiàn)場審計需要相脫離。三是重財務(wù)管理、財務(wù)收支等方面的調(diào)查了解，忽視對審計對象會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集整理、匯總分析，查了解，忽視對審計對象會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集整理、匯總分析，以及相關(guān)業(yè)務(wù)流程的調(diào)查。就是說審計人員對反映審計對象履行職能過以及相關(guān)業(yè)務(wù)流程的

15、調(diào)查。就是說審計人員對反映審計對象履行職能過程的業(yè)務(wù)流程與財務(wù)管理、會計核算之間的必然聯(lián)系，在審前調(diào)查階段程的業(yè)務(wù)流程與財務(wù)管理、會計核算之間的必然聯(lián)系，在審前調(diào)查階段進行資料的收集整理、匯總分析比較少，或者說不到位。都不同程度地進行資料的收集整理、匯總分析比較少，或者說不到位。都不同程度地影響了審計質(zhì)量和效率。影響了審計質(zhì)量和效率。執(zhí)行審計程序中主要存在執(zhí)行審計程序中主要存在5 5個問題個問題創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究 如何通過審前調(diào)查來制定重點突出、分工明確、可如何通過審前調(diào)查來制定重點突出、分工明確、可操作性強的審計實施方案，又如何開展審前調(diào)查呢？操作性強的審計實施方案，又如何

16、開展審前調(diào)查呢？ 一是針對審計的目標，可以靈活采用一是針對審計的目標，可以靈活采用召開座談會、個別談話、實地觀察、發(fā)召開座談會、個別談話、實地觀察、發(fā)放調(diào)查問卷等多種方式，深入了解被審放調(diào)查問卷等多種方式，深入了解被審計對象的基本情況。計對象的基本情況。創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究2.2.可以采用延伸分析法，就是根據(jù)資金可以采用延伸分析法，就是根據(jù)資金鏈（來源與去向）展開調(diào)查。例如要對鏈（來源與去向）展開調(diào)查。例如要對某單位的經(jīng)費來源搞審前調(diào)查，可對該某單位的經(jīng)費來源搞審前調(diào)查，可對該單位的經(jīng)費來源進行延伸分析，找出容單位的經(jīng)費來源進行延伸分析，找出容易出問題的環(huán)節(jié)作為審前調(diào)查的重點。

17、易出問題的環(huán)節(jié)作為審前調(diào)查的重點。1.1.可以采用橫向比較法（同行業(yè)、同類可以采用橫向比較法（同行業(yè)、同類型的審計對象進行比較）、縱向比較法型的審計對象進行比較）、縱向比較法（當期與前期經(jīng)濟指標進行比較）。（當期與前期經(jīng)濟指標進行比較）。3.3.具體問題具體分析法。每個行業(yè)、具體問題具體分析法。每個行業(yè)、每個系統(tǒng)、每個被審計對象都有各自每個系統(tǒng)、每個被審計對象都有各自不同的情況和特點，要針對被審計對不同的情況和特點，要針對被審計對象的實際情況和特點來確定審前調(diào)查象的實際情況和特點來確定審前調(diào)查的內(nèi)容和重點，切忌流于形式。的內(nèi)容和重點，切忌流于形式。采采用用的的方方法法 如何通過審前調(diào)查來制定重

18、點突出、分工明確、可如何通過審前調(diào)查來制定重點突出、分工明確、可操作性強的審計實施方案，又如何開展審前調(diào)查呢？操作性強的審計實施方案，又如何開展審前調(diào)查呢？創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究 是實施審計的重要環(huán)節(jié)之一，是實施審計的重要環(huán)節(jié)之一，是制定審計實施方案并使之重點突出、分是制定審計實施方案并使之重點突出、分工明確、可操作性強的前提，是加強審計工明確、可操作性強的前提，是加強審計項目質(zhì)量控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，好的審前調(diào)查項目質(zhì)量控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，好的審前調(diào)查有利于審計實施，并可實現(xiàn)快速、優(yōu)質(zhì)、有利于審計實施，并可實現(xiàn)快速、優(yōu)質(zhì)、高效的審計。近兩年評審出的國家級、省高效的審計。近兩年評審出的國家

19、級、省級優(yōu)秀審計項目的一個共同特點就是審前級優(yōu)秀審計項目的一個共同特點就是審前調(diào)查開展的充分、具體，制定的審計實施調(diào)查開展的充分、具體，制定的審計實施方案重點突出、分工明確、可操作性強，方案重點突出、分工明確、可操作性強，審計實施階段時間短、效率高。審計實施階段時間短、效率高。創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究關(guān)于財政收支和財務(wù)收支的界定關(guān)于財政收支和財務(wù)收支的界定2 審計法審計法第四十八條規(guī)定，第四十八條規(guī)定，“被審計單位對審被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以計機關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。被審計單位對依法申請行政復(fù)

20、議或者提起行政訴訟。被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為終審裁決，本級人民政府的裁決為終審裁的裁決為終審裁決，本級人民政府的裁決為終審裁決決”。 法定的法定的2 2種救濟途徑分別適用于財政收支審計項目、種救濟途徑分別適用于財政收支審計項目、財務(wù)收支審計項目。就要求我們在審計實踐中劃清什財務(wù)收支審計項目。就要求我們在審計實踐中劃清什么是財政收支項目，什么是財務(wù)收支項目。就審計實么是財政收支項目，什么是財務(wù)收支項目。就審計實踐而言，

21、依現(xiàn)有法規(guī)和準則，是難以劃清的，因為審踐而言，依現(xiàn)有法規(guī)和準則，是難以劃清的，因為審計法修訂后，審計法實施條例至今沒有出臺。計法修訂后，審計法實施條例至今沒有出臺。創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究 一是法規(guī)互不銜接。審計法第一是法規(guī)互不銜接。審計法第1616條條-25-25條規(guī)定了條規(guī)定了審計機關(guān)的職責、監(jiān)督的內(nèi)容，但沒有表述什么是財審計機關(guān)的職責、監(jiān)督的內(nèi)容，但沒有表述什么是財政收支項目，什么是財務(wù)收支項目。政收支項目，什么是財務(wù)收支項目。審計法實施條審計法實施條例例（19971997年年1010月月2121日開始實施的）第三條所作的解日開始實施的）第三條所作的解釋。接受審計監(jiān)督的財政收

22、支，是指依照釋。接受審計監(jiān)督的財政收支，是指依照中華人民中華人民共和國預(yù)算法共和國預(yù)算法和國家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理和國家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出。接受審計監(jiān)督的財務(wù)收支，是指國有的收入和支出。接受審計監(jiān)督的財務(wù)收支，是指國有金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位以及國家規(guī)定應(yīng)當接受審計金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位以及國家規(guī)定應(yīng)當接受審計監(jiān)督的其他有關(guān)單位，按照國家有關(guān)財務(wù)會計制度的監(jiān)督的其他有關(guān)單位，按照國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，辦理會計事務(wù)、進行會計核算、實行會計監(jiān)督規(guī)定，辦理會計事務(wù)、進行會計核算、實行會計監(jiān)督的各種資金的收入和支出。的各種資金的收入和支出。創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制

23、研究 二是法規(guī)前后矛盾。比如，二是法規(guī)前后矛盾。比如，審計法審計法第十六條規(guī)定，審第十六條規(guī)定，審計機關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府的預(yù)算執(zhí)行情計機關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。這就說明，況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。這就說明，本級部門的直屬單位（多數(shù)為國有事業(yè)單位）的收支是財政收本級部門的直屬單位（多數(shù)為國有事業(yè)單位）的收支是財政收支。而支。而審計法審計法第十九條和第十九條和審計法實施條例審計法實施條例第三條的規(guī)第三條的規(guī)定，又說國有事業(yè)單位的收支是財務(wù)收支，這就互相矛盾。再定，又說國有事業(yè)單位的收支是財務(wù)

24、收支，這就互相矛盾。再如，社會保障基金收支審計，如，社會保障基金收支審計，審計法審計法第二十三條把政府部第二十三條把政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的收支定義為財務(wù)收支。但按贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的收支定義為財務(wù)收支。但按照照審計法修訂條文釋義審計法修訂條文釋義對該條的理解，對該條的理解，“對社會保障基金，對社會保障基金，主要審計其預(yù)算執(zhí)行情況和決算主要審計其預(yù)算執(zhí)行情況和決算”。那么，預(yù)算執(zhí)行情況和決。那么，預(yù)算執(zhí)行情況和決算是否屬于財政收支的范疇，前后相互矛盾。算是否屬于財政

25、收支的范疇，前后相互矛盾。 創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究 三是財政收支與財務(wù)收支，它們之間三是財政收支與財務(wù)收支，它們之間是有聯(lián)系，又有交叉的。一個單位可能既是有聯(lián)系，又有交叉的。一個單位可能既有財政收支，又有財務(wù)收支；同樣一筆資有財政收支，又有財務(wù)收支；同樣一筆資金，可能是財政收支，也可能是財務(wù)收支。金，可能是財政收支，也可能是財務(wù)收支。例如，從國家預(yù)算分配到預(yù)算單位的資金例如，從國家預(yù)算分配到預(yù)算單位的資金活動，從國家的角度看是財政收支，而從活動，從國家的角度看是財政收支，而從單位的角度看，人們習慣地把它看作為財單位的角度看，人們習慣地把它看作為財務(wù)收支。務(wù)收支。創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文

26、化協(xié)同發(fā)展機制研究 鑒于上述，在鑒于上述，在審計法實施條例審計法實施條例出臺前，我出臺前，我廳依照廳依照審計法審計法第第1616條下發(fā)審計通知書的審條下發(fā)審計通知書的審計項目，就視為財政收支項目，其處理處罰的計項目，就視為財政收支項目，其處理處罰的救濟途徑適用政府裁決。依照其它條款下發(fā)審救濟途徑適用政府裁決。依照其它條款下發(fā)審計通知書的審計項目，就視為財務(wù)收支項目，計通知書的審計項目，就視為財務(wù)收支項目，其處理處罰的救濟途徑適用行政復(fù)議或訴訟。其處理處罰的救濟途徑適用行政復(fù)議或訴訟。經(jīng)濟責任審計項目下達審計決定書的，是行政經(jīng)濟責任審計項目下達審計決定書的，是行政機關(guān)領(lǐng)導人的走政府裁決；其他的，

27、走行政復(fù)機關(guān)領(lǐng)導人的走政府裁決；其他的，走行政復(fù)議或訴訟。議或訴訟。創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究關(guān)于審計組的審計報告關(guān)于審計組的審計報告3創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究關(guān)于審計聽證關(guān)于審計聽證4創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究關(guān)于審計文書送達回證關(guān)于審計文書送達回證5 審計文書送達回證是為了適應(yīng)審計文書送達回證是為了適應(yīng)審計法審計法關(guān)于審計程序中有關(guān)時限的規(guī)定關(guān)于審計程序中有關(guān)時限的規(guī)定以及以及行政復(fù)議法行政復(fù)議法的要求而設(shè)的。的要求而設(shè)的。 審計法實施條例審計法實施條例第三十七條規(guī)定第三十七條規(guī)定 “審

28、計機關(guān)依法實施審計時，可以直審計機關(guān)依法實施審計時，可以直接送達審計文書，也可以郵寄送達審計文書。直接送達的，以被審計單位在回接送達審計文書，也可以郵寄送達審計文書。直接送達的，以被審計單位在回證上注明的簽收日期為送達日期；郵寄送達的，以回證上注明的收件日期為送證上注明的簽收日期為送達日期；郵寄送達的，以回證上注明的收件日期為送達日期達日期”。 需要有送達回證的審計文書有：審計通知書、審計報告征求意見稿、審計需要有送達回證的審計文書有：審計通知書、審計報告征求意見稿、審計聽證告知書、審計報告、審計決定書、審計移送處理書等等。這些文書的送達聽證告知書、審計報告、審計決定書、審計移送處理書等等。這

29、些文書的送達回證是審計機關(guān)執(zhí)行審計程序的重要證明材料，非常重要。如被審計單位在審回證是審計機關(guān)執(zhí)行審計程序的重要證明材料，非常重要。如被審計單位在審計通知書回證上的簽收日期（就是送達日期），是證明審計機關(guān)是否提前三天計通知書回證上的簽收日期（就是送達日期），是證明審計機關(guān)是否提前三天送達或者送達三日后才實施審計的。再如審計決定送達回證上的簽收日期不僅送達或者送達三日后才實施審計的。再如審計決定送達回證上的簽收日期不僅關(guān)系到被審計單位落實有關(guān)決定的期限，同時也是被審計單位申請救濟途徑的關(guān)系到被審計單位落實有關(guān)決定的期限，同時也是被審計單位申請救濟途徑的起算時間，而且還是審計機關(guān)依法履行相關(guān)法律義

30、務(wù)的期限。試想如果沒有要起算時間，而且還是審計機關(guān)依法履行相關(guān)法律義務(wù)的期限。試想如果沒有要求被審計單位在送達回證中注明簽收日期，那么審計決定能否落實到位、被審求被審計單位在送達回證中注明簽收日期，那么審計決定能否落實到位、被審計單位申請救濟的時間、審計機關(guān)依法履行法律義務(wù)的期限等將無時限規(guī)定、計單位申請救濟的時間、審計機關(guān)依法履行法律義務(wù)的期限等將無時限規(guī)定、無限期地履行。因此審計文書送達回證必須要引起審計人員的充分重視，按要無限期地履行。因此審計文書送達回證必須要引起審計人員的充分重視，按要求送達，按規(guī)范填寫，特別要注意在送達時一定要將接收人填寫簽收日期。求送達，按規(guī)范填寫，特別要注意在送

31、達時一定要將接收人填寫簽收日期。創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究關(guān)于審計文書的幾點要求關(guān)于審計文書的幾點要求三、三、 創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究審計報告審計報告1 審計署審計署6 6號令發(fā)布實施后，取消了過去的號令發(fā)布實施后，取消了過去的審計意見書審計意見書，審，審計機關(guān)對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益計機關(guān)對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的正式書面文書改為發(fā)表審計意見的正式書面文書改為審計報告審計報告。審計署。審計署6 6號令第號令第五十八條規(guī)定了審計報告的內(nèi)容，但沒有具體格式的規(guī)定。五十八條規(guī)定了審計報告的內(nèi)容，但沒有具體格式的

32、規(guī)定。 當時，我廳為規(guī)范審計報告格式，以審計署當時，我廳為規(guī)范審計報告格式，以審計署6 6號令第五十八條號令第五十八條的規(guī)定，制定了七段式的審計報告模版：包括審計依據(jù)，被審計的規(guī)定，制定了七段式的審計報告模版：包括審計依據(jù)，被審計單位的基本情況，被審計單位的會計責任，實施審計的基本情況，單位的基本情況，被審計單位的會計責任，實施審計的基本情況，審計評價意見，審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、審計評價意見，審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實和定性、處理處罰決定，審計建議。財務(wù)收支行為的事實和定性、處理處罰決定，審計建議。 2008 2008年年9 9月對審計

33、報告相關(guān)內(nèi)容的布局進行了調(diào)整，進一步修月對審計報告相關(guān)內(nèi)容的布局進行了調(diào)整，進一步修改了審計報告的模式，也就是現(xiàn)在正在使用的四段式審計報告模改了審計報告的模式，也就是現(xiàn)在正在使用的四段式審計報告模版，具體內(nèi)容仍堅持了審計署版，具體內(nèi)容仍堅持了審計署6 6號令第五十八條規(guī)定的內(nèi)容，只是號令第五十八條規(guī)定的內(nèi)容，只是對有的內(nèi)容進行了刪減和概括。對有的內(nèi)容進行了刪減和概括。創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略與文化協(xié)同發(fā)展機制研究 一是審計報告中稱呼被審計單位一律采用第三人稱形一是審計報告中稱呼被審計單位一律采用第三人稱形式，一般使用被審計單位名稱，或稱式，一般使用被審計單位名稱，或稱“該單位該單位”。審計報。審計報告中單位的名稱（包括被審計單位名稱）應(yīng)使用全稱或規(guī)告中單位的名稱（包括被審計單位名稱）應(yīng)使用全稱或規(guī)范簡稱，沒有規(guī)范簡稱的，第一次稱呼