第三章 增值稅會(huì)計(jì)2

1、編輯課件第三章 增值稅的計(jì)算及申報(bào)編輯課件 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅專用發(fā)票的管理增值稅專用發(fā)票的管理 一、增值稅專用發(fā)票的意義一、增值稅專用發(fā)票的意義 增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。 增值稅專用發(fā)票，不僅具有商事憑證的作用，還具有完稅憑證的作用，是兼具銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明。 編輯課件 二、增值稅專用發(fā)票的采用二、增值稅專用發(fā)票的采用 一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱防偽稅控系統(tǒng)）使用（包括領(lǐng)購(gòu)、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)

2、據(jù)電文）專用發(fā)票。 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。編輯課件 三、增值稅專用發(fā)票的開具范圍三、增值稅專用發(fā)票的開具范圍 1.一一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。 增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開

3、具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。 銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 編輯課件 2.一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開具專用發(fā)票： A.會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。 B.有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。 C.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：編輯課件虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票； 向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票； 借用他人專用發(fā)票；未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票； 未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備（未設(shè)專人保管專用發(fā)

4、票和專用設(shè)備，未按借用他人專用發(fā)票；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備，未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、認(rèn)證結(jié)果通知書和認(rèn)證結(jié)果清單裝訂成冊(cè)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次）； 未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行； 未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 編輯課件 四、增值稅專用發(fā)票的開具要求四、增值稅專用發(fā)票的開具要求 1.項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符； 2.字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格； 3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章； 4.按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。 對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。 編輯課件 五、增值稅

5、專用發(fā)票開具后，發(fā)生銷貨退回、五、增值稅專用發(fā)票開具后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓等情形銷售折讓等情形 1、購(gòu)買方在未付貨款并且未做賬務(wù)處理的情況下?！白鲝U”重開 2、在購(gòu)買方已付款，或者貨款未付但已做賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)已無(wú)法退回的情況下 購(gòu)買方從當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)取得開具進(jìn)貨退回或折讓的證明單送交銷貨方，銷貨方憑此證明單開紅字增值稅專用發(fā)票。編輯課件 （六）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理 1、被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 2、關(guān)于代開、虛開發(fā)票的處理編輯課件 三、增值稅一般納稅人出口退稅的會(huì)計(jì)核算 增值稅出口退稅是指國(guó)家按照有關(guān)政策制度的規(guī)定，對(duì)企業(yè)報(bào)關(guān)出口的貨物退還其已納增值稅稅額的行為。出口

6、退稅在核算上按照不同的業(yè)務(wù)，采用不同的處理方法。編輯課件 學(xué)習(xí)增值稅出口貨物退學(xué)習(xí)增值稅出口貨物退( (免免) )稅基本規(guī)定稅基本規(guī)定出口免稅出口免稅是指國(guó)家對(duì)企業(yè)報(bào)關(guān)出口的貨物在是指國(guó)家對(duì)企業(yè)報(bào)關(guān)出口的貨物在出口出口環(huán)節(jié)免征環(huán)節(jié)免征增值稅和消費(fèi)稅。增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅出口退稅是對(duì)貨物在是對(duì)貨物在出口前出口前實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅和實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅，按規(guī)定的消費(fèi)稅，按規(guī)定的退稅率退稅率計(jì)算后予以計(jì)算后予以退還退還。編輯課件一、出口貨物稅收政策的形式一、出口貨物稅收政策的形式 根據(jù)出口貨物或出口企業(yè)的不同，我國(guó)出口貨物稅根據(jù)出口貨物或出口企業(yè)的不同，我國(guó)出口貨物稅收政策分為以下收政策分為以

7、下三種三種形式：形式：1 1、出口免稅并退稅出口免稅并退稅3 3、出口不免稅也不退稅出口不免稅也不退稅2 2、出口免稅不退稅出口免稅不退稅編輯課件適用出口免稅并退稅政策的有：適用出口免稅并退稅政策的有： 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物的自產(chǎn)貨物 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其它外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物委托其它外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物 一些特定貨物的出口一些特定貨物的出口編輯課件 出口不退稅是指適用這個(gè)政策的出口貨物因在出口不退稅是指適用這個(gè)政策的出口貨物因在前前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是

8、免稅的一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因此因此出口時(shí)出口時(shí)該貨物本身就該貨物本身就不含稅，也無(wú)須退稅。不含稅，也無(wú)須退稅。出口免稅不退稅出口免稅不退稅出口免稅是指對(duì)貨物在出口免稅是指對(duì)貨物在出口銷售環(huán)節(jié)免征出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅增值稅和消費(fèi)稅。和消費(fèi)稅。編輯課件出口不免稅也不退稅出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對(duì)國(guó)家出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨限制或禁止出口的某些貨物物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征收增值稅和照常征收增值稅和消費(fèi)稅消費(fèi)稅。出口不退稅是指對(duì)這些貨物的出口出口不退稅是指對(duì)這些貨物的出口不退還其出口不退還其出口前所負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅前所負(fù)

9、擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅。編輯課件二、出口貨物退稅率二、出口貨物退稅率增值稅退稅率增值稅退稅率退稅率退稅率征稅率征稅率不同退稅率的貨物應(yīng)不同退稅率的貨物應(yīng)分開核算分開核算，凡，凡未分開核算未分開核算而劃分不清適用稅率的而劃分不清適用稅率的，一律，一律從低從低適用稅率計(jì)適用稅率計(jì)算退稅。算退稅。編輯課件 兩種退稅計(jì)算方法：兩種退稅計(jì)算方法：( (二二)“)“免、抵、退免、抵、退”辦法辦法 主要適用于自營(yíng)和委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的生主要適用于自營(yíng)和委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。產(chǎn)企業(yè)。( (一）一）“先征后退先征后退”辦法辦法 主要適用于收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。主要適用于收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。

10、二、計(jì)算增值稅出口貨物退（免）稅二、計(jì)算增值稅出口貨物退（免）稅編輯課件 （一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的會(huì)（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的會(huì)計(jì)核算計(jì)核算 外貿(mào)企業(yè)出口貨物實(shí)行“先征后退”：出口環(huán)節(jié)增值稅免征；其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)已繳納的增值稅退還。編輯課件 對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的進(jìn)項(xiàng)金額和該貨物適用的退稅率計(jì)算退稅。 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額退稅率退稅率 不可退稅額不可退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額（適用稅率（適用稅率- -退稅

11、率）退稅率） 不可退稅額記入已銷產(chǎn)品成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）不可退稅額記入已銷產(chǎn)品成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）編輯課件 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 銀行存款 （出口退稅） 其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本編輯課件 某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)一批貨物報(bào)關(guān)出口，收購(gòu)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)貨金額100 000元，增值稅稅額17 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該貨物的出口退稅率為13%，出口銷售價(jià)格為15 000美元（匯率1：8.3） 1、采購(gòu)貨物時(shí) 借：庫(kù)存商品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）17 000 貸：銀行存款 117000 2、出口銷售免稅 借：銀行

12、存款 15 000*8.3=124 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 124 500編輯課件 3、結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：庫(kù)存商品 100000 4、計(jì)算不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額 100000*（17%-13%）=4 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）4000 5、計(jì)算應(yīng)收出口退稅 100000* 13%=13000 借：其他應(yīng)收款 13 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）13000 6、收到款項(xiàng) 借：銀行存款 13 000 貸：其他應(yīng)收款 13 000編輯課件 （二）生產(chǎn)企業(yè)（二）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退免、抵、退”增值稅增值稅的會(huì)計(jì)核算

13、的會(huì)計(jì)核算 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”管理辦法。編輯課件 “免”稅，指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。 “抵”稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額. “退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額予以退稅。 “退”稅額必須單獨(dú)計(jì)算，“免、抵”稅額則可綜合計(jì)算。編輯課件 內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額 5 000 內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額 3000 出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額 1000（全退） 內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額=50

14、00-3000=2000 出口貨物應(yīng)退稅額1000 實(shí)際退稅0 免抵1000 應(yīng)納 1000編輯課件 內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額 5 000 內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額 3000 出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額 3000（全退） 內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額=5000-3000=2000 出口貨物應(yīng)退稅額3000 實(shí)際退稅1000 免抵2000編輯課件 內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額 5 000 內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額 6000 出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額 2000（全退） 內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額=5000-6000=-1000 出口貨物應(yīng)退稅額2000 實(shí)際退稅2000 免抵0 下期留抵 1000編輯課件 但實(shí)際中，出口和內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不一定很容易劃分，所以計(jì)算應(yīng)退和應(yīng)

15、免抵稅額時(shí)，按以下順序進(jìn)行： 第一步，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額 第二步，判斷是否有稅可退 第三步，確定“退”稅額和“免、抵”稅額編輯課件 第一步，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 ( (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 - -當(dāng)期免當(dāng)期免 、抵、退稅不得、抵、退稅不得免征和抵扣稅額免征和抵扣稅額)- )-上期留抵稅額上期留抵稅額 當(dāng)期免當(dāng)期免 、抵、退稅不得免征和抵扣稅額、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出（出口貨物征稅率口貨物征稅率- -出口貨物退稅率）出口貨物退稅率）編輯課件 第二步，判斷是否有稅

16、可退 當(dāng)期應(yīng)納稅額0時(shí)，當(dāng)月有應(yīng)納增值稅，說明出口貨物所耗原材料而支付的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵頂完畢，故無(wú)稅可退。 當(dāng)期應(yīng)納稅額0時(shí)，其期末留抵稅額說明出口貨物所耗原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額未抵頂完，有稅可退，那么退多少？編輯課件 第三步，確定第三步，確定“退退”稅額和稅額和“免、抵免、抵”稅額稅額 免、抵、退稅額免、抵、退稅額=出口貨物離岸價(jià)出口貨物離岸價(jià)外匯人外匯人民幣牌價(jià)民幣牌價(jià)出口貨物退稅率出口貨物退稅率（限度）（限度） 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免、抵、退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免、抵稅額當(dāng)期免、抵、退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免、抵、退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免、抵、退稅額

17、 即：當(dāng)期免、抵稅額0 因此，當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免、抵、退稅額時(shí)，其差額留待下期繼續(xù)抵扣。編輯課件 例1： 應(yīng)納稅額=5000-（3000+1000）=1000 無(wú)稅可退，應(yīng)納稅額1000編輯課件 例2： 應(yīng)納稅額=5000-（3000+3000）=-1000 免抵退稅額（限度）=3000 期末留底稅額免抵退稅額 退稅額=2000 留底下期抵扣=1000編輯課件 所設(shè)賬戶 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 按免抵退稅額填 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 按當(dāng)期免抵稅額不得免稅和抵扣稅額填 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 按最后計(jì)算出的免抵稅額填編輯課件 某企業(yè)為生產(chǎn)型

18、出口企業(yè)，實(shí)行“免抵退”退稅方式，該產(chǎn)品的征收率為17%，退稅率為15%。2007年7月份有關(guān)資料如下： 1、購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1 000 000元，稅款170 000元。 2、內(nèi)銷一批產(chǎn)品，不含稅收入500 000元，款已收。 3、報(bào)關(guān)出口一批產(chǎn)品，離岸價(jià)50 000美元（匯率1：8.3），款未收。 計(jì)算該月應(yīng)退稅額并做出相應(yīng)的賬務(wù)處理編輯課件 1、購(gòu)進(jìn)原材料 借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）170 000 貸：銀行存款 1170 000 2、內(nèi)銷貨物 借：銀行存款 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷 ） 85

19、000 3、出口貨物 借：應(yīng)收賬款 415 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 415 000編輯課件 4、計(jì)算出口產(chǎn)品不得抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額 415 000*（17%-15%）=8 300 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)） 5、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額 85 000-（170000-8300）=-76700 6、計(jì)算免抵退稅額 415 000*15%=62250 7、計(jì)算應(yīng)退稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且其絕對(duì)值76700大于當(dāng)期免抵退稅額62250. 應(yīng)退稅額為62250 當(dāng)期免抵稅額為62250 -62250=0 留待下期抵扣= 76700- 62250=14450編輯課件 借：其他應(yīng)收

20、款 62250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）62250 8、收到退稅款 借：銀行存款 62250 貸：其他應(yīng)收款 62250編輯課件 若當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為100 000元，其他條件均相同。 當(dāng)期應(yīng)納稅額=85000-（100000-8300）=-6700 應(yīng)退稅額=6700 當(dāng)期免抵稅額=62250-6700=55550 借：其他應(yīng)收款 6700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 55550 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）62250編輯課件 若當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為50 000元，其他相同 當(dāng)期應(yīng)納稅額=85 000-（50000-8300）=43 300 退稅額為0 當(dāng)期免抵稅額為62250-0=62250 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)