建設(shè)工程結(jié)算審計現(xiàn)狀分析及對策

1、  建設(shè)工程結(jié)算審計現(xiàn)狀分析及對策   建設(shè)工程結(jié)算審計現(xiàn)狀分析及對策筆者經(jīng)過審計實踐認(rèn)為工程建設(shè)項目審計的現(xiàn)狀及存在的難點主要有以下三方面：（一）審計部門人員知識、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一較難適應(yīng)工程建設(shè)項目的綜合性審計要求。工程建設(shè)項目內(nèi)容覆蓋面廣、建設(shè)過程復(fù)雜決定了審計要求的綜合性，內(nèi)容既涉及財務(wù)管理，又涉及工程建設(shè)管理，不僅要對結(jié)果審計，即審查工程建設(shè)項目資金的來源運用，對財務(wù)核算、會計基礎(chǔ)工作的真實性、合規(guī)性作出評價，更要對工程建設(shè)過程進行審計，查找工程建設(shè)項目各個管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見及建議并作出評價，以達到審計的目的，如對

2、開工前準(zhǔn)備階段的審計，通過查缺補漏，預(yù)防隱患的發(fā)生；在工程建設(shè)成本形成期間，通過對人工、材料機械費等其他費用進行跟蹤監(jiān)控，將審計關(guān)口前移，及時督促被審計單位發(fā)現(xiàn)糾正損失浪費問題，并根據(jù)整改結(jié)果對項目執(zhí)行者經(jīng)濟責(zé)任的履行情況作出評價；在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)進行審計，可進一步核實建設(shè)項目在建設(shè)全過程中實際發(fā)生的全部建設(shè)投資支出，核實各項結(jié)余資金和其他資金的實有數(shù)，為評價項目整體效益和效果提供依據(jù)。審計內(nèi)容綜合性、專業(yè)性都比較強，另外由于我國建筑市場及配套的管理法規(guī)、政策尚不健全，各種監(jiān)督制約措施力量較分散未形成監(jiān)督合力，內(nèi)審部門人員較難適應(yīng)工程建設(shè)項目的綜合性審計要求，實踐中審計人員又多側(cè)重于財務(wù)審計

3、，對工程項目管理缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識與經(jīng)驗，忽略了工程建設(shè)管理流程中存在的問題，局限在單一的知識結(jié)構(gòu)容易做出不全面、不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，導(dǎo)致審計風(fēng)險。（二）工程建設(shè)項目的舞弊行為更加隱蔽。工程建設(shè)項目從立項、施工、竣工交付使用等整個過程涉及到很多的利益主體，其中任何一方都可能在某個過程或程序中獲取不正當(dāng)利益，進行營私舞弊行為。工程建設(shè)項目可能存在的舞弊手段多種多樣，如建設(shè)方人員利用工作職務(wù)之便獲取信息在材料采購、合同訂立中收受回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為；建設(shè)方為了處理不正當(dāng)費用，內(nèi)部管理層相互串通或建設(shè)方與施工方之間串通簽定虛假合同，編制虛假預(yù)決算資料并購買發(fā)票套取現(xiàn)金，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)；還有的工

4、程長期不結(jié)算，以工程支出之名列支不合規(guī)支出，工程效益難以保證等等。工程項目建設(shè)過程中的舞弊行為較其它經(jīng)濟項目更加隱蔽，在形式上難以發(fā)現(xiàn)漏洞，有看似合法完整的工程資料，合乎要求的程序甚至具備正規(guī)發(fā)票，加大了工程建設(shè)項目審計的難度。因此揭露舞弊行為是工程建設(shè)項目審計中的難點和重點。（三）工程建設(shè)項目審計目前缺少系統(tǒng)、完整的評價標(biāo)準(zhǔn)體系。目前在工程建設(shè)項目審計活動的不同階段通常使用不同的評價指標(biāo)，工程建設(shè)項目前期審計主要是定性評價，主要評價項目調(diào)研程序的合規(guī)性，論證的科學(xué)性、嚴(yán)密性，以及有無決策失誤問題等。工程建設(shè)項目建設(shè)期、運營期側(cè)重于定量評價。建設(shè)期的評價指標(biāo)主要有：投資完成額、資金平均占用額、

5、建設(shè)工期、質(zhì)量合格率、事故率、損失率、結(jié)算審減率等。運營期的評價指標(biāo)主要有：產(chǎn)品市場占有率、成本利潤率、銷售利潤率、投資利潤率、投資利潤率、投資回收期等。以上定量指標(biāo)大多數(shù)為財務(wù)分析指標(biāo)，從使用情況看，單靠財務(wù)指標(biāo)并沒有真正完全地反映出建設(shè)項目的經(jīng)濟效益和社會效益，由于我國工程建設(shè)項目審計尚處于摸索發(fā)展階段，成熟的可借鑒的東西還比較少，沒有一套系統(tǒng)完整的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，因此制約了工程建設(shè)項目審計的發(fā)展。針對工程建設(shè)項目審計中上述情況，筆者建議應(yīng)從以下三個方面著手：（一）確立工程管理審計與財務(wù)審計有效結(jié)合起來的工作思路，適當(dāng)利用有關(guān)部門的工作成果。由于工程建設(shè)項目審計對審計人員駕御財務(wù)與工程兩個專

6、業(yè)知識的技能和審計經(jīng)驗提出了更高的要求，因此在提高現(xiàn)有審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、拓展知識面的同時做好財務(wù)與工程兩個專業(yè)的合理分工與協(xié)調(diào)配合顯得十分重要，審計項目實施前要對工程建設(shè)項目的專業(yè)要求進行全面分析，合理安排財務(wù)審計與工程管理審計人員知識結(jié)構(gòu)的分工與合作，為工程建設(shè)項目審計的順利實施奠定相應(yīng)的專業(yè)基礎(chǔ)。工程建設(shè)項目審計內(nèi)容涉及不同層面的工程技術(shù)領(lǐng)域，要做出恰當(dāng)?shù)母哔|(zhì)量的審計評價，與有關(guān)部門的合作尤其重要，必要時借助它們的工作成果，主要表現(xiàn)在：一是與工程審價部門的合作，或直接從工程審價部門取得工程審定值，或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審計；二是與工程監(jiān)理部門的合作，監(jiān)理部門是對工程施工質(zhì)量、進度

7、進行鑒定、監(jiān)督的法定部門，遇有工程技術(shù)方面的問題可向其咨詢；三是與工程驗收部門的合作，通過查閱驗收資料有助于明確審計內(nèi)容，并進行查缺補漏；四加強是與被審計單位的工程、財務(wù)、后勤等部門的溝通與配合，對工程建設(shè)項目全面進行了解，捕捉真實信息，并尊重對方，以理服人，理由不充分不輕易下結(jié)論。（二）工程建設(shè)項目舞弊審計常用的方法。由于虛假舞弊事項總有異與正常業(yè)務(wù)之處，因此審計應(yīng)特別關(guān)注沒有特殊情況下的單項工程成本嚴(yán)重超預(yù)算、利用建設(shè)資金巧立名目鋪張浪費的行為等群眾反映較強烈的問題，進行實質(zhì)性審查。以下是工程建設(shè)項目舞弊審計中常用的幾種方法：1.觀察法。是指審計人員對被審計的工程建設(shè)項目進行實地察看，通過

8、眼見為實，取得第一手審計資料作為審計證據(jù)，通過現(xiàn)場觀察辨別工程的真實性是建設(shè)項目審計最常用的方法之一，也是審計過程中很重要的一個環(huán)節(jié)，因為工程量的落實需要到現(xiàn)場去觀察，丈量、測算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的舞弊行為。2.計算法。是審計人員對工程建設(shè)項目中的各項數(shù)據(jù)進行驗算或者另行計算。此種方法的目的在于驗證被審計單位提供的決算資料及計算結(jié)果的正確性。當(dāng)計算結(jié)果與被審計單位的記錄不一致時，審計人員一般應(yīng)再次驗證計算過程。必要時，與被審計單位有關(guān)部門和人員進行溝通，溝通不一致時，應(yīng)以審計人員的計算結(jié)果為準(zhǔn)。3.追蹤法。就是按照資金的流程實施審計，通過對資金流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)的追蹤

9、，檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“跑、冒、滴、漏”等問題，確保建設(shè)資金合法、有效地使用。追蹤資金流向?qū)徲嫹ㄔ趯徲媽嵺`中具有明顯的審計效果，資金流轉(zhuǎn)的每一個環(huán)節(jié)都在審計人員的可控制范圍之內(nèi)，在具體的審計業(yè)務(wù)中審計人員采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計的流程過程以期獲取舞弊存在的證據(jù)，從而決定是否放棄或擴大審計樣本實施進一步的實質(zhì)性檢查。4.審查復(fù)核法。就是對被審計單位提供的和審計人員收集到的各種資料，運用審計人員的專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗，在審查其提供資料的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上復(fù)核并進行合理的計算、驗證、分析與推斷。如在工程結(jié)算環(huán)節(jié)審計中對工程量計算結(jié)果的審查復(fù)核，結(jié)合圖紙審查復(fù)核有無多計、重計、漏計工程量，有無人為錯算、多算情況。通過審計人員理性的審查復(fù)核與分析判斷作出具有證明力的審計結(jié)論。結(jié)束語 采