關于強化會計監(jiān)督的思考

1、成都理工大學2016屆?？飘厴I(yè)論文關于強化會計監(jiān)督的思考學生姓名：XXX 專業(yè)班級：（寫班號） 指導教師：雷佑新摘 要隨著我國經濟的發(fā)展，會計監(jiān)督的范圍在不斷擴大，會計監(jiān)督是會計基本職能之一，它在社會經濟活動中起著極為重要的作用。然而改革開放以來，我國經濟生活發(fā)生很大的變化，會計監(jiān)督體系初步形成，但卻由于種種原因，會計監(jiān)督呈弱化態(tài)勢。主要因為一些國家機關執(zhí)法力度不夠，加上一些部門和單位因缺失誠信，致使會計信息失真。不僅影響了投資人、債權人及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。由此本文選擇了對會計監(jiān)督問題進行了探討，簡述了強化會計監(jiān)督的重要性，本文分析我國會計監(jiān)督弱化的表現

2、及原因。由此總結出了強化會計監(jiān)督的對策。關鍵詞：會計監(jiān)督； 國家監(jiān)督； 社會監(jiān)督； 內部監(jiān)督目 錄第1章 前 言11.1 本文選題背景和意義11.2 國內外研究現狀11.3 本文主要研究的內容3第2章 會計監(jiān)督概述42.1 會計監(jiān)督的概念及使用42.2 會計監(jiān)督的內容和作用52.3 會計監(jiān)督的要素62.4 加強會計監(jiān)督的意義6第3章 會計監(jiān)督的現狀83.1 執(zhí)法不嚴83.2 企業(yè)內外部會計監(jiān)督不夠健全93.3 企業(yè)負責人監(jiān)督意識薄弱103.4 會計人員素質有待提高11第4章 強化會計監(jiān)督的對策124.1 企業(yè)外部會計監(jiān)督機制的完善124.2 企業(yè)內部會計的監(jiān)督機制的完善144.3 培養(yǎng)高素質人

3、才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設154.4 實施會計監(jiān)督還應處理好以下幾個問題16結 論18致 謝19參考文獻2020第1章 前 言1.1 本文選題背景和意義會計是經濟管理的重要組成部分, 它伴隨著人類的生產實踐而產生, 并隨著社會生產的發(fā)展而不斷發(fā)展。近年來, 隨著市場經濟體制在我國的全面建立, 經濟結構多元化、經濟活動復雜化和經濟管理法制化, 使會計在經濟生活中的地位和作用日臻重要和突出, 從而賦予了作為會計基本職能之一的會計監(jiān)督為重要的使命。因此, 如何正確理解會計監(jiān)督的內涵, 怎樣看待分析我國會計監(jiān)督的現狀、存在問題和后果, 建立怎樣的適應市場經濟體制下的會計監(jiān)督體系, 更好地發(fā)揮會計監(jiān)

4、督的職能, 加強經濟管理和財務管理, 提高經濟效益, 維護社會主義市場經濟次序，就成了當前我國會計工作的重點。會計監(jiān)督源是通過立法賦予會計機構、會計人員可以正當行使的職權，也是我國經濟監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。長期以來人們對于它寄予厚望，但實踐中，會計監(jiān)督作用一直不盡人意。會計改革以來，一直要求進一步強化會計監(jiān)督，而事實上會計監(jiān)督卻呈現出低效率、弱化勢態(tài)。因此本文從分析會計監(jiān)督的內涵入手，討論了會計監(jiān)督的目的必要性以及所處的環(huán)境，在此基礎上論述了會計監(jiān)督弱化的表現及原因。并在對這些問題有了認識后，提出了個人的見解，根據現狀，國家企業(yè)單位應該加強法制建設，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，提高企

5、業(yè)的管理水平，以推動會計監(jiān)督的發(fā)展，這值得進一步的思考和探討。1.2國內外研究現狀19291933年的經濟危機是人們在反思之后，充分認識到會計舞弊、監(jiān)督不力是導致經濟危機的主要原因之一。美國于1934年率先制定了世界會計史上體現監(jiān)督者意志的會計準則。于此同時，為了恢復投資者的信心和達到監(jiān)督的目的，美國成立了證劵交易委員會（SEC），作為政府專門負責的監(jiān)督機構。它有效的克服了當時會計虛假的經濟大蕭條給美國經濟帶來的危機，逐步使美國資本市場成為世界上最完善、最透明的投資市場，保證了美國近一個世紀的經濟繁榮與強大。20世紀70年代，美國出現了一系列重大審計失敗的案件，美國國會參眾兩院對會計監(jiān)督模式提

6、出了兩種改革方案：一是專門成立一個政府部門，負責監(jiān)督注冊會計師行業(yè)；另一種是建立適當的注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)督制度。在這種情況下，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）像國會提出實行自律性監(jiān)督的請求，其主要的目的是避免政府部門對行業(yè)監(jiān)督的全面和過度介入。請求通過后AICPA建立一整套的自律監(jiān)督機制，特別是成立了公共監(jiān)督委員會（POB），對注冊會計師的獨立性和審計質量實時監(jiān)督、美國國會和SEC也認同了這種行業(yè)自律制度中的標志性的組織。POB的成立無疑是美國注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)督制度的一個重要里程碑。會計監(jiān)督的行業(yè)自律模式是注冊會計師協(xié)會通過建立一套自律監(jiān)督機制，對注冊會計師的獨立性和審計質量實施的監(jiān)督。

7、它在會計職業(yè)團隊機構完備的西方國家得到廣泛的應用，加拿大、澳大利亞、1999年之前的英國和2002年之前的美國采用的都是這種監(jiān)督模式。中華人民共和國會計法（以下簡稱會計法）于1985年1月21日第六屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議通過，根據1993年12月29日第八屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議頒布的關于修改中華人民共和國會計法的決定，對會計法進行了修正。修正后的會計法對于會計工作中的違法行為作了更為全面的規(guī)定，并且加大了對違法行為的處罰力度。1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修訂，自2000年7月1日起施行。會計法共七章52條，其中第四章共9條，

8、主要內容是關于會計監(jiān)督的規(guī)定，包括會計監(jiān)督實施主體，會計監(jiān)督對象及內容，會計監(jiān)督權力及義務等。1999年，在我國再次修改的會計法中，不僅進一步明確了會計監(jiān)督的定位，而且在充分吸收、借鑒會計監(jiān)督理論研究最新成果的基礎上，構建了內部會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系，為子啊社會主義市場經濟條件下的會計監(jiān)督工作的試試奠定了法律依據。2001年2月20日財政部第10號令發(fā)布的財政部門實施會計監(jiān)督辦法，2005年1月18日財政部第24號令發(fā)布的會計師事務所審批和監(jiān)督辦法都是國家對會計監(jiān)督的改進和完善。從1999年至今，財政部每年都組織各地專員辦和地方財政部門在全國范圍內開展會

9、計信息質量檢查，檢查對象涉及國有企業(yè)、上市公司、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)以及部分會計事務所，對于整頓和規(guī)范會計秩序有著積極的意義。1.3 本文主要研究的內容本論文一共有四章，其中正文部分是第二章至第四章。第一章是本文的前言部分，主要包括本文的選題背景和意義、國內外研究現狀以及本文研究的主要內容；第二章主要是闡述了會計監(jiān)督的概念、作用以及它的意義；第三章主要是分析國內外會計監(jiān)督弱化的原因；第四章主要是對于會計監(jiān)督體制的完善和會計人員素質的提高。第2章 會計監(jiān)督概述2.1 會計監(jiān)督的概念及使用會計監(jiān)督（accounting supervision）是會計機構和會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經

10、濟活動的合法性，合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。狹義的會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是單位內部會計監(jiān)督的一部分，是會計人員根據國家的財經政策、會計法規(guī)，利用會計所提供的信息，對會計主體經濟活動進行的全面的監(jiān)督和控制，使其達到預期目標的功能；廣義的會計監(jiān)督是本文所述及的，其內容既包括內部監(jiān)督又包括外部監(jiān)督。會計監(jiān)督分為：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督會計對于社會經濟越來越必要和重要的原因，就在于它較好地滿足了人類社會日益增長的“自控”與“外控”的需要。自控是指對自己行為進行約束，力圖使本單位取得最大的效益；外控是指集體對個體行為的管理，從而保證個體行為真正服務于總體目標的實現。市場經濟條件下，企業(yè)成

11、為社會經濟活動的基本單元 ，這種自控與外控就顯得更為必要和重要。無論自控或外控，都依賴于一個有效的傳導裝置。這個傳導裝置的建立與運行，必須與自控、外控的要求相適應。在古往今來的經濟中，這種傳導裝置的最佳角色一直是會計。會計通過其特有的功能棗提供綜合 經濟信息 ，較好地滿足了人類社會經濟發(fā)展中無時不生、無處不在而且越來越復雜重要的自控與外控的各種需要。會計具有如此旺盛生命力的原因可能就在這里了。會計這種特定不可替代的功用，提供綜合經濟信息滿足經濟活動自控與外控的需要，正是我們考察會計監(jiān)督職能的出發(fā)點。目前，“會計監(jiān)督”概念的含義較為混亂，有時指會計機構、會計人員對經濟活動的監(jiān)督，有時指法定組織對

12、跨級工作的監(jiān)督。隨著我過經濟體制轉軌，“會計監(jiān)督”的含義發(fā)生了變化。為了加強會計理論與會計法規(guī)建設，應將“會計監(jiān)督”職能與“會計監(jiān)督”區(qū)別使用：“會計監(jiān)督職能”指會計機構、會計人員對單位經濟活動的監(jiān)督；而是“會計監(jiān)督”則指法定組織對會計工作進行的監(jiān)督。 在我國從計劃經濟向市場經濟轉軌過程中可以看出，會計代表國家對本單位實行會計監(jiān)督的職能逐漸弱化。會計監(jiān)督的涵義也在不斷的改變。1999年新修改的會計法中，提出了各單位應當建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度，規(guī)定了注冊會計師要對本單位實施社會審計；強調了財政、稅務等政府部門應當依照規(guī)定，對所有單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。當前，我國經濟建設與經濟管理急需

13、在會計監(jiān)督理論上有所突破，能夠在新的會計監(jiān)督理論指導下，形成我國會計監(jiān)督的框架體系，使其在規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序等方面發(fā)揮無可比擬的作用，顯示出巨大的威力。 王證明. 論“會計監(jiān)督”概念的使用J. 當代經濟(下半月),2008,06:124-126.2.2 會計監(jiān)督的內容和作用內容根據 中華人民共和國會計法 和其他有關 會計法規(guī) 的規(guī)定，會計人員進行會計監(jiān)督的對象和內容是本單位的經濟活動。具體內容包括：(1) 對會計憑證 、會計賬簿和 會計報表 等會計資料的進行監(jiān)督，以保證會計資料的真實、準確、

14、完整、合法；(2) 對各種財產和資金進行監(jiān)督，以保證財產、資金的安全完整與合理使用；(3) 對財務收支進行監(jiān)督，以保證財務收支符合財務制度的規(guī)定；(4) 對經濟合同、經濟計劃及其他重要經營管理活動進行監(jiān)督，以保證經濟管理活動的科學、合理；(5) 對成本費用進行監(jiān)督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產出；(6) 對利潤的實現與分配進行監(jiān)督，以保證按時上交稅金和進行利潤分配，等等。實行會計監(jiān)督的主要作用有：(1) 有利于維護國家財經法規(guī)。財經法規(guī)是一切經濟單位從事經濟活動必須遵循的基本準繩和依據。會計監(jiān)督正是依據國家財經法規(guī)，對各單位經濟活動的真實性、合法性、可行性等進行檢查，從而促進各單位

15、嚴格遵守國家財經法規(guī)。會計工作是財政經濟工作的基礎，一切財務收支都要通過會計這個“關口”。因此，有效地發(fā)揮 會計監(jiān)督職能 ，對于防范和制止違犯財經法規(guī)的行為，保護國家和集體財產的安全完整具有非常重要的意義。(2) 有利于強化單位內部的 經營管理 。會計監(jiān)督是經濟管理的一種手段，其最終目的是促進各單位改善經營管理，提高經濟效益。通過對單位經濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經濟活動在遵守國家財經法紀的同時，符合本單位的計劃、定期、 預算 和經營管理 要求 ，以便提高經濟效益，或避免不必要的經濟損失。2.3 會計監(jiān)督的要素監(jiān)督主體：會計監(jiān)督主體是指會計監(jiān)督行為的具體實施者，任

16、何有權對會計活動施加影響的機構和人員都屬于會計監(jiān)督主體的范疇。中華人民共和國會計法第十六條規(guī)定：“各單位的會計機構、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督?！边@一規(guī)定明確了會計人員是會計監(jiān)督的主體。在 中國 ，會計人員作為會計監(jiān)督的認本，有其特殊性。一方面，會計人員是國家財經法規(guī)的維護者；另一方面，會計人員又是本單位的經濟管理人員，要維護本單位的經濟利益。會計人員的這種雙重身份決定了會計監(jiān)督的復雜性和艱巨性。這主要表現在，當國家利益與單位利益不一致時，會計人員堅持原則、維護國家利益，往往會遇到來自各方面的阻力。這就要求會計人員有很強的政策性和原則性。監(jiān)督客體：會計監(jiān)督的客體是指會計監(jiān)督行為的具體承受對象

17、。在實踐中，可將會計監(jiān)督客體分為組織機構、工作人員和會計行為三個方面。監(jiān)督目標：會計監(jiān)督目標是會計行為所要達到的目的和狀態(tài)。監(jiān)督客體不同，相關的目標也不盡相同，因此必須結合會計監(jiān)督客體來進行細致分析。監(jiān)督依據：會計監(jiān)督的依據實際上就是會計監(jiān)督的標準，主要是以各類會計規(guī)范，作為約束、評價和指導會計工作的標準和依據。2.4 加強會計監(jiān)督的意義(1) 市場經濟體制的建立需要加強會計監(jiān)督?！敖洕桨l(fā)展會計越重要”，已成為不爭的共識，作為會計基本職能之一的會計監(jiān)督更應適應市場經濟的客觀要求而加以強化，隨著經濟體制改革的不斷深入，利益主體多元化的格局逐步加劇，許多利益團體為了各自的利益紛紛在會計信息資料方

18、面做文章，比如為多發(fā)獎金，多算利潤弄虛作假；一些單位無視國家法律私設小金庫轉移收入；單位負責人為達個人升遷目的夸大政績虛報產值利潤；上市公司為籌集資金編制虛假報告誤導投資等等。(2) 治理會計信息失真必需強化會計監(jiān)督。目前，我國的經濟體制、政治體制改革處于深化階段，許多企事業(yè)單位的內部監(jiān)督機制還不完善，會計人員的監(jiān)督能不能正常發(fā)揮，有的單位內部審計一片空白，執(zhí)行社會監(jiān)督職能的注冊會計師和審計師盡管隊伍龐大，但由于法律制度尚處于完善中，其執(zhí)法范圍受到限制，除了部分股份制企業(yè)、外資企業(yè)由會計師事務所審計年度會計報表外，絕多數大中型企事業(yè)單位均未進行年度報表審計，屬國家監(jiān)督的財政、稅收、工商審計等部

19、門也因主體多元、職責不清，其查賬也僅僅停留在從報表到賬本、從數據到數據，對原始憑證的真實性、賬本不符和潛虧等虛假會計信息也難以發(fā)現。(3) 會計監(jiān)督是完善市場經濟的客觀要求。市場經濟賦予了會計監(jiān)督以新的內容，市場經濟體制的建立、混合經濟模式的出現使會計監(jiān)督的難度逐步加大，會計監(jiān)督的廣度擴大，責任加大，重心轉移，要保證市場經濟的有序運作，充分發(fā)揮國家運用會計信息進行宏觀決策調控的作用，必需加強會計監(jiān)督，同時會計監(jiān)督具有其他監(jiān)督形式無法替代的優(yōu)越性，會計監(jiān)督貫穿于經濟活動的全過程，具有超前性、直接性和完整性，不論是事前會計監(jiān)督、事中會計監(jiān)督或事后會計監(jiān)督，它對代表國家履行監(jiān)督職能和促進單位內部機制

20、的完善都是可行的、有效的。 段周暢. 關于強化會計監(jiān)督的思考J. 現代商業(yè),2010,02:253-254.第3章 會計監(jiān)督的現狀隨著改革開放的不斷深入和市場經濟的進一步發(fā)展，會計工作已經發(fā)生了很大的變化，會計涉及的范圍不斷擴展，業(yè)務處理液日趨復雜，投資者、債權人和社會公眾對會計信息披露的時效、范圍、質量的要求越來越高。但在建立社會主義市場經濟體制過程中，會計工作又經常面臨一些新的問題。如由于法制觀念淡薄和監(jiān)督機制不健全，有些企業(yè)設賬外賬，制造假信息；有些企業(yè)財務管理混亂，財經紀律松弛，經濟效益差，上繳利稅少，影響國家財政收入的完成。解決這些問題的辦法，不僅需要健全的法律保

21、障，更需要加強對會計的監(jiān)督和管理。3.1 執(zhí)法不嚴一般是通過法規(guī)制度的制定、執(zhí)行和監(jiān)察三個環(huán)節(jié)來進行內部會計監(jiān)督的。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會計機構和會計人員來執(zhí)行。但由于會計人員具有即代表國家行使所有權的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經營管理權的監(jiān)督雙重責任，在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時會計人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)的手段來維護企業(yè)的利益。而在企業(yè)與個人利益發(fā)生沖突時，也往往是個人利益放在首位。如實際工作中，面對企業(yè)管理當局違法或違規(guī)行為，會計人員如果知情不舉，就會違反會計法要負法律責任；如果向有關部門舉報，日后又可能受到管理當局的打擊和報復

22、。 劉艷剛. 我國會計監(jiān)督現狀及其發(fā)展J. 廣西輕工業(yè),2007,05:112-113.在監(jiān)督與被監(jiān)督的環(huán)境中，監(jiān)督具有監(jiān)督權，被監(jiān)督者承擔被監(jiān)督的義務，這種權利義務關系必須以法律的形式固定下來，才得以實現，因此法律環(huán)境對會計監(jiān)督體系的正常運作起著至關重要的作用。(1) 隨著市場經濟的發(fā)展及現代企業(yè)制度的建立，政企職能分開，國家不再干預企業(yè)經營決策，企業(yè)擁有了更多的主動權，在這種情況下，如何協(xié)調好國家利益與企業(yè)自身利益的關系，如何在保障企業(yè)領導者行使權力的同時又能抑制其違紀活動方面顯得比較困難。新會計法第六章“法律責任”中，尚有多條對單位負責人和會計違法行為處罰規(guī)定, 但尚

23、未在中華人民共和國刑法中明確, 缺乏具體的實施細則和司法解釋, 監(jiān)管、執(zhí)法主體和手段不夠明確, 處罰比較寬松, 減弱了法律效力。從某種程度上講, 影響了會計法的權威性及震懾力。在很多情況下, 做假賬、偷逃稅收、提供虛假會計信息等違法行為制造者往往不能按法律程序追究其責任。(2) 缺乏對會計監(jiān)督的有效法律保護。在目前的經濟社會中, 會計人員與單位負責人在地位上是從屬關系, 單位負責人對會計的工作完全擁有領導權和管理權, 會計人員隨時有被調動或解雇的可能; 會計人員因履行監(jiān)督職責而出現的諸如被打擊報復等實際問題, 無論在法律上還是在實際工作中都缺乏有效的保障措施, 致使會計機構、會計人員對本單位經

24、濟活動進行會計監(jiān)督實際上難于行使, 單位內部會計監(jiān)督職能不能充分發(fā)揮其應有的作用。(3) 雖然新會計法規(guī)定了社會監(jiān)督, 但可操作性差。社會監(jiān)督的主體是注冊會計師和會計師事務所。隨著市場經濟的發(fā)展, 會計資料的真實性和完整性日益被社會公眾所廣泛關注, 新會計法增加了社會監(jiān)督的內容, 最大限度地發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用, 但目前社會監(jiān)督的范圍有限, 多限于上市公司、單位和個人舉報或委托審計的企事業(yè)單位, 而對非上市公司和未申請委托審計單位的會計監(jiān)督操作性差。目前, 對社會監(jiān)督的制約機制還沒有建立, 有些注冊會計師執(zhí)業(yè)不規(guī)范,出具不實或不當的審計報告; 個別唯利是圖的社會監(jiān)督機構, 為了某些利益仍做著

25、損壞社會利益的, 所以社會監(jiān)督應該說目前尚有很大的局限性。(4) 國家會計主管部門對會計監(jiān)督工作的再監(jiān)督, 雖然確立了財政部門對全國會計工作實行監(jiān)督的法律地位, 規(guī)定了監(jiān)督的具體內容, 但未明確監(jiān)督的時間, 監(jiān)督的方法不具體, 監(jiān)督人員的資格無規(guī)定, 監(jiān)督人員的責任制度不夠明確, 故依法監(jiān)督在實施過程中彈性過大, 以致影響監(jiān)督的作用和效果。所以應進一步規(guī)范政府會計監(jiān)督的機構、內容和程序等以及監(jiān)督人員在實施會計監(jiān)督中出現的有意和無意的過失責任, 提高政府監(jiān)督的質量和信譽。3.2 企業(yè)內外部會計監(jiān)督不夠健全會計監(jiān)督是現代企業(yè)管理機制中一個重要組成部分，然而企業(yè)投資者無論是國家等大股東還是上市公司中

26、的一些小股民，都是具有所有權的企業(yè)擁有者，他們向企業(yè)注入資金，目的是尋求企業(yè)價值最大化，使資產能夠保值增值，然后按出資比例或合同、章程的規(guī)定來索取利潤。因此就導致部分企業(yè)在會計制度上做了相關不合法的調整。部分企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，缺乏各種監(jiān)督制度，甚至連起碼的內部審計機構或者人員都不設置，有時候連簡單的內部牽制制度也不要，甚至有的小企業(yè)，所有的帳都是由一個會計人員完成錄入及審核。即使有而且較健全，但卻并不落實、不執(zhí)行、不考核，形同虛設。另一方面隨著計算機在會計領域的廣泛運用，作業(yè)人員技術要求較高，相關的內容控制制度難以落實，違紀違規(guī)行為更易發(fā)生，會計監(jiān)督難度增加。企業(yè)外部會計監(jiān)督機制不健全

27、，不能形成有效的外部制約作用。企業(yè)外部會計監(jiān)督包括國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。目前，國家監(jiān)督中存在國家部門多頭監(jiān)督的問題。財政、稅務、審計等部門都有相應的監(jiān)督權，功能交叉、標準不一，加之管理分散，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的權威性和公正性，是市場經濟秩序的維護者。但由于我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展起步較晚，缺乏嚴格的規(guī)范和管理，部分注冊會計師和會計事務所出于自身的利益，爭搶業(yè)務、相互競爭，往往過分地順從被審計企業(yè)的要求，審驗質量差，鑒證可信度低，起不到應有的公正監(jiān)督作用，有的注冊會計師在利益的驅動下甚至為企業(yè)出具虛假的審計報告，嚴重

28、影響了注冊會計師及會計師事務所社會監(jiān)督作用的發(fā)揮。 門志平. 會計監(jiān)督弱化原因分析及治理J. 發(fā)展,2011,03:149-150.3.3 企業(yè)負責人監(jiān)督意識薄弱對企業(yè)負責人的約束機制不健全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。企業(yè)負責人未盡到責任和義務。新會計法明確規(guī)定單位負責人作為本單位會計行為責任的主體，要對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責，這就是要單位負責人要切實履行法律賦予的職責，有責任和義務建立健全的單位內部控制制度，并為會計監(jiān)督創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，使得會計監(jiān)督制度能有效的發(fā)揮作用。然而，部分單位負責人對會計工作業(yè)務不熟悉，對會計監(jiān)督制度不重視，致使會計監(jiān)督機制

29、不健全。企業(yè)財務收支方面的事務由個別領導操縱，資金的流向由個人說了算。為了追求自身的短期利益或者政績，有的大量收支不進單位賬目，形成資金體外循環(huán)或者私設“小金庫”亂收亂支。更有負責人指使會計人員假造會計報表、編制虛假會計報告，逃避稅收等。3.4 會計人員素質有待提高培養(yǎng)高素質的會計人才, 加強會計職業(yè)道德觀念的建設, 加強對會計人員的監(jiān)督管理, 提高會計隊伍的整體素質,是強化會計監(jiān)督的根本途徑。首先, 要通過多種形式強化會計人員的法制觀念, 使會計人員在國家會計法律體系下真正履行其職責; 第二, 會計人員要具備良好的會計職業(yè)道德、講誠信、說真話, 這是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障; 第

30、三, 會計人員要有較高的業(yè)務素質和較強的綜合能力,并為之提供繼續(xù)教育的機會, 及時更新知識, 適應形式, 將新政策、規(guī)定武裝到會計從業(yè)人員頭腦; 最后, 要提高會計人員的風險意識。隨著知識經濟的飛速發(fā)展, 會計人員面臨的經濟事項將會越來越復雜, 這就要求會計人員能夠在保持職業(yè)的謹慎性和規(guī)范性的同時, 能從整體的角度, 用科學的分析方法, 明確的理解力和準確的判斷力, 找出解決的辦法和思路。只有熟練掌握會計知識, 及時了解最新法規(guī), 充分把握風險, 才能做出理性判斷, 保證會計信息質量, 并且做好會計監(jiān)督。 陳榮芳. 企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因及對策J. 現代農業(yè),2008,05

31、:89-91.樹立會計職業(yè)道德意識，就是要培養(yǎng)會計職業(yè)界的獨立、客觀、公正的精神境界。對于會計工作中來自各方面不正當干涉，會計人員要有勇氣抵制，始終站在公眾利益的角度，以法律為行動準則，確保會計資料的真實公允。然而，現實工作中卻并不如此。會計人員法律意識淡薄，執(zhí)業(yè)道德滑坡，缺乏應有的職業(yè)理想和敬業(yè)的精神，在工作中得過且過，不負責任，記賬不合規(guī)范、賬目混亂、帳表不符、數據拼湊，編造報表，對工作隨意，拖拖拉拉，敷衍塞責。不學習新的會計準則、企業(yè)會計制度，固步自封、專業(yè)技術水平較差，專業(yè)工作能力不足，業(yè)務素質低下。部分企業(yè)的會計人員甚至連會計從業(yè)資格證都沒有，就開始上崗。會計人員監(jiān)督意識不強，不能正

32、確守法執(zhí)法，往往根據領導的意思來辦事，沒有根據事實說話，做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項。第4章 強化會計監(jiān)督的對策會計監(jiān)督方面的問題不容忽視。首先提高會計監(jiān)督的地位，加強法制建設；其次要加強企業(yè)內部控制，強化法人會計責任，強化會計人員職業(yè)道德教育，從而保障現代企業(yè)監(jiān)督體系的有效運作。4.1 企業(yè)外部會計監(jiān)督機制的完善 姚慶. 論我國企業(yè)會計監(jiān)督機制的完善J. 企業(yè)經濟,2007,10:181-183.（1）政府會計監(jiān)督。政府會計監(jiān)督是指政府有關部門如：財政、稅務、審計部門，依據法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權限，對各單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查，它是我

33、國經濟監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內部監(jiān)督起互補作用。政府有關部門實施會計監(jiān)督檢查可以采用多種形式：全面檢查、專項檢查或抽查、重點檢查、定期檢查等等，其主要內容為：第一：是否依法設置會計賬簿。第二：會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整。第三：會計核算是否符合 會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。第四：從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格、任職資格。第五：對代理記賬機構及其從事代理記賬業(yè)務情況實施的檢查。政府部門應對會計師事務所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質量進行監(jiān)督，定期抽查一定數量的年度審計報告，促使會計師事務所嚴肅紀律、客觀公正，從而完成法律賦予的職責。有關法律規(guī)定，各單位必須自

34、覺接受財政、審計、稅務等機關依法進行的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況。不得拒絕、隱匿或者謊報情況。（2）社會會計監(jiān)督。會計工作的外部監(jiān)督，主要是指由注冊會計師依法承辦的社會審計。從社會主義市場經濟的發(fā)展要求看，注冊會計師在社會經濟活動中發(fā)揮重要的監(jiān)督和服務作用。注冊會計師依法并接受委托，對有關會計事項如財務報告進行審計并出具法律公證性的審計報告，以此為委托人和有關方面服務。注冊會計師審計的基本對象，是被審計單位的財務會計資料，且其審計工作具有法律公證性，因此，其監(jiān)督也是會計監(jiān)督體系的重要內容之一。總之，強化會計監(jiān)督已成為建立現企業(yè)制度中的一項重要內容，應端

35、正對會計監(jiān)督的認識，并為強化會計監(jiān)督創(chuàng)造條件。從微觀上講，通過有效地履行會計監(jiān)督權利，有利于企業(yè)經濟活動更加符合國家的法律法規(guī)；有利于企業(yè)提供更加真實可靠的會計信息；有利于約束財產所有者、企業(yè)經營者的經濟行為；有利于企業(yè)節(jié)約開支，提高經營效益。從宏觀上講，合理利用會計監(jiān)督權利，可以促進社會經濟運行的規(guī)范化和合理化，也能推進廉政建設，節(jié)約使用資金，使社會經濟運行更加秩序化，并能提高整個社會的經濟效益。會計監(jiān)督權利的履行對國家和企業(yè)都有著積極的意義，在新經濟時代，我們應該重視會計監(jiān)督的作用意義，大力加強會計監(jiān)督，加快法律體系建設，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障，以保證正常的經濟運行秩序，使國家的

36、財產不受損失。在整個會計體系中，會計監(jiān)督在實際的工作中地位不高，企業(yè)不重視，導致在會計監(jiān)督上所給的重視度不夠，而在會計一系列的法律法規(guī)中雖然給予了一定的規(guī)范以及要求。但是并不完善，有很多漏洞，也就使得很多企業(yè)打擦邊球。單位內部監(jiān)督作為一種會計監(jiān)督有其局限性，從性質上講缺乏獨立性、強制性和權威性，而市場經濟環(huán)境下的會計工作是多方位、多行業(yè)、多層次的。一個單位會計工作的質量和效果不僅僅對本單位的經濟活動產生影響，更關系到社各方的利益，關系國家宏觀經濟活動的管理和控制，因此在加強單位背部監(jiān)督的同時必須加強社會監(jiān)督及政府監(jiān)督工作。我國社會監(jiān)督是以第三者的身份遵循“獨立、客觀、公正”的執(zhí)業(yè)原則，依法進行

37、社會監(jiān)督。執(zhí)行的是對單位內部監(jiān)督制度的再監(jiān)督，這有助于內部監(jiān)督效果的進一步提高。在一定程度上進一步保證了會計信息的質量。在行使政府監(jiān)督和社會監(jiān)督時,應當由過去的注重會計核算的正誤,逐步轉向監(jiān)督內部控制、牽制、制約機制的制定與實施、監(jiān)督的量化考核、監(jiān)督失控量等方面,更多地從制度、機制上,完成對會計單位的監(jiān)督,這也是由人治向法治的轉變。政府監(jiān)督是財政、審計和稅務等政府機關代表國家對各單位的財務會計工作進行監(jiān)督,政府監(jiān)督不僅有對各單位內部會計工作進行檢查和督促的權力,而且有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督。對保證會計監(jiān)督工作的質量起到非常重要的作用。社會監(jiān)督和政府監(jiān)督是單位內部監(jiān)督的

38、重要補充,同時也是整頓會計工作秩序,提高會計工作質量的重要保證。因此,必須進一步加強和完善社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的職能。 王虹. 對我國會計監(jiān)督現狀的認識和思考J. 經濟師,2008,04:150-151.會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)的保障。會計法、注冊會計師、總會計師條例、會計人員職權條例等，為會計從業(yè)人員和社會審計組織履行會計監(jiān)督職能提供了法律保障。然而，由于配套的法律法規(guī)并不完善，會計監(jiān)督難以落實。因此，必須健全會計監(jiān)督法律保障體系。還必須加大會計法的宣傳、貫徹、實施力度。通過宣傳學習，使得各級領導加強法制意識、重視會計工作，提高對會計監(jiān)督的重要性、緊迫性的

39、認識，從而為會計人員行使監(jiān)督職能創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，支持會計人員行使監(jiān)督職能。4.2 企業(yè)內部會計的監(jiān)督機制的完善現行的會計法對建立與完善企業(yè)內部會計的監(jiān)督制度作出了明確規(guī)定。我國不少企業(yè)都沒有認識到內部監(jiān)督的重要作用，這是導致企業(yè)監(jiān)督不力的主要原因。企業(yè)對內部監(jiān)督還存在著認識不足，造成誤解，所以就會出現不重視會計監(jiān)督能力，會計的真實信息造假的現象時有發(fā)生。這就需要企業(yè)增強內部監(jiān)督的力度，建立與完善內部體制。 張喜東. 對加強企業(yè)會計監(jiān)督問題的探析J. 商業(yè)經濟,2012,04:99-100+107.而建立健全內部監(jiān)督制度主要體現在：參與經濟業(yè)務事項的所有過程的工作人員要相

40、互分離，相互制約；重要經濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財產清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進行連續(xù)不斷的監(jiān)督和監(jiān)督，使內部監(jiān)督制度真正落到實處。明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責

41、任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應現代企業(yè)管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂得管理、懂業(yè)務、懂財務、懂會計，熟悉有關經濟法規(guī)，對自己負責，對單位負責，對法律負責4.3 培養(yǎng)高素質人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設在建立與完善社會主義經濟體制進程中，不僅要發(fā)展生產力，而且要推進改革開放。要實現這些目標，會計人員需要具有較高的綜合素質。高素質的會計人員首先要主動的學習新的知識和技能，提高業(yè)務操作能力，以“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”為使命，同事國家、社會也要提供相關的人才、財力、物力對這些會計人員進行培養(yǎng)，保證會計信息的真實性，全

42、面性，使得會計監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。 林宏. 加強企業(yè)會計監(jiān)督的思考J. 湖南科技學院報,2008,09:117-119.會計監(jiān)督是會計法賦予會計人員的重要責任，必須嚴格認真的履行。在社會主義市場經濟條件下，經濟活動千變萬化，會計監(jiān)督顯得異常艱辛。會計人員要履行好會計監(jiān)督的職責，加強自身學習，認真掌握財經法律法規(guī)制度，在工作總能夠準確地判斷出各種經濟活動是否合理、合法。會計管理部門也要認真抓好在職人員的培訓工作。朱镕基總理在會計“約法三章”中明確指出“要認真培訓和大力提高會計工作者和注冊會計師得政治素質、業(yè)務能力和職業(yè)道德”。通過會計管理部門的培訓，不斷充實和更新會計知識

43、，把法律教育、思想教育、道德教育同專業(yè)培訓結合起來，全面提高會計人員的監(jiān)督水平，為單位的經濟活動服務，達到加強經濟管理，提高經濟效益的目的。(1) 加強會計職業(yè)道德教育，增強會計人員的使命感。會計人員上崗之前，要進行崗前教育。把會計職業(yè)道德作為會計人員錄用、就業(yè)、提職、晉升的審核條件。(2) 加強業(yè)務素質訓練，提高會計人員執(zhí)業(yè)能力。嚴格審查，不畏權勢，不拘私情，不以權謀私，敢于同一切損害國家和人民利益的行為作斗爭，遵守財經法規(guī)制度。(3) 加強會計人員自律，防止會計信息失真。在工作中對自己的思想品質、思想意識方面進行自我教育，自我改造和自我鍛煉，不斷調整自己的心態(tài)。4.4 實施會計監(jiān)督還應處理

44、好以下幾個問題(1) 處理好單位負責人與單位內會計機構、計人員的關系單位內部會計監(jiān)督是指由本單位的會計機構、計人員在本單位負責人的領導下，通過日常會計工作對本單位經濟活動進行的會計監(jiān)督。單位內部會計監(jiān)督中，單位負責人起主導作用，而會計機構、會計人員則是非主導作用!這是由于在單位內部，單位領導人與會計機構、計人員在職權上是不平等的，單位負責人能夠駕馭轄制會計機構、會計人員。單位負責人在事實上有權決定會計機構、會計人員能否實施會計監(jiān)督(對會計人員的聘任)，怎樣進行會計監(jiān)督(職權及制度安排)，以及對會計監(jiān)督結果如何處理。而會計機構、會計人員盡管處在會計監(jiān)督最前沿，并掌握實施會計監(jiān)督的技術手段；盡管他

45、們在對會計資料的監(jiān)督中，客觀上形成了對單位負責人的監(jiān)督，然而這些都改變不了單位負責人與會計機構$會計人員在執(zhí)法地位上的領導與被領導的關系!在實際工作中，單位負責人和會計人員要各負其責，認真遵守會計法有關規(guī)定，正確處理這一關系，才能充分發(fā)揮單位內部會計監(jiān)督的職能作用。(2) 理好外部會計監(jiān)督與內部會計監(jiān)督的關系。外部會計監(jiān)督指政府有關部門(財政、審計、稅務等)和社會中介組織對各單位經濟活動依法進行的監(jiān)督。內部會計監(jiān)督是外部會計監(jiān)督的基礎，外部會計監(jiān)督是對內部會計監(jiān)督的補充和再監(jiān)督!如果內部會計監(jiān)督制度嚴密而有效，則發(fā)生違法違紀行為的概率將大為降低，可預防單位負責人和有關人員貪污腐化，可以提高外部

46、會計監(jiān)督的效率，但內部會計監(jiān)督也存在局限性：它是站在本單位立場上進行的監(jiān)督，易產生小團體利益驅動的不法行為；它是在本單位負責人領導下進行的會計監(jiān)督，因而在影響單位利益的情況下，受單位領導的影響，其強制性和權威性受到限制；在單位負責人的不正常干預下，可能會使內部會計監(jiān)督的6F 面作用失效，甚至轉化為針對外部會計監(jiān)督的反監(jiān)督力量!(3) 理好社會監(jiān)督與目標監(jiān)督的關系社會中介組織的會計監(jiān)督是指會計師事務所等社會中介組織接受有關單位的委托，對其經濟活動依法開展的會計監(jiān)督!它具有以下特點：它是一種受托行為，即根據與委托人簽訂的委托合同來實施監(jiān)督；具有有償性；具有獨立性和公正性。我國企事業(yè)單位數量眾多，只

47、憑政府門的會計監(jiān)督難以滿足需要，單位內部的會計監(jiān)督又缺乏社會公證功能!因此，必須大力發(fā)揮社會中介組織對會計監(jiān)督的作用!但目前，社會中介機構在進行會計監(jiān)督時，還存在著一些問題僅靠行業(yè)自律性的監(jiān)管還難以解決，因此，必須加強政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。(4) 理好政府各有關會計執(zhí)法部門之間的關系 王曉燕. 會計監(jiān)督存在的相關問題及對策研究J. 科教文匯(中旬刊),2009,03:215-217.根據會計法和有關法律的規(guī)定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保監(jiān)委等部門有權對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，財政部門作為會計工作主管部門，行使普遍檢查權，在會計監(jiān)督范圍上幾乎沒有限制，是面向各單位實施的監(jiān)督、審計、稅務等部門行使的是專業(yè)檢查權，其檢查的范圍應在有關法律的界定之內，不是面向所有單位的!處理政府各有關部門會計監(jiān)督權的原則可以概括為：依法行政，各司其職，避免重復檢查，協(xié)調"法條競合，(即某一事項既違反會計法而又同時違反其他法律的情況)。具體來說，要解決的主要問題是如何避免重復查賬!原則上講，各有關部門所實施的會計監(jiān)督，都是有關法律規(guī)定的，是必要的，是不可以互相取代的，但各有關部門會計監(jiān)督的共同指向卻都是特定單位的會計資料，為避免重復查賬，會計法規(guī)定&quo