財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

1、1中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)專業(yè)系列課程會計(jì)專業(yè)系列課程 財(cái)務(wù)報(bào)表分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析 2教學(xué)計(jì)劃教學(xué)計(jì)劃課程簡介課程簡介教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)預(yù)修課程預(yù)修課程課程結(jié)構(gòu)課程結(jié)構(gòu)教材及參考資料教材及參考資料學(xué)時(shí)分配學(xué)時(shí)分配成績與考試成績與考試3課程內(nèi)容課程內(nèi)容本教材共本教材共10章章第一章第一章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述第二章第二章 償債能力和資本結(jié)構(gòu)分析償債能力和資本結(jié)構(gòu)分析第三章第三章 營運(yùn)能力分析營運(yùn)能力分析第四章第四章 獲利能力分析獲利能力分析第五章第五章 投資報(bào)酬能力分析投資報(bào)酬能力分析第六章第六章 現(xiàn)金流量分析現(xiàn)金流量分析第七章第七章 上市公司信息披露制度及特定指

2、標(biāo)分析上市公司信息披露制度及特定指標(biāo)分析第八章第八章 其他相關(guān)財(cái)務(wù)分析其他相關(guān)財(cái)務(wù)分析第九章第九章 績效綜合評價(jià)績效綜合評價(jià)第十章第十章 會計(jì)操縱和財(cái)務(wù)預(yù)警分析會計(jì)操縱和財(cái)務(wù)預(yù)警分析4第一章第一章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述 中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院郭正杰郭正杰了解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容和作用；熟悉各主要財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和特征；了解財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的內(nèi)容和審計(jì)報(bào)告的種類；了解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序；掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要方法。學(xué)習(xí)目的6第一章第一章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主

3、體、內(nèi)容和作用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容和作用第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的資料財(cái)務(wù)報(bào)表分析的資料第四節(jié)第四節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序和方法財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序和方法7第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變 一、財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表分析一、財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表分析（一）財(cái)務(wù)報(bào)表（一）財(cái)務(wù)報(bào)表1.什么是財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)表是會計(jì)核算、記錄的交易和事項(xiàng)的客觀反映。它是依據(jù)日常核算資料編制的，全面反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和截止時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告文件。 財(cái)務(wù)報(bào)表表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容和形式，它是提供給報(bào)表需用者進(jìn)行決策的重要財(cái)務(wù)會計(jì)信息。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告既包括財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)

4、表，也包括報(bào)表附注報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書財(cái)務(wù)情況說明書。 財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心核心部分，雖然財(cái)務(wù)報(bào)表是使用者獲得信息的基本手段，但是財(cái)務(wù)報(bào)告中的其他信息也是使用者不容忽視的內(nèi)容。 8第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變2. 財(cái)務(wù)報(bào)表的種類財(cái)務(wù)報(bào)表的種類（1）資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表（2）利潤表）利潤表（3）現(xiàn)金流量表）現(xiàn)金流量表（4）所有者權(quán)益變動(dòng)表）所有者權(quán)益變動(dòng)表9（1）資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況, 從而有助于報(bào)表使用者評價(jià)企業(yè)

5、資產(chǎn)質(zhì)量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。見表1-1 資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容內(nèi)容: :1)1)資產(chǎn)類項(xiàng)目；資產(chǎn)類項(xiàng)目；2 2）負(fù)債類項(xiàng)目；）負(fù)債類項(xiàng)目；3 3）所有者權(quán)益項(xiàng)目）所有者權(quán)益項(xiàng)目第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變10表1-1 資產(chǎn)負(fù)債表資資 產(chǎn)產(chǎn)期末期末余額余額年初年初余額余額負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益期末期末余額余額年初年初余額余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金貨幣資金 短期借款短期借款 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬

6、款應(yīng)付賬款 預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 存貨存貨 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 其他流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)負(fù)債： 持有至到期投資持有至到期投資 長期借款長期借款 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 長期股權(quán)投資長期

7、股權(quán)投資 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程在建工程 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債在建物資在建物資 其他非流動(dòng)負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 實(shí)收資本（或股本）實(shí)收資本（或股本）開發(fā)支出開發(fā)支出 資本公積資本公積商譽(yù)商譽(yù) 減：庫存股減：庫存股長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用 盈余公積盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤未分配利潤其他非流動(dòng)資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)所有者權(quán)益合計(jì)所

8、有者權(quán)益合計(jì) 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)11第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變（2）利潤表）利潤表 利潤表是反映企業(yè)在某一特定會計(jì)期間經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制利潤表的目的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評價(jià)企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。見表1-2 利潤表的內(nèi)容利潤表的內(nèi)容: : 根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則，利潤表的項(xiàng)目至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示：根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則，利潤表的項(xiàng)目至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示：營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷

9、售費(fèi)營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、所得稅費(fèi)用、凈利潤。失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、所得稅費(fèi)用、凈利潤。12表1-2 利潤表項(xiàng)項(xiàng) 目目本期金額本期金額上期金額上期金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅及附加營業(yè)稅及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 投資收益投資收益 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

10、二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤總額三、利潤總額 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤四、凈利潤五、每股收益五、每股收益 （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益13第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變（3）現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入、流出情況，從而有助于使用者評價(jià)企業(yè)的現(xiàn)金流和資金周轉(zhuǎn)情況。見表1-3 現(xiàn)

11、金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表的內(nèi)容: :（1 1）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2 2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3 3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量14表1-3 現(xiàn)金流量表項(xiàng)項(xiàng) 目目本期金額本期金額上期金額上期金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費(fèi)返還收到的稅費(fèi)返還 收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

12、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資收到的現(xiàn)金收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動(dòng)現(xiàn)

13、金流入小計(jì)投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)籌資活

14、動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額15第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變(4)所有者權(quán)益

15、變動(dòng)表 所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。見表1-4 根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則，所有者權(quán)益變動(dòng)表的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則，所有者權(quán)益變動(dòng)表的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示：列示： 凈利潤；凈利潤； 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額； 會計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；會計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累

16、積影響金額； 所有者權(quán)益投入資本和所有者權(quán)益投入資本和向所有者分配利潤等；向所有者分配利潤等； 提取的盈余公積；提取的盈余公積； 實(shí)收資本、資本公積、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及調(diào)節(jié)情況。盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及調(diào)節(jié)情況。16表表1-4 所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式與內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式與內(nèi)容 所有者權(quán)益變動(dòng)表 會企04表 編制單位： 年度 單位：元項(xiàng) 目本年金額上年金額實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤合 計(jì)同前一、上年末余額二、本年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤（二）利得、損失（三）投資者增減（四）利潤分配四、本年末余額所有者權(quán)益的具體內(nèi)

17、容所有者權(quán)益的具體內(nèi)容年初年初余額、余額、本年本年增減增減變動(dòng)變動(dòng)數(shù)額數(shù)額以及以及期末期末余額余額等情等情況況編制方法：編制方法： 根據(jù)根據(jù)“實(shí)收資本實(shí)收資本”、“資本公積資本公積”、“盈余盈余公積公積”和和“本年利潤本年利潤”、“利潤分配利潤分配”等賬戶的等賬戶的發(fā)生額或余額分析填列發(fā)生額或余額分析填列17表1-3 所有者權(quán)益變動(dòng)表181920第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變3. 財(cái)務(wù)報(bào)表的特征財(cái)務(wù)報(bào)表的特征（1）資產(chǎn)負(fù)債表特征）資產(chǎn)負(fù)債表特征資產(chǎn)負(fù)債表所揭示的財(cái)務(wù)信息，主要有以下三個(gè)方面： 企業(yè)所擁有并可利用的經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)濟(jì)資源，包括資產(chǎn)總額、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和分布情

18、況。對此可以進(jìn)一步揭示資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性和資產(chǎn)的流動(dòng)性。 資產(chǎn)的資金來源資金來源。在企業(yè)中，形成資產(chǎn)的資金有三個(gè)來源：一是債權(quán)人提供的負(fù)債資金；二是企業(yè)所有者的投資，三是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤所形成的積累，稱為留存收益，包括提取的盈余公積和未分配利潤。企業(yè)所有者的投資加上留存收益等于股東權(quán)益，也稱為凈資產(chǎn)，在任何時(shí)日，總資產(chǎn)必須等于債權(quán)人提供的負(fù)債和所有者權(quán)益之和，可據(jù)以揭示企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣，并可對企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿做出評估。 資產(chǎn)和負(fù)債的對照關(guān)系對照關(guān)系。在資產(chǎn)負(fù)債中，資產(chǎn)按照流動(dòng)性進(jìn)行分類，即資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債按還款期限長短分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。這就形成了進(jìn)一步揭示信息的對照關(guān)系，從而

19、可以分析資產(chǎn)的流動(dòng)性及其償債能力。21第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變資產(chǎn)負(fù)債表特資產(chǎn)負(fù)債表特征表現(xiàn)為：靜態(tài)性靜態(tài)性。資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)能夠揭示的只是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況，即靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況，而不能解釋這種靜態(tài)狀況是怎么形成的。因此，資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表。平衡性平衡性。 由于資產(chǎn)負(fù)債表所反映的內(nèi)容，總是一種“資產(chǎn)”與“權(quán)益”之間的平衡關(guān)系的體現(xiàn)，即“資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益”，因此資產(chǎn)負(fù)債表（balance sheet）又可稱為“平衡表”。綜合性綜合性。資產(chǎn)負(fù)債表主要提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息，通過資產(chǎn)負(fù)債表使用者可以從中了解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益總量及

20、其結(jié)構(gòu)，能夠較為全面的反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)情況，還能為財(cái)務(wù)分析提供基本資料，例如計(jì)算流動(dòng)比率所需要的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。22第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變（2）利潤表和現(xiàn)金流量表特征）利潤表和現(xiàn)金流量表特征動(dòng)態(tài)性動(dòng)態(tài)性。利潤表和現(xiàn)金流量表都是動(dòng)態(tài)報(bào)表，都是反映財(cái)務(wù)狀況變化過程的報(bào)表，而非反映某一時(shí)點(diǎn)的結(jié)果。如果把資產(chǎn)負(fù)債表比喻為一張照片，那么，利潤表和現(xiàn)金流量表可以看作是一段錄象。階段性階段性。利潤表和現(xiàn)金流量表所反映的是企業(yè)一個(gè)經(jīng)營周期中經(jīng)營情況的變化過程，通過報(bào)表能夠了解在這個(gè)經(jīng)營期間企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的凈收益及現(xiàn)金流入流出的具體情況，即能夠階段性的反映企業(yè)

21、的經(jīng)營情況。成果性成果性。通過利潤表和現(xiàn)金流量表提供的數(shù)據(jù)，可以通過科學(xué)的方法了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析經(jīng)營成果的結(jié)構(gòu)，為判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供信息。 234 4 企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系x企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以會計(jì)特有語言描述企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以會計(jì)特有語言描述企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況。它是企業(yè)經(jīng)理人及其他會計(jì)信息使用者理解企業(yè)經(jīng)營和現(xiàn)金流動(dòng)狀況。它是企業(yè)經(jīng)理人及其他會計(jì)信息使用者理解企業(yè)經(jīng)營管理過程及結(jié)果的重要載體。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要載體。管理過程及結(jié)果的重要載體。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要載體。x無論企業(yè)的組織

22、結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)營規(guī)模如何不同，也不管企業(yè)無論企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)營規(guī)模如何不同，也不管企業(yè)是否取得了是否取得了“驚天動(dòng)地驚天動(dòng)地”的成就，所有的企業(yè)都通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤的成就，所有的企業(yè)都通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表描述其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況。表和現(xiàn)金流量表描述其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況。x資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)某個(gè)時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)某個(gè)時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的“快照快照”，利潤表是企業(yè)一，利潤表是企業(yè)一定期間財(cái)務(wù)成果的定期間財(cái)務(wù)成果的“一段精彩錄像一段精彩錄像”，而現(xiàn)金流量表則揭示了，而現(xiàn)金流量表則揭示了“企業(yè)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金從哪里來，到何處去金從哪里來，到何處

23、去”，進(jìn)一步解釋資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的結(jié)果。資，進(jìn)一步解釋資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表存在密切的關(guān)系。產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表存在密切的關(guān)系。244 4 企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系25第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的概念二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的概念企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的概念有狹義與廣義之分。財(cái)務(wù)報(bào)表分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析（狹義）是指一定的報(bào)表分析主體以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，采取一定的標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)科學(xué)的分析方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評價(jià)，為報(bào)表使用者的各項(xiàng)決策行動(dòng)提供依據(jù)的一種分析活動(dòng)。 。

24、廣義的概念是在此基礎(chǔ)上還包括是在此基礎(chǔ)上還包括公司概況分析公司概況分析、企業(yè)優(yōu)企業(yè)優(yōu)勢分析勢分析（地域、資源、政策、行業(yè)、人才、管理等）、（地域、資源、政策、行業(yè)、人才、管理等）、企業(yè)企業(yè)發(fā)展前景分析發(fā)展前景分析以及以及證券市場分析證券市場分析等。等。26二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變財(cái)務(wù)報(bào)表分析始于西方銀行家對貸款者的信用分析信用分析，之后廣泛應(yīng)用于投資領(lǐng)域投資領(lǐng)域和公司內(nèi)部公司內(nèi)部。從財(cái)務(wù)報(bào)表分析產(chǎn)生與發(fā)展過程可以看出，該學(xué)科的理論和實(shí)務(wù)一直是在外部市場環(huán)境的影響下不斷發(fā)展和完善的。27（一）信用分析（一）信用分析 信用分析又稱為資產(chǎn)負(fù)債表分析，起源于19世紀(jì)末2

25、0世紀(jì)初的美國。金融機(jī)構(gòu)為確保發(fā)放貸款的安全，要求企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表等資料，以便對企業(yè)的償債能力進(jìn)行分析。. 1892年2月，紐約州銀行協(xié)會的經(jīng)理委員會提出議案，要求所有借款人必須提交由他們簽字的資產(chǎn)負(fù)債表。2. 1900年紐約州銀行協(xié)會發(fā)布了申請貸款的標(biāo)準(zhǔn)表格，包括部分資產(chǎn)負(fù)債表，銀行據(jù)此判斷企業(yè)的償債能力。3. 1923年，泊利斯（bliss)出版管理中的財(cái)務(wù)和經(jīng)營比率一書，提出并建立了各行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)比率。4. 1924年吉爾曼（gilman)出版財(cái)務(wù)報(bào)表分析，指出不能高估比率分析的作用，主張應(yīng)用趨勢分析法。28（二）投資分析（二）投資分析 投資者為確保和提高投資收益，紛紛利用銀行的分析資料

26、進(jìn)行投資決策，財(cái)務(wù)報(bào)表由信用分析進(jìn)入投資分析階段，其主要任務(wù)也從穩(wěn)定性分析穩(wěn)定性分析過渡到收益性分析收益性分析。隨著對企業(yè)盈利能力穩(wěn)定性分析的深化，財(cái)務(wù)分析又朝著以收益性為中收益性為中心的穩(wěn)定性分析方向發(fā)展心的穩(wěn)定性分析方向發(fā)展，漸形成了目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本框架。 1900年，伍德洛克（woodlock）出版鐵路財(cái)務(wù)報(bào)表分析一書，將財(cái)務(wù)報(bào)表分析引入投資領(lǐng)域。29第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源和演變（三）內(nèi)部分析（三）內(nèi)部分析 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的開始階段，主要用于外部分析，后來企業(yè)認(rèn)識到其重要性，開始由被動(dòng)接受轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)自我分析，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析開始由外部分析向內(nèi)部分

27、析拓展。特點(diǎn)：1.內(nèi)部分析不斷深化，成為財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重心；2.分析所需資料日益豐富，為報(bào)表分析技術(shù)的發(fā)展、領(lǐng)域的擴(kuò)大、效果的提高提供了條件。 30第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容和作用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容和作用 一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體，也就是報(bào)表的使用人。一般包括企業(yè)的權(quán)益投資人權(quán)益投資人、債權(quán)人債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員內(nèi)部經(jīng)理人員、政府經(jīng)濟(jì)政府經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)管理機(jī)構(gòu)以及其他與企業(yè)有利益關(guān)系的人士其他與企業(yè)有利益關(guān)系的人士。他們出于不同目的使用財(cái)務(wù)報(bào)表，因此需要的信息不同，關(guān)注的角度不同，采用的分析程序和方法也會有一定的差別。31一、財(cái)務(wù)報(bào)表

28、分析的主體（一）權(quán)益投資人（一）權(quán)益投資人 權(quán)益投資人一般是指企業(yè)的所有者或普通股東。他們投資于企業(yè)的目的是為了擴(kuò)大自己的財(cái)富，他們不僅要求希望保全投資企業(yè)的本金，同時(shí)還要求要有相應(yīng)的投資回報(bào)。權(quán)益投資人考慮更多的是如何增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，獲得更大的市場份額，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的增長中得到更多的收益。（二）債權(quán)人（二）債權(quán)人 債權(quán)人是指提供信用給企業(yè)并得到企業(yè)還款承諾的人。債權(quán)人主要包括提供銀行信用的金融機(jī)構(gòu)債權(quán)人和提供商業(yè)信用的商業(yè)債權(quán)人，他們尤其關(guān)心企業(yè)是否具有償還債務(wù)的能力。債權(quán)人根據(jù)其提供的債務(wù)期限還可以分為短期債權(quán)人和長期債權(quán)人，他們分別提供不超過一年期的短期信用和一年期以

29、上的長期信用。32一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體（三）企業(yè)經(jīng)理人員三）企業(yè)經(jīng)理人員 企業(yè)經(jīng)理人員是指被所有者聘用的、對公司資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行管理的個(gè)人組成的團(tuán)體。（四）政府經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)（四）政府經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu) 政府的經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人，包括財(cái)政稅務(wù)部門、工商管理部門、證券管理機(jī)構(gòu)、會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會保障部門等。（五）商品和勞務(wù)的供應(yīng)商（五）商品和勞務(wù)的供應(yīng)商 與企業(yè)貸款提供者情況類似，他們更關(guān)心企業(yè)的償債能力。33一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體（六）顧客（六）顧客 顧客關(guān)心的是企業(yè)連續(xù)提供商品或勞務(wù)的能力，他們更注重企業(yè)的發(fā)展前景及有助于對此做出估計(jì)的獲利能力指標(biāo)及財(cái)務(wù)杠桿指標(biāo)等。（七）

30、企業(yè)雇員（七）企業(yè)雇員 他們關(guān)心企業(yè)的就業(yè)政策、工作環(huán)境及獲取報(bào)酬的前景，更關(guān)注企業(yè)的獲利能力各償債能力等。（八）社會公眾（八）社會公眾他們對企業(yè)的關(guān)心是多方面的，更注重企業(yè)的獲利能力分析。（九）其他相關(guān)人士（九）其他相關(guān)人士 進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的其他相關(guān)人士還包括競爭對手、專業(yè)投資理財(cái)分析師、律師等等。34第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容和作用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容和作用二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容（一）償債能力分析（二）資本結(jié)構(gòu)分析（三）營運(yùn)能力分析（四）獲利能力分析（五）投資報(bào)酬分析（六）現(xiàn)金流量分析（七）發(fā)展能力分析 （八）杠桿系數(shù)分析（九）社會責(zé)任分析35

31、（一）償債能力分析（一）償債能力分析 償債能力是指借款人償還債務(wù)的能力?？煞譃槎唐趦攤芰烷L期償債能力。 （二）資本結(jié)構(gòu)分析（二）資本結(jié)構(gòu)分析 資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益各要素之間的比例關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)合理則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)比較牢固，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)較好，償債能力尤其是中長期償債能力較強(qiáng)。 （三）營運(yùn)能力分析（三）營運(yùn)能力分析 企業(yè)的營運(yùn)能力是指企業(yè)充分利用現(xiàn)有資源創(chuàng)造價(jià)值的能力。企業(yè)的營運(yùn)能力分析，可以從資產(chǎn)使用效率和資金使用效率兩個(gè)角度展開。二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容36 （四）獲利能力分析（四）獲利能力分析 獲利能力也稱盈利能力，是指企業(yè)從銷售收入中獲取利潤多少的能力。獲利能力分析常用指標(biāo)

32、有銷售毛利率、主營業(yè)務(wù)利潤率、營業(yè)利潤率、稅前利潤率、銷售凈利率等。 （五）投資報(bào)酬分析（五）投資報(bào)酬分析 投資報(bào)酬也稱資本報(bào)酬，是指企業(yè)投入資本后所獲得的回報(bào)。投資報(bào)酬分析常用的指標(biāo)有總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率、資本金報(bào)酬率和股東權(quán)益報(bào)酬率等。 （六）現(xiàn)金流量分析（六）現(xiàn)金流量分析 現(xiàn)金流量是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的數(shù)量，現(xiàn)金流量分析是通過現(xiàn)金流量比率分析對企業(yè)償債能力、獲利能力以及財(cái)務(wù)需求能力進(jìn)行財(cái)務(wù)評價(jià)。二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容37 （七）發(fā)展能力分析（七）發(fā)展能力分析 x 企業(yè)的發(fā)展能力是指企業(yè)在未來生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一種成長潛能和趨勢。一般來說，企業(yè)發(fā)展能力越強(qiáng)，

33、企業(yè)的競爭能力和市場能力就越強(qiáng)。 （八）杠桿系數(shù)分析（八）杠桿系數(shù)分析x 財(cái)務(wù)中的杠桿理論，是指由于固定費(fèi)用的存在，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)量發(fā)生較小變化時(shí)其經(jīng)營利潤會產(chǎn)生較大變化的情況。企業(yè)由于財(cái)務(wù)上的杠桿作用，既可以獲得一定的杠桿收益，也要承擔(dān)一定的杠桿風(fēng)險(xiǎn)。 （九）社會責(zé)任分析（九）社會責(zé)任分析x 企業(yè)的社會責(zé)任，是指企業(yè)通過企業(yè)制度和企業(yè)行為所體現(xiàn)的對員工、商務(wù)伙伴、客戶、社區(qū)、國家履行的各種積極義務(wù)和責(zé)任，是企業(yè)對市場和相關(guān)利益群體的一種良性反應(yīng)，它既有法律、行政等方面的強(qiáng)制義務(wù)，也有道德方面的自愿行為。二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容38第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容和作用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容

34、和作用三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用（一）從分析主體來看（一）從分析主體來看1. 可以為投資者和債權(quán)人進(jìn)行投資和信貸決策提供有用的信息；2. 可以為企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營決策提供有用的信息；3. 可以為投資者評價(jià)企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況提供重要的信息。（二）從企業(yè)自身來看1. 財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以正確評價(jià)企業(yè)的過去。2. 財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以全面反映企業(yè)的現(xiàn)狀。3. 財(cái)務(wù)報(bào)表分析可用于預(yù)測企業(yè)的未來。39第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的資料財(cái)務(wù)報(bào)表分析的資料 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的資料主要是企業(yè)對外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表，但財(cái)務(wù)報(bào)表不是財(cái)務(wù)分析的唯一信息來源。如我國證監(jiān)會規(guī)定，上市公司信息披露的主要公告有四

35、類：招股說明書、上市公告書、定期報(bào)告和臨時(shí)公告。 本節(jié)重點(diǎn)分析： 一、財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表 二、審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告40一、財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)統(tǒng)一規(guī)范編制的反映企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的會計(jì)報(bào)表，是會計(jì)核算、記錄的交易和事項(xiàng)的客觀反映。 主要包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表；（4）現(xiàn)金流量表；（5）附表和附注等。41一、財(cái)務(wù)報(bào)表(一) 滿足財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量要求的特征有： 1可靠性可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，不得根據(jù)虛構(gòu)的

36、、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。42一、財(cái)務(wù)報(bào)表2相關(guān)性相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。相關(guān)的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價(jià)企業(yè)過去的決策，證實(shí)或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價(jià)值，有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會計(jì)信息預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3可理解性可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，

37、便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。43一、財(cái)務(wù)報(bào)表 4可比性可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。5實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在

38、多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。例如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。44一、財(cái)務(wù)報(bào)表6重要性重要性重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。如果財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會影響投資者等使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，

39、從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。7謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。8及時(shí)性及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。會計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠的、相關(guān)的會計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。45一、財(cái)務(wù)報(bào)表（二）（二） 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系 制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系包括會計(jì)規(guī)范體系

40、會計(jì)規(guī)范體系和約束上市公司信息披露的法規(guī)體系。上市公司信息披露的法規(guī)體系。46一、財(cái)務(wù)報(bào)表1. 會計(jì)規(guī)范體系會計(jì)規(guī)范體系 中華人民共和國會計(jì)法（中華人民共和國會計(jì)法（簡稱會計(jì)法） 會計(jì)法是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范，是會計(jì)法律規(guī)范體系的最高層次，也是指導(dǎo)會計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。 1985年制定；1993年第一次修訂；1999年10月九屆人大第十二次會計(jì)修訂通過。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 是有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的規(guī)范，是企業(yè)會計(jì)部門從事諸如價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會計(jì)活動(dòng)應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則、會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告應(yīng)用指南

41、和解釋公告等組成。47 基本會計(jì)準(zhǔn)則：基本會計(jì)準(zhǔn)則： 1992年11月30日發(fā)布，1993年7月1日實(shí)施；2006年2月15日修訂，2007年1月1日起實(shí)施。 具體會計(jì)準(zhǔn)則具體會計(jì)準(zhǔn)則 ：2006年3月發(fā)布了38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。分為一般業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則、特殊行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則特殊行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、特定業(yè)務(wù)特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則準(zhǔn)則。 會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告：會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告：指南指南是根據(jù)準(zhǔn)則制定的用于指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)操作的細(xì)則， 2006年11月發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南；解釋公告解釋公告是就實(shí)務(wù)中遇到的實(shí)施問題而對準(zhǔn)則作出的具體解釋。48（二）（二） 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系制約財(cái)務(wù)報(bào)表

42、編制的法規(guī)體系 2. 上市公司信息披露制度上市公司信息披露制度 也稱公示制度公示制度，是上市公司為保障投資者利益、接受社會公眾監(jiān)督而依照法規(guī)將自身的財(cái)務(wù)變化、經(jīng)營狀況等信息各資料向證券管理部門產(chǎn)證券交易所報(bào)告，并向社會公開或公告，以便投資者充分了解情況的制度。 我國現(xiàn)行的上市公司信息披露規(guī)范體系規(guī)范體系由證券發(fā)行信息證券發(fā)行信息披露制度披露制度和持續(xù)信息披露制度持續(xù)信息披露制度兩方面組成。 上市公司信息披露的法規(guī)體系上市公司信息披露的法規(guī)體系法律法律 行政法規(guī)行政法規(guī) 部門規(guī)章部門規(guī)章 自律性規(guī)定自律性規(guī)定49國家法律國家法律公司法公司法、證券法證券法、刑法刑法等等行政法規(guī)行政法規(guī)股票發(fā)行與交

43、易管理暫行條例股票發(fā)行與交易管理暫行條例、上市公司監(jiān)管條例上市公司監(jiān)管條例等等 部門規(guī)章部門規(guī)章上市公司信息披露管理辦法上市公司信息披露管理辦法、公開發(fā)行公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則、公開公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則、上市上市公司證券發(fā)行管理辦法公司證券發(fā)行管理辦法等等自律性規(guī)則自律性規(guī)則證券交易所股票上市規(guī)則證券交易所股票上市規(guī)則、信息披露工信息披露工作指引作指引、格式指引格式指引等等50一、財(cái)務(wù)報(bào)表（三（三 ）新舊資產(chǎn)負(fù)債表的變化）新舊資產(chǎn)負(fù)債表的變化 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)會計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)

44、表。2006年，財(cái)政部公布新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行了調(diào)整。 新的資產(chǎn)負(fù)債表最大的變化變化，是把資產(chǎn)和負(fù)債分別劃分為了流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)及流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目。這一變化反映了我國的財(cái)務(wù)報(bào)表與國際接軌國際接軌的趨勢。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的左方列示的是企業(yè)資產(chǎn)，代表了該企業(yè)的投資規(guī)模。資產(chǎn)越多表明企業(yè)可以用來賺取收益的資源越多，可以用來償還債務(wù)的資財(cái)也越多。但是，這并不意味著資產(chǎn)總是越多越好。資產(chǎn)并不代表收益能力，也不代表償債能力。資產(chǎn)規(guī)模只是代表企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源的多少。51一、財(cái)務(wù)報(bào)表1. 資產(chǎn)類項(xiàng)目的變化資產(chǎn)類項(xiàng)目的變化 原報(bào)表資產(chǎn)類的主要項(xiàng)目有貨幣資金、短期投資、應(yīng)收

45、款項(xiàng)、存貨、其他流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延稅款借項(xiàng)等。 與原報(bào)表相比，新報(bào)表資產(chǎn)類項(xiàng)目新報(bào)表資產(chǎn)類項(xiàng)目主要調(diào)增（整）了交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等項(xiàng)目，不再采用短期投資、一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資、長期債權(quán)投資、遞延稅款借項(xiàng)等項(xiàng)目。52一、財(cái)務(wù)報(bào)表2. 負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的變化負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的變化 原報(bào)表負(fù)債類項(xiàng)目主要包括流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債和遞延遞延稅款稅款貸項(xiàng)三類。 與原報(bào)表相比，新報(bào)表負(fù)債類項(xiàng)目新報(bào)表負(fù)債類項(xiàng)目分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類，主要調(diào)增（整）了交易性金融負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延

46、所得稅負(fù)債等項(xiàng)目，不再使用應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、遞延稅款貸項(xiàng)等項(xiàng)目，此外一些項(xiàng)目中“長期負(fù)債”一詞改用“非流動(dòng)負(fù)債”替代。53一、財(cái)務(wù)報(bào)表3. 附表的變化附表的變化 原報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表還有3張附表，包括資產(chǎn)減值明細(xì)表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動(dòng)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表。資產(chǎn)減值明細(xì)表資產(chǎn)減值明細(xì)表是對已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)一步說明。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在年末應(yīng)對應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。54 應(yīng)交增值稅明細(xì)表應(yīng)交增值稅明細(xì)表是對資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目的補(bǔ)充說明，包括應(yīng)交增值稅中年初未

47、抵扣數(shù)、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和年末未抵扣數(shù)，以及未交增值稅的年初未交數(shù)、本期轉(zhuǎn)入數(shù)、本期已交數(shù)和期末未交數(shù)的明細(xì)狀況。 2006年新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自2007年起，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)必須編制所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動(dòng)表變動(dòng)表，成為繼資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表后的企業(yè)的第四張第四張主要報(bào)表。55一、財(cái)務(wù)報(bào)表（四）新舊利潤表的變化（四）新舊利潤表的變化 利潤表是反映企業(yè)在一定期間全部活動(dòng)成果的報(bào)表，是兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間的財(cái)務(wù)業(yè)績。通過利潤表，可以從總體上了解企業(yè)的收入、成本和費(fèi)用，以及凈利潤（或虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況。 我國的原利潤表原利潤表采用多步式多步式格式，分為

48、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤五個(gè)步驟，分步反映凈利潤的形成過程。 2006年新會計(jì)準(zhǔn)則對原利潤表進(jìn)行了較大調(diào)整，不再保留主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的概念，增加了公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)等影響因素。報(bào)表結(jié)構(gòu)仍為多步式格式，分為營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤四個(gè)盈利項(xiàng)目，同時(shí)增加了每股收益指標(biāo)每股收益指標(biāo)的列示。56一、財(cái)務(wù)報(bào)表 需要強(qiáng)調(diào)的是，在原利潤表中，營業(yè)利潤不包括企業(yè)的投資收益；但新利潤表中，營業(yè)利潤中不營業(yè)利潤中不僅包含投資凈收益，還包含公允價(jià)值變動(dòng)的凈收益僅包含投資凈收益，還包含公允價(jià)值變動(dòng)的凈收益。因此同是營業(yè)利潤，新舊利潤表該項(xiàng)目之間會有較大差異。（本課程以

49、后章節(jié)分析財(cái)務(wù)比率所提及的營業(yè)利潤的概念，如不特別說明，都是指原利潤表中采用之營業(yè)利潤）57一、財(cái)務(wù)報(bào)表（五）所有者權(quán)益變動(dòng)表（五）所有者權(quán)益變動(dòng)表 所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個(gè)組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的會計(jì)報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）凈利潤；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。58一、財(cái)務(wù)報(bào)表（六）的舊現(xiàn)金流量表的變

50、化（六）的舊現(xiàn)金流量表的變化 現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息，能夠便于報(bào)表使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。該表的項(xiàng)目，按經(jīng)營經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三項(xiàng)基本活動(dòng)分別列示。 59 與原現(xiàn)金流量表相比，2006年新會計(jì)準(zhǔn)則制定的現(xiàn)金流量表基本沒有大的變化沒有大的變化，只是在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出中，分別增加增加了“處置子公司及其他處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”和 “取得子公司及其他營業(yè)單位取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付

51、的現(xiàn)金凈額”兩個(gè)項(xiàng)目，在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出部分，于“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)下，增加了“子公司子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤或償付的利息支付給少數(shù)股東的股利、利潤或償付的利息”的補(bǔ)充信息。另外在補(bǔ)充資料有關(guān)“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”的間接法調(diào)整中，增加了“公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)值變動(dòng)損失”和遞延所得遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債變動(dòng)稅資產(chǎn)及負(fù)債變動(dòng)的部分（取代“遞延資產(chǎn)貸項(xiàng)”項(xiàng)目）。60一、財(cái)務(wù)報(bào)表 現(xiàn)金流量表中企業(yè)的現(xiàn)金流量分別來自企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三種主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。1經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)是指除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。主要

52、包括銷售或購買商品、提供或接受勞務(wù)、收到的稅費(fèi)返還或支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，收到或支付的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金等。2投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。包括取得和收回投資、構(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。3籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。61一、財(cái)務(wù)報(bào)表 現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量有兩種列報(bào)方法列報(bào)方法：直接法和間接法。直接法直接法是按現(xiàn)金收

53、入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變化，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。間接法間接法是以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量表采用直接法采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表對于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)收益的反映是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，相對于以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的利潤表來說，可以提供更加準(zhǔn)確的

54、企業(yè)財(cái)務(wù)信息。62 （七）財(cái)務(wù)報(bào)表附注（七）財(cái)務(wù)報(bào)表附注 財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了使報(bào)表使用者理解報(bào)表內(nèi)容而對報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。它是對財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充說明補(bǔ)充說明，能夠幫助報(bào)表使用者掌握企業(yè)會計(jì)政策的變化，并對報(bào)表中未包括或披露不詳細(xì)的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋。 仔細(xì)分析財(cái)務(wù)報(bào)表附注有利于使數(shù)據(jù)分析建立在更加真實(shí)、可靠和可比的基礎(chǔ)上。 按照我國企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中至少應(yīng)披露以下內(nèi)容：一、財(cái)務(wù)報(bào)表63財(cái)務(wù)報(bào)表附注1企業(yè)的基本情況企業(yè)的基本情況企業(yè)的基本情況主要包括：（1）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng)

55、，如企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務(wù)、客戶的性質(zhì)、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)等。（3）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。（4）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。2財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表是以會計(jì)核算的基本前提為基礎(chǔ)編制的，這些基本前提也叫會計(jì)假設(shè)，其主要內(nèi)容是：財(cái)務(wù)報(bào)表是反映一個(gè)特定單位的經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)將無限期地持續(xù)下去，連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)可以分為一個(gè)個(gè)間距相等、首尾相連的會計(jì)期間，企業(yè)的基本活動(dòng)可以通過貨幣進(jìn)行計(jì)量。如果編制的財(cái)務(wù)報(bào)表未能遵守上述核算前提，則應(yīng)予以披露，并說明理由，以免報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解。64財(cái)務(wù)報(bào)表附注 3遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明遵循企

56、業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。 4重要會計(jì)政策的說明重要會計(jì)政策的說明 會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。企業(yè)根據(jù)自己具體情況選擇不同的會計(jì)政策，將會導(dǎo)致出現(xiàn)不同的會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，因此，必須明確披露其所采用的會計(jì)政策和方法，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會計(jì)政策的確定依據(jù)等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要的會計(jì)政策包括：（1）會計(jì)年度。（2）記賬本位幣。（3）記賬基礎(chǔ)與計(jì)價(jià)原則。（4）企業(yè)合并及商譽(yù)。（5）報(bào)表合并原則。（6）外幣折算方法。（7）存貨的計(jì)價(jià)方法。（8）

57、長期投資的計(jì)量方法。（9）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。（10）固定資產(chǎn)的計(jì)量方法。（11）無形資產(chǎn)的確認(rèn)。（12）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量。（13）收入確認(rèn)的原則。（14）借款費(fèi)用的處理。（15）所得稅的處理方法。（16）其他重要會計(jì)政策。65財(cái)務(wù)報(bào)表附注5重要會計(jì)估計(jì)的說明重要會計(jì)估計(jì)的說明會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性，而用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制報(bào)表又必須進(jìn)行事先估計(jì)，因此合理的會計(jì)估計(jì)是不可或缺的。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計(jì)估計(jì)包括：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（2）采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。（3）固定

58、資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值與固定資產(chǎn)的折舊方法。（4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。（5）合同完工進(jìn)度的確定。（6）權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。（7）債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定。（8）債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定。（9）金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。（10）承租人對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤统鲎馊藢ξ磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配。（11）非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定。（12）其他重要會計(jì)估計(jì)。66財(cái)務(wù)報(bào)表附注6會計(jì)政策和會計(jì)估

59、計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明x會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。為保證會計(jì)信息的可比性，一般情況下，企業(yè)采用的會計(jì)政策在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是在法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更或者會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的情況下，可以變更會計(jì)政策。x企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：（l）會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（2）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。（3）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。x會計(jì)估計(jì)

60、變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。它并不意味著以前期間會計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會計(jì)估計(jì)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。67財(cái)務(wù)報(bào)表附注x企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：（1）會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。（2）會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。（3）會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。x前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯(cuò)誤、