財務(wù)報表分析概述

1、1中原工學院經(jīng)濟管理學院中原工學院經(jīng)濟管理學院會計專業(yè)系列課程會計專業(yè)系列課程 財務(wù)報表分析財務(wù)報表分析 2教學計劃教學計劃課程簡介課程簡介教學目標教學目標預(yù)修課程預(yù)修課程課程結(jié)構(gòu)課程結(jié)構(gòu)教材及參考資料教材及參考資料學時分配學時分配成績與考試成績與考試3課程內(nèi)容課程內(nèi)容本教材共本教材共10章章第一章第一章 財務(wù)報表分析概述財務(wù)報表分析概述第二章第二章 償債能力和資本結(jié)構(gòu)分析償債能力和資本結(jié)構(gòu)分析第三章第三章 營運能力分析營運能力分析第四章第四章 獲利能力分析獲利能力分析第五章第五章 投資報酬能力分析投資報酬能力分析第六章第六章 現(xiàn)金流量分析現(xiàn)金流量分析第七章第七章 上市公司信息披露制度及特定指

2、標分析上市公司信息披露制度及特定指標分析第八章第八章 其他相關(guān)財務(wù)分析其他相關(guān)財務(wù)分析第九章第九章 績效綜合評價績效綜合評價第十章第十章 會計操縱和財務(wù)預(yù)警分析會計操縱和財務(wù)預(yù)警分析4第一章第一章 財務(wù)報表分析概述財務(wù)報表分析概述 中原工學院經(jīng)濟管理學院中原工學院經(jīng)濟管理學院郭正杰郭正杰了解財務(wù)報表分析的主體、內(nèi)容和作用；熟悉各主要財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)和特征；了解財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容和審計報告的種類；了解財務(wù)報表分析的程序；掌握財務(wù)報表分析的主要方法。學習目的6第一章第一章 財務(wù)報表分析概述財務(wù)報表分析概述第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表分析的起源和演變財務(wù)報表分析的起源和演變第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)報表分析的主

3、體、內(nèi)容和作用財務(wù)報表分析的主體、內(nèi)容和作用第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)報表分析的資料財務(wù)報表分析的資料第四節(jié)第四節(jié) 財務(wù)報表分析的程序和方法財務(wù)報表分析的程序和方法7第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表分析的起源和演變財務(wù)報表分析的起源和演變 一、財務(wù)報表和財務(wù)報表分析一、財務(wù)報表和財務(wù)報表分析（一）財務(wù)報表（一）財務(wù)報表1.什么是財務(wù)報表財務(wù)報表 財務(wù)報表是會計核算、記錄的交易和事項的客觀反映。它是依據(jù)日常核算資料編制的，全面反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和截止時點財務(wù)狀況的報告文件。 財務(wù)報表表現(xiàn)為財務(wù)報告的主要內(nèi)容和形式，它是提供給報表需用者進行決策的重要財務(wù)會計信息。財務(wù)會計報告既包括財務(wù)報表財務(wù)報

4、表，也包括報表附注報表附注和財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書。 財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心核心部分，雖然財務(wù)報表是使用者獲得信息的基本手段，但是財務(wù)報告中的其他信息也是使用者不容忽視的內(nèi)容。 8第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表分析的起源和演變財務(wù)報表分析的起源和演變2. 財務(wù)報表的種類財務(wù)報表的種類（1）資產(chǎn)負債表）資產(chǎn)負債表（2）利潤表）利潤表（3）現(xiàn)金流量表）現(xiàn)金流量表（4）所有者權(quán)益變動表）所有者權(quán)益變動表9（1）資產(chǎn)負債表）資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的目的是通過如實反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況, 從而有助于報表使用者評價企業(yè)

5、資產(chǎn)質(zhì)量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。見表1-1 資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)負債表的內(nèi)容內(nèi)容: :1)1)資產(chǎn)類項目；資產(chǎn)類項目；2 2）負債類項目；）負債類項目；3 3）所有者權(quán)益項目）所有者權(quán)益項目第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表分析的起源和演變財務(wù)報表分析的起源和演變10表1-1 資產(chǎn)負債表資資 產(chǎn)產(chǎn)期末期末余額余額年初年初余額余額負債和所有者權(quán)益負債和所有者權(quán)益期末期末余額余額年初年初余額余額流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負債：流動負債： 貨幣資金貨幣資金 短期借款短期借款 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負債交易性金融負債 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬

6、款應(yīng)付賬款 預(yù)付款項預(yù)付款項 預(yù)收款項預(yù)收款項 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 存貨存貨 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非流動負債一年內(nèi)到期的非流動負債 流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計 其他流動負債其他流動負債非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)： 流動負債合計流動負債合計 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)非流動負債：非流動負債： 持有至到期投資持有至到期投資 長期借款長期借款 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 長期股權(quán)投資長期

7、股權(quán)投資 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 預(yù)計負債預(yù)計負債在建工程在建工程 遞延所得稅負債遞延所得稅負債在建物資在建物資 其他非流動負債其他非流動負債固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 非流動負債合計非流動負債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 負債合計負債合計油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 實收資本（或股本）實收資本（或股本）開發(fā)支出開發(fā)支出 資本公積資本公積商譽商譽 減：庫存股減：庫存股長期待攤費用長期待攤費用 盈余公積盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤未分配利潤其他非流動資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益合計所

8、有者權(quán)益合計 非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計 資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計負債和所有者權(quán)益總計11第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表分析的起源和演變財務(wù)報表分析的起源和演變（2）利潤表）利潤表 利潤表是反映企業(yè)在某一特定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。企業(yè)編制利潤表的目的目的是通過如實反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用以及應(yīng)當計入當期利潤的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評價企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。見表1-2 利潤表的內(nèi)容利潤表的內(nèi)容: : 根據(jù)我國會計準則，利潤表的項目至少應(yīng)當單獨列示：根據(jù)我國會計準則，利潤表的項目至少應(yīng)當單獨列示：營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、銷

9、售費營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、投資收益、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損用、財務(wù)費用、投資收益、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、所得稅費用、凈利潤。失、非流動資產(chǎn)處置損益、所得稅費用、凈利潤。12表1-2 利潤表項項 目目本期金額本期金額上期金額上期金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅及附加營業(yè)稅及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益加：公允價值變動收益 投資收益投資收益 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

10、二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額三、利潤總額 減：所得稅費用減：所得稅費用四、凈利潤四、凈利潤五、每股收益五、每股收益 （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益13第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表分析的起源和演變財務(wù)報表分析的起源和演變（3）現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的是通過如實反映企業(yè)各項活動的現(xiàn)金流入、流出情況，從而有助于使用者評價企業(yè)的現(xiàn)金流和資金周轉(zhuǎn)情況。見表1-3 現(xiàn)

11、金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表的內(nèi)容: :（1 1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2 2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3 3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量14表1-3 現(xiàn)金流量表項項 目目本期金額本期金額上期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費返還收到的稅費返還 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

12、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項稅費支付的各項稅費 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資收到的現(xiàn)金收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)

13、金流入小計投資活動現(xiàn)金流入小計 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動現(xiàn)金流出小計 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流入小計籌資活

14、動現(xiàn)金流入小計 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動現(xiàn)金流出小計 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額15第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表分析的起源和演變財務(wù)報表分析的起源和演變(4)所有者權(quán)益

15、變動表 所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。所有者權(quán)益變動表應(yīng)當全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。見表1-4 根據(jù)我國會計準則，所有者權(quán)益變動表的項目應(yīng)當單獨根據(jù)我國會計準則，所有者權(quán)益變動表的項目應(yīng)當單獨列示：列示： 凈利潤；凈利潤； 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額； 會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；會計政策變更和差錯更正的累

16、積影響金額； 所有者權(quán)益投入資本和所有者權(quán)益投入資本和向所有者分配利潤等；向所有者分配利潤等； 提取的盈余公積；提取的盈余公積； 實收資本、資本公積、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及調(diào)節(jié)情況。盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及調(diào)節(jié)情況。16表表1-4 所有者權(quán)益變動表的格式與內(nèi)容所有者權(quán)益變動表的格式與內(nèi)容 所有者權(quán)益變動表 會企04表 編制單位： 年度 單位：元項 目本年金額上年金額實收資本資本公積盈余公積未分配利潤合 計同前一、上年末余額二、本年初余額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）利得、損失（三）投資者增減（四）利潤分配四、本年末余額所有者權(quán)益的具體內(nèi)

17、容所有者權(quán)益的具體內(nèi)容年初年初余額、余額、本年本年增減增減變動變動數(shù)額數(shù)額以及以及期末期末余額余額等情等情況況編制方法：編制方法： 根據(jù)根據(jù)“實收資本實收資本”、“資本公積資本公積”、“盈余盈余公積公積”和和“本年利潤本年利潤”、“利潤分配利潤分配”等賬戶的等賬戶的發(fā)生額或余額分析填列發(fā)生額或余額分析填列17表1-3 所有者權(quán)益變動表181920第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表分析的起源和演變財務(wù)報表分析的起源和演變3. 財務(wù)報表的特征財務(wù)報表的特征（1）資產(chǎn)負債表特征）資產(chǎn)負債表特征資產(chǎn)負債表所揭示的財務(wù)信息，主要有以下三個方面： 企業(yè)所擁有并可利用的經(jīng)濟資源經(jīng)濟資源，包括資產(chǎn)總額、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和分布情

18、況。對此可以進一步揭示資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性和資產(chǎn)的流動性。 資產(chǎn)的資金來源資金來源。在企業(yè)中，形成資產(chǎn)的資金有三個來源：一是債權(quán)人提供的負債資金；二是企業(yè)所有者的投資，三是企業(yè)實現(xiàn)利潤所形成的積累，稱為留存收益，包括提取的盈余公積和未分配利潤。企業(yè)所有者的投資加上留存收益等于股東權(quán)益，也稱為凈資產(chǎn)，在任何時日，總資產(chǎn)必須等于債權(quán)人提供的負債和所有者權(quán)益之和，可據(jù)以揭示企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣，并可對企業(yè)的財務(wù)杠桿做出評估。 資產(chǎn)和負債的對照關(guān)系對照關(guān)系。在資產(chǎn)負債中，資產(chǎn)按照流動性進行分類，即資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負債按還款期限長短分為流動負債和長期負債。這就形成了進一步揭示信息的對照關(guān)系，從而

19、可以分析資產(chǎn)的流動性及其償債能力。21第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表分析的起源和演變財務(wù)報表分析的起源和演變資產(chǎn)負債表特資產(chǎn)負債表特征表現(xiàn)為：靜態(tài)性靜態(tài)性。資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)能夠揭示的只是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況，即靜態(tài)的財務(wù)狀況，而不能解釋這種靜態(tài)狀況是怎么形成的。因此，資產(chǎn)負債表屬于靜態(tài)報表。平衡性平衡性。 由于資產(chǎn)負債表所反映的內(nèi)容，總是一種“資產(chǎn)”與“權(quán)益”之間的平衡關(guān)系的體現(xiàn)，即“資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益”，因此資產(chǎn)負債表（balance sheet）又可稱為“平衡表”。綜合性綜合性。資產(chǎn)負債表主要提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況方面的信息，通過資產(chǎn)負債表使用者可以從中了解企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益總量及

20、其結(jié)構(gòu)，能夠較為全面的反映企業(yè)在資產(chǎn)負債表日的財務(wù)情況，還能為財務(wù)分析提供基本資料，例如計算流動比率所需要的流動資產(chǎn)和流動負債。22第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表分析的起源和演變財務(wù)報表分析的起源和演變（2）利潤表和現(xiàn)金流量表特征）利潤表和現(xiàn)金流量表特征動態(tài)性動態(tài)性。利潤表和現(xiàn)金流量表都是動態(tài)報表，都是反映財務(wù)狀況變化過程的報表，而非反映某一時點的結(jié)果。如果把資產(chǎn)負債表比喻為一張照片，那么，利潤表和現(xiàn)金流量表可以看作是一段錄象。階段性階段性。利潤表和現(xiàn)金流量表所反映的是企業(yè)一個經(jīng)營周期中經(jīng)營情況的變化過程，通過報表能夠了解在這個經(jīng)營期間企業(yè)所實現(xiàn)的凈收益及現(xiàn)金流入流出的具體情況，即能夠階段性的反映企業(yè)

21、的經(jīng)營情況。成果性成果性。通過利潤表和現(xiàn)金流量表提供的數(shù)據(jù)，可以通過科學的方法了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析經(jīng)營成果的結(jié)構(gòu)，為判斷企業(yè)的財務(wù)前景提供信息。 234 4 企業(yè)基本財務(wù)報表之間的關(guān)系企業(yè)基本財務(wù)報表之間的關(guān)系x企業(yè)財務(wù)報表以會計特有語言描述企業(yè)的基本財務(wù)狀況、經(jīng)營成果企業(yè)財務(wù)報表以會計特有語言描述企業(yè)的基本財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況。它是企業(yè)經(jīng)理人及其他會計信息使用者理解企業(yè)經(jīng)營和現(xiàn)金流動狀況。它是企業(yè)經(jīng)理人及其他會計信息使用者理解企業(yè)經(jīng)營管理過程及結(jié)果的重要載體。企業(yè)財務(wù)報表是財務(wù)報表分析的重要載體。管理過程及結(jié)果的重要載體。企業(yè)財務(wù)報表是財務(wù)報表分析的重要載體。x無論企業(yè)的組織

22、結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)營規(guī)模如何不同，也不管企業(yè)無論企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)營規(guī)模如何不同，也不管企業(yè)是否取得了是否取得了“驚天動地驚天動地”的成就，所有的企業(yè)都通過資產(chǎn)負債表、利潤的成就，所有的企業(yè)都通過資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表描述其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況。表和現(xiàn)金流量表描述其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況。x資產(chǎn)負債表是企業(yè)某個時點財務(wù)結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負債表是企業(yè)某個時點財務(wù)結(jié)構(gòu)的“快照快照”，利潤表是企業(yè)一，利潤表是企業(yè)一定期間財務(wù)成果的定期間財務(wù)成果的“一段精彩錄像一段精彩錄像”，而現(xiàn)金流量表則揭示了，而現(xiàn)金流量表則揭示了“企業(yè)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金從哪里來，到何處去金從哪里來，到何處

23、去”，進一步解釋資產(chǎn)負債表和利潤表的結(jié)果。資，進一步解釋資產(chǎn)負債表和利潤表的結(jié)果。資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表存在密切的關(guān)系。產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表存在密切的關(guān)系。244 4 企業(yè)基本財務(wù)報表之間的關(guān)系企業(yè)基本財務(wù)報表之間的關(guān)系25第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表分析的起源和演變財務(wù)報表分析的起源和演變（二）財務(wù)報表分析的概念二）財務(wù)報表分析的概念企業(yè)財務(wù)報表分析的概念有狹義與廣義之分。財務(wù)報表分析財務(wù)報表分析（狹義）是指一定的報表分析主體以財務(wù)報表為主要依據(jù)，采取一定的標準和系統(tǒng)科學的分析方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況進行綜合評價，為報表使用者的各項決策行動提供依據(jù)的一種分析活動。 。

24、廣義的概念是在此基礎(chǔ)上還包括是在此基礎(chǔ)上還包括公司概況分析公司概況分析、企業(yè)優(yōu)企業(yè)優(yōu)勢分析勢分析（地域、資源、政策、行業(yè)、人才、管理等）、（地域、資源、政策、行業(yè)、人才、管理等）、企業(yè)企業(yè)發(fā)展前景分析發(fā)展前景分析以及以及證券市場分析證券市場分析等。等。26二、財務(wù)報表分析的起源和演變二、財務(wù)報表分析的起源和演變財務(wù)報表分析始于西方銀行家對貸款者的信用分析信用分析，之后廣泛應(yīng)用于投資領(lǐng)域投資領(lǐng)域和公司內(nèi)部公司內(nèi)部。從財務(wù)報表分析產(chǎn)生與發(fā)展過程可以看出，該學科的理論和實務(wù)一直是在外部市場環(huán)境的影響下不斷發(fā)展和完善的。27（一）信用分析（一）信用分析 信用分析又稱為資產(chǎn)負債表分析，起源于19世紀末2

25、0世紀初的美國。金融機構(gòu)為確保發(fā)放貸款的安全，要求企業(yè)提供資產(chǎn)負債表等資料，以便對企業(yè)的償債能力進行分析。. 1892年2月，紐約州銀行協(xié)會的經(jīng)理委員會提出議案，要求所有借款人必須提交由他們簽字的資產(chǎn)負債表。2. 1900年紐約州銀行協(xié)會發(fā)布了申請貸款的標準表格，包括部分資產(chǎn)負債表，銀行據(jù)此判斷企業(yè)的償債能力。3. 1923年，泊利斯（bliss)出版管理中的財務(wù)和經(jīng)營比率一書，提出并建立了各行業(yè)的標準比率。4. 1924年吉爾曼（gilman)出版財務(wù)報表分析，指出不能高估比率分析的作用，主張應(yīng)用趨勢分析法。28（二）投資分析（二）投資分析 投資者為確保和提高投資收益，紛紛利用銀行的分析資料

26、進行投資決策，財務(wù)報表由信用分析進入投資分析階段，其主要任務(wù)也從穩(wěn)定性分析穩(wěn)定性分析過渡到收益性分析收益性分析。隨著對企業(yè)盈利能力穩(wěn)定性分析的深化，財務(wù)分析又朝著以收益性為中收益性為中心的穩(wěn)定性分析方向發(fā)展心的穩(wěn)定性分析方向發(fā)展，漸形成了目前財務(wù)報表分析的基本框架。 1900年，伍德洛克（woodlock）出版鐵路財務(wù)報表分析一書，將財務(wù)報表分析引入投資領(lǐng)域。29第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表分析的起源和演變財務(wù)報表分析的起源和演變（三）內(nèi)部分析（三）內(nèi)部分析 企業(yè)財務(wù)報表分析的開始階段，主要用于外部分析，后來企業(yè)認識到其重要性，開始由被動接受轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃幼晕曳治?，企業(yè)財務(wù)報表分析開始由外部分析向內(nèi)部分

27、析拓展。特點：1.內(nèi)部分析不斷深化，成為財務(wù)報表分析的重心；2.分析所需資料日益豐富，為報表分析技術(shù)的發(fā)展、領(lǐng)域的擴大、效果的提高提供了條件。 30第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)報表分析的主體、內(nèi)容和作用財務(wù)報表分析的主體、內(nèi)容和作用 一、財務(wù)報表分析的主體一、財務(wù)報表分析的主體 財務(wù)報表分析的主體，也就是報表的使用人。一般包括企業(yè)的權(quán)益投資人權(quán)益投資人、債權(quán)人債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員內(nèi)部經(jīng)理人員、政府經(jīng)濟政府經(jīng)濟管理機構(gòu)管理機構(gòu)以及其他與企業(yè)有利益關(guān)系的人士其他與企業(yè)有利益關(guān)系的人士。他們出于不同目的使用財務(wù)報表，因此需要的信息不同，關(guān)注的角度不同，采用的分析程序和方法也會有一定的差別。31一、財務(wù)報表

28、分析的主體（一）權(quán)益投資人（一）權(quán)益投資人 權(quán)益投資人一般是指企業(yè)的所有者或普通股東。他們投資于企業(yè)的目的是為了擴大自己的財富，他們不僅要求希望保全投資企業(yè)的本金，同時還要求要有相應(yīng)的投資回報。權(quán)益投資人考慮更多的是如何增強企業(yè)的競爭能力，獲得更大的市場份額，降低財務(wù)風險，從企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的增長中得到更多的收益。（二）債權(quán)人（二）債權(quán)人 債權(quán)人是指提供信用給企業(yè)并得到企業(yè)還款承諾的人。債權(quán)人主要包括提供銀行信用的金融機構(gòu)債權(quán)人和提供商業(yè)信用的商業(yè)債權(quán)人，他們尤其關(guān)心企業(yè)是否具有償還債務(wù)的能力。債權(quán)人根據(jù)其提供的債務(wù)期限還可以分為短期債權(quán)人和長期債權(quán)人，他們分別提供不超過一年期的短期信用和一年期以

29、上的長期信用。32一、財務(wù)報表分析的主體（三）企業(yè)經(jīng)理人員三）企業(yè)經(jīng)理人員 企業(yè)經(jīng)理人員是指被所有者聘用的、對公司資產(chǎn)和負債進行管理的個人組成的團體。（四）政府經(jīng)濟管理機構(gòu)（四）政府經(jīng)濟管理機構(gòu) 政府的經(jīng)濟管理機構(gòu)也是企業(yè)財務(wù)報表的使用人，包括財政稅務(wù)部門、工商管理部門、證券管理機構(gòu)、會計監(jiān)管機構(gòu)、審計機構(gòu)和社會保障部門等。（五）商品和勞務(wù)的供應(yīng)商（五）商品和勞務(wù)的供應(yīng)商 與企業(yè)貸款提供者情況類似，他們更關(guān)心企業(yè)的償債能力。33一、財務(wù)報表分析的主體（六）顧客（六）顧客 顧客關(guān)心的是企業(yè)連續(xù)提供商品或勞務(wù)的能力，他們更注重企業(yè)的發(fā)展前景及有助于對此做出估計的獲利能力指標及財務(wù)杠桿指標等。（七）

30、企業(yè)雇員（七）企業(yè)雇員 他們關(guān)心企業(yè)的就業(yè)政策、工作環(huán)境及獲取報酬的前景，更關(guān)注企業(yè)的獲利能力各償債能力等。（八）社會公眾（八）社會公眾他們對企業(yè)的關(guān)心是多方面的，更注重企業(yè)的獲利能力分析。（九）其他相關(guān)人士（九）其他相關(guān)人士 進行企業(yè)財務(wù)報表分析的其他相關(guān)人士還包括競爭對手、專業(yè)投資理財分析師、律師等等。34第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)報表分析的主體、內(nèi)容和作用財務(wù)報表分析的主體、內(nèi)容和作用二、財務(wù)報表分析的內(nèi)容二、財務(wù)報表分析的內(nèi)容（一）償債能力分析（二）資本結(jié)構(gòu)分析（三）營運能力分析（四）獲利能力分析（五）投資報酬分析（六）現(xiàn)金流量分析（七）發(fā)展能力分析 （八）杠桿系數(shù)分析（九）社會責任分析35

31、（一）償債能力分析（一）償債能力分析 償債能力是指借款人償還債務(wù)的能力。可分為短期償債能力和長期償債能力。 （二）資本結(jié)構(gòu)分析（二）資本結(jié)構(gòu)分析 資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益各要素之間的比例關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)合理則企業(yè)的經(jīng)濟基礎(chǔ)比較牢固，財務(wù)結(jié)構(gòu)較好，償債能力尤其是中長期償債能力較強。 （三）營運能力分析（三）營運能力分析 企業(yè)的營運能力是指企業(yè)充分利用現(xiàn)有資源創(chuàng)造價值的能力。企業(yè)的營運能力分析，可以從資產(chǎn)使用效率和資金使用效率兩個角度展開。二、財務(wù)報表分析的內(nèi)容36 （四）獲利能力分析（四）獲利能力分析 獲利能力也稱盈利能力，是指企業(yè)從銷售收入中獲取利潤多少的能力。獲利能力分析常用指標

32、有銷售毛利率、主營業(yè)務(wù)利潤率、營業(yè)利潤率、稅前利潤率、銷售凈利率等。 （五）投資報酬分析（五）投資報酬分析 投資報酬也稱資本報酬，是指企業(yè)投入資本后所獲得的回報。投資報酬分析常用的指標有總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)報酬率、資本金報酬率和股東權(quán)益報酬率等。 （六）現(xiàn)金流量分析（六）現(xiàn)金流量分析 現(xiàn)金流量是指企業(yè)一定時期內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的數(shù)量，現(xiàn)金流量分析是通過現(xiàn)金流量比率分析對企業(yè)償債能力、獲利能力以及財務(wù)需求能力進行財務(wù)評價。二、財務(wù)報表分析的內(nèi)容37 （七）發(fā)展能力分析（七）發(fā)展能力分析 x 企業(yè)的發(fā)展能力是指企業(yè)在未來生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一種成長潛能和趨勢。一般來說，企業(yè)發(fā)展能力越強，

33、企業(yè)的競爭能力和市場能力就越強。 （八）杠桿系數(shù)分析（八）杠桿系數(shù)分析x 財務(wù)中的杠桿理論，是指由于固定費用的存在，當企業(yè)業(yè)務(wù)量發(fā)生較小變化時其經(jīng)營利潤會產(chǎn)生較大變化的情況。企業(yè)由于財務(wù)上的杠桿作用，既可以獲得一定的杠桿收益，也要承擔一定的杠桿風險。 （九）社會責任分析（九）社會責任分析x 企業(yè)的社會責任，是指企業(yè)通過企業(yè)制度和企業(yè)行為所體現(xiàn)的對員工、商務(wù)伙伴、客戶、社區(qū)、國家履行的各種積極義務(wù)和責任，是企業(yè)對市場和相關(guān)利益群體的一種良性反應(yīng)，它既有法律、行政等方面的強制義務(wù)，也有道德方面的自愿行為。二、財務(wù)報表分析的內(nèi)容38第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)報表分析的主體、內(nèi)容和作用財務(wù)報表分析的主體、內(nèi)容

34、和作用三、財務(wù)報表分析的作用三、財務(wù)報表分析的作用（一）從分析主體來看（一）從分析主體來看1. 可以為投資者和債權(quán)人進行投資和信貸決策提供有用的信息；2. 可以為企業(yè)管理者進行經(jīng)營決策提供有用的信息；3. 可以為投資者評價企業(yè)管理層受托責任的履行情況提供重要的信息。（二）從企業(yè)自身來看1. 財務(wù)報表分析可以正確評價企業(yè)的過去。2. 財務(wù)報表分析可以全面反映企業(yè)的現(xiàn)狀。3. 財務(wù)報表分析可用于預(yù)測企業(yè)的未來。39第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)報表分析的資料財務(wù)報表分析的資料 財務(wù)報表分析的資料主要是企業(yè)對外發(fā)布的財務(wù)報表，但財務(wù)報表不是財務(wù)分析的唯一信息來源。如我國證監(jiān)會規(guī)定，上市公司信息披露的主要公告有四

35、類：招股說明書、上市公告書、定期報告和臨時公告。 本節(jié)重點分析： 一、財務(wù)報表財務(wù)報表 二、審計報告二、審計報告40一、財務(wù)報表 財務(wù)報表是根據(jù)統(tǒng)一規(guī)范編制的反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的會計報表，是會計核算、記錄的交易和事項的客觀反映。 主要包括：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）所有者權(quán)益變動表；（4）現(xiàn)金流量表；（5）附表和附注等。41一、財務(wù)報表(一) 滿足財務(wù)報表信息質(zhì)量要求的特征有： 1可靠性可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整，不得根據(jù)虛構(gòu)的

36、、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當充分披露。42一、財務(wù)報表2相關(guān)性相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。相關(guān)的會計信息應(yīng)當能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應(yīng)當具有預(yù)測價值，有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3可理解性可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，

37、便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，滿足向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的要求。43一、財務(wù)報表 4可比性可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。5實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項在

38、多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。例如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上看實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當確認銷售收入。44一、財務(wù)報表6重要性重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。如果財務(wù)報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，

39、從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。7謹慎性謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應(yīng)有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。8及時性及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。45一、財務(wù)報表（二）（二） 制約財務(wù)報表編制的法規(guī)體系制約財務(wù)報表編制的法規(guī)體系 制約企業(yè)財務(wù)報表編制的法規(guī)體系包括會計規(guī)范體系

40、會計規(guī)范體系和約束上市公司信息披露的法規(guī)體系。上市公司信息披露的法規(guī)體系。46一、財務(wù)報表1. 會計規(guī)范體系會計規(guī)范體系 中華人民共和國會計法（中華人民共和國會計法（簡稱會計法） 會計法是調(diào)整我國經(jīng)濟活動中會計關(guān)系的法律總規(guī)范，是會計法律規(guī)范體系的最高層次，也是指導會計工作的最高準則。 1985年制定；1993年第一次修訂；1999年10月九屆人大第十二次會計修訂通過。 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則 是有關(guān)財務(wù)會計核算的規(guī)范，是企業(yè)會計部門從事諸如價值確認、計量、記錄、報告等會計活動應(yīng)遵循的標準。 我國企業(yè)會計準則體系由基本準則基本準則、具體準則具體準則、會計準則會計準則應(yīng)用指南和解釋公告應(yīng)用指南

41、和解釋公告等組成。47 基本會計準則：基本會計準則： 1992年11月30日發(fā)布，1993年7月1日實施；2006年2月15日修訂，2007年1月1日起實施。 具體會計準則具體會計準則 ：2006年3月發(fā)布了38項具體準則。分為一般業(yè)務(wù)處理準則一般業(yè)務(wù)處理準則、特殊行業(yè)會計準則特殊行業(yè)會計準則、特定業(yè)務(wù)特定業(yè)務(wù)準則準則。 會計準則應(yīng)用指南和解釋公告：會計準則應(yīng)用指南和解釋公告：指南指南是根據(jù)準則制定的用于指導會計實務(wù)操作的細則， 2006年11月發(fā)布了企業(yè)會計準則-應(yīng)用指南；解釋公告解釋公告是就實務(wù)中遇到的實施問題而對準則作出的具體解釋。48（二）（二） 制約財務(wù)報表編制的法規(guī)體系制約財務(wù)報表

42、編制的法規(guī)體系 2. 上市公司信息披露制度上市公司信息披露制度 也稱公示制度公示制度，是上市公司為保障投資者利益、接受社會公眾監(jiān)督而依照法規(guī)將自身的財務(wù)變化、經(jīng)營狀況等信息各資料向證券管理部門產(chǎn)證券交易所報告，并向社會公開或公告，以便投資者充分了解情況的制度。 我國現(xiàn)行的上市公司信息披露規(guī)范體系規(guī)范體系由證券發(fā)行信息證券發(fā)行信息披露制度披露制度和持續(xù)信息披露制度持續(xù)信息披露制度兩方面組成。 上市公司信息披露的法規(guī)體系上市公司信息披露的法規(guī)體系法律法律 行政法規(guī)行政法規(guī) 部門規(guī)章部門規(guī)章 自律性規(guī)定自律性規(guī)定49國家法律國家法律公司法公司法、證券法證券法、刑法刑法等等行政法規(guī)行政法規(guī)股票發(fā)行與交

43、易管理暫行條例股票發(fā)行與交易管理暫行條例、上市公司監(jiān)管條例上市公司監(jiān)管條例等等 部門規(guī)章部門規(guī)章上市公司信息披露管理辦法上市公司信息披露管理辦法、公開發(fā)行公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準則證券公司信息披露內(nèi)容與格式準則、公開公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則、上市上市公司證券發(fā)行管理辦法公司證券發(fā)行管理辦法等等自律性規(guī)則自律性規(guī)則證券交易所股票上市規(guī)則證券交易所股票上市規(guī)則、信息披露工信息披露工作指引作指引、格式指引格式指引等等50一、財務(wù)報表（三（三 ）新舊資產(chǎn)負債表的變化）新舊資產(chǎn)負債表的變化 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)會計期末全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的報

44、表。2006年，財政部公布新的企業(yè)會計準則，對企業(yè)的資產(chǎn)負債表進行了調(diào)整。 新的資產(chǎn)負債表最大的變化變化，是把資產(chǎn)和負債分別劃分為了流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)及流動負債和非流動負債等項目。這一變化反映了我國的財務(wù)報表與國際接軌國際接軌的趨勢。企業(yè)資產(chǎn)負債表的左方列示的是企業(yè)資產(chǎn)，代表了該企業(yè)的投資規(guī)模。資產(chǎn)越多表明企業(yè)可以用來賺取收益的資源越多，可以用來償還債務(wù)的資財也越多。但是，這并不意味著資產(chǎn)總是越多越好。資產(chǎn)并不代表收益能力，也不代表償債能力。資產(chǎn)規(guī)模只是代表企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源的多少。51一、財務(wù)報表1. 資產(chǎn)類項目的變化資產(chǎn)類項目的變化 原報表資產(chǎn)類的主要項目有貨幣資金、短期投資、應(yīng)收

45、款項、存貨、其他流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延稅款借項等。 與原報表相比，新報表資產(chǎn)類項目新報表資產(chǎn)類項目主要調(diào)增（整）了交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等項目，不再采用短期投資、一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資、長期債權(quán)投資、遞延稅款借項等項目。52一、財務(wù)報表2. 負債及所有者權(quán)益項目的變化負債及所有者權(quán)益項目的變化 原報表負債類項目主要包括流動負債、長期負債流動負債、長期負債和遞延遞延稅款稅款貸項三類。 與原報表相比，新報表負債類項目新報表負債類項目分為流動負債和非流動負債兩類，主要調(diào)增（整）了交易性金融負債、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、遞延

46、所得稅負債等項目，不再使用應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、遞延稅款貸項等項目，此外一些項目中“長期負債”一詞改用“非流動負債”替代。53一、財務(wù)報表3. 附表的變化附表的變化 原報表的資產(chǎn)負債表還有3張附表，包括資產(chǎn)減值明細表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動表和應(yīng)交增值稅明細表。資產(chǎn)減值明細表資產(chǎn)減值明細表是對已計提減值準備的資產(chǎn)項目的進一步說明。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)在年末應(yīng)對應(yīng)收款項、短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款八項資產(chǎn)計提減值準備。54 應(yīng)交增值稅明細表應(yīng)交增值稅明細表是對資產(chǎn)負債表中“應(yīng)交稅金”項目的補充說明，包括應(yīng)交增值稅中年初未

47、抵扣數(shù)、銷項稅額、進項稅額和年末未抵扣數(shù)，以及未交增值稅的年初未交數(shù)、本期轉(zhuǎn)入數(shù)、本期已交數(shù)和期末未交數(shù)的明細狀況。 2006年新會計準則規(guī)定，自2007年起，執(zhí)行新準則的企業(yè)必須編制所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動表變動表，成為繼資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表后的企業(yè)的第四張第四張主要報表。55一、財務(wù)報表（四）新舊利潤表的變化（四）新舊利潤表的變化 利潤表是反映企業(yè)在一定期間全部活動成果的報表，是兩個資產(chǎn)負債表日之間的財務(wù)業(yè)績。通過利潤表，可以從總體上了解企業(yè)的收入、成本和費用，以及凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構(gòu)成情況。 我國的原利潤表原利潤表采用多步式多步式格式，分為

48、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤五個步驟，分步反映凈利潤的形成過程。 2006年新會計準則對原利潤表進行了較大調(diào)整，不再保留主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的概念，增加了公允價值變動公允價值變動等影響因素。報表結(jié)構(gòu)仍為多步式格式，分為營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤四個盈利項目，同時增加了每股收益指標每股收益指標的列示。56一、財務(wù)報表 需要強調(diào)的是，在原利潤表中，營業(yè)利潤不包括企業(yè)的投資收益；但新利潤表中，營業(yè)利潤中不營業(yè)利潤中不僅包含投資凈收益，還包含公允價值變動的凈收益僅包含投資凈收益，還包含公允價值變動的凈收益。因此同是營業(yè)利潤，新舊利潤表該項目之間會有較大差異。（本課程以

49、后章節(jié)分析財務(wù)比率所提及的營業(yè)利潤的概念，如不特別說明，都是指原利潤表中采用之營業(yè)利潤）57一、財務(wù)報表（五）所有者權(quán)益變動表（五）所有者權(quán)益變動表 所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個組成部分當期的增減變動情況的會計報表。所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。58一、財務(wù)報表（六）的舊現(xiàn)金流量表的變

50、化（六）的舊現(xiàn)金流量表的變化 現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息，能夠便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。該表的項目，按經(jīng)營經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動活動、投資活動和籌資活動三項基本活動分別列示。 59 與原現(xiàn)金流量表相比，2006年新會計準則制定的現(xiàn)金流量表基本沒有大的變化沒有大的變化，只是在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出中，分別增加增加了“處置子公司及其他處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”和 “取得子公司及其他營業(yè)單位取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付

51、的現(xiàn)金凈額”兩個項目，在籌資活動現(xiàn)金流出部分，于“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項下，增加了“子公司子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤或償付的利息支付給少數(shù)股東的股利、利潤或償付的利息”的補充信息。另外在補充資料有關(guān)“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的間接法調(diào)整中，增加了“公允價值變動損失公允價值變動損失”和遞延所得遞延所得稅資產(chǎn)及負債變動稅資產(chǎn)及負債變動的部分（取代“遞延資產(chǎn)貸項”項目）。60一、財務(wù)報表 現(xiàn)金流量表中企業(yè)的現(xiàn)金流量分別來自企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三種主要業(yè)務(wù)活動。1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。主要

52、包括銷售或購買商品、提供或接受勞務(wù)、收到的稅費返還或支付的各項稅費，收到或支付的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金等。2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。包括取得和收回投資、構(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。3籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。61一、財務(wù)報表 現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有兩種列報方法列報方法：直接法和間接法。直接法直接法是按現(xiàn)金收

53、入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變化，然后計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。間接法間接法是以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，據(jù)此計算并列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表準則規(guī)定準則規(guī)定，現(xiàn)金流量表采用直接法采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表對于企業(yè)經(jīng)營活動收益的反映是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，相對于以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的利潤表來說，可以提供更加準確的

54、企業(yè)財務(wù)信息。62 （七）財務(wù)報表附注（七）財務(wù)報表附注 財務(wù)報表附注財務(wù)報表附注是為了使報表使用者理解報表內(nèi)容而對報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。它是對財務(wù)報表的補充說明補充說明，能夠幫助報表使用者掌握企業(yè)會計政策的變化，并對報表中未包括或披露不詳細的內(nèi)容作進一步的解釋。 仔細分析財務(wù)報表附注有利于使數(shù)據(jù)分析建立在更加真實、可靠和可比的基礎(chǔ)上。 按照我國企業(yè)會計制度的規(guī)定，在財務(wù)報表附注中至少應(yīng)披露以下內(nèi)容：一、財務(wù)報表63財務(wù)報表附注1企業(yè)的基本情況企業(yè)的基本情況企業(yè)的基本情況主要包括：（1）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動

55、，如企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務(wù)、客戶的性質(zhì)、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)等。（3）母公司以及集團最終母公司的名稱。（4）財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)報告批準報出日。2財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)財務(wù)報表是以會計核算的基本前提為基礎(chǔ)編制的，這些基本前提也叫會計假設(shè)，其主要內(nèi)容是：財務(wù)報表是反映一個特定單位的經(jīng)營活動，企業(yè)的經(jīng)營活動將無限期地持續(xù)下去，連續(xù)不斷的經(jīng)營活動可以分為一個個間距相等、首尾相連的會計期間，企業(yè)的基本活動可以通過貨幣進行計量。如果編制的財務(wù)報表未能遵守上述核算前提，則應(yīng)予以披露，并說明理由，以免報表使用人產(chǎn)生誤解。64財務(wù)報表附注 3遵循企業(yè)會計準則的聲明遵循企

56、業(yè)會計準則的聲明企業(yè)應(yīng)當聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。 4重要會計政策的說明重要會計政策的說明 會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)根據(jù)自己具體情況選擇不同的會計政策，將會導致出現(xiàn)不同的會計報表數(shù)據(jù)，因此，必須明確披露其所采用的會計政策和方法，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。 企業(yè)應(yīng)當披露的重要的會計政策包括：（1）會計年度。（2）記賬本位幣。（3）記賬基礎(chǔ)與計價原則。（4）企業(yè)合并及商譽。（5）報表合并原則。（6）外幣折算方法。（7）存貨的計價方法。（8）

57、長期投資的計量方法。（9）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。（10）固定資產(chǎn)的計量方法。（11）無形資產(chǎn)的確認。（12）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量。（13）收入確認的原則。（14）借款費用的處理。（15）所得稅的處理方法。（16）其他重要會計政策。65財務(wù)報表附注5重要會計估計的說明重要會計估計的說明會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于某些經(jīng)濟事項的不確定性，而用權(quán)責發(fā)生制原則編制報表又必須進行事先估計，因此合理的會計估計是不可或缺的。 企業(yè)應(yīng)當披露的重要會計估計包括：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（2）采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。（3）固定

58、資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命、凈殘值與固定資產(chǎn)的折舊方法。（4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。（5）合同完工進度的確定。（6）權(quán)益工具公允價值的確定。（7）債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定。（8）債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定。（9）金融資產(chǎn)公允價值的確定。（10）承租人對未確認融資費用的分攤和出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配。（11）非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。（12）其他重要會計估計。66財務(wù)報表附注6會計政策和會計估

59、計變更以及差錯更正的說明x會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。為保證會計信息的可比性，一般情況下，企業(yè)采用的會計政策在每一會計期間和前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。但是在法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更或者會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，可以變更會計政策。x企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：（l）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（2）當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。（3）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。x會計估計

60、變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。它并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計估計能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。67財務(wù)報表附注x企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：（1）會計估計變更的內(nèi)容和原因。（2）會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。x前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、