第六章 無形資產

1、1第六章無形資產無形資產208年年09年年10年年單選單選2題題2分分2題題2分分1題題1分分多選多選1題題2分分合計合計2分分2分分3分分3第一節(jié)第一節(jié) 無形資產的確認和初始計量無形資產的確認和初始計量一、無形資產概述一、無形資產概述 無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的的沒有實物形態(tài)的可辨認可辨認非貨幣性非貨幣性資產。資產。 商譽商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產無形資產。4二、無形資產的確認條件二、無形資產的確認條件三、無形資產的初始計量三、無形資產的初始計量

2、 無形資產應當按照無形資產應當按照成本成本進行初始計進行初始計量量。包括購買價款、相關稅費以及。包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產直接歸屬于使該項資產達到預定用達到預定用途途所發(fā)生的其他支出。所發(fā)生的其他支出。 5（一）（一）外購無形資產的成本外購無形資產的成本下列各項不包括在無形資產的初始下列各項不包括在無形資產的初始成本中：成本中：1 1為引入新產品進行為引入新產品進行宣傳宣傳發(fā)生的廣發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；告費、管理費用及其他間接費用；2 2無形資產已經達到預定用途無形資產已經達到預定用途以后以后發(fā)生的費用。發(fā)生的費用。6【例題【例題1 1】20102010年年

3、2 2月月5 5日，甲公司以日，甲公司以18001800萬元的價格從產權交易中心競價萬元的價格從產權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費獲得一項專利權，另支付相關稅費9090萬元。為推廣由該專利權生產的產品，萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用甲公司發(fā)生宣傳廣告費用2525萬元、展萬元、展覽費覽費1515萬元，上述款項均用銀行存款萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產的入支付。甲公司取得該項無形資產的入賬價值為（賬價值為（ ）萬元。）萬元。 a a. .1800 b1800 b. .1890 c1890 c. .19301930 d d. .19051

4、905 【答案】【答案】b b7購買無形資產的價款購買無形資產的價款超過正常信用超過正常信用條件延期支付條件延期支付，實質上具有，實質上具有融資性融資性質質的，無形資產的初始成本以購買的，無形資產的初始成本以購買價款的價款的現(xiàn)值現(xiàn)值為基礎確定。為基礎確定。8實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認融資費用，之間的差額，作為未確認融資費用，在信用期間內采用在信用期間內采用實際利率法實際利率法進行進行攤銷攤銷攤銷金額除攤銷金額除滿足滿足借款費用資本化借款費用資本化條條件件的以外，計入當期損益（財務費的以外，計入當期損益（財務費用）用） 無形資產計算分析題例

5、題1.doc9（四）（四）土地使用權的處理土地使用權的處理 土地使用權土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物等地上建筑物時，相關的土地使用時，相關的土地使用權賬面價值權賬面價值不轉入在建工程成本不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物土地使用權與地上建筑物分別進行分別進行攤銷和提取折舊攤銷和提取折舊。 但下列情況除外：但下列情況除外：101 1房地產開發(fā)企業(yè)房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。的房屋建筑物成本。2 2企業(yè)外

6、購房屋建筑物所支付的價企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；確實之間進行分配；確實難以合理分配難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。的，應當全部作為固定資產處理。11歸納土地使用權：歸納土地使用權：1 1、單獨作為單獨作為固定資產固定資產入賬的土地入賬的土地2 2、無形資產、無形資產3 3、用于出租或資本增值的，計入投、用于出租或資本增值的，計入投資性房地產；資性房地產；4 4、房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用、房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權計入開發(fā)成本。權計入開發(fā)成本。12 【例例2 2】北方公司為從事房地產開發(fā)的上市公司，北方

7、公司為從事房地產開發(fā)的上市公司，2008.1.12008.1.1外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量；計量；2008.3.12008.3.1購入乙地塊和丙地塊，分別用購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009.12.312009.12.31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成；成；2009.1.12009.1.1購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至用地，至2009.12.

8、312009.12.31日，丁地塊的綠化已經完日，丁地塊的綠化已經完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司公司2009.12.312009.12.31日不應單獨確認為無形資產日不應單獨確認為無形資產（土地使用權）的有（土地使用權）的有（ ）（）（20102010） a. a.甲地塊的土地使用權甲地塊的土地使用權 b.b.乙地塊的土地使用權乙地塊的土地使用權 c. c.丙地塊的土地使用權丙地塊的土地使用權 d.d.丁地塊的土地使用權丁地塊的土地使用權 【答案答案】bcbc13【例題例題3 3】企業(yè)購入的土地使用權，企業(yè)購入的土地使用權，先按實際支付的

9、價款計入無形資產，先按實際支付的價款計入無形資產，待土地使用權用于自行開發(fā)建造廠待土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉入相關在建工程。（值轉入相關在建工程。（ ） 【答案答案】 14第二節(jié)第二節(jié).內部研究開發(fā)支出的確認和計量內部研究開發(fā)支出的確認和計量15一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分（一）研究階段（一）研究階段 探索性，一般不會形成階段性成果探索性，一般不會形成階段性成果（一）研究階段（一）研究階段 在很大程度上具備了形成一項新產在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件品或新技術的基本條件16二、研究與開發(fā)支

10、出的確認二、研究與開發(fā)支出的確認（一）研究階段的支出（一）研究階段的支出 研究階段的支出研究階段的支出應應確認為確認為管理費用管理費用。17（二）開發(fā)階段的支出（二）開發(fā)階段的支出開發(fā)階段的支出，開發(fā)階段的支出，同時同時滿足下列條件滿足下列條件的，才能確認為無形資產：的，才能確認為無形資產：1.1.完成該無形資產以使其能夠使用或完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；出售在技術上具有可行性； 2.2.具有完成該無形資產并使用或出售具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；的意圖； 3.3.很可能為企業(yè)帶來未來經濟利益；很可能為企業(yè)帶來未來經濟利益；184.4.有足夠的技術、財務資源和

11、其他資有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；并有能力使用或出售該無形資產； 5.5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。能夠可靠地計量。 注：注：無法區(qū)分無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為的支出，應當在發(fā)生時作為管理費管理費用用。19三、內部開發(fā)的無形資產的計量三、內部開發(fā)的無形資產的計量 內部開發(fā)無形資產的支出僅包括在內部開發(fā)無形資產的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和

12、，達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產在開發(fā)過程中對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前達到資本化條件之前已經費用化計已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整入當期損益的支出不再進行調整。20四、內部研究開發(fā)費用的會計處理四、內部研究開發(fā)費用的會計處理設置設置“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目科目研究階段的支出和開發(fā)階段不滿足研究階段的支出和開發(fā)階段不滿足資本化條件的支出，首先在資本化條件的支出，首先在“研發(fā)研發(fā)支出支出費用化支出費用化支出”中歸集，中歸集，期末期末結轉到管理費用。結轉到管理費用。21開發(fā)階段滿足資本化條件的支出，開發(fā)階段滿足資本化條件的支出，首先在首先在“研發(fā)支出

13、研發(fā)支出資本化支出資本化支出”中歸集，中歸集，達到預定用途時達到預定用途時結轉到無結轉到無形資產。形資產。 “研發(fā)支出研發(fā)支出”科目余額計入資產負科目余額計入資產負債表中債表中“開發(fā)支出開發(fā)支出”項目。項目?！纠纠?-16-1】22【例【例1 1】甲公司】甲公司20072007年年1 1月月1010日開始自行研究開發(fā)日開始自行研究開發(fā)無形資產，無形資產，1212月月3131日達到預定用途。其中，研日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬究階段發(fā)生職工薪酬3030萬、計提專用設備折舊萬、計提專用設備折舊4040萬；進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化萬；進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前

14、發(fā)生的職工薪酬條件前發(fā)生的職工薪酬3030萬、計提專用設備折萬、計提專用設備折舊舊3030萬，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬萬，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100100萬、計提專用設備折舊萬、計提專用設備折舊200200萬。假定不考慮其萬。假定不考慮其他因素，甲公司他因素，甲公司20072007年對上述研發(fā)支出進行的年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（下列會計處理中，正確的是（ ）（）（20082008）a a. .確認管理費用確認管理費用7070萬，確認無形資產萬，確認無形資產360360萬萬b b. .確認管理費用確認管理費用3030萬，確認無形資產萬，確認無形資產400400萬

15、萬c c. .確認管理費用確認管理費用130130萬，確認無形資產萬，確認無形資產300300萬萬d d. .確認管理費用確認管理費用100100萬，確認無形資產萬，確認無形資產330330萬萬 【答案】【答案】c c23【例題【例題2 2】關于企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支】關于企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是（出，下列說法中錯誤的是（ ）。）。 a a企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 b b企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當計入當期損益出，應當計入當期損

16、益 c c企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應確認為無形資產出，應確認為無形資產 d d企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認為無形資產，也可能確認為出，可能確認為無形資產，也可能確認為費用費用 【答案】【答案】c c24第三節(jié)第三節(jié) 無形資產的后續(xù)計量無形資產的后續(xù)計量一、無形資產使用壽命的確定一、無形資產使用壽命的確定（一）估計無形資產的使用壽命（一）估計無形資產的使用壽命 無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。確定的無形

17、資產。25（二）無形資產使用壽命的復核（二）無形資產使用壽命的復核 企業(yè)企業(yè)至少應當于每年年度終了，對至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命進行復核無形資產的使用壽命進行復核。無。無形資產的使用壽命與以前估計不同形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當?shù)?，應當改變改變攤銷期限，并按攤銷期限，并按會計會計估計變更估計變更進行處理。進行處理。26 對于使用壽命不確定的無形資產，對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，命是有限的，應當估計其使用壽命，視為視為會計估計變更會計估計變更按使用壽命有限按使用壽命有限的無形

18、資產的有關規(guī)定處理。的無形資產的有關規(guī)定處理。27二、使用壽命有限的無形資產攤銷二、使用壽命有限的無形資產攤銷（一）攤銷期和攤銷方法（一）攤銷期和攤銷方法 企業(yè)無形資產的攤銷期，應當自無企業(yè)無形資產的攤銷期，應當自無形資產形資產可供使用時起可供使用時起，至，至不再作為不再作為無形資產確認時無形資產確認時止。止。28 企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產當反映與該項無形資產有關的經濟有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式利益的預期實現(xiàn)方式。 無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用當采用直線法直線法攤銷。攤銷。29（二）殘值的確定（二）

19、殘值的確定使用壽命有限的無形資產，其殘值使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：應當視為零，但下列情況除外：（1 1）有第三方承諾在無形資產）有第三方承諾在無形資產使用使用壽命結束時壽命結束時購買該無形資產；購買該無形資產；（2 2）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。用壽命結束時可能存在。30（三）使用壽命有限的無形資產攤（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理銷的會計處理 無形資產的攤銷金額一般應當計入無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務成當期損益（

20、管理費用、其他業(yè)務成本本等）。等）。 某某項無形資產包含的經濟利益通過項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產的成其攤銷金額應當計入相關資產的成本。本。31【例題【例題1 1】對使用壽命有限的無形資產，下】對使用壽命有限的無形資產，下列說法中正確的有（列說法中正確的有（ ）。）。a a 其攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理其攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷攤銷b b 其攤銷期限應當自無形資產可供使用時其攤銷期限應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止起至不再作為無形資產確認時止c c 其攤銷期限應當自無形資

21、產可供使用的其攤銷期限應當自無形資產可供使用的下個月時起至不再作為無形資產確認時止下個月時起至不再作為無形資產確認時止d d 無形資產可能有殘值無形資產可能有殘值 【答案】【答案】abdabd32三、使用壽命不確定的無形資產減三、使用壽命不確定的無形資產減值測試值測試 按照準則規(guī)定，按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每一會計期末進要攤銷，但應當在每一會計期末進行減值測試。行減值測試。33【例例6-2】【】【例例6-3】34【例題【例題2 2】下列關于無形資產會計處】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是

22、（）（理的表述中，正確的是（）（20092009）a a當月增加的使用壽命有限的無形當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷資產從下月開始攤銷b b無形資產攤銷方法應當反映其經無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期實現(xiàn)方式濟利益的預期實現(xiàn)方式c c價款支付具有融資性質的無形資價款支付具有融資性質的無形資產以總價款確定初始成本產以總價款確定初始成本d d使用壽命不確定的無形資產應采使用壽命不確定的無形資產應采用直線法按用直線法按1010年攤銷年攤銷 【答案】【答案】b b35【例【例3 3】下列各項關于無形資產會計處】下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）（理的表述中，正確的

23、是（）（20082008）a a內部產生的商譽應確認為無形資產內部產生的商譽應確認為無形資產b b計提的無形資產減值準備在該資產計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回價值恢復時應予轉回c c使用壽命不確定的無形資產賬面價使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按值均應按1010年平均攤銷年平均攤銷d d以支付土地出讓金方式取得的自用以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產土地使用權應單獨確認為無形資產 【答案】【答案】 d d36【例題【例題4 4】企業(yè)對于無法合理確定】企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本使用壽命的無形資產，應將其成本在不超過在不超過1

24、010年的期限內攤銷（年的期限內攤銷（ ）（20072007） 【答案】【答案】37第四節(jié)第四節(jié) 無形資產的處置和報廢無形資產的處置和報廢一、無形資產出租一、無形資產出租確認其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本。確認其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本。營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加。營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加?！纠?-46-4】38二、無形資產出售二、無形資產出售企業(yè)出售無形資產，應當將取得的企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。外支出）?！纠?-56-5】39【例題【例題1 1】下列有關無形資產的會計處】下列有關無形資產的會計處理，不正確的有（理，不正確的有（ ）。（）。（20062006）a.a.將自創(chuàng)商譽確認為無形資產將自創(chuàng)商譽確認為無形資產b.b.將轉讓使用權的無形資產的攤銷將轉讓使用權的無形資產的攤銷價值計入營業(yè)外支出價值計入營業(yè)外支出 c.c.將轉讓所有權的無形資產的賬面將轉讓所有權的無形資產的賬面價