進(jìn)口貨物“進(jìn)料加工”退運(yùn)補(bǔ)繳稅款處理

1、進(jìn)口貨物“進(jìn)料加工”退運(yùn)補(bǔ)繳稅款處理 我局所轄一家生產(chǎn)出口企業(yè)，2007年4月發(fā)生一筆在2006年度已報(bào)關(guān)出口的"進(jìn)料加工"退運(yùn)業(yè)務(wù)，并且該筆業(yè)務(wù)已辦理了出口退（免）稅。根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（國(guó)稅發(fā)11號(hào)）有關(guān)要求，該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，但進(jìn)料加工業(yè)務(wù)不同與一般貿(mào)易業(yè)務(wù)，它在辦理退稅時(shí)已經(jīng)在“免稅證明”中抵扣了免抵退稅抵減額，請(qǐng)問(wèn)在補(bǔ)交退稅款的時(shí)，免抵退稅抵減額是否再?zèng)_回，該如何進(jìn)行補(bǔ)稅？ 答：對(duì)于本年出口企業(yè)的退運(yùn)業(yè)務(wù)，無(wú)論是已退稅發(fā)生退運(yùn)的還是沒有退稅發(fā)生退運(yùn)的

2、都不按補(bǔ)稅處理，只有在跨年度時(shí)的退運(yùn)貨物才按國(guó)稅發(fā)11號(hào)中的補(bǔ)稅公式計(jì)算，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率。但退運(yùn)補(bǔ)稅與其它出口貨物的補(bǔ)稅計(jì)稅依據(jù)不同，退運(yùn)貨物離岸價(jià)是含稅的，而出口貨物視同內(nèi)銷征稅的補(bǔ)交稅款均是把出口離岸價(jià)換成不含價(jià)來(lái)計(jì)算補(bǔ)稅的，兩種狀況不全都。 針對(duì)你問(wèn)，退關(guān)退運(yùn)處理分為二種狀況。一是本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的也分為兩類，一類是企業(yè)貨物出口后單證未收齊，未作免抵退稅申報(bào)，但記入了外銷收入，并就征退稅率之差作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，尚未進(jìn)行免抵退稅審批。另一類是企業(yè)單證已收齊并已作免抵退稅審批。第一類，假如發(fā)生退關(guān)退運(yùn)，企業(yè)沖減外銷收入，

3、并將原轉(zhuǎn)出的征退稅差額轉(zhuǎn)回即可。第二類，企業(yè)在沖減外銷收入的同時(shí)，需同時(shí)在審核系統(tǒng)中作當(dāng)期收齊單證的沖減，使本期審批免抵退稅額削減。無(wú)論哪種狀況，均不涉及補(bǔ)稅問(wèn)題。退關(guān)退運(yùn)的第二種狀況，跨年度的退關(guān)退運(yùn)，這種狀況多數(shù)是已經(jīng)辦理了退（免）稅，又因?yàn)槭沁M(jìn)料加工，不知如何處理。對(duì)此類業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)出口退稅審核軟件錄入系統(tǒng)沖減外銷收入，如何是進(jìn)料加工系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算沖減的，無(wú)需人工的的計(jì)算抵減，（退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)一該批出口貨物耗用的進(jìn)口免稅料件）×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率。并通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，并補(bǔ)繳原免抵退稅款。 1、依據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目） 2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本： 借：庫(kù)存商品 貸：