稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

1、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用 稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用 納稅人越來越多地摒棄偷逃稅的方式，進(jìn)而選擇稅收籌劃，獲得合法的節(jié)稅收益。人們對(duì)稅收籌劃研究的深入，也為稅收籌劃供應(yīng)了技術(shù)支持和人才基礎(chǔ)。 稅收籌劃（tax planning），是指納稅人或其代理機(jī)構(gòu)在法律許可且符合立法意圖的范圍內(nèi)，在合理規(guī)劃和支配納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的過程中，綜合評(píng)估相關(guān)納稅方案，統(tǒng)籌篩選最適納稅方案，以實(shí)現(xiàn)納稅人總體利益最大化的一系列活動(dòng)，其最重要的原理是節(jié)稅原理。節(jié)稅原理又可細(xì)分為肯定節(jié)稅原理、相對(duì)節(jié)稅原理、風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理三個(gè)主要部分。 稅收籌劃原理要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要考慮相對(duì)，肯定節(jié)稅，還要考慮風(fēng)險(xiǎn)節(jié)

2、稅，即在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，既要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，又要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，從而客觀地選擇稅收成本最低的方案，達(dá)到少繳或不繳稅款的目的。 一、稅收籌劃的應(yīng)用 依據(jù)我國實(shí)際狀況并結(jié)合上述稅收籌劃理論提出如下應(yīng)用方法： （一）在財(cái)務(wù)決策中的應(yīng)用 稅收籌劃與財(cái)務(wù)決策親密相關(guān)，這是因?yàn)槎愂栈I劃能增加企業(yè)收入，提高資金的利潤(rùn)率，從而有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的運(yùn)用主要是在籌資決策、投資決策、利潤(rùn)安排中的運(yùn)用。 1.籌資過程中的稅收籌劃。 （1）籌資方式是企業(yè)籌集資金所采取的詳細(xì)形式。從性質(zhì)上講，企業(yè)的籌資渠道一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。雖然這兩種融資途徑可以滿意企業(yè)所需資金，

3、但不同的籌資方式將會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)擔(dān)當(dāng)不同的稅負(fù)水平。 為此，企業(yè)必需權(quán)衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本的關(guān)系，確定最佳的資本結(jié)構(gòu)，一般而言，假如企業(yè)支付利息、稅款前的投資收益率高于負(fù)債成本率，提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。然而負(fù)債利息必需固定交付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了負(fù)債籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，假如負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。 （2）融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃，可以快速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的租金中，利息費(fèi)用及有關(guān)手續(xù)費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用，固定資產(chǎn)的購置成本通過無本

4、租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。 2.投資過程中的稅收籌劃 （1）組建形式的選擇?，F(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)（含個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)），投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異，以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅：而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只需交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式當(dāng)事人應(yīng)依據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。 （2）設(shè)置分公司的選擇。投資單位投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)往往有多種形式可供選擇，選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。一般來說，在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大，采用分公司的形式，可以把分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，進(jìn)

5、而減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)秩序，設(shè)立子公司可享受政府供應(yīng)的稅收優(yōu)待。 （3）投資方向的選擇。稅收作為一個(gè)國家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國家政策。為了協(xié)作國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，對(duì)符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，會(huì)在稅收上以諸如減免稅的稅收優(yōu)待待遇，這就要求投資者在投資決策前，必需充分了解和把握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，專心進(jìn)行稅收籌劃。合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。 3.利潤(rùn)安排中的稅收籌劃 企業(yè)的股利安排形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種，依據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅，企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實(shí)際狀況來籌劃好現(xiàn)金股利和股票股利的發(fā)放，從而

6、對(duì)企業(yè)和股東都有利。 （二）在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用 1.收入結(jié)算方式的選擇 企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式，結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異，稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采用托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同商定的收款日期為企業(yè)收入確定時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣，通過銷售方式的選擇，掌握收入確認(rèn)時(shí)間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。 2.費(fèi)用列支的選擇 對(duì)費(fèi)用列支，稅收籌劃的指導(dǎo)思

7、想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，估計(jì)可能發(fā)生的損失，削減應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間獲得稅收利益，通常做法是：（1）已發(fā)生的費(fèi)用準(zhǔn)時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬，存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)準(zhǔn)時(shí)列作費(fèi)用：（2）能夠合理估計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式準(zhǔn)時(shí)入賬；（3）盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期。 3.長(zhǎng)期投資核算方法的選擇 依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定，長(zhǎng)期投資是采用成本法還是權(quán)益法，主要取決于投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占比重大小，以及前者對(duì)后者的實(shí)際掌握權(quán)的大小，然而，這一規(guī)定在實(shí)際操作中是具有一定的選擇空間的。一般來說，假如被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權(quán)益

8、法，這是因?yàn)榧偃绫煌顿Y企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了虧損，對(duì)投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業(yè)利潤(rùn)；而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而削減本企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。權(quán)益法下的遞延利潤(rùn)的做法猶如從政府那里獲得了一筆無息貸款。 4.折舊方式的選擇 折舊具有抵稅作用，企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，定會(huì)涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產(chǎn)折舊方法有平均折舊法和加速折舊法兩大類，出于獲得財(cái)務(wù)利益的考慮，企業(yè)應(yīng)視詳細(xì)狀況選擇不同的計(jì)價(jià)方式加以籌劃。（1）在比例稅率下，假如各年的所得稅率不變或有下降趨勢(shì)，以采用加速折舊為優(yōu)。這是因?yàn)榘亚捌诶麧?rùn)推至后期，無疑延緩了納稅時(shí)間。（2）同樣在比例稅率下，若各年稅率呈上升趨勢(shì)時(shí)，以直線法為優(yōu)。這是因?yàn)榧铀僬叟f法延緩納稅的利益與稅率凹凸成正比，在將來所得稅率越來越高時(shí)，以后納稅年度的稅負(fù)增加往往大于延緩納