出口退稅(會計實務(wù))

1、出口退稅會計實務(wù)1.第一章會計科目的設(shè)置1.“其它應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容企業(yè)應(yīng)在 “其它應(yīng)收款”科目下設(shè)置“出口退稅”明細(xì)科目，其借方登記出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報所計算得出的應(yīng)退稅額，其貸方登記出口企業(yè)本期已收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅款。一般的，出口企業(yè)在辦理出口貨物退稅時，從退稅申報到收到退稅款有一個業(yè)務(wù)審核和審批過程，如不通過“其它應(yīng)收款”科目作過渡會影響生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期增值稅的正確核算和稅款的繳納。2. 月購入材料一批，取得進(jìn)項稅 15 萬元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品內(nèi)銷銷項稅 20 萬元，購入材料，取得進(jìn)項稅 12 萬元生產(chǎn)乙產(chǎn)品外銷應(yīng)納稅額=20-15-12=-7 萬元3.

2、月購入材料一批，取得進(jìn)項稅 8 萬元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品內(nèi)銷銷項稅 15 萬元應(yīng)納稅額=15-8-7=0應(yīng)納稅額=15-8=7正確的處理方法是：出口貨物報關(guān)出口后，每期應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退匯總表中計算出的“應(yīng)退稅額” 做出口退稅的會計處理：借：其他應(yīng)收款出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退稅款時1 借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款出口退稅2 “庫存商品”明細(xì)賬的設(shè)置：外貿(mào)企業(yè)購入的商品，內(nèi)銷和外銷商品要分別登帳：庫存商品出口商品庫存商品進(jìn)口商品庫存商品內(nèi)銷商品3 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬借方核算的五個專欄:（1）“進(jìn)項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞

3、務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。生產(chǎn)企業(yè)采購原材料借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸:應(yīng)付帳款外貿(mào)企業(yè)購入商品時內(nèi)銷商品進(jìn)項稅和外銷商品進(jìn)項稅要分別記賬核算內(nèi)銷貨物單獨設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅-內(nèi)銷進(jìn)項”明細(xì)賬。出口貨物設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口進(jìn)項”明細(xì)賬。若購進(jìn)貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出。（2）“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸:銀行存款（ 3）“

4、減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)直接減免增值稅額借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (減免稅金)貸:營業(yè)外收入（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額借:貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （出口退稅）（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值 稅月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬貸方核算的四個專欄:（1）“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或

5、提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額;記錄實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)，對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。借:應(yīng)收帳款貸:主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)（2）“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。生產(chǎn)企業(yè)賬務(wù)借：其它應(yīng)收款出口退稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)借：其它應(yīng)收款出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)

6、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及增值稅暫行條例規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不能從銷項稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)該轉(zhuǎn)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本出口成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：本月取得全部進(jìn)項稅 36 萬元，內(nèi)銷材料進(jìn)項稅 5 萬元,生產(chǎn)甲產(chǎn)品內(nèi)銷銷售收入 20 萬元，水電費(fèi)進(jìn)項稅 1.6 萬元,汽油進(jìn)項稅 1.2 萬元.來料加工業(yè)務(wù)國內(nèi)采購鈕扣進(jìn)項 2 萬元,里料進(jìn)項1 萬元.加工費(fèi)

7、收入 11 萬元.進(jìn)項轉(zhuǎn)出=2+1+ (36-5-2-1) 11(20+11)（4）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借:貸:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）4銷售賬簿的確立企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)設(shè)置銷售帳薄。首先內(nèi)外銷必須分別記賬，外銷業(yè)務(wù)根據(jù)不同的貿(mào)易方式或業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)置二級明細(xì)賬，在不同的貿(mào)易方式下，再按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入例如：根據(jù)不同的貿(mào)易方式設(shè)置明細(xì)賬：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入主營業(yè)務(wù)收入外銷收入一般貿(mào)易出口主營業(yè)務(wù)收入外銷收入來料加工出口主營業(yè)務(wù)收入外銷收

8、入進(jìn)料加工出口主營業(yè)務(wù)收入外銷收入深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口第二章出口銷售收入的確認(rèn)3.1 出口貨物常用的成交方式常用的成交方式有 FOB、CFR、CIF 三種。1FOB：是指船上交貨（指定裝運(yùn)港），當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點起承當(dāng)貨物滅失或損壞的一切風(fēng)險。2CFR：成本加運(yùn)費(fèi)（指定目的港），有時也稱 CNF，是指在裝運(yùn)港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用。但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險，以及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。FOB=CFR運(yùn)費(fèi)3CIF：成本、保險費(fèi)加運(yùn)費(fèi)（指定目的港），是指在裝運(yùn)港當(dāng)貨物越

9、過船舷時賣方即完成交貨。賣方不僅須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用，而且還必須辦理買方貨物在運(yùn)輸途中滅失或損壞風(fēng)險的海運(yùn)保險。FOB=CIF-運(yùn)費(fèi)保費(fèi)3.2 支付國外費(fèi)用（CIF 價計銷售）1海運(yùn)費(fèi)：貨物裝運(yùn)出口，收到對外運(yùn)輸單位收取的運(yùn)費(fèi)單據(jù)時，企業(yè)按實際支付的海運(yùn)費(fèi)（包括空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi)）沖減出口銷售收入。海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其他費(fèi)用（如內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)、口岸雜費(fèi)等等），單據(jù)上注明的其他費(fèi)用應(yīng)作銷售費(fèi)用處理。對以外幣支付的海運(yùn)費(fèi)，應(yīng)向外匯銀行按當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價申購?fù)鈪R劃撥收款單位，即外匯應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價折合人民幣。2國外保險費(fèi)：企業(yè)按實際支付的保險費(fèi)金額

10、沖減出口銷售收入，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。3國外傭金：傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭、暗傭和累積傭金三種。明傭在會計上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。暗傭又稱發(fā)票外傭金，出口方在收回全部貨款后，再將傭金另行支付國外，支付傭金后計入“銷售費(fèi)用”科目。累計傭金：是由出口企業(yè)與國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計數(shù)額支付的傭金。由于不能認(rèn)定到具體出口貨物，可直接記入“銷售費(fèi)用”科目。3.3 記賬匯率的確認(rèn)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。

11、企業(yè)可以采用當(dāng)月 1 日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），確定后報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個納稅年度內(nèi)不得調(diào)整。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)將計算出口銷售收入時的匯率與實際收匯時的匯率加以區(qū)別，計算出口銷售收入時以入賬時規(guī)定的匯率計算，同時記應(yīng)收外匯賬款，收匯時按當(dāng)日銀行現(xiàn)匯買入價折合人民幣，與對應(yīng)的應(yīng)收外匯賬款人民幣差額部分記入?yún)R兌損益。期末匯率調(diào)整帳戶余額結(jié)匯、銀行扣除手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用時，企業(yè)應(yīng)作財務(wù)費(fèi)用處理。借：財務(wù)費(fèi)用匯兌損益（手續(xù)費(fèi)）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款客戶名稱3.4入賬時間及依據(jù)入賬時間：根據(jù)會計制度規(guī)定，出口貨物銷售收入的記賬時間是

12、按權(quán)責(zé)發(fā)生制事實重于形式的原則確定的。根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則中的采取“委托銀行收款”方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間確定。即陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物數(shù)據(jù)或鐵路運(yùn)單；海運(yùn)以收取出口裝船提單；空運(yùn)以取得空運(yùn)運(yùn)單并向銀行辦理出口交單手續(xù)的當(dāng)天。3.5計稅 金額（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運(yùn)輸、保險及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口（以紅字登記在該賬戶貸

13、方）貸：銀行存款（2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。海關(guān)保稅進(jìn)口料件，是指海關(guān)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進(jìn)口的料件。（3）生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（

14、免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。第三章出口退稅會計處理內(nèi)銷進(jìn)項稅 15 萬元,銷項稅 8 萬元,外銷進(jìn)項稅 10 萬元;應(yīng)納稅金=8-(15+10)=-17 萬元應(yīng)退稅=10 萬元;抵頂額=0 萬元;內(nèi)銷進(jìn)項稅 5 萬元,銷項稅 8 萬元,外銷進(jìn)項稅 10 萬元;應(yīng)納稅金=8-(5+10)=-7 萬元;應(yīng)退稅=7 萬元;抵頂額=3 萬元;內(nèi)銷進(jìn)項稅 5 萬元,銷項稅 18 萬元,外銷進(jìn)項稅

15、10 萬元;應(yīng)納稅金=18-(5+10)=3 萬元應(yīng)退稅=0 萬元;抵頂額=10 萬元;4.1 一般貿(mào)易方式下免抵退稅的計算公式1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)2.當(dāng)期免抵退稅額的計算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率出口貨物退稅率3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算（1）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額

16、當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額04.2一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2008 年 8 月出口銷售額（CIF價）120 萬美元，預(yù)估運(yùn)保費(fèi) 20 萬美元；本期單證和信息不齊銷售額為 30 萬美元；內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200 萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額 110 萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用 17%，退稅率適用 13%，美元匯率為 6.84。則當(dāng)期會計處理如下：1根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX 公司（美元）貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷收入其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi)8,208,0006,840,0001,368,0002根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)

17、收賬款XX 公司（人民幣）貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入2,340,0002,000,000340,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額)3根據(jù)采購的原材料：借：原材料6,470,588應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1,100,000貸：應(yīng)付賬款7,570,5884計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率征、退稅率之差=（1,200,000200,000）6.84（17%13%） =273,600273,600借：主營業(yè)務(wù)成本出口成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)273,6005計算應(yīng)退稅額、免抵稅額應(yīng)納稅額=銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期

18、不得免征和抵扣稅額）=340,000-（1,100,000-273,600）=-486,400期末留抵稅額=486,400免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率退稅率=（1,200,000200,000300,000）6.8413%=622,440由于留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=486,400免抵稅額=免抵退稅額應(yīng)退稅額=622,440-486,400=136,040.00在下期計算企業(yè)的應(yīng)納稅額時，應(yīng)根據(jù)計算的應(yīng)退稅額、免抵稅額做如下會計處理：借：其他應(yīng)收款出口退稅486,400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）136,040貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出

19、口退稅）622,440若該企業(yè) 2008 年 9 月出口銷售額（FOB 價）80 萬美元，其中本期單證和信息不齊銷售額為 40 萬美元，當(dāng)月收到 2008 年 8月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）10 萬美元（FOB 價)且稅務(wù)反饋信息齊全，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200 萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額 110 萬元人民幣，當(dāng)月支付上月出口貨物的運(yùn)保費(fèi) 20 萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用 17%，退稅率適用 13%，美元匯率為 6.84。則當(dāng)期會計處理如下1根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,0006.84=5,472,000借：應(yīng)收賬款XX 公司（美元）5,472,000貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷

20、收入5,472,0002根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX 公司2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,0003根據(jù)采購的原材料：借：原材料6,470,588應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1,100,000貸：應(yīng)付賬款7,570,5884計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（征稅率退稅率）=800,0006.84（17%13%）=218,880218,880218,880借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)5計算應(yīng)退稅額、免抵稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期貨物的銷項額

21、（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=340,000（486,400+1,100,000218,880486,400）=-541,120期末留抵稅額=541,120免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率退稅率=（800,00040,000+100,000）6.8413%=444,600期末留抵稅額大于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=免抵退稅額=444,600免抵稅額=免抵退稅額應(yīng)退稅額=444,600-444,600=0在下期計算企業(yè)的應(yīng)納稅額時，應(yīng)根據(jù)計算的應(yīng)退稅額先作如下帳務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款出口退稅444,600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）444,6006根據(jù)支付的 200

22、8 年 8 月的運(yùn)保費(fèi)借：其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi)貸：銀行存款1,368,0001,368,000若該企業(yè) 2008 年 10 月出口銷售額（FOB 價）80 萬美元，其中當(dāng)月出口有 30 萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到 2008 年 8 月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20 萬美元（FOB 價），2008 年 9 月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30 萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）2000 萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額 80 萬元人民幣，收到 2008 年 8 月出口貨物貨款 100 萬美元。收款當(dāng)日匯率為 6.82。該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用 17%，退稅率適用 13%，出口記

23、賬美元匯率為6.84。則當(dāng)期會計處理如下：1根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,0006.84=5,472,000借：應(yīng)收賬款XX 公司5,472,000貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷收入2根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX 公司5,472,00023,400,000貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入20,000,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅)3根據(jù)采購的原材料：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款3,400,004,705,882800,0005,505,8824根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率征退差=800,000.006

24、.84（17%13%）=218,880借：主營業(yè)務(wù)成本外銷成本218,880貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）218,8805計算應(yīng)退稅額、免抵稅額應(yīng)納稅額=銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=3,400,000-（541,120+800,000-218,880-444,600）=2,722,360借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2,722,3602,722,360免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率=（800,000-=889,200退稅率300,000+200,000+300,000）6.8413%借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減

25、內(nèi)銷應(yīng)納稅額）889,200貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）889,2006收到貨款借：銀行存款財務(wù)費(fèi)用匯兌損益貸：應(yīng)收賬款6,820,00020,0006,840,000二、 外貿(mào)出口企業(yè)會計核算有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，無論是一般貿(mào)易出口、進(jìn)料加工貿(mào)易出口，免退稅的會計核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要做以下財務(wù)處理：1貨物出口并確認(rèn)收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB 價）做如下財務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷收入2.購入出口商品：借：庫存商品出口商品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口進(jìn)項稅貸： 應(yīng)付賬款（或銀行存款等）3月末根據(jù)本期外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表中記錄的總進(jìn)貨稅額和本月申報退

26、稅額的差計算出不予退稅稅額，做如下財務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4月末根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表中計算出的“本月申報退稅額”做如下財務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）5收到出口退稅款時，做如下財務(wù)處理：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款出口退稅6.收到貨款時，做如下財務(wù)處理：借：銀行存款借或貸：財務(wù)費(fèi)用匯兌損益貸：應(yīng)收賬款1增值稅免退稅的計算公式外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計算：（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物

27、：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率同一關(guān)聯(lián)號項下同一商品代碼的換匯成本: 計稅金額+計稅金額 (征稅率-退稅率)- 應(yīng)退消費(fèi)稅美元出口額增值稅專用發(fā)票金額 50610.26 元，稅額 8603.73 元，出口美元 9134.50 元。增稅率 17%，退稅率 16%換匯成本=（50610.26+50610.26 1%） 9134.5=5.6（ 1）貨物銷售出口東城公司 2012 年 5 月出口沙發(fā) 140 件，F(xiàn)OB 出口額6400 美元，增值稅專用發(fā)票沙發(fā) 140 件，金額 31748.91 元，稅額 5397.31 元；采購沙發(fā)

28、套 87 件內(nèi)銷，增值稅專用發(fā)票金額 10581.35 元，稅額 1 798.83 元。沙發(fā)套銷售單價含稅 220元。 沙發(fā)增稅率 17%，退稅率 15%。 當(dāng)月 1 日匯率 627.87。購入沙發(fā)套借 ：庫存商品內(nèi)銷10581.351798.83應(yīng)交稅金內(nèi)銷進(jìn)項稅貸： 銀行存款沙發(fā)采購：借： 庫存商品外銷31748.91應(yīng)交稅金出口進(jìn)項稅5397.31貸： 應(yīng)付帳款 37146.22確認(rèn)銷售 6400*627.87=40183.68 元借：應(yīng)收賬款日本40183.68貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷自營 40183.68確認(rèn)銷售 220*87=19140 元借：銀行存款19140.00 元16358.9

29、72781.03貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷應(yīng)交稅金增值稅銷項稅結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本出口貸：庫存商品外銷31748.9131748.91借：主營業(yè)務(wù)成本內(nèi)銷10581.3510581.35貸： 庫存商品內(nèi)銷不予退免稅部分借：主營業(yè)務(wù)成本出口634.98貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（外銷進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 634.98計算應(yīng)納稅金應(yīng)納稅金=2781.03-1798.83=982.20借： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅貸： 應(yīng)交稅金未交增值稅982.20982.20計算出口退稅借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）4762.33貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）4762.33（2 ） 委托加工出口東城公司 7

30、 月購入一批面料委托 A 企業(yè)加工服裝出口，購入面料金額 20 萬元，稅額 3.4 萬元，加工費(fèi)金額 8 萬元，稅額 1.36 萬元。服裝退稅率 16%，增稅率 17%采購面料200000借：庫存商品內(nèi)銷應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅內(nèi)銷進(jìn)項34000234000貸： 應(yīng)付帳款作價銷售面料借：應(yīng)收帳款A(yù) 企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅成品收回借：庫存商品外銷23400020000034000280000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅外銷進(jìn)項4 7600貸：應(yīng)收帳款A(yù) 企業(yè)銀行存款不予退免稅 280000*1%借：主營業(yè)務(wù)成本外銷貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅2800應(yīng)收退稅借：其他應(yīng)收款-出口退稅234

31、000936002800外銷進(jìn)項轉(zhuǎn)出44800貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅出口退稅448004.3進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)財務(wù)處理開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價銷售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。某外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口協(xié)議，進(jìn)口面料500 米，價值按照銀行外匯牌價折算人民幣 100,000，加工成西服出口，出口離岸價折人民幣 120,000。在增稅率 17%，退稅率 16%.進(jìn)口原輔料件的核算：借：庫存商品進(jìn)口貸：應(yīng)付帳款外商100,000100,000將進(jìn)口料件無償調(diào)撥給加工廠加工：借：委托加工商品XX 加工廠貸：庫存商品進(jìn)口100,00010

32、0,000結(jié)算加工費(fèi)的核算，委托加工合同，注明加工費(fèi)為 11,700 元借：委托加工商品XX 加工廠10,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口進(jìn)項稅1,70011,700貸：銀行存款加工出成品入庫的核算：由工廠提供入庫單據(jù)，交財務(wù)部門進(jìn)行核算：110,000110,000借：庫存商品進(jìn)出口商品出口貸：委托加工商品計算銷售收入借：應(yīng)收外匯賬款120,000貸：主營業(yè)務(wù)收入出口核算成本。借：商品銷售成本出口120,000110,000貸：庫存商品出口商品 110,000加工成品復(fù)出口后申報退稅的核算借：銷售成本自營進(jìn)出口出口應(yīng)收出口退稅4001,300貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅 1,300應(yīng)交稅金應(yīng)交

33、增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出400收到出口退稅核算借：銀行存款1,300貸：其應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 1,300生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)出口貨物免抵退稅公式1應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（上期留抵稅額+當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=(國內(nèi)采購材料+免稅采購材料+人工費(fèi)+費(fèi)用)外匯人民幣折合率（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）其中:免稅采購

34、材料外匯人民幣折合率（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）2免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣折合率出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣折合率出口貨物退稅率= (國內(nèi)采購材料+國外采購材料+人工費(fèi)+費(fèi)用)外匯人民幣折合率出口貨物退稅率其中:國外采購材料外匯人民幣折合率出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率應(yīng)退稅額的計算（1）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期

35、期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報表中期末留抵稅額確定。在實耗法下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格(出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率)免抵退稅額抵減額=當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格出口貨物退稅率其中:當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價外匯人民幣折合率計劃分配率計劃分配率=計劃進(jìn)口總值計劃出口總值100%某生產(chǎn)企業(yè)本月從國內(nèi)購入乙材料 100 萬元，進(jìn)項稅額 17 萬元，已入庫。以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅購進(jìn)進(jìn)口甲料件價格 90萬美元。本月進(jìn)

36、料加工貨物復(fù)出口（FOB 價）100 萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200 萬元人民幣；上期留抵稅額 22萬元。本月收齊以前月份部分出口貨物單證，離岸價格 120 萬美元，其中進(jìn)料加工出口收齊單證 85 萬美元，企業(yè)出口貨物征稅率 17%，退稅率 13% ，記賬匯率 6.84，計劃進(jìn)口總值為1200 萬元，計劃出口總值為 1600 萬元。1.外銷出口收入確認(rèn)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入出口6,840,0006,840,0002內(nèi)銷收入確認(rèn)借：應(yīng)收賬款2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,0003國內(nèi)采購1,000,000借：原材料乙

37、材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170,000貸 ：應(yīng)付賬款國內(nèi)客戶 1,170,0004國外采購：借：原材料甲材料6,156,000貸：應(yīng)付賬款國外客戶6,156,0005計算計劃分配率：因計劃進(jìn)口總值為 1200 萬元，計劃出口總值為1600 萬元，本月進(jìn)料加工出口收齊單證離岸價 85 萬元，所以計劃分配率=計劃進(jìn)口總值計劃出口總值=12001600=0.756計算當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計稅價格當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價外匯人民幣折合率計劃分配率=850,0006.840.75=4,360,5007當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額

38、當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=1,000,0006.84(17%13%)4,360,500(17%13%)=99,180借：主營業(yè)務(wù)成本99,180貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 99,1808計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=340,000(170,000+220,00099180) =49,180應(yīng)納增值稅為 49,180借: 應(yīng)交稅金應(yīng)交增稅稅(轉(zhuǎn)出未交稅金)49,180貸: 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅49,1809計算出口貨物免抵退稅額抵減額和免抵退稅

39、額免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率 =436050013% =566,865當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額=1,200,0006.8413%566,865=500,17510計算應(yīng)退稅額和免抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=500,1750=500,175借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）500,175貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）500,1754.3生產(chǎn)企業(yè) 來料加工業(yè)務(wù)流程如下：1貨物出口并確認(rèn)收入實現(xiàn)做會計處理；2計算本期的來料加工業(yè)務(wù)所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)

40、項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)做會計處理；3收到出口銷售貨款時做會計處理。某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè) 2008 年 8 月取得來料加工加工費(fèi)收入 10 萬美元，一般貿(mào)易單證齊、信息齊的出口收入 15 萬美元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售收入額為 100 萬元人民幣，上期留抵稅額 15 萬元，當(dāng)期取得的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為 12 萬元，當(dāng)期購進(jìn)內(nèi)銷用原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為 7 萬元。該產(chǎn)品增值稅征稅率為 17%，退稅率為 13%（出口當(dāng)月 1 日匯率 6.84）。1來料加工收入確認(rèn)684,000684,000借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入來料加工2一般貿(mào)易出口收入確認(rèn)1,026,0001,026,

41、000借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入般貿(mào)易3內(nèi)銷收入確認(rèn)借：應(yīng)收賬款1,170,000貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項）4購進(jìn)材料：借：原材料1,000,000170,000411,766應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅）70,000貸：應(yīng)付賬款481,7665取得電費(fèi)發(fā)票：借：制造費(fèi)用705,882應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅金）貸：銀行存款120,000825,8826對于取得的電費(fèi)的進(jìn)項稅額，無法準(zhǔn)確劃分來料加工業(yè)務(wù)和內(nèi)銷業(yè)務(wù)各用多少，在做進(jìn)項轉(zhuǎn)出時，120,000684,000/（684,000+1,000,000+1,026,000）=30,28730,287借：主營業(yè)務(wù)成本

42、出口成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅30,287（進(jìn)項轉(zhuǎn)出 )一般貿(mào)易進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出1026000(17%13%)=41,040借：主營業(yè)務(wù)成本外銷 成本41,040貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）41,040當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=170,000-(150,000+120,000+70,00030,28741,040)=-98,673即本期期末留抵稅額=98,673免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率退稅率=150,0006.8413%=133,380.00由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=98,673免抵稅額=免抵退

43、稅額應(yīng)退稅額=133,38098,673=34,7077在下期計算企業(yè)的應(yīng)納稅額時，應(yīng)根據(jù)計算的應(yīng)退稅額、免抵稅額，先作如下帳務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款出口退稅98,673應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）34,707貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）133,380第四章特殊出口業(yè)務(wù)會計處理5.1 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)（一）適用范圍。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)是指1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物是指（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。（3）海關(guān)稅則號前四位為“9803”的軟件產(chǎn)品（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。（5）國家計劃

44、內(nèi)出口的卷煙。（6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋（財稅199552 號）的規(guī)定執(zhí)行。（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。（12）來料加工復(fù)出口的貨物。（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企

45、業(yè)從所在省（自治區(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。（15）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：（1）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物包括進(jìn)口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物。（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。具體是指：（1）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口貨物證明的出口貨物勞務(wù)。（3）已

46、申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)的計算，如果涉及銷售額，除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費(fèi)收入外，其他均為出口離岸價或銷售額。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅，屬于內(nèi)銷免稅的，除按規(guī)定補(bǔ)報免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按中華人民共和國稅收征收管理法做出的處罰；屬于內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報

47、繳納增值。對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以放棄免稅繳納增值稅。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報告，一旦放棄免稅，36 個月內(nèi)不得更改。（二 ）進(jìn)項稅的處理適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本借: 主營業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項轉(zhuǎn)出)5.2適用增值稅征稅政策出口貨物勞務(wù)（一）適用范圍。適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域

48、內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一出口貨物勞務(wù)：（1）將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的。（2）以自營名義出口，其出

49、口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。（3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。（4）出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。（5）以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問

50、題造成不退稅責(zé)任的。（6）未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。出口企業(yè)或其他單位對本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅，以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除內(nèi)銷免稅貨物先按規(guī)定補(bǔ)報免稅外，再接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按中華人民共和國稅收征收管理法做出的處罰的規(guī)定執(zhí)行外，須在次年 6 月份的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后先報退稅，截止時間為次年 4 月 30 日的征期；若單證不齊或未申報退稅，在次年的五月征期里要申報免稅 ；若還沒申報免稅，則在次年的 6 月份征期內(nèi)申報繳納增值稅

51、。（二）應(yīng)納增值稅的計算。一般納稅人適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計算：銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）（1+適用稅率）適用稅率出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項稅額。借:主營業(yè)務(wù)收入外銷收入貸:主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ）借:主營業(yè)務(wù)成本(紅字)貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） (紅字)5.3出口貨物退關(guān)、退運(yùn)相關(guān)財務(wù)處理5.3. 1實行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨 物報關(guān)出口后，當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時， 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售入：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）（紅字）貸：營業(yè)收入（紅字）根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：營業(yè)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）在實際操作時應(yīng)注意：1當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時，沖減的銷售收入應(yīng)按照