有關(guān)捐贈事項的企業(yè)所得稅及相關(guān)會計處理

1、有關(guān)捐贈事項的企業(yè)所得稅及相關(guān)會計處理 捐贈事項盡管并非企業(yè)日常性業(yè)務，但因其在稅務處理上有嚴格的扣除限定，相應的會計處理也區(qū)分于一般收入支出項目，因此有必要引起大家的關(guān)注。 一、企業(yè)對外捐贈 依據(jù)現(xiàn)行所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)超過國家允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈不得在稅前扣除。本規(guī)定包括兩個必要條件： 其一，捐贈對象具有特殊規(guī)定。捐贈必需是向經(jīng)民政部門批準成立的非營利性的公益性社會團體、國家機關(guān)以及教育、衛(wèi)生、民政等公益事業(yè)和遭受自然災難的地區(qū)、貧因地區(qū)進行的公益、救濟性捐贈，向受益人的直接捐贈不得稅前扣除。其中，現(xiàn)已有明確規(guī)定向其捐贈可稅前扣除的公益性組織詳細包括：中國青少

2、年發(fā)展基金會、期望工程基金會、宋慶齡基金會、首都文明工程基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會、中國聽力醫(yī)學發(fā)展基金會、中國人口福利基金會、中國之友研究基金會、中國文學藝術(shù)基金會、光華科技基金會、中國綠化基金會、中國青年志愿者協(xié)會、聯(lián)合國兒童基金會等。 其二，上述捐贈的稅前扣除額不得超過應納稅所得額的3（金融保險業(yè)為1.5）。詳細計算方法見下例： 某企業(yè)2000年度實現(xiàn)利潤總額為900萬元，當年營業(yè)外支出中列支捐贈支出50萬元，均為可稅前扣除的捐贈，假設該企業(yè)當年無其他所得稅調(diào)增、調(diào)減項目。該企業(yè)允許稅前扣除的捐贈支出限額及應納稅所得額計算如下： 調(diào)整應

3、納稅所得額，即捐贈支出全額加利潤總額： 90050950萬元 將調(diào)整后的應納稅所得額乘以3，得到企業(yè)允許稅前如除的捐贈支出限額： 950×328.5萬元 將調(diào)整后的所得額減去可稅前扣除的公益、救濟性捐贈額，即為該企業(yè)的應納稅所得額： 95028.5921.5萬元 此外，需特殊值得留意的是，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于捐贈時，應視同對外銷售處理，并入銷售收入，繳納相應的稅收。 二、企業(yè)接受捐贈的所得稅及相關(guān)會計處理 一般企業(yè)和外資企業(yè)在接受捐贈時的所得稅及會計處理有所不同，下文中將分別予以闡述。 （一）一般企業(yè)的處理 企業(yè)接受的捐贈可分為現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)，兩者的處理方式不同。 對于接受的現(xiàn)

4、金捐贈，根據(jù)2001年實施的企業(yè)會計制度，企業(yè)可全部轉(zhuǎn)入資本公積。但依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，該現(xiàn)金捐贈須納入企業(yè)當年收益，作為企業(yè)的捐贈收入，計算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈在年末清算所得稅時，應調(diào)增企業(yè)的應納稅所得額。 對于接受的非現(xiàn)金捐贈，稅法允許不計入企業(yè)當年的應納稅所得額，但在出售該資產(chǎn)或企業(yè)清算時，區(qū)分以下狀況進行處理： 1.出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得額。 某企業(yè)1998年接受捐贈的固定資產(chǎn)100萬元，2000年將該資產(chǎn)售出，售價為80萬元，清理費用5萬元，已計提折舊10萬元。 1998年該企業(yè)接受捐贈時，應以接受捐贈的固定資產(chǎn)

5、的價值確定將來應交的所得稅，并記入“遞延稅款”。 借：固定資產(chǎn)100萬元 貸：遞延稅款33萬元 資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預備67萬元 2000年企業(yè)出售資產(chǎn)時，因出售價格低于接受捐贈時的實物價格，故其應交所得稅即為原估計的所得稅。會計處理如下（固定資產(chǎn)清理分錄略）： 借：遞延稅款33萬元 貸：應交稅金應交所得稅33萬元 借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預備67萬元 貸：資本公積其他資本公積67萬元 2.出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，以出售收入或清算價格如除清理費用后的余額計入應納稅所得額。 某企業(yè)1998年接受捐贈的固定資產(chǎn)100萬元，2000年將該資產(chǎn)售出，售價為120萬元，清理費

6、用5萬元，已計提折舊10萬元。 1998年該企業(yè)接受捐贈時，所得稅和會計處理同。 2000年企業(yè)出售資產(chǎn)時，因出售價格高于接受捐贈時的實物價格，故其應交所得稅以出售收入或清算價格扣除清理費用后的余額計算，即（1205）×3337.95萬元。其中，出售固定資產(chǎn)的增值收益部分120100515萬元，應在當期繳納所得稅為15×334.95萬元。 當期會計處理如下（固定資產(chǎn)清理分錄略）： 借：遞延稅款33萬元 所得稅4.95萬元 貸：應交稅金應交所得稅37.95萬元 借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預備67萬元 貸：資本公積其他資本公積67萬元 （二）外資企業(yè)的處理 1.外資企業(yè)接受

7、現(xiàn)金捐贈的稅法規(guī)定同于一般企業(yè)，但是會計處理卻有所不同，其以接受捐贈的現(xiàn)金與應交所得稅之間的差額記入資本公積。因此，外資企業(yè)年末無需再就該項目做納稅調(diào)整。 某外資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈100萬元，該企業(yè)適用稅率為33。會計處理如下： 借：銀行存款100萬元 貸：應交稅金應交所得稅33萬元 資本公積接受現(xiàn)金捐贈67萬元 2.外資企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，作為企業(yè)當年收益，在彌補以前年度發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若一次性納稅有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應納稅所得額。 某外資企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)100萬元，該企業(yè)以前年度虧損10萬元，適用稅率33。 接受捐贈資產(chǎn)時，會計