增值稅法課件

1、 增值稅法增值稅法稅稅法法講義講義本章學(xué)習(xí)要求本章學(xué)習(xí)要求 、了解增值稅的類型及征收管理、了解增值稅的類型及征收管理、掌握增值稅的計(jì)稅方法、掌握增值稅的計(jì)稅方法、掌握增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定、掌握增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定、掌握增值稅的征稅范圍、掌握增值稅的征稅范圍、掌握增值稅稅率的適用、掌握增值稅稅率的適用、掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算本章主要節(jié)次本章主要節(jié)次第一節(jié)第一節(jié) 增值稅法的基本構(gòu)成要素增值稅法的基本構(gòu)成要素第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的征收管理增值稅的征收管理增值稅的概念增值稅的概念 增值稅是在商品流通過(guò)程中，就商品每一

2、增值稅是在商品流通過(guò)程中，就商品每一流通環(huán)節(jié)的增值額征收的一種稅。流通環(huán)節(jié)的增值額征收的一種稅。 （一）增值稅的理論內(nèi)涵及增值稅的類型 1.1.生產(chǎn)型增值額生產(chǎn)型增值額 增值額商品銷(xiāo)售收入外購(gòu)商品及勞務(wù)支出增值額商品銷(xiāo)售收入外購(gòu)商品及勞務(wù)支出 2 2收入型增值額收入型增值額 增值額商品銷(xiāo)售收入外購(gòu)商品及勞務(wù)支出增值額商品銷(xiāo)售收入外購(gòu)商品及勞務(wù)支出折舊折舊 3 3消費(fèi)型增值額消費(fèi)型增值額 增值額商品銷(xiāo)售收入外購(gòu)商品及勞務(wù)支出增值額商品銷(xiāo)售收入外購(gòu)商品及勞務(wù)支出當(dāng)期資本性支當(dāng)期資本性支出出增值稅的概念增值稅的概念（二）增值稅的計(jì)稅方法 1.直接計(jì)稅法直接計(jì)稅法 是指先計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，

3、然后用增值額乘以是指先計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后用增值額乘以 適用稅率求出應(yīng)納稅額方法。適用稅率求出應(yīng)納稅額方法。 加法：加法：增值額工資獎(jiǎng)金利潤(rùn)租金其他增值項(xiàng)目增值額工資獎(jiǎng)金利潤(rùn)租金其他增值項(xiàng)目 減法：減法：增值額全部銷(xiāo)售額外購(gòu)項(xiàng)目金額增值額全部銷(xiāo)售額外購(gòu)項(xiàng)目金額 2.間接計(jì)稅法間接計(jì)稅法 就是把計(jì)算期內(nèi)的全部應(yīng)納稅額減去已納稅額，從而計(jì)算本就是把計(jì)算期內(nèi)的全部應(yīng)納稅額減去已納稅額，從而計(jì)算本 期應(yīng)納的增值稅額的一種計(jì)算方法。期應(yīng)納的增值稅額的一種計(jì)算方法。 本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)納稅額 本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額- -本期進(jìn)項(xiàng)稅額本期進(jìn)項(xiàng)稅額 商品銷(xiāo)售收入商品銷(xiāo)售收入增值稅率增值稅率-

4、-外購(gòu)商品及勞務(wù)支出外購(gòu)商品及勞務(wù)支出增值稅率增值稅率 （商品銷(xiāo)售收入（商品銷(xiāo)售收入- -外購(gòu)商品及勞務(wù)支出）外購(gòu)商品及勞務(wù)支出）增值稅稅率增值稅稅率一、一、增值稅征稅范圍增值稅征稅范圍二、二、增值稅納稅義務(wù)人增值稅納稅義務(wù)人三、三、增值稅稅率增值稅稅率第一節(jié)第一節(jié) 增值稅法的基本構(gòu)成要素增值稅法的基本構(gòu)成要素第一節(jié)第一節(jié) 增值稅法的基本構(gòu)成要素增值稅法的基本構(gòu)成要素 一、增值稅的征稅范圍一、增值稅的征稅范圍 （一）現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍（一）現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍 （二）屬于增值稅征稅范圍的特殊行為（二）屬于增值稅征稅范圍的特殊行為 （三）屬于增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目（三）屬于增值稅征稅

5、范圍的特殊項(xiàng)目 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅法的基本構(gòu)成要素增值稅法的基本構(gòu)成要素 1. 1.國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售或進(jìn)口的國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物貨物 有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn) 2.2.提供的提供的加工加工、修理修配修理修配勞務(wù)勞務(wù) 受托加工受托加工 1 1、視同銷(xiāo)售貨物行為、視同銷(xiāo)售貨物行為2 2、混合銷(xiāo)售行為、混合銷(xiāo)售行為3 3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為第一節(jié)第一節(jié) 增值稅法的基本構(gòu)成要素增值稅法的基本構(gòu)成要素將貨物交付他人代銷(xiāo)；將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從 一個(gè)機(jī)構(gòu)一個(gè)機(jī)構(gòu)移送移送至其他機(jī)構(gòu)

6、用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同同 一縣一縣( (市市) )的除外的除外. . （貨物在企業(yè)內(nèi)部的異地調(diào)撥）（貨物在企業(yè)內(nèi)部的異地調(diào)撥）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)

7、購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅法的基本構(gòu)成要素增值稅法的基本構(gòu)成要素企業(yè)企業(yè)自產(chǎn)或委托加工自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)的貨物用于企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)?nèi)部和外部企業(yè)企業(yè)外購(gòu)的外購(gòu)的貨物用于企業(yè)貨物用于企業(yè)外部外部注意：注意： 企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于連續(xù)生產(chǎn)其它應(yīng)稅產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于連續(xù)生產(chǎn)其它應(yīng)稅產(chǎn)品，不視同銷(xiāo)售；外購(gòu)貨物用于職工福利不視同銷(xiāo)售。品，不視同銷(xiāo)售；外購(gòu)貨物用于職工福利不視同銷(xiāo)售。 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅法的基本構(gòu)成要素增值稅法的基本構(gòu)成要素 2.2.混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為（1 1）概念）概念 混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及應(yīng)稅貨物又涉

8、及非應(yīng)混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)混合銷(xiāo)售行為的確定，必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：稅勞務(wù)混合銷(xiāo)售行為的確定，必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：（2 2）稅務(wù)處理方法稅務(wù)處理方法 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)型單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)型單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的

9、混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 注意注意銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)行為銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)行為第一節(jié)第一節(jié) 增值稅法的基本構(gòu)成要素增值稅法的基本構(gòu)成要素 3.3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為（1 1）概念）概念 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指納稅人既經(jīng)營(yíng)貨物和生產(chǎn)、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指納稅人既經(jīng)營(yíng)貨物和生產(chǎn)、批發(fā)或零售及應(yīng)稅勞務(wù)，又兼營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的非批發(fā)或零售及應(yīng)稅勞務(wù)，又兼營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅勞務(wù)。（2 2）稅務(wù)處理）稅務(wù)處理 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或

10、應(yīng)稅勞應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售 額額按各自適用的稅率按各自適用的稅率征收增值稅征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額按，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額按適用的稅率適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅征收營(yíng)業(yè)稅，如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)金額由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)金額由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅法的基本構(gòu)成要素增值稅法的基本構(gòu)成要素 1. 貨物期貨；貨物期貨； 2. 銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)；銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)； 3. 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售和寄售業(yè)代委

11、托人銷(xiāo)售寄售物品；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品； 4. 集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo) 售集郵商品的售集郵商品的 5郵政部門(mén)郵政部門(mén)以外的以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊 6電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征增值稅電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征增值稅第一節(jié)第一節(jié) 增值稅法的基本構(gòu)成要素增值稅法的基本構(gòu)成要素 增值稅納稅義務(wù)人的概述增值稅納稅義務(wù)人的概述 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售貨物、提供加工修理提供加工修理、修配勞務(wù)修配勞務(wù)及及進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的的

12、單位和個(gè)人單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義，為增值稅的納稅義務(wù)人。務(wù)人。 1.單位單位 2.個(gè)人個(gè)人 3.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè) 4.承租人和承包人承租人和承包人 注意扣繳義務(wù)人的規(guī)定注意扣繳義務(wù)人的規(guī)定第一節(jié)第一節(jié) 增值稅法的基本構(gòu)成要素增值稅法的基本構(gòu)成要素關(guān)于增值稅納稅人認(rèn)定方面的調(diào)整關(guān)于增值稅納稅人認(rèn)定方面的調(diào)整1 1、增值稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)增值稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。2 2、增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定和管理辦法增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定和管理辦法 （國(guó)家稅務(wù)總局令第國(guó)家稅務(wù)總局令第2222號(hào)）號(hào)） 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可以申請(qǐng)一可以申請(qǐng)一般納稅人般納稅人一般納稅人一般納稅人會(huì)計(jì)制度

13、會(huì)計(jì)制度是否健全是否健全規(guī)模大小規(guī)模大?。赇N(xiāo)售額（年銷(xiāo)售額8 80 0萬(wàn)或萬(wàn)或5050萬(wàn)）萬(wàn)）按稅率納稅，按稅率納稅，不可抵扣進(jìn)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 都滿足都滿足標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 不滿不滿足足滿足滿足標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 滿足滿足不滿足不滿足 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 都都不滿足不滿足增值稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)增值稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定和管理辦法增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定和管理辦法1 1、本辦法所稱年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)、本辦法所稱年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)1212個(gè)月個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額。的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅

14、銷(xiāo)售額。 2 2、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人, ,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定： （一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所； （二）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)（二）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、

15、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定和管理辦法增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定和管理辦法3 3、下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：、下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定： （一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人； （二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位； （三）選擇按小規(guī)模納稅人納稅不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的。（三）選擇按小規(guī)模納稅人納稅不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的。4 4、納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后、納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后4040個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)

16、機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。符合條件新開(kāi)業(yè)的企業(yè)應(yīng)于申請(qǐng)稅務(wù)登一般納稅人資格認(rèn)定。符合條件新開(kāi)業(yè)的企業(yè)應(yīng)于申請(qǐng)稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定記的同時(shí)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定和管理辦法增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定和管理辦法5 5、納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開(kāi)業(yè)納稅人、納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例增值稅暫行條例第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。購(gòu)、使用增

17、值稅專用發(fā)票。 6 6、除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后、除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 13%增值稅增值稅稅率稅率增值稅增值稅征收率征收率0%17%1.糧食、食用植物油、鮮奶；糧食、食用植物油、鮮奶；2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；煤炭制品；3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、電子出版物、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、電子出版物、音像制品；音像制品；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜5.國(guó)務(wù)

18、院規(guī)定的其他貨物（農(nóng)產(chǎn)品）。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物（農(nóng)產(chǎn)品）。出口貨物（出口除原油、援外出出口貨物（出口除原油、援外出口貨物、天然牛黃、麝香、銅及口貨物、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等除外）銅基合金、白金等除外）除以上；應(yīng)稅勞務(wù)除以上；應(yīng)稅勞務(wù)3%第一節(jié)第一節(jié) 增值稅法的基本構(gòu)成要素增值稅法的基本構(gòu)成要素p42p42注意 1. 注意對(duì)農(nóng)機(jī)的理解；注意對(duì)農(nóng)機(jī)的理解； 2. 注意對(duì)國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門(mén)規(guī)定的其他貨物中注意對(duì)國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門(mén)規(guī)定的其他貨物中農(nóng)產(chǎn)農(nóng)產(chǎn) 品品的理解；的理解；財(cái)稅字財(cái)稅字199552199552號(hào)號(hào) 3. 納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時(shí)，應(yīng)分別納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅貨物

19、或勞務(wù)時(shí)，應(yīng)分別 核算不同貨物或勞務(wù)銷(xiāo)售額，分別按各自適用的核算不同貨物或勞務(wù)銷(xiāo)售額，分別按各自適用的 稅率納稅，如果位分別核算或核算不清的（包括稅率納稅，如果位分別核算或核算不清的（包括 組成套裝銷(xiāo)售的），從高適用稅率；組成套裝銷(xiāo)售的），從高適用稅率； 4. 可按簡(jiǎn)易方法征收的資產(chǎn)貨物可按簡(jiǎn)易方法征收的資產(chǎn)貨物 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅法的基本構(gòu)成要素增值稅法的基本構(gòu)成要素 財(cái)稅財(cái)稅2009920099號(hào)：號(hào)：一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照照簡(jiǎn)易辦法依照6%6%征收率計(jì)算繳納增值稅征收率計(jì)算繳納增值稅: :1.1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力

20、發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5 5萬(wàn)千瓦以下（含萬(wàn)千瓦以下（含5 5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。2.2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。4.4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)

21、物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品?；蚪M織制成的生物制品。5.5.自來(lái)水。自來(lái)水。6.6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅后，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅后，3636個(gè)月內(nèi)不得變更。個(gè)月內(nèi)不得變更。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一、一般納稅人內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅額的計(jì)算一般納稅人內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅額的計(jì)算二、二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算三、三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅增值稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅增值稅額的計(jì)算 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期當(dāng)期 銷(xiāo)售額銷(xiāo)

22、售額稅率稅率 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅額的計(jì)算一般納稅人內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 另另 需需 注注 意意 （一）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與計(jì)算（一）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與計(jì)算 銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并務(wù)按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。所謂當(dāng)期是指銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間在本期所謂當(dāng)期是指銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間在本期，具體如下表：，具體如下表

23、： 1.采取1.采取直接收款直接收款方式方式為為收到銷(xiāo)售額收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天2.采取2.采取托收承付托收承付和和委托收款委托收款方式方式為發(fā)出貨物并為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。的當(dāng)天。3.采取3.采取賒銷(xiāo)和分期收款賒銷(xiāo)和分期收款方式方式按按合同約定合同約定的收款日期的當(dāng)天。的收款日期的當(dāng)天。4.采取4.采取預(yù)收預(yù)收貨款方式貨款方式為為貨物發(fā)出貨物發(fā)出的當(dāng)天。的當(dāng)天。5.委托其他納稅人5.委托其他納稅人代銷(xiāo)代銷(xiāo)方式方式收到收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單代銷(xiāo)清單當(dāng)天。當(dāng)天。6.6.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)提供勞務(wù)收訖銷(xiāo)售

24、額收訖銷(xiāo)售額或或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)當(dāng)天當(dāng)天7.7.視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售貨物行為貨物行為貨物移送貨物移送的當(dāng)天。的當(dāng)天。8.8.進(jìn)口進(jìn)口貨物貨物 報(bào)關(guān)進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天當(dāng)天9.設(shè)9.設(shè)二個(gè)機(jī)構(gòu)二個(gè)機(jī)構(gòu)，移送另一個(gè)機(jī)構(gòu)，移送另一個(gè)機(jī)構(gòu)貨物移送貨物移送當(dāng)天當(dāng)天第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.1.一般銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額的確定一般銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額的確定 2.2.特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定 3.3.視同銷(xiāo)售情況下銷(xiāo)售額的確定視同銷(xiāo)售情況下銷(xiāo)售額的確定 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)是指納

25、稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)價(jià)外費(fèi)用用，但是但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 下列費(fèi)用不包括在家外費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)：下列費(fèi)用不包括在家外費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)：（1 1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅；）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅；（2 2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)局給購(gòu)買(mǎi)方；承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)局給購(gòu)買(mǎi)方； 納稅人將該發(fā)票交轉(zhuǎn)給購(gòu)買(mǎi)方。納稅人將該發(fā)票交轉(zhuǎn)給購(gòu)買(mǎi)方。 （3 3）符合一定條件的代為收取的政

26、府型基金或者行政事業(yè)）符合一定條件的代為收取的政府型基金或者行政事業(yè) 性收費(fèi)性收費(fèi); ; （4 4）銷(xiāo)售貨物代辦保險(xiǎn)等項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向）銷(xiāo)售貨物代辦保險(xiǎn)等項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向 購(gòu)買(mǎi)方收取的帶購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照購(gòu)買(mǎi)方收取的帶購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照 費(fèi)。費(fèi)。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 不含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額含稅（增值稅）銷(xiāo)售額（含稅（增值稅）銷(xiāo)售額（1+1+增值稅稅率增值稅稅率）常見(jiàn)含稅銷(xiāo)售額包括：常見(jiàn)含稅銷(xiāo)售額包括：（1 1）普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額）普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額（2 2）零售價(jià)）零售價(jià)（3 3）單獨(dú)列明的家外費(fèi)用

27、）單獨(dú)列明的家外費(fèi)用（4 4）被沒(méi)收的包裝物押金）被沒(méi)收的包裝物押金第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）折扣條件下銷(xiāo)售額的確定）折扣條件下銷(xiāo)售額的確定 折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）：折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）：因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原 因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。 如果如果分別注明的，分別注明的， 可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅； 如果將如果將，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理 均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 注意：注意： 折扣銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售僅限于價(jià)格折扣僅限于價(jià)

28、格折扣，。 折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣和銷(xiāo)售折讓折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣和銷(xiāo)售折讓 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2 2）采用以舊換新方式銷(xiāo)售）采用以舊換新方式銷(xiāo)售 納稅人采取納稅人采取以舊換新方式以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的（不包銷(xiāo)售貨物的（不包括金銀首飾），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定括金銀首飾），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，銷(xiāo)售額，不得扣減不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格舊貨物的收購(gòu)價(jià)格 。（3 3）采取以物易物方式銷(xiāo)售）采取以物易物方式銷(xiāo)售 納稅人納稅人采取以物易物方式銷(xiāo)售采取以物易物方式銷(xiāo)售的，按兩項(xiàng)的，按兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)處理，即先做銷(xiāo)售處理，再做購(gòu)進(jìn)處理。業(yè)務(wù)來(lái)處理，即先做

29、銷(xiāo)售處理，再做購(gòu)進(jìn)處理。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（4 4）采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售）采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售 納稅人采取還本銷(xiāo)售貨物的，其銷(xiāo)售額納稅人采取還本銷(xiāo)售貨物的，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得不得從銷(xiāo)售額中從銷(xiāo)售額中減除減除還本支出還本支出。 理由：理由：國(guó)家不能以減少稅收來(lái)承擔(dān)企業(yè)國(guó)家不能以減少稅收來(lái)承擔(dān)企業(yè)銷(xiāo)售還本的責(zé)任。銷(xiāo)售還本的責(zé)任。 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（5 5）包裝物押金）包裝物押金 包裝物包裝物押金押金不應(yīng)混同于包裝物不應(yīng)混同于包裝物租金租金，包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)，包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售

30、額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。用并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借的包裝物收取的納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借的包裝物收取的未逾期未逾期的押金的押金，單獨(dú)記賬單獨(dú)記賬核算的，核算的，逾期（以一年為期限），不再退還的押金，應(yīng)逾期（以一年為期限），不再退還的押金，應(yīng)適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。注意要將押金換算為不含稅價(jià)，再適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。注意要將押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷(xiāo)售額征稅。并入銷(xiāo)售額征稅。銷(xiāo)售除銷(xiāo)售除啤酒啤酒、黃酒黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一

31、般規(guī)定處理。規(guī)定處理。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （6 6）舊固定資產(chǎn)及其他舊貨銷(xiāo)售）舊固定資產(chǎn)及其他舊貨銷(xiāo)售 一般納稅人：一般納稅人： 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的銷(xiāo)售自己使用過(guò)的20092009年年1 1月月1 1日以前購(gòu)進(jìn)或者自制日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)以及的固定資產(chǎn)以及20092009年年1 1月月1 1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的未抵扣進(jìn)日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按4%4%征稅率計(jì)算以后減半征收，且不得征稅率計(jì)算以后減半征收，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的銷(xiāo)售自己使用過(guò)的20092009年年1 1月月1 1日以

32、后購(gòu)進(jìn)或者自制的日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 銷(xiāo)售其他自己使用過(guò)的舊貨一律按適用稅率征稅。銷(xiāo)售其他自己使用過(guò)的舊貨一律按適用稅率征稅。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人： 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按銷(xiāo)售自己使用過(guò)的購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按2%2%征稅率計(jì)算納稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額計(jì)算公征稅率計(jì)算納稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：式為：含稅（增值稅）銷(xiāo)售額（含稅（增值稅）銷(xiāo)售額（1+3%1+3%） 2%2% 銷(xiāo)售其

33、他自己使用過(guò)的舊貨一律按銷(xiāo)售其他自己使用過(guò)的舊貨一律按3%3%征稅率計(jì)算納稅征稅率計(jì)算納稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)按下列順序確定銷(xiāo)售額：應(yīng)按下列順序確定銷(xiāo)售額： （1 1）按納稅人）按納稅人貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； （2 2）按其他人同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；）按其他人同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； （3 3）按）按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ( (二二) )當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與計(jì)算當(dāng)期進(jìn)

34、項(xiàng)稅額的確認(rèn)與計(jì)算1.1.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金 （1 1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上 注明的增值稅額。注明的增值稅額。 （2 2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增 值稅額。值稅額。 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算憑憑證證抵口抵口(適用于一般情況)（3 3）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買(mǎi)價(jià)和買(mǎi)價(jià)和13%13%的扣除率

35、計(jì)算的扣除率計(jì)算. . 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)13%13% （4 4）增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)、以及一）增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)、以及一 般納稅人銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算般納稅人銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算 單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)的扣除率計(jì)算準(zhǔn) 予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)扣除率扣除率7 7

36、2.2.進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間（進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間（p53p53）計(jì)計(jì)算抵扣算抵扣（適用于特殊情況）第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.3.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（p52p52）（1 1）未按規(guī)定取得合法扣稅憑證，或取得的扣稅憑證不合）未按規(guī)定取得合法扣稅憑證，或取得的扣稅憑證不合規(guī)定；規(guī)定；（2 2）購(gòu)進(jìn)）購(gòu)進(jìn)部分部分固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額（的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括應(yīng)征消費(fèi)稅的摩包括應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇以及不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的購(gòu)進(jìn)的貨物）；托車(chē)、汽車(chē)、游艇以及不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的購(gòu)進(jìn)的貨物）；（3 3）企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)以后，沒(méi)有再次形成銷(xiāo)

37、項(xiàng)稅額，）企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)以后，沒(méi)有再次形成銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其對(duì)應(yīng)貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣。其對(duì)應(yīng)貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣。（注意不注意不直接用于生產(chǎn)的交際應(yīng)酬消費(fèi)及非正常損失的含義）直接用于生產(chǎn)的交際應(yīng)酬消費(fèi)及非正常損失的含義）；（4 4）會(huì)計(jì)制度不健全或不能提供稅務(wù)資料的一般納稅人）會(huì)計(jì)制度不健全或不能提供稅務(wù)資料的一般納稅人 注意扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出注意扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出）（p54p54）第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況有兩種：產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況有兩種： 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后發(fā)生非常損失；已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

38、額后發(fā)生非常損失； 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用貨物購(gòu)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后改變其用途。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用貨物購(gòu)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后改變其用途。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的確定方法：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的確定方法： 按購(gòu)進(jìn)時(shí)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；按購(gòu)進(jìn)時(shí)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出； 當(dāng)無(wú)法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)當(dāng)無(wú)法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際成本項(xiàng)稅額，實(shí)際成本= =進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)+ +運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)+ +保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)+ +其他相關(guān)費(fèi)用其他相關(guān)費(fèi)用 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)還應(yīng)注意進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)還應(yīng)注意 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1 1）注意損失固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)的不同；）注意損失固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)的不

39、同；（2 2）注意農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出；）注意農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出； 例：企業(yè)本月非正常損失上月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手例：企業(yè)本月非正常損失上月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手 中購(gòu)進(jìn)的賬面成本為中購(gòu)進(jìn)的賬面成本為1 1萬(wàn)元的農(nóng)產(chǎn)品。萬(wàn)元的農(nóng)產(chǎn)品。（3 3）注意賬面成本中含運(yùn)費(fèi)商品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；）注意賬面成本中含運(yùn)費(fèi)商品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出； 例：企業(yè)本月非正常損失上月購(gòu)進(jìn)的賬面成本例：企業(yè)本月非正常損失上月購(gòu)進(jìn)的賬面成本 為為50005000元（含運(yùn)費(fèi)元（含運(yùn)費(fèi)350350元）的商品。元）的商品。（4 4）注意在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。注意在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)

40、算1 1、計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅不足抵扣的處理、計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅不足抵扣的處理（p54p54） 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 2 2、向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理、向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理（p55p55） 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期取得的返還資金當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期取得的返還資金（1所購(gòu)貨物適用所購(gòu)貨物適用 增值稅稅率）增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 3、增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算供供貨貨方方返返還還利利潤(rùn)潤(rùn)返返還還收入收入某企某企業(yè)業(yè)購(gòu)貨購(gòu)貨方方?jīng)_沖減進(jìn)項(xiàng)減