第十一章管理審計ppt課件

1、第十一章 管理審計一、管理審計的產(chǎn)生與發(fā)展 1.第一次世界大戰(zhàn)后，逐漸形成。 2.1941年重要轉(zhuǎn)折點維多克.z.布瑞克內(nèi)部審計；1948年3月，阿瑟.肯特管理審計 3.里程碑1957年內(nèi)部審計責(zé)任說明書 發(fā)展過程可以分為兩個階段：第一階段：對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，促進(jìn)其健全完善，間接提高經(jīng)濟效益。第二階段：對效益進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)建議，直接涉及經(jīng)營管理過程的效益方面管理審計發(fā)展的基本動因：內(nèi)部受托責(zé)任的多級化二、管理審計的種類與要素 （一）含義 1954年費拉德瑞克.e.敏茨認(rèn)為管理審計是對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行分析性檢查，決定企業(yè)活動是否與管理政策相一致，以此保證管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

2、美國d.j.開勒斯和j.r.克勞開特認(rèn)為管理審計是評價一個組織在管理組織控制下經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，并將評價結(jié)果和改進(jìn)建議報告給有關(guān)人員的系統(tǒng)過程 綜上所述，管理審計是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查被審計事項在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等管理職能上的表現(xiàn)，促使被審計單位提高管理水平以提高經(jīng)營的經(jīng)濟性、效率性和效果性的一項管理。 （二）管理審計的種類 1.職能性管理審計 2.組織性管理審計 3.特種管理審計 （三）管理審計的要素 1.權(quán)限和責(zé)任 2.目標(biāo) 3.方針 4.狀況 5.效果 6.程序與做法 7.原因 8.結(jié)論 9.建議三、管理審計的程序 （一）準(zhǔn)備階段 1.選擇

3、恰當(dāng)?shù)墓芾韺徲嬳椖?（1）預(yù)計的審計效果 （2）成本效益原則 2.實行嚴(yán)格的項目和風(fēng)險管理制度 （二）實施階段 1.深入調(diào)查研究，調(diào)整原審計方案 2.取得充分、相關(guān)和可靠的審計證據(jù) 3.全面整理和歸納審計證據(jù) 4.組織好與被審計事項有關(guān)人員交換意見五、管理審計的內(nèi)容 包括經(jīng)濟性審計、效率性審計和效果性審計 （一）經(jīng)濟性審計 經(jīng)濟性是指組織經(jīng)營活動過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)及其他成果時所耗費的資源最少。經(jīng)濟性主要關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。五、管理審計的內(nèi)容 經(jīng)濟性=耗費資源獲得一定的產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量 通俗地講，內(nèi)部審計人員要關(guān)注組織的成本

4、管理水平，要對組織經(jīng)營活動的資源耗費水平（單位成本水平）進(jìn)行審查評價。 含義：內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟性進(jìn)行審查與評價的活動。 主要內(nèi)容： 1、資金的取得和使用是否節(jié)約； 2、人力資源的取得及配置是否恰當(dāng)； 3、物資財產(chǎn)的取得及消耗是否節(jié)約； 4、資源取得和配置在時間消耗上的適當(dāng)性； 5、資源取得的機會成本； 6、資源的取得、使用和管理是否合理，是否遵循有關(guān)法律、法規(guī)； 7、組織是否建立了健全的管理控制系統(tǒng)，以評價、報告和監(jiān)督特定業(yè)務(wù)或項目的經(jīng)濟性； 8、管理層提供的有關(guān)經(jīng)濟性方面的信息是否真實、可靠； 9、其他有關(guān)事項。 六、經(jīng)濟性審計的主要方法： 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在選擇經(jīng)濟

5、性審計方法時應(yīng)當(dāng)與審計對象、審計目標(biāo)及經(jīng)濟性審計評價標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。除了運用常規(guī)的審計方法以外，還可以運用數(shù)量分析法、比較分析法、標(biāo)桿法等。 （一）數(shù)量分析法。數(shù)量分析法是對經(jīng)營活動相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計算分析，并運用抽樣技術(shù)，對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價以獲得充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)的方法。數(shù)量分析法包括線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)分析法、回歸分析法、經(jīng)濟批量分析法等。 （二）比較分析法。比較分析法是通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得審計證據(jù)、完成審計目標(biāo)的方法。 （三）標(biāo)桿法。標(biāo)桿法是內(nèi)部審計人員對經(jīng)營活動狀況進(jìn)行實際觀察和檢查，通過與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營活動的最佳實務(wù)進(jìn)行比較而取得審計證據(jù)的方法。 （四）

6、其他方法。 七、經(jīng)濟性審計評價標(biāo)準(zhǔn)的確立原則： 1.內(nèi)部審計人員首先應(yīng)確定組織管理層已建立標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。如果此標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)模瑑?nèi)部審計人員在經(jīng)營活動的經(jīng)濟性評價中就應(yīng)使用這些標(biāo)準(zhǔn)。如果標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，應(yīng)該向適當(dāng)管理層報告； 2.如果管理層沒有制定標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員應(yīng)會同管理層選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。 3.內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的審計對象及目標(biāo)，選擇定性或定量的經(jīng)濟性評價標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒍哌m當(dāng)結(jié)合。 （1）定量的評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括計劃、預(yù)算、定額、目標(biāo)值、評價標(biāo)準(zhǔn)值等。 （2）定性的評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括：國家法律、法規(guī)、方針和政策；主管部門的有關(guān)規(guī)定；組織的規(guī)章制度；職業(yè)組織推薦的最佳實務(wù)等。 4.經(jīng)濟性審

7、計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備適當(dāng)性、先進(jìn)性和動態(tài)性。評價標(biāo)準(zhǔn)可以是組織內(nèi)部的，也可以是組織外部的；可以是本年度的，也可以是以前年度的。 八、經(jīng)濟性審計報告： 經(jīng)濟性審計報告的正文應(yīng)當(dāng)主要包括以下內(nèi)容： 1.被審計單位經(jīng)營活動的基本情況； 2.開展經(jīng)濟性審計的立項依據(jù)； 3.開展經(jīng)濟性審計的目的； 4.經(jīng)營活動經(jīng)濟性的評價標(biāo)準(zhǔn)及評價意見或結(jié)論； 5.經(jīng)濟性審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題，包括在資源的取得、使用和管理中的損失、浪費等事實，導(dǎo)致上述結(jié)果的原因及產(chǎn)生的影響； 6.對進(jìn)一步優(yōu)化組織資源管理、節(jié)約資源使用所提出的建議。 二、效率性審計 （一）效率性及效率性審計的定義 效率性是指組織經(jīng)營活動過程中投入資源與產(chǎn)出成

8、果之間的對比關(guān)系。 效率性審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動的效率性進(jìn)行審查與評價的活動。效率性審計是管理審計的重要組成部分。 二、效率性審計的主要內(nèi)容： 1.組織采購、銷售等商業(yè)活動的效率； 涉及與組織外部產(chǎn)生作業(yè)的活動，要側(cè)重以其單項或同類作業(yè)完成所需時間、人力、物力等配比情況為主，如：定單下達(dá)之時到組織采購結(jié)束，或銷售活動完成的時間。 2.組織研發(fā)、生產(chǎn)等技術(shù)活動的效率； 研發(fā)項目所耗時間、人力、財力等與該類研發(fā)項目的配比情況；生產(chǎn)所耗時間、人力、財力等與該類生產(chǎn)訂單的配比情況。 3.組織籌資、投資等財務(wù)活動的效率 4.組織為確保財產(chǎn)、信息及人員的安全以及對風(fēng)險的管理所采取措施的效

9、率； 服務(wù)響應(yīng)所耗資源與完成安全措施或風(fēng)險反應(yīng)的配比情況；如接警反應(yīng)時間、計算機系統(tǒng)故障與維修人員和時間。 5.組織計劃、控制等管理活動的效率； 6.為提高上述經(jīng)營活動效率所采取的措施是否遵循有關(guān)法律、法規(guī)； 7.管理層提供的有關(guān)效率性方面的信息是否真實、可靠。 （三）效率性審計的方法 1.比較分析法。比較分析法是通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得審計證據(jù)、完成審計目標(biāo)的方法。 2.因素分析法。因素分析法是查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個因素的影響方向和影響程度的方法。 3.量本利分析法。量本利分析法是分析一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)量、成本和利潤三者之間變量關(guān)系的方法。 （四）效率性審計評價標(biāo)準(zhǔn)

10、。 1.首先應(yīng)確定組織管理層已建立標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。如果此標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)模瑑?nèi)部審計人員在經(jīng)營活動的效率性評價中就應(yīng)使用這些標(biāo)準(zhǔn)。如果標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，應(yīng)該向適當(dāng)管理層報告； 2.如果管理層沒有制定標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)會同管理層選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。 適用性。是指該效率性評價標(biāo)準(zhǔn)符合審計對象的特征要求，能夠恰當(dāng)?shù)貙Ρ粚徲媶挝坏男市赃M(jìn)行評價。 關(guān)聯(lián)性。是指該效率性評價標(biāo)準(zhǔn)在各個歷史時期具有可比的特征。 可驗證性。是指效率性評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠為組織管理層獲取，以使組織管理層能夠?qū)π市詫徲嬤M(jìn)行評價。 3.內(nèi)部審計人員對效率性進(jìn)行評價時可以參照選擇以下標(biāo)準(zhǔn)： 組織經(jīng)營活動效率的設(shè)計水平或計劃水平； 組織經(jīng)營活動效

11、率的歷史同期最高水平； 職業(yè)組織推薦的最佳實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)； 組織經(jīng)營活動效率的國家標(biāo)準(zhǔn)水平； 組織經(jīng)營活動效率的國際標(biāo)準(zhǔn)水平； 某國家或地區(qū)各該項效率指標(biāo)的先進(jìn)水平； 國內(nèi)同行業(yè)同類組織各該項效率指標(biāo)的先進(jìn)水平。 （五）效率性審計報告內(nèi)容 1.組織經(jīng)營活動與效率性審計有關(guān)的基本情況 2.開展效率性審計的立項依據(jù) 3.開展效率性審計的目的 4.經(jīng)營活動效率性的評價標(biāo)準(zhǔn)及評價意見或結(jié)論 5.效率性審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營活動無效率或低效率的問題，導(dǎo)致上述問題的原因及產(chǎn)生的影響 6.對優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、改進(jìn)經(jīng)營管理和提高效率所提出的建議三、效果性審計 (一)效果性及效果性審計的定義 效果性是指組織從事經(jīng)營活動時實際取

12、得成果與預(yù)期取得成果之間的對比關(guān)系，效果性主要關(guān)注的是既定目標(biāo)的實現(xiàn)程度及經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響。 效果性=實際取得成果預(yù)期成果 效果性審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動的效果性進(jìn)行審查與評價的活動。 （二）效果性審計的內(nèi)容 1.組織經(jīng)營活動的目標(biāo)是否適當(dāng)、相關(guān)及可行 2.組織經(jīng)營活動達(dá)到既定目標(biāo)或?qū)崿F(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟和社會效果等情況 3.組織為實現(xiàn)既定目標(biāo)所采取的程序和方法的合法、合理性及對有關(guān)政策、計劃、預(yù)算、程序、合同等的遵循情況 4.分析組織經(jīng)營活動未能及時達(dá)到既定目標(biāo)的原因 5.分析組織無法按原計劃開展相應(yīng)項目、業(yè)務(wù)或中止的原因 6.組織是否建立健全管理控制系統(tǒng)，以評價、報告和監(jiān)督特定項目

13、或業(yè)務(wù)的效果性 7.管理層提供的有關(guān)效果性方面的信息是否真實、可靠 8.其他有關(guān)事項（三）效果性審計的方法 內(nèi)部審計機構(gòu)及人員在選擇效果性審計方法時應(yīng)當(dāng)與審計對象、審計目標(biāo)及效果性審計評價標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。除了運用常規(guī)的審計方法外，還可以運用調(diào)查法、問題解析法、專題討論會等方法。 1.調(diào)查法。調(diào)查法是憑借一定的手段和方式（如訪談、問卷），對某種或某幾種現(xiàn)象或事實進(jìn)行考察，通過對搜集到的各種事實資料的分析處理，進(jìn)而得出結(jié)論的一種研究方法； 2.問題解析法。問題解析法是通過確定總括性問題、相關(guān)子問題以及用來解答這些問題的具體步驟來開展效果性審計工作的方法； 3.專題討論會。專題討論會是指通過召集組織相關(guān)

14、管理人員就經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務(wù)的具體問題進(jìn)行討論及評估的一種方法。 （四）開展效果性審計需重點關(guān)注的方面： .制訂預(yù)期目標(biāo)的合理性 1.制訂預(yù)期目標(biāo)與組織價值和戰(zhàn)略的關(guān)系 組織制訂的預(yù)期目標(biāo)一定要圍繞組織價值與戰(zhàn)略的實現(xiàn)，與這一目的不相關(guān)或相違背的預(yù)期目標(biāo)，會浪費組織資源或給組織帶來運營風(fēng)險。若發(fā)現(xiàn)該類目標(biāo)，內(nèi)部審計人員應(yīng)主要評價執(zhí)行該目標(biāo)給組織產(chǎn)生的浪費和風(fēng)險，同時及時告之管理層，終止該預(yù)期目標(biāo)的進(jìn)一步實現(xiàn)，并對制訂預(yù)期目標(biāo)的控制流程提出改進(jìn)意見。2.制訂預(yù)期目標(biāo)的組織程序有效 “沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)”，有效的組織控制和風(fēng)險管理是制訂預(yù)期目標(biāo)的重要條件。預(yù)期目標(biāo)是充分考慮相關(guān)風(fēng)險因素為前提

15、，以組織既有或進(jìn)一步改善的組織控制為保障，在充分調(diào)查研究和討論的基礎(chǔ)上，并經(jīng)相應(yīng)管理層授權(quán)批準(zhǔn)形成的結(jié)果。3.制訂的目標(biāo)要客觀與具體 合理的預(yù)期目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)組織價值與戰(zhàn)略要求，體現(xiàn)組織內(nèi)部各種資源的約束與外部風(fēng)險的影響，目標(biāo)必須可以計量和標(biāo)準(zhǔn)化。4.保障目標(biāo)實現(xiàn)的組織管理控制程序有效 組織要有健全的管理控制系統(tǒng)，保證和監(jiān)督相關(guān)部門和人員去實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，組織不僅要關(guān)注其對目標(biāo)的實現(xiàn)情況和實現(xiàn)過程，還要關(guān)注因突發(fā)因素導(dǎo)致原管理控制系統(tǒng)無法實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)時，組織的風(fēng)險管理活動能及時響應(yīng)。.實際成果的客觀性和真實性 由于實際取得成果的情況通常會影響相關(guān)管理層的業(yè)績評價，出于對自身利益的維護(hù)，相關(guān)管理層會利

16、用信息不對稱，僅提供對其有利的信息或偽造信息，因此準(zhǔn)則明確規(guī)定內(nèi)部審計人員要關(guān)注管理層提供的有關(guān)效果性方面的信息是否真實、可靠，并對其進(jìn)行審查評價。 .取得實際成果的組織管理控制活動 1、關(guān)注組織為實現(xiàn)既定目標(biāo)所采取的程序和方法的合法、合理性，以及對有關(guān)政策、計劃、預(yù)算、程序、合同等的遵循情況； 2、分析組織無法按原定計劃開展相應(yīng)項目、業(yè)務(wù)或者中途停止項目、業(yè)務(wù)的原因； 3、組織是否建立了健全的管理控制系統(tǒng)，以評價、報告和監(jiān)督特定項目或業(yè)務(wù)的效果性； 4、分析組織經(jīng)營活動未能及時達(dá)到既定目標(biāo)的原因。 .預(yù)期成果與實際成果的可比性 由于兩者間存在時間跨度，則時間跨度與組織運營活動周期的相關(guān)性，期

17、間內(nèi)風(fēng)險對組織運營活動的影響，都決定了兩者的可比性，而支持可比性的基礎(chǔ)就是相對持續(xù)穩(wěn)定的組織運營環(huán)境，和近似的風(fēng)險管理水平。 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在對經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務(wù)的效果性進(jìn)行評價時，應(yīng)當(dāng)充分考慮國家宏觀政策、經(jīng)濟環(huán)境及組織內(nèi)部條件等的變化對既定目標(biāo)造成的不同影響，注意社會效果與經(jīng)濟效果、長遠(yuǎn)效果與短期效果的結(jié)合，選擇恰當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。.加強對非傳統(tǒng)經(jīng)濟項目的效果性審計 隨著社會的進(jìn)步，尤其是社會民主意識的高漲，企業(yè)對社會責(zé)任的關(guān)注，也成為其日常運營過程中重要的部分。 內(nèi)部審計人員開展審計工作時，組織經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務(wù)的效果既要考慮經(jīng)濟目標(biāo)（例如產(chǎn)值、收入、利潤），也要考慮社會目標(biāo)（例如社會滿意度、環(huán)保效應(yīng)、社會責(zé)任）。 （五）審計評價標(biāo)準(zhǔn)的確立標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男Ч詫徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)。 1.內(nèi)部審計人員首先應(yīng)確定組織管理層已建立標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。如果此標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)模瑑?nèi)部審計人員在經(jīng)營活動的效果性評價中就應(yīng)使用這些標(biāo)準(zhǔn)。如果標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，應(yīng)該向適當(dāng)管理層報告； 2.如果管理層沒有制定標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)會同管理層選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。 3.內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務(wù)的效果性進(jìn)行評價時可參照選擇以下標(biāo)準(zhǔn)： 項目