核算制度培訓(xùn)會計計量(修訂)

1、神華集團會計核算制度培訓(xùn)會計計量 集團財務(wù)部 會計計量會計計量 n 內(nèi) 容 一、概述二、計量屬性三、初始計量四、集團主要/重要報表項目計量五、實際利率法及攤余成本一、概述一、概述定義定義 是用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。 特征特征 是以數(shù)量（主要是以貨幣單位表示的價值量）關(guān)系來確定物品或事項之間的內(nèi)在聯(lián)系，或?qū)?shù)額分配于具體事項。關(guān)鍵關(guān)鍵 是計量屬性的選擇和計量單位的確定。 一、概述一、概述 內(nèi)容內(nèi)容 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本、費用、損益。 核心核心 資產(chǎn)計價、盈虧決定資產(chǎn)計價、盈虧決定 * * 負債往往可稱為負債往往可稱為負資產(chǎn)負資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除，

2、而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)。負債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)。一、概述一、概述 計量分類計量分類計量過程可以分為初始計量和后續(xù)計量。初始計量 是對交易和事項的數(shù)量加以衡量和確定，以便在復(fù)式簿記系統(tǒng)中能被記錄，轉(zhuǎn)化為貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息；后續(xù)計量 衡量和確定該交易與事項的貨幣數(shù)量在初始計量后的變動情況，以反映財務(wù)狀況及變動的財務(wù)成果。一、概述一、概述 傳統(tǒng)會計與現(xiàn)代會計會計計量比較傳統(tǒng)會計與現(xiàn)代會計會計計量比較以成本計量為中心的傳統(tǒng)會計計量側(cè)重的是初始計量傳統(tǒng)會計環(huán)境穩(wěn)定少變，資產(chǎn)形態(tài)單一，大部分資產(chǎn)和負債在初始計量后，其價值基本不變 ?，F(xiàn)代會計會計計量過程的重心已從初始計量轉(zhuǎn)移到后續(xù)

3、計量。 風險價值已成為資產(chǎn)價值的重要部分。以歷史成本進行的初始計量，當資產(chǎn)價值頻繁變化時，已不能滿足信息使用者的要求。有的資產(chǎn)甚至根本不存在歷史成本，如衍生工具。 二、計量屬性二、計量屬性會計計量屬性會計計量屬性 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值二、計量屬性二、計量屬性歷史成本（實際成本）歷史成本（實際成本） （1）定義）定義 取得或制造財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。 （2 2）計量要求）計量要求 在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購入資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。 負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔

4、現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 （3）通常應(yīng)用）通常應(yīng)用 二、計量屬性二、計量屬性歷史成本（實際成本）歷史成本（實際成本） （4）特征）特征交易雙方認可，具有客觀性；對決策有用。本身具有反饋價值，是業(yè)績評價的依據(jù)、 預(yù)測的基礎(chǔ)；具有可驗證性、取得成本低。二、計量屬性二、計量屬性重置重置成本（現(xiàn)行成本）成本（現(xiàn)行成本） （1）定義）定義 指按照當前市場條件，重新取得一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。 （2）計量要求）計量要求 在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償

5、付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 （3）通常應(yīng)用）通常應(yīng)用 多用于盤盈固定資產(chǎn)的計量。二、計量屬性二、計量屬性可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值（預(yù)期脫手價值）預(yù)期脫手價值） （1）定義）定義 指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。 （2）計量要求）計量要求 在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。 注意： a. 可變現(xiàn)凈值不考慮貨幣時間價值； b. 與現(xiàn)行市價的區(qū)別是基于未來的銷售或其他事項。二、計量屬性二、計量屬性可變現(xiàn)凈值可

6、變現(xiàn)凈值（預(yù)期脫手價值）預(yù)期脫手價值）適用限制可變現(xiàn)凈值僅用于將來銷售的資產(chǎn)或未 來清償既定的負債，無法適用企業(yè)的全部 資產(chǎn)。通常應(yīng)用存貨類資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量。二、計量屬性二、計量屬性現(xiàn)值現(xiàn)值 （1 1）定義）定義 指對未來現(xiàn)金流量進行以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。 （2 2）計量要求）計量要求 在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 （3 3）通常應(yīng)用）通常應(yīng)用 非流動資產(chǎn)可收回金額、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值確定。二、計量屬性二、計量屬性

7、公允價值公允價值 （1 1）定義）定義 指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 （2 2）計量要求）計量要求 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 （3 3）通常應(yīng)用）通常應(yīng)用 交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量。二、計量屬性二、計量屬性會計計量屬性之間的關(guān)系會計計量屬性之間的關(guān)系 區(qū)別歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，歷史成本著眼于價格。而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值通常反映的是現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值?？勺儸F(xiàn)凈值、現(xiàn)值計量屬性著眼于經(jīng)濟價值，根據(jù)現(xiàn)存信息，預(yù)測未來的現(xiàn)金流動，

8、根據(jù)未來利益或犧牲來確定資產(chǎn)的現(xiàn)行經(jīng)濟價值。聯(lián)系 1、歷史成本有時就是交易時的公允價值。 （1）具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠計量的非貨幣性 資產(chǎn)交換取得資產(chǎn) （2）債務(wù)重組獲取資產(chǎn)等。二、計量屬性二、計量屬性會計計量屬性之間的關(guān)系會計計量屬性之間的關(guān)系聯(lián)系（續(xù)） 2、在資產(chǎn)或負債不存在活躍市場或者類似資產(chǎn)不存在活躍市場時，需要采用估值技術(shù)確定公允價值。現(xiàn)值往往是估值技術(shù)比較普遍的一種方法，往往采用現(xiàn)值作為公允價值。 3、公允價值相對于歷史成本而言，具有很強的時間概念。 （1）當前歷史成本可能是過去環(huán)境下的公允價值； （2）當前的公允價值可能是未來的歷史成本。 4、公允價值可表現(xiàn)為其他計量屬性確認

9、價值。二、計量屬性二、計量屬性會計計量屬性應(yīng)用原則會計計量屬性應(yīng)用原則（1）企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量；（2）適度、謹慎使用公允價值 公允價值價值應(yīng)用的三個級次：a.資產(chǎn)或負債存在活躍市場的，活躍市場的報價應(yīng)當用于確定其公允價值；b.不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負債等的市場價格確定其公允價值；c.不存在活躍市場，其不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當采用估值技術(shù)等確定公允價值。二、計量屬性二、計量屬性選擇計量屬

10、性標準選擇計量屬性標準 計量屬性各有其優(yōu)缺點和局限性。計量屬性選用取決于計量的目標，即看是否服務(wù)于會計目標，看選擇能否滿足會計信息使用者對會計信息的要求。三、初始計量三、初始計量不同的資產(chǎn)、負債初始計量差別不大。主要根據(jù)資產(chǎn)、負不同的資產(chǎn)、負債初始計量差別不大。主要根據(jù)資產(chǎn)、負債的取得方式確定計量方式：債的取得方式確定計量方式： 購置取得購置取得主要成本、個別現(xiàn)值主要成本、個別現(xiàn)值 合并取得合并取得 集團內(nèi)合并（原企業(yè)賬面值）集團內(nèi)合并（原企業(yè)賬面值） 集團外合并（公允價值）集團外合并（公允價值） 非貨幣性交換取得非貨幣性交換取得 具有商業(yè)實質(zhì)、公允價值可取得（公允價）具有商業(yè)實質(zhì)、公允價值可

11、取得（公允價） 不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價不能取得（放棄資產(chǎn)賬面值）不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價不能取得（放棄資產(chǎn)賬面值） 其他方式取得其他方式取得公允價公允價三、初始計量三、初始計量 1 1、購置取得資產(chǎn)、購置取得資產(chǎn)/ /形成負債形成負債 （1）一般按照實際支付的價款即成本計量。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等部分長期資產(chǎn)還需包括相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)/用途所發(fā)生的其他支出； （2）特殊情況下以現(xiàn)值計量 * 延期支付價款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的資產(chǎn)購置； * 煤炭生產(chǎn)企業(yè)預(yù)計礦山（井）棄置費用。 2、通過建造、自行栽培、培育、繁殖或養(yǎng)殖等形成的資、通過建造、自行栽培、培育、繁殖或養(yǎng)殖等

12、形成的資產(chǎn)產(chǎn) 以資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)/用途/銷售狀態(tài)前發(fā)生的各項投入（包括人工費、技術(shù)支持費、資產(chǎn)使用費、可資本化的借款利息、其他直接費用、應(yīng)分攤的間接費用等）作為其成本。三、初始計量三、初始計量3 3、投資者投入資產(chǎn)計量、投資者投入資產(chǎn)計量公允價值公允價值投資者作為投資投入的資產(chǎn)按照公允價入賬。此處公允價主要表現(xiàn)為投資合同或協(xié)議約定價；如果投資合同或協(xié)議價顯失公允的，按照其他方法確定的公允價入賬；4 4、債務(wù)重組取得資產(chǎn)計量、債務(wù)重組取得資產(chǎn)計量公允價值公允價值5 5、盤盈資產(chǎn)計量、盤盈資產(chǎn)計量公允價值、重置成本公允價值、重置成本 * 盤盈固定資產(chǎn)以重置成本計量 * 其他資產(chǎn)以公允價值計量

13、。三、初始計量三、初始計量6 6、企業(yè)合并取得資產(chǎn)、企業(yè)合并取得資產(chǎn)（1）集團內(nèi)合并（同一控制下企業(yè)合并）按照資產(chǎn)在原企業(yè)的賬面價值計量；（2）集團外合并（非同一控制下企業(yè)合并）按照資產(chǎn)的公允價值計量。 7 7、接受捐贈資產(chǎn)、接受捐贈資產(chǎn)公允價值公允價值企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)以公允價值入賬，同時增加營業(yè)外收入。公允價值在此處可體現(xiàn)為捐贈方購置價格（捐贈方提供發(fā)票的）市場價或未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值；三、初始計量三、初始計量8 8、非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)計量、非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)計量 （1）具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價能夠得到的，按照公允價）具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價能夠得到的，按照公允價計量；計量；（2）如果

14、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或公允價）如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或公允價不能可靠取得，按放棄資產(chǎn)的賬面價值確定換入資產(chǎn)的不能可靠取得，按放棄資產(chǎn)的賬面價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值。入賬價值。 具有商業(yè)實質(zhì)的交換需要算帳，計算確定損益，不具有具有商業(yè)實質(zhì)的交換需要算帳，計算確定損益，不具有商業(yè)實質(zhì)的交換，不需要算帳，不確定損益。商業(yè)實質(zhì)的交換，不需要算帳，不確定損益。 是否具有商業(yè)實質(zhì)判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)判斷滿足商業(yè)實質(zhì)條件滿足商業(yè)實質(zhì)條件（1 1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2

15、2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量價值）與換出資產(chǎn)存特定價值（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量價值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。如換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他資產(chǎn)相結(jié)合，在明顯差異。如換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他資產(chǎn)相結(jié)合，能夠比換出資產(chǎn)產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受換入能夠比換出資產(chǎn)產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受換入資產(chǎn)影響的經(jīng)營活動部分產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)資產(chǎn)影響

16、的經(jīng)營活動部分產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)顯著不同。顯著不同。 是否具有商業(yè)實質(zhì)判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)判斷在判斷是否有商業(yè)實質(zhì)時應(yīng)關(guān)注：在判斷是否有商業(yè)實質(zhì)時應(yīng)關(guān)注：（1）應(yīng)關(guān)注交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)）應(yīng)關(guān)注交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。業(yè)實質(zhì)。（2）交換涉及的資產(chǎn)類別）交換涉及的資產(chǎn)類別不同類非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)不同類非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式不同，一般來說其產(chǎn)生的未來現(xiàn)金生經(jīng)濟利益的方式不同，一般來說其產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量風險、時間和金額也不相同。是否具有商業(yè)實質(zhì)流量風險、時間和金

17、額也不相同。是否具有商業(yè)實質(zhì)容易判斷。容易判斷。*資產(chǎn)類別指大類，如存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)類別指大類，如存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。是否具有商業(yè)實質(zhì)判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)判斷例1：某企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，假定兩者產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量風險和總額均相同，但由于二者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，則可以判斷上述存貨與固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)；例2：甲企業(yè)以其用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓，與乙企業(yè)同樣用于

18、經(jīng)營出租的一幢公寓樓進行交換。兩幢公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但由于甲企業(yè)是組給一家財務(wù)及信用狀況良好的企業(yè)（該企業(yè)租用該公寓是給其單身職工居?。?，乙企業(yè)的客戶則都是單個租戶，相比較而言，甲企業(yè)取得租金的風險較小，乙企業(yè)組給散戶，租金取得依賴于各單個租戶的財務(wù)和信用狀況；因此，兩者現(xiàn)金流量流入的風險或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢公寓樓的未來現(xiàn)金流量顯著不同，進而可判斷該兩項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；是否具有商業(yè)實質(zhì)判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)判斷例3：企業(yè)a、企業(yè)b分別有位于市區(qū)和郊區(qū)的兩棟大樓，建造時間和成本均相同。兩者等額交換是否具有商業(yè)實質(zhì)？ 分析：通常情況位于市區(qū)的大樓預(yù)計將來產(chǎn)生的現(xiàn)金

19、流量將大于位于郊區(qū)的大樓，且市區(qū)和郊區(qū)大樓未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值差額對于二者公允價值來說是重大的。如果二者交換，一般b企業(yè)要支付a企業(yè)補價，a企業(yè)才愿意交換。所以，如果不涉及補價的兩棟大樓等額交換，是不符合商業(yè)實質(zhì)的。例4：某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，假定從市場參與者來看，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額亦相同，但是對換入企業(yè)來講，換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資單位由重大影響變?yōu)榭刂?，從而對換入企業(yè)產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)產(chǎn)生的預(yù)計未

20、來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資有明顯差異，因而該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。是否具有商業(yè)實質(zhì)判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)判斷思考：思考：1）a石油銷售公司有部分客戶在b石油銷售公司所在地，b公司有部分客戶在a公司所在地，為了滿足兩地客戶的即時需求，a公司將其相同型號、容量和價值的石油供應(yīng)給b公司在a公司所在地的客戶，同樣，b公司也將相同型號、容量和價值的石油供應(yīng)給a公司在b公司所在地的客戶。這樣的交換是否屬于非貨幣性交換？ 2）企業(yè)將自己擁有的一幢建筑物與另一企業(yè)擁有的在同一地點的另一幢建筑物相交換，兩幢建筑物的建造時間、建造成本均相同，其中一幢建筑物可供出售且企業(yè)管理層也打算將其立即出售，另一幢

21、建筑物難以出售或只能在一段較長的時間內(nèi)出售，該兩項資產(chǎn)的交換是否具有商業(yè)實質(zhì)？是否具有商業(yè)實質(zhì)判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)判斷思考：思考：3）甲企業(yè)有a、b兩家子公司，其中a公司為上市公司。受市場環(huán)境影響，a公司的經(jīng)營業(yè)績每況愈下，為扶植a公司，恢復(fù)a公司再融資能力，甲企業(yè)擬將b公司中盈利能力較強的一條生產(chǎn)線與a公司中一幢辦公樓進行置換。假定二者的評估價相差不大，以評估價進行交換（涉及少量補價），該交換是否具有商業(yè)實質(zhì)？假定不以評估價而以甲企業(yè)指定的有利于a公司的價格交換，該交換是否具有商業(yè)實質(zhì)？四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量 集團主要集團主要/ /重要報表項目重要報表項目

22、 1 1、存貨、存貨 9 9、商譽、商譽 2 2、長期股權(quán)投資、長期股權(quán)投資 1010、金融資產(chǎn)、金融資產(chǎn) 3 3、投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn) （1 1）交易性金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn) 4 4、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn) （2 2）持有至到期投資）持有至到期投資 5 5、在建工程、工程物資、在建工程、工程物資 （3 3）貸款及應(yīng)收款項）貸款及應(yīng)收款項 6 6、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn) （4 4）可供出售金融資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn) 7 7、長期待攤費用、長期待攤費用 （5 5）金融負債）金融負債 8 8、遞延收益、遞延收益四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量存貨存貨1 1、存貨、存貨初始

23、計量根據(jù)存貨不同取得方式分別按成本、賬面值或公允價值進行初始計量。 * 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本； * 需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用可予資本化。后續(xù)計量 （1）發(fā)出時采用個別計價、加權(quán)平均法、先進先出法，禁止采用后進先出法； （2）周轉(zhuǎn)材料（含包裝物、低值易耗品）發(fā)出采用一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤消法。包裝物、低值易耗品取消了五五攤銷法； （3）期末采用成本與可變現(xiàn)凈值熟低計量。（計提的跌價準備可轉(zhuǎn)回） 四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量存貨存貨修訂后會計制度修訂后會計制度 vs 修訂前核算制度修訂前核算制度 （1）取消了后進先出法（新

24、準則要求）； （2）取消了包裝物和低值易耗品發(fā)出五五攤消法； （3）商品流通企業(yè)采購進貨費用，計入存貨成本。也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（新準則要求）； （4）發(fā)生的從事提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)參照收入準則按完工百分比法確定； （5）借款費用資本化擴大到存貨。 四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資核算范圍：長期股權(quán)投資核算范圍：控制子公司共同控制合營企業(yè)重大影響聯(lián)營企業(yè)無控制、共同控制

25、及重大影響且無活躍市場、公允價值不能可靠計量的權(quán)益投資 * 無控制、共同控制及重大影響，但有活躍市場、公允價值能可靠計量的權(quán)益投資，如持有的上市公司的股票等，根據(jù)持有目的在交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)反映；但禁售期內(nèi)的股票仍在本科目核算； * 有活躍市場、公允價值能可靠計量且對被投資單位有重大影響的權(quán)益投資（如持有某上市公司24的股權(quán)）一般在長期股權(quán)投資核算； 四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 初始計量初始計量 根據(jù)不同取得方式分別按成本、放棄資產(chǎn)賬面值或公允價值進行初始計量。 關(guān)注： （1）合并形成長期股權(quán)投資計量 a.同一控制下的企業(yè)合

26、并形成長期股權(quán)投資，按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額計量。該份額與對價的差額調(diào)整資本公積，資本公積（資本溢價部分）不足沖減的，調(diào)整留存收益；因合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用計入當期損益； b.非同一控制下合并取得長期股權(quán)投資，按照支付對價的公允價值及支付的各項直接費用之和計量； （2）直接相關(guān)費用（審計費、評估費、法律服務(wù)費等）除非同一控制下合并取得長期股權(quán)投資計入當期損益外，其他計入投資成本。 四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 后續(xù)計量后續(xù)計量 （1）子公司及不具有共同控制或重大影響且在活躍市場中無報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投

27、資采用成本法核算； （2）共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算； * * 集團內(nèi)企業(yè)間的長期股權(quán)投資一律采用成本法核算；集團內(nèi)企業(yè)間的長期股權(quán)投資一律采用成本法核算； （3）成本法核算時在被投資單位宣告發(fā)放股利時，做應(yīng)收股利及投資收益處理。除追加投資外，長期股權(quán)投資賬面余額不變。分配投資前利潤的作為投資成本的收回處理； （4）權(quán)益法核算時根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（經(jīng)必要調(diào)整后）按計算享有的份額計入長期股權(quán)投資賬面余額（損益調(diào)整）及投資收益，被投資單位宣告發(fā)放股利時，調(diào)整長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）余額。 四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資

28、 后續(xù)計量（續(xù)）后續(xù)計量（續(xù)） （5）初始計量確認的長期股權(quán)投資成本處理 大于享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不再調(diào)整初始投資成本。如是子公司，合并報表時大于部分列示為商譽反映；小于時，差額計入當期損益（營業(yè)外收入），表明企業(yè)取得投資支付對價的價值已經(jīng)實現(xiàn)； （6）長期股權(quán)投資因股權(quán)比例變化，核算方式可能會在成本法與權(quán)益法之間發(fā)生改變，屆時以轉(zhuǎn)換前的賬面值作為另一種核算方式的初始投資成本； （7）減值準備計提成本法核算且活躍市場無報價公允價值不能可靠計量的適用金融工具確認和計量準則，其他適用資產(chǎn)減值準則）。集團內(nèi)參股企業(yè)原則上不計提減值準備。 * * 減值準備計提后不得轉(zhuǎn)回。減值準

29、備計提后不得轉(zhuǎn)回。 （8）處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)將除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動計入的所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益。四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 后續(xù)計量（續(xù)）后續(xù)計量（續(xù)） （9）對子公司的長期股權(quán)投資，日常按成本法進行核算，在編制合并會計報表時，需要按權(quán)益法進行調(diào)整（不做賬，只在工作底稿中進行）。如存在商譽的，合并報表中以商譽列示。 【例5】：甲公司2007年1月以100萬元購買了無關(guān)聯(lián)的乙公司80股權(quán)，購買日乙公司賬面凈資產(chǎn)的公允價值為100萬元（賬面凈資產(chǎn)120萬元，實收資本100萬元，資本公積10萬元，盈余

30、公積10萬元,一條生產(chǎn)線評估減值了20萬元），2007年乙公司實現(xiàn)100萬利潤，另資本公積增加50萬元。 分析：購買時乙公司凈資產(chǎn)公允價值為100萬元，甲公司享有80，計算享有權(quán)益金額為80萬元，甲公司付出對價100萬元，差額20萬元表明乙公司存在商譽。按準則甲公司以成本法核算，該商譽在甲公司賬面不予反映，仍在長期股權(quán)投資中，在單戶報表中長期股權(quán)投資亦以100萬元列示。 借：長期股權(quán)投資 100 貸：銀行存款 100 四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 （續(xù)上例）：年末合并報表時 分析：先在合并工作底稿中調(diào)整子公司報表（會計政策、會計期間、公允價

31、值影響），再在調(diào)整后基礎(chǔ)上進行長期股權(quán)投資權(quán)益法核算調(diào)整。乙公司實現(xiàn)利潤100萬元，乙公司生產(chǎn)線減值20萬元，按尚可使用5年計算，每年應(yīng)少計折舊4萬元（假設(shè)不考率殘值）。因此，子公司固定資產(chǎn)報表項目應(yīng)調(diào)整減少16萬元（204） 。調(diào)整后乙公司凈利潤增加4萬元，調(diào)整后凈利潤為104萬元，甲公司享有80計算為83.2萬元。 合并工作底稿中調(diào)整： 乙公司：乙公司： 借：固定資產(chǎn)項目 20 貸：資本公司項目 20 借：固定資產(chǎn)報表項目 4 貸：主營業(yè)務(wù)成本 4 甲公司：甲公司： 借：長期股權(quán)投資報表項目 83.2 貸：投資收益報表項目 83.2 借：長期股權(quán)投資報表項目 40 貸：資本公司報表項目 4

32、0 四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 q續(xù)上例：續(xù)上例： 合并抵消時： 借：實收資本 100 資本公積 40(10+50-20)40(10+50-20) 盈余公積 10 未分配利潤 104(100+4) 商譽商譽 2020 貸：長期股權(quán)投資 223.2【(10083.2+40)*80】 少數(shù)股東權(quán)益 50.8【(100100450)20】 (其他抵消分錄略)四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 修訂后核算制度修訂后核算制度 vs 修訂前核算制度修訂前核算制度 （1）初始投資成本確認方法發(fā)生了變化新制

33、度新制度增加了同一控制下的企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始成本的計量方法（即按享有被投資方凈資產(chǎn)份額確認）；增加了投資者投入長期股權(quán)投資按公允價計價要求；增加了與投資直接相關(guān)費用（如審計費、評估費等）計入投資成本等； （2）成本法、權(quán)益法的應(yīng)用范圍發(fā)生變化 子公司核算新制度新制度下為成本法核算，舊制度下為權(quán)益法核算； 不具有共同控制、重大影響的長期股權(quán)投資，舊制度舊制度一律采用成本法核算，新制度新制度下處理方式： a.如活躍市場無報價、公允價值不能可靠計量的成本法 b.有報價、公允價值能可靠計量的，確認為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值后續(xù)計量。 四、集團主要四、集團主要/重要報表

34、項目計量重要報表項目計量長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 修訂后會計制度修訂后會計制度 vs 修訂前核算制度修訂前核算制度 （3）股權(quán)投資差額的確認、計量 （4）權(quán)益法核算投資收益確認基礎(chǔ) 新制度新制度應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后的凈利潤為基礎(chǔ)計算確認投資收益；應(yīng)統(tǒng)一會計政策和會計期間； 舊制度舊制度以報表數(shù)據(jù)確認投資收益（無需進行調(diào)整），也無統(tǒng)一會計政策的要求。 新制度新制度舊制度舊制度初始投資成本 應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額屬于商譽部分不再調(diào)整投資成本，不攤銷確認并按10年期限攤銷計入損益初始投資成本 應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額計入當期損

35、益（營業(yè)外收入）計入資本公積四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 修訂后會計制度修訂后會計制度 vs 修訂前核算制度修訂前核算制度 （5）超額虧損的確認 新制度新制度應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，按照投資合同或協(xié)議約定負有額外損失義務(wù)的，還應(yīng)進一步確認損失。 舊制度舊制度以長期投資賬面價值減記至零為限。按照投資合同或協(xié)議約定負有額外損失義務(wù)的，還應(yīng)進一步確認損失。 （6）減值準備轉(zhuǎn)回新制度下減值準備一經(jīng)計提不再轉(zhuǎn)回。 * 對遞延稅款的影響 按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，計稅基礎(chǔ)為長期股權(quán)投資取得

36、時的成本，而賬面價值是按照權(quán)益法調(diào)整后的金額，兩者存在差異，應(yīng)當確認遞延所得稅。四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)定義：是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 核算內(nèi)容： 企業(yè)一般核算以交易賺取差價為目的購買持有的股票、債券、基金、不作為套期保值的衍生工具等。一般要求：活躍市場有報價。確認條件交易目的 （1）取得該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購； （2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理： （3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工

37、具、屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)除外。 四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)初始計量初始計量 以公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用計入投資收益； * 支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨作為應(yīng)收項目核算，不計入交易性金融資產(chǎn)價值。后續(xù)計量后續(xù)計量 （1）按照公允價值計量，且不扣除將來處置金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。公允價值變動通過“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入當期損益。處置時應(yīng)將原計入該金融資產(chǎn)的公

38、允價值變動轉(zhuǎn)出，計入投資收益。 * 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，應(yīng)確認應(yīng)收股利/應(yīng)收利息及投資收益。四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量后續(xù)計量 （2）不計提減值準備； （3）對遞延所得稅資產(chǎn)或負債的影響 計稅基礎(chǔ)是取得時的成本，所有公允價值變動的 影響，都需要計算確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。 四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)q交易性金融資產(chǎn)舉例交易性金融資產(chǎn)舉例n【例6】甲公司于2007年5月從二級市場購入了a股票10000股，每股金額

39、20元，另支付交易費用2000元，2007年6月被投資單位宣告每股分配股利1元，甲公司于2007年7月收妥，a股票2007年12月31日的市場價為25萬元，甲公司2008年1月以每股24元的價格全部出售。 四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)q交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)）交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)）（1）購入a股票 借：投資收益 2,000 交易性金融資產(chǎn) 200,000 貸：銀行存款 202,000（2）宣告及收妥現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 10000 貸：投資收益 10000 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收股利 10000四、集團主要四、集團主要/

40、重要報表項目計量重要報表項目計量交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)q交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)）交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)）（3）2007年12月31日以公允價后續(xù)計量 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）50000 貸：公允價值變動損益 50000 （4）2008年1月出售a股票 借：銀行存款 240,000 投資收益 10,000 貸：交易性金融資產(chǎn) 200,000 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 50,000 借：公允價值變動損益 50,000 貸：投資收益 50,000四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)q 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)）交易性金融資產(chǎn)舉例（

41、續(xù)） 【例例7】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，207年1月1日，從二級市場支付價款1 020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)q交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)）交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)）（1）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20 000元；（2）207年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元(不含利息)；

42、（3）207年7月5日，收到該債券本年利息；（4）207年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元(不含利息)；（5）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息；（6）208年3月31日，甲企業(yè)將該債券售出，取得價款1 180 000元（含1季度利息10000元）假定不考慮其他因素。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下: 四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)q交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)）交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） （1）207年1月1日，購入債券 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款

43、1 040 000 （2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 （3）207年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動損益 150 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)q交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)）交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)）（4）207年7月5日，收到該債券本年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000（5）207年12月31日，確認債券公

44、允價值變動和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50 000 貸：公允價值變動損益 50 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)q交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)）交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)）（6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000（7）208年3月31日，將該債券予以出售 借：銀行存款 1 180 000 公允價值變動損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價值變動 100 000 投資收益 1

45、80 000四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量持有至到期投資持有至到期投資定義：定義： 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。核算內(nèi)容核算內(nèi)容： 該科目（項目）核算的企業(yè)持有至到期的債權(quán)投資如國債、債券投資，集團內(nèi)企業(yè)的委托貸款也在此科目核算。不包含以下內(nèi)容：初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；貸款和應(yīng)收款項； * 活躍市場上沒有報價的債務(wù)工具投資（如持有某企業(yè)定向發(fā)行的未上市的企業(yè)債券）能否劃分為持有至到期投資？ * 符合到期日固定、企業(yè)有明確

46、意圖和能力持有至到期的浮動利率債券投資應(yīng)在哪核算？四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量持有至到期投資持有至到期投資初始計量初始計量 以公允價值及相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額； * 支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)單獨作為應(yīng)收項目核算，不計入初始確認金額。后續(xù)計量后續(xù)計量 （1）采用實際利率法，按攤余成本計量。按攤余成本與實際利率計算確認利息收入，計入投資收益； （2）期末有客觀證據(jù)表明資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)計提減值準備。減值準備計提后可轉(zhuǎn)回； （3）企業(yè)持有目的改變、或沒有能力持有至到期時，應(yīng)重分類至可供出售金融資產(chǎn)。 四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計

47、量重要報表項目計量持有至到期投資持有至到期投資n沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期的條件:持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。發(fā)生市場利率、流動性需要、替代投資機會及其投資收益率、融資來源和條件、外匯風險等情況發(fā)生變化時將出售該金融資產(chǎn)。無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。其他情況。四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量持有至到期投資持有至到期投資n沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期 的情況：(1)沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；(2

48、)受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期；(3)其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情況 四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量持有至到期投資持有至到期投資q持有至到期投資舉例 【例例8】20x5年7月，某銀行支付1990萬美元從市場上以折價方式購入一批美國甲汽車公司發(fā)行的三年期固定利率債券，票面利率4.5%，債券面值2000萬美元。該銀行將其劃分為持有致到期投資。四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量持有至到期投資持有至到期投資q持有至到期投資舉例（續(xù)）n20x7年初，美國汽車行業(yè)受燃油價格上漲、勞資糾紛、成本攀升

49、等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，甲汽車金融公司發(fā)行債券的二級市場價格嚴重下滑。為此，國際公認的評級公司將甲汽車金融公司的長期信用等級從bba2下調(diào)至baa3，認為甲汽車金融公司的清償能力較弱，風險相對越來越大，對經(jīng)營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量持有至到期投資持有至到期投資q持有至到期投資舉例（續(xù)）n綜合考慮上述因素，該銀行認為，盡管所持有的甲汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業(yè)績表現(xiàn)存有相當大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會有較大的信用風險。為此，該銀行于20x7年8月將該持有致到期債券按

50、低于面值的價格出售。n本例中，該銀行出售所持有的甲汽車公司債券主要是由于其本身無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起，因而不會影響到對其他持有至到期投資的分類。四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量持有至到期投資持有至到期投資q持有至到期投資舉例（續(xù)） 【例例9】甲銀行和乙銀行是非同一控制下的兩家銀行。20x6年11月甲銀行采用控股合并方式合并了乙銀行，甲銀行的管理層也因此作了調(diào)整。甲銀行的新管理層認為，乙銀行的某些持有致到期債券時間趨長，合并完成后再將其劃分為持有致到期投資不合理。為此，在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表內(nèi)，甲銀行決定將這部分持有致到期債券重分

51、類為可供出售的金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具確認和計量準則，甲銀行在合并日資產(chǎn)負債表內(nèi)進行這種重分類沒有違背劃分為持有致到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。 *如果甲銀行因為要合并乙銀行而將其自身持有至到期投資的較大部分予以出售，則違背了劃分為持有至到期投資所要求的“有明確的意圖和能力”。四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項定義：是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。核算內(nèi)容： 貸款和應(yīng)收款項不是報表項目。核算內(nèi)容主要包括集團財務(wù)公司發(fā)放貸款、集團其他企業(yè)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等。四、集團主要四、集團主

52、要/重要報表項目計量重要報表項目計量貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項不屬于貸款和應(yīng)收款項的內(nèi)容準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項初始計量金融企業(yè)按發(fā)放貸款的本金和交易費用之和作為初始確認金額；一般企業(yè)的應(yīng)收債權(quán)，按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。 四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項

53、目計量貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項后續(xù)計量 （1）采用實際利率法，按攤余成本計量。 a.貸款持有期間所確認的利息收入，應(yīng)當根據(jù)實際利率計算，實際利率應(yīng)在取得貸款時確認，并在存續(xù)期間保持不變； b. 應(yīng)收款項以扣除已收取的款項、已計提的減值準備計量。因其初始確認時已是按合同金額確認，不涉及按實際利率調(diào)整的問題。（2）資產(chǎn)負債表日應(yīng)對貸款及應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備。該減值準備可以轉(zhuǎn)回。 四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項n【例例10】：甲公司2007年4月銷售一臺鍋爐給乙公司，鍋爐價款(不含稅)100

54、0萬元，由乙方自行安裝和運輸，增值稅款170萬元由乙方單獨支付。雙方合同約定乙方分4期等額付款，一期款項420萬元（含增值稅170萬元）于2007年4月支付，以后每年的4月支付250萬元。n分析：甲公司采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，商品銷售收入以公允價入賬，假設(shè)市場利率為10，則應(yīng)確認的收入金額為： 250250（1+10%）-1+250（1+10%）-2+250（1+10%）-3 =871.71（萬元）四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項q例19續(xù)n（1）2007年4月交易發(fā)生時 借：長期應(yīng)收款 750 銀行存款 420 貸：主營

55、業(yè)務(wù)收入 871.71 應(yīng)交稅金 170 未實現(xiàn)融資收益 128.29n（2）2008年攤銷未實現(xiàn)融資收益及收款 借：未實現(xiàn)融資收益 62.17 3年），實際上年），實際上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計量具有融資性質(zhì)的，應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計量應(yīng)當預(yù)計固定資產(chǎn)棄置費用，并折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)成本應(yīng)當預(yù)計固定資產(chǎn)棄置費用，并折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)成本按照折現(xiàn)后的金額確認預(yù)計凈殘值按照折現(xiàn)后的金額確認預(yù)計凈殘值房屋建筑物中不需要再包括土地使用權(quán)，以及為土地使用權(quán)發(fā)生房屋建筑物中不需要再包括土地使用權(quán)，以及為土地使用權(quán)發(fā)生的包括拆遷費等支出的包括拆遷費等支出用于出租的固定資產(chǎn)在投資性房地產(chǎn)

56、中核算，不包括在此科目中用于出租的固定資產(chǎn)在投資性房地產(chǎn)中核算，不包括在此科目中預(yù)計凈殘值定義變化，考慮了折現(xiàn)預(yù)計凈殘值定義變化，考慮了折現(xiàn)初始計量初始計量實質(zhì)性變動內(nèi)容實質(zhì)性變動內(nèi)容固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)q初始計量棄置費用 1、定義 棄置費用指根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定需要對環(huán)境和生態(tài)存在恢復(fù)等義務(wù)預(yù)計所需發(fā)生的各項支出。 2、使用范圍 石油開采、核電站、煤炭開采生產(chǎn)企業(yè)。 * 棄置費用的計算，目前我國還沒有統(tǒng)一的標準。但是，計提棄置費用已經(jīng)達成了共識。四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項

57、目計量固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)q初始計量棄置費用n3、確認時間、確認時間 從確認固定資產(chǎn)時，同時確認棄置費用。在建從確認固定資產(chǎn)時，同時確認棄置費用。在建時不需要考慮棄置費用。時不需要考慮棄置費用。n4、計算方法、計算方法 計算棄置費用，需要解決以下問題：計算棄置費用，需要解決以下問題：（1）礦井報廢時需要支付的棄置費用金額；）礦井報廢時需要支付的棄置費用金額；（2）折現(xiàn)的時間；）折現(xiàn)的時間；（3）選用的折現(xiàn)率。）選用的折現(xiàn)率。四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)q4、計算方法（續(xù)）（1）礦井報廢時需要支付的棄置費用金額）礦井報廢時需要支付的棄置費用金額目前集團棄

58、置費用計算方法：目前集團棄置費用計算方法：單個礦井經(jīng)濟可采儲量單個礦井綜合回采率噸煤單位棄置費用；（目前暫定為0.5元/噸） 根據(jù)目前正在開采的井田所處地理位置，結(jié)合單個礦井經(jīng)濟可采儲量，按當?shù)噩F(xiàn)行價格，采用合理方法預(yù)計開采完畢后，對井田地表恢復(fù)到可利用程度所支付費用總額。已知的費用包括：塌陷補償費、礦井回填土方費用、綠化費用以及恢復(fù)地貌過程中的其他支出。 四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)q4、計算方法（續(xù)）（2）折現(xiàn)的時間）折現(xiàn)的時間折現(xiàn)的時間包括兩個部分：折現(xiàn)的時間包括兩個部分：一是折現(xiàn)到哪一天，二是折現(xiàn)期限。一是折現(xiàn)到哪一天，二是折現(xiàn)期限。折現(xiàn)應(yīng)

59、當折到固定資產(chǎn)確認的時點，及礦井基建完工折現(xiàn)應(yīng)當折到固定資產(chǎn)確認的時點，及礦井基建完工投資生產(chǎn)經(jīng)營的時點；投資生產(chǎn)經(jīng)營的時點；n對于現(xiàn)已有礦井，集團規(guī)定，對于現(xiàn)已有礦井，集團規(guī)定，2005年年1月月1日以前建日以前建成的礦井，折現(xiàn)到成的礦井，折現(xiàn)到2005年年1月月1日；日；2005年年1月月1日以日以后建成的礦井折現(xiàn)到固定資產(chǎn)確認的時點。后建成的礦井折現(xiàn)到固定資產(chǎn)確認的時點。折現(xiàn)期限為固定資產(chǎn)確認至固定資產(chǎn)報廢。折現(xiàn)期限為固定資產(chǎn)確認至固定資產(chǎn)報廢。四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)q4、計算方法（續(xù)）（3）選用的折現(xiàn)率l根據(jù)應(yīng)用指南的規(guī)定，應(yīng)當選擇該

60、項資產(chǎn)初始確認時適用的折現(xiàn)率，同時考慮貨幣時間價值和通貨膨脹等因素。l實務(wù)中一般根據(jù)長期借款的平均利率，適當考慮當?shù)氐耐ㄘ浥蛎浺蛩卮_定。四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)q4、計算方法（續(xù)）棄置費用計算公式：棄置費用計算公式：n棄置費用折現(xiàn)價值預(yù)計棄置費用總額棄置費用折現(xiàn)價值預(yù)計棄置費用總額（p/f,i,np/f,i,n）n預(yù)計棄置費用總額預(yù)計棄置費用總額1/1/（1 1i i）n nn注：注：i i為確定的折現(xiàn)率為確定的折現(xiàn)率n n n為棄置費用預(yù)計年限為棄置費用預(yù)計年限 四、集團主要四、集團主要/重要報表項目計量重要報表項目計量固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)q延遲