我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則解析

1、我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則解析我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則解析作者 :單位 : 郵碼:)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的四點(diǎn)變化一、無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用的處理方法 我國現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定： 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形 資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、 聘請律師費(fèi)等費(fèi)用， 予以資本化， 計(jì)入“無形資產(chǎn)”賬戶。企業(yè)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、 直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、 開發(fā)過程中發(fā)生的租金、 借款費(fèi) 用等直接計(jì)入當(dāng)期損益， 予以費(fèi)用化。 新會計(jì)準(zhǔn)則引入 國際會計(jì)準(zhǔn) 則中的做法，將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支山區(qū)分為研究階段支出 與開發(fā)階段支出， 將研究階段支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用， 將同時(shí)符 合以下條件的開發(fā)階段支出確認(rèn)為

2、無形資產(chǎn)； 1. 完成該無形資產(chǎn)以使 其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 2. 具有完成該無形資產(chǎn)并使 用或出售的意圖； 3. 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式， 包括能夠證明該 無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場， 無形資產(chǎn)將 在內(nèi)部使用的， 應(yīng)當(dāng)證明其具有用性； 4.有足夠的技術(shù)、 財(cái)物資源和 其他資源支持， 已完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)， 并有能力使用或出售該無 形資產(chǎn)；5. 歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 由此可 見，新準(zhǔn)則放寬了自行開發(fā)方式取得確認(rèn)為無形資產(chǎn)的口徑， 在會計(jì) 政策層面對加大企業(yè)研發(fā)投入、 增加自主知識產(chǎn)權(quán)給予鼓勵(lì)， 減少因 取得方式不同無形資產(chǎn)入賬價(jià)

3、值的差異。二、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出問題現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定得很簡單， 在購置或完成以后發(fā)生地支出在發(fā) 生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。 新準(zhǔn)則相比之下要復(fù)雜些， 要求企業(yè)取得的已作為 無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目， 在取得后發(fā)生的支出應(yīng) 當(dāng)再次區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出， 按照研究與開發(fā)費(fèi)用的處 理方法進(jìn)行確認(rèn)。三、無形資產(chǎn)的攤銷時(shí)間和攤銷方法 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的成本自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)以直線法攤銷。如果預(yù)計(jì)使用年限超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限 或法律規(guī)定的年限， 該無形資產(chǎn)的攤銷年限按以下原則確定； 1. 合同 規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的， 攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī) 定的受益年限； 2

4、. 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的， 攤 銷年限不應(yīng)超過有效年限； 3. 合同規(guī)定了受益年限， 法律也規(guī)定了有 效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短的。 新準(zhǔn)則在攤銷問題上做了很大調(diào)整， 對取得無形資產(chǎn)的使用壽命先要 進(jìn)行判斷，使用年限有限的，應(yīng)就其攤銷金額在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)攤銷， 攤銷方法應(yīng)反映與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。 無法可 靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的采用直線法攤銷。 對于使用壽命不確定的無形 資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。四、無形資產(chǎn)的披露 現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)披露以下與無形資產(chǎn)有關(guān)的信 息：1. 各類無形資產(chǎn)的攤銷年限； 2.各類無形資產(chǎn)期初、 期末的賬面

5、余值、變動(dòng)情況及其原因； 3. 當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 對于土 地使用權(quán)， 還應(yīng)另外披露該土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。 新準(zhǔn) 則規(guī)定：”企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有 關(guān)的信息：1. 無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余值、 累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn) 備累計(jì)金額； 2. 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況； 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 其使用壽命不確定的判斷依據(jù)； 3. 無形 資產(chǎn)的攤銷方法； 4. 用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、 當(dāng)期攤銷額等情 況；5. 記入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。 “對新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則四點(diǎn)建議一、對于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出 現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則

6、中規(guī)定： “無形資產(chǎn)的后續(xù)支出不得資本化， 無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 ”這一 規(guī)定是與現(xiàn)行準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的研究開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用不予資本化 相配套的。 新準(zhǔn)則對研究開發(fā)費(fèi)用資本化問題作出了巨大調(diào)整， 將企 業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出劃分為研究階段支出和開發(fā)階段支出， 但是 對于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出又選擇了現(xiàn)行準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的折中方案，即企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目在 取得后發(fā)生的支出需要再一次區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，確 定可以資本化的范圍。筆者認(rèn)為：已經(jīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)就是承認(rèn)其能 夠使用、技術(shù)上具有可行性、自身存在市場或是生產(chǎn)出的產(chǎn)品具有

7、市 場，在這種前提下對其后續(xù)支出再區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出 就過于復(fù)雜，增加報(bào)告成本，可操作性差?？梢园凑赵撝С鲩L否很可 能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過原來預(yù)定的績效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益和該支出是 否能夠可靠計(jì)量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)來確認(rèn)資本化的范圍，這樣既符合確 認(rèn)資產(chǎn)的一般條件，也便于操作。二、對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的攤銷問題新準(zhǔn)則對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷的規(guī)定過 于死板，為企圖粉飾利潤者提供了一個(gè)途徑，對注冊會計(jì)師和政府部 門監(jiān)管提出了更髙的要求。首先，即使是使用壽命不確定，在其為企 業(yè)重造經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也要發(fā)生成本，不進(jìn)行攤銷不符合收入與費(fèi)用 配比的原則。其次，報(bào)表中一部分無形資產(chǎn)攤銷

8、，一部分不攤銷也不 符合可比性原則。筆者認(rèn)為，可以對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用 壽命做一個(gè)上限規(guī)定，采用直線法攤銷。在每年年末對其使用壽命進(jìn) 行復(fù)核時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)影響其確定的因素已發(fā)生改變，作為一項(xiàng)會計(jì)估 計(jì)變更。三、對于借款費(fèi)用問題新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號-一借款費(fèi)用作了很大 修改，拓寬了符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，將現(xiàn)行準(zhǔn)則的“需要經(jīng) 過較長時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài) 的固定資產(chǎn)”擴(kuò)展為“需要經(jīng)過較長時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá) 到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資 產(chǎn)”。新準(zhǔn)則僅就購買方式取得無形資產(chǎn)借款費(fèi)用作出明確規(guī)定：“可 將其實(shí)際

9、支付的價(jià)款與購買價(jià)款的差額按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號 借款費(fèi)用確認(rèn)資本化范圍.其余部分在信用期內(nèi)記入當(dāng)期損 益”。自行開發(fā)無形資產(chǎn)的借款費(fèi)用成為新準(zhǔn)則的盲點(diǎn)。筆者認(rèn)為， 如果是研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的支出滿足確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件，為此發(fā)生 的專門借款也同時(shí)滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng) 開始，可將專門借款的借款費(fèi)用資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)。四、對于信息披露新準(zhǔn)則雖然增加了要求披露的內(nèi)容，但對無形資產(chǎn)的獲利 能力和單項(xiàng)無形資產(chǎn)的具體情況沒有給予足夠的關(guān)注。建議無形資產(chǎn) 的披露按照單項(xiàng)資產(chǎn)披露，在附注中增加對其收益情況的反應(yīng)。結(jié)束語當(dāng)今世界國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同是大勢所趨，尤其是在新 國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會成立后，越來越多的國家加入到了應(yīng)用國際財(cái)務(wù) 報(bào)告準(zhǔn)則的行列中（馮淑萍，2003）o我們一方面要通過修訂現(xiàn)有會 計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，縮小同國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差異；另一