內部轉移價格的案例分析

1、內部轉移價格的案例分析內部轉移價格制定的要求內部轉移價格就是指企業(yè)內各部門之間由于相互提供產品、半成品或勞務而引起的相互結算、相互轉賬所需要的一種計價標準。轉移價格廣泛地應用在企業(yè)決策制定、成本計算、業(yè)績評價等方面。它與公司經營戰(zhàn)略和公司的內部控制、管理制度相關。內部轉移價格系統在企業(yè)中能夠協調部門經理的自主權與整個企業(yè)的集中決策，促進行為的一致性；能夠與會計中的業(yè)績評價方法相一致，進行有效的業(yè)績考核；能夠較為客觀地反映各部門的責任和業(yè)績；能夠加強企業(yè)的經濟核算，提高企業(yè)的經營管理水平，增強企業(yè)整體競爭能力。企業(yè)要充分發(fā)揮內部轉移價格的作用，應注意以下幾點：一是目標一致性。采用內部轉移價格的各

2、部門同屬一個企業(yè)，總的利益是一致的。制定內部轉移價格，只是為了分清各部門的責任，有效的考核評價各部門的業(yè)績，根本目的仍是為了企業(yè)的整體利益。各部門經理應都選擇能使公司總體利潤最大的行動取向。制定內部轉移價格的目標，就是為了通過建立有效的激勵機制，使自主的部門經理作出有利于組織整體目標的決策。二是準確的業(yè)績評價。沒有任何一個部門經理可以以犧牲其他部門的利益為代價而獲利。內部轉移價格的制定應避免主觀隨意性，客觀公正地反映各部門的業(yè)績，進行準確的考核和相應的激勵，來調動各部門的工作積極性，促使各部門服從整體利益，并以最大努力來完成目標。三是保持各部門的自主性。高層管理者不應干預各個部門經理的決策自由

3、。在整體利益最大化的前提下，各部門有一定的作出決策的自主權。公司高層直接干涉分部制定具體的轉移價格并不可取，但是，由它制定一些通用的指導方法是適宜的。內部轉移價格的形式目前，制定內部轉移價格的方法根據不同的計價基礎，大致上可以分為三大類：一類是以市場為基礎的轉讓定價。在存在完全競爭的市場條件下，一般采用市場價格。采用市場價格法可以解決各部門間可能產生的沖突，生產部門有權選擇其產品是內部轉移還是賣給外部市場，而采購部門也有權自主決定。如果與市場價格偏離，將會使整個公司的利潤下降。市場價格比較客觀，能夠體現責任會計的基本要求，但市場價格容易波動，在我國現階段，信息處理能力較低，市場價格的準確性與可

4、靠性受影響，甚至有些產品無市場價格作為參考，市場價格作為內部轉移價格有很大的限制。另一類是以成本為基礎的轉讓定價。它包括完全成本法、成本加成法、變動成本加固定費用等方法。這里的成本，不是采取公司的實際成本而是標準成本，以避免把轉出部門經營管理中的低效率和浪費轉嫁給轉入部門。這種方法應用簡單，以現成的數據為基礎，但標準成本的制定會有偏差，不能促進企業(yè)控制生產成本，容易忽視競爭性的供需關系。還有一類是位于市場定價和成本定價之間，即采用協商價格。協商價格是以外部市場價格為起點，參考獨立企業(yè)之間或企業(yè)與無關聯的第三方之間發(fā)生類似交易時的價格，共同協商確定一個雙方都愿意接受的價格作為內部轉移價格。協商價

5、格在各部門中心獨立自主制定價格的基礎上，充分考慮了企業(yè)的整體利益和供需雙方的利益。這種方法運用恰當，將會發(fā)揮很大的作用。但在實際操作中，由于存在質量、數量、商標、品牌甚至市場的經濟水平的差別使得與市場價格直接對比很困難。同時它還有一些缺點，主要有三個方面：一是由于一個部門經理通常擁有許多秘密信息，可能利用其他部門經理獲利。二是業(yè)績指標可能由于部門經理的協商談判技巧而扭曲。三是協商會花費相當多的時間和資源。內部轉移價格的運用我國資本市場比較薄弱，市場經濟水平不高，市場發(fā)展不完善，外匯管制也沒有完全放開。因此，不能完全照抄照搬國外的情況和經驗，必須與我國特有的經濟水平相關聯。根據企業(yè)所處的市場環(huán)境

6、、企業(yè)自身的特點和管理部門的目標來選擇適當的內部轉移方法。目前，在內部轉移價格方面，國內采用的比較少，但也有運用比較成功的企業(yè)，比如我國鋼鐵行業(yè)中的邯鄲鋼鐵廠、攀枝花鋼鐵廠在過去就運用得很成功。鋼鐵行業(yè)是多流程、大批量生產的行業(yè)，生產工藝環(huán)節(jié)實行高度集中的管理模式。企業(yè)所采用的內部管理制度、成本核算和責任會計模式具有明顯的行業(yè)特色。目前國內鋼鐵企業(yè)應用廣泛的是邯鋼模式，即采用“模擬市場價格、實行成本否決”作為半成品的轉移價格。攀鋼從投產開始就制定了內部轉移價格。由于市場變化很快，攀鋼對內部轉移價格進行了多次調整。攀鋼現行轉移價格管理制度是在多年實踐基礎上，經過多次完善而逐步形成的，主要由四部分

7、組成：產品(半成品)轉移價格，原材料、輔助材料轉移價格，備品備件轉移價格，勞務(收費)價格。其中，備品備件轉移價格按照采購成本進行結算，其余由財務部門制定明確的價格。通過對攀鋼的分析，我們發(fā)現該公司的內部轉移價格也阻礙了企業(yè)進一步的發(fā)展。可見我國企業(yè)在制定內部轉移價格時，不應照抄照搬，應該從企業(yè)的實際出發(fā)，完善和規(guī)范內部管理制度，促使內部各單位改善經營管理水平，提高經濟效益，實現公司利潤最大化。具體可以從以下幾個方面著手：一是完善內部管理制度。內部轉移價格制度將成為公司的基本管理規(guī)范。公司應充分挖掘內部管理潛力，加大管理控制力度，制定和完善經濟責任制考核，強化監(jiān)督，深化企業(yè)的科學管理。同時還應

8、根據自身在本行業(yè)中所處的位置和外部經營環(huán)境的變化，結合公司經營發(fā)展目標，制定和調整公司的政策。二是加強以市場為基礎的內部轉移價格。公司應對影響生產經營的主要產品，如鋼鐵行業(yè)中的生鐵、能源及其他原材料的價格，根據市場價格編制企業(yè)內部轉移價格，并定期進行修訂，每次調整少數與市場價格差距較大的品種；對于品種規(guī)格繁多、市場變化較快的小材料、備品備件則采取放開政策，讓內部各部門適應市場的變化。這實質上是以市場價格為基礎，確定、調整內部轉移價格，并非實際意義上的以市場價格確定內部轉移價格，也不是完全按市場價格核算。三是進行準確的業(yè)績評價。通過把產品成本、質量、資金占用、品種結構等因素納入完整的考核體系之中

9、，給各部門更大的責任和壓力，使各部門在有限的決策權之下，有了一定的自主權，并進行準確的業(yè)績考核。 國際“轉移價格”轉移價格（transferable price） 目錄：1 什么是轉移價格 2 轉移價格的構成 3 構成轉移價格的方法 4 轉移價格的形式及支付方式 5 使用轉移價格的目的 6 轉移定價的限制因素  1什么是轉移價格 跨國公司根據其全球戰(zhàn)略目標，在公司內部銷售商品和勞務的價格。又稱劃撥價格。它不受市場一般供求關系的影響，是跨國公司借以獲取最大限度利潤的一種手段。 轉移價格直接由公司上層人物掌握，一般經理人員并不知情。直到第二次世界大戰(zhàn)后的初期，跨國公司幾乎仍可隨心所欲地通

10、過轉移價格，對國外子公司進行控制，實現以上各種目的。 隨著許多國家在經濟上的獨立和發(fā)展，這些國家為保護本國經濟，對跨國公司加強了防范措施，采用“比較定價”、“公開定價”等原則，一旦發(fā)現異常情況，就要求跨國公司重新報價，從而使跨國公司的轉移價格受到一定限制?？鐕就ㄟ^轉移價格控制國外子公司，有時也會在其內部引起一些矛盾。 2轉移價格的構成 可變成本轉移價格 由于一般產品的可變成本往往隨生產數量和規(guī)模的擴大而下降，因而這種定價方法可以利用規(guī)模經濟的好處。 總成本轉移價格 即以可變成本和固定成本作為基數而定的轉移價格。這種定價由于考慮了產品的全部成本，如果銷售成功，則可保證各子公司自身有一定的盈利

11、。但這種價格由于忽略了外部市場，往往不夠靈活和缺乏競爭性。 市場轉移價格 即以外部市場價格作為基數而定的轉移價格。這是出于競爭的需求而定的，旨在爭奪市場，擴大銷售。 議定轉移價格 由企業(yè)內部貿易雙方議定。這種價格往往和國際企業(yè)的全球戰(zhàn)略目標有關，是從企業(yè)的總體需要考慮的，所以往往并不反映外部市場的供求關系或產品的成本因素。 3構成轉移價格的方法 通過控制零部件在不同所在國的子公司之間的內部銷售價格轉移產品價值。 過高或過低地規(guī)定子公司折舊費以轉移產品價值。 通過專利出口、技術和咨詢服務、管理、租賃商標等勞務費用，影響子公司的成本和利潤。 通過提供貸款和利息的高低，影響產品的成本費用。 利用產品

12、的銷售，給予子公司系統銷售機構以較高或較低的傭金、回扣，以影響子公司收入。 通過向子公司收取較高或較低的運輸、裝卸、保險費用，影響子公司的成本。 通過向子公司索取過高的管理費用，或將母公司管理費用計入子公司產品成本，以轉移產品價值。 在母、子公司間人為地制造呆帳、損失賠償等，以轉移資金，等等。 4轉移價格的形式及支付方式 國際企業(yè)內部的轉移定價從形式上不僅包括有形資產的轉移，還包括無形資產的轉移；從支付方式上不僅包括貿易性支付，還包括非貿易性支付。 下面介紹一些國際企業(yè)常用的轉移定價方式: 貨物價格 在國際企業(yè)的轉移定價中，貨物價格的使用占了很大比重。所謂貨物，包括了生產過程中的原材料、零部件

13、、中間產品、制成品和機器設備等。企業(yè)通過使貨物價格高于或低于正常交易原則下的市場價格，實現利潤的轉移、資金的流動。 勞務費用 在國際企業(yè)體系中，各子公司之間可以通過提供服務，收取高額或低額服務費用來實現轉移定價。如通過收取勞務費用，由子公司替母公司分攤管理成本。勞務費用有技術性勞務費和管理性的勞務費。 專利和專有知識 對技術特許權使用的支付，可以用單純的形式或隱藏在其它價格中，由于專利和專有知識具有獨此一家的特點，其有價格不可比性，所以國際企業(yè)可以在這方面大做文章，達到各種目的。其它專利化的專有知識和技術、商業(yè)秘密、商業(yè)信譽等，也具有這樣的性質。這也是國際企業(yè)經常使用的轉移定價方式。 貸款 在

14、母公司對子公司進行投資的過程中，貸款較之參股具有更大的靈活性。因為子公司用股息形式償還母公司的投資，在納稅時不能作為費用扣除，但支付的利息則可以作為費用扣除，而且母公司還可以根據整個公司情況制定利息率的大小。 租賃 租賃是一項相對較新的經濟活動形式，近年來，獲得了迅速的發(fā)展。由于某些企業(yè)的工業(yè)、商業(yè)或科學設備在一定時期內可能出生現閑置，而另外一些企業(yè)又急需這些設備，就使得租賃可以臨時性的非正式方式滿足雙方的要求。 隨著租賃活動的發(fā)展，某些長期需要工業(yè)、商業(yè)或科學設備的企業(yè)發(fā)現利用租賃而不是購買這些設備具有財務上的好處，因為這樣免去了籌資的負擔，且風險小。 租賃可以作為轉移定價的一種方式，在國際

15、企業(yè)內部將一個公司的資產堂堂皇皇地轉移給另一個公司，從而達到減輕稅負的目的。 5使用轉移價格的目的 國際企業(yè)通過轉移價格控制它在國外的各子公司服從于其全球戰(zhàn)略目標，來獲取最大限度利潤。具體說來，有以下幾個方面的目的： (1)調節(jié)利潤。國際企業(yè)為了使它新建的子公司在競爭中具有較高的信譽，易于在當地銷售證券或取得信貸，往往通過轉移價格使它的子公司顯示出較高的利潤率。反之，如果一家子公司在當地獲取的利潤較高，容易引起當地所在國政府和居民的反感，國際企業(yè)又可利用轉移價格來降低這家子公司的利潤率 (2)轉移資金。有些國家對當地子公司匯出利潤有一定的限制。國際企業(yè)就通過轉移價格將它賺得的利潤調回母國。有些

16、子公司因投資法令等原因的限制，在當地資金發(fā)生困難，國際企業(yè)就通過轉移價格使它的子公司得到資金融通。 (3)控制市場。國際企業(yè)利用轉移價格來支持國外子公司的競爭。在市場競爭激烈的地區(qū)，母公司向子公司供應原料、零配件或成品時往往給以極低的價格，使子公司在價格競爭中擊敗勁敵。反之，母公司對于那些少數股權控制的子公司往往索取較高的價格，以限制這些子公司的活動。轉移價格可以作為加強企業(yè)對市場滲 透、對付激烈市場競爭的有力工具。 (4)逃避稅收。由于各國的實際情況不同，所采取的政策不同，因而各國間稅率不等，稅則規(guī)定也有差異。而且，即使在同一國家中，對資本、紅利、利息、專 利權使用費的計算也有不同的課稅方法

17、。 針對有關公司稅。國際企業(yè)的子公司遍布世界，而各子公司所在國的所得稅稅率和稅則的規(guī)定有所不同。國際企業(yè)可以利用轉移定價，通過低稅國子公司以高轉 移價格向高稅國子公司出口或低轉移價格從高稅子國公司進口，把利潤從高稅率國子公司轉移到低稅率國子公司，降低整個國際企業(yè)的綱稅總額。這種轉移，并不一 定是貨物的實際轉移。 針對關稅。國際企業(yè)利用轉移定價可以減輕關稅的負擔。國際企業(yè)體系內部頻繁的交易，在跨東道國和母國的國界時都要交納關稅。國際企業(yè)對設在高關稅國家 的子公司，以偏低的轉移價格發(fā)貨，減少納稅基數和納稅額。一般來說是降低了進口子公司的從價進口稅，因為出口一般是免征關稅的。   

18、0;(5)逃避風險。具體包括： 外匯風險。近一、二十年來，世界外匯市場動蕩不定，各國貨幣比價波動很大而且頻繁。這使得在世界各地設立公司的國際企業(yè)，暴露在很大的外匯風險之中。國際企業(yè)不僅面臨著貿易中的交易風險，還面臨著資產的外匯換算風險（Translation Risk）。通過轉移定價，國際企業(yè)可以避免或至少減緩外匯風險。 通貨膨脹。很多情況下通貨膨脹使該國的貨幣貶值，使國際企業(yè)蒙受損失，因為通貨膨脹使得公司的金融資產購買力下降，所以國際企業(yè)通常都是盡可能快地將多余資金或利潤轉移回母國或位于其他國家的子公司，這就又要依靠轉移價格手段。另外，子公司在國外取得的利潤必須在年底結算后才能匯出，通過轉移

19、價格，就可以提前轉移公司的利潤，避免貨幣貶值的影響。 政治風險。如果國際企業(yè)的子公司面臨東道國政治動蕩的風險，這時，國際企業(yè)就可以通過轉移價格將容易被充公沒收的物資轉移出該國；以高價賣給該子公司商品，索取高昂的服務費，將資金轉移出該國。從而耗空子公司的積蓄，使其陷入財政赤字狀態(tài)，達到從東道國調回資本的目的。 6轉移定價的限制因素 企業(yè)制定轉移價格時，必須充分考慮如下環(huán)境因素： 市場狀況；購買者支付能力；競爭狀況；利潤轉移規(guī)則；合資企業(yè)合伙人之間的矛盾；租稅；關稅等。 另外，需注意的是，當企業(yè)跨國經營時，轉帳常常受到檢查，并受那些與企業(yè)存在利益沖突的稅務機構的調查。有形財產轉移還必須通過海關機構

20、。為提高當地企業(yè)收入，高進口價格使外國企業(yè)交稅較多，這樣政府即可得到稅款收益。 公司限制 試圖以轉移價格來減少納稅數額，會造成企業(yè)虛報其收入和利潤。有些企業(yè)上報的利潤可能是由于低稅地區(qū)低轉移價格造成的虛假結果，也可能是由于高稅地區(qū)高轉移價格造成的虛假結果，這二者都會使損益平衡情況與真實情況相背離。因此，必須把這一情況計入監(jiān)測控制系統。 關稅限制 企業(yè)的成本和利潤反映進口關稅率，關稅越多，越希望低轉移價格。高關稅對保持低轉移價格產生了一種刺激。低收入稅率對企業(yè)將收入撤離高稅地區(qū)產生了推動力。 政府控制 現金支付要求經常限制進口方。這意味著企業(yè)不得不在一個時期內無利息地存放資金，以便于進口國外貨物

21、。這種情況刺激已進口產品的價格降至最低。轉移利潤的規(guī)定限制企業(yè)利潤轉出一個國家的條件，其他政府控制包括在特殊行業(yè)中進行調查研究的規(guī)定和定價規(guī)定。 企業(yè)內部銀行一、 企業(yè)內部銀行定義企業(yè)內部銀行是引進商業(yè)銀行的信貸與結算職能和方式于企業(yè)內部，來充實和完善企業(yè)內部經濟核算的辦法。在運用和發(fā)展責任會計基本功能上，將“企業(yè)（基礎）管理”、“金融信貸（銀行機制）”、“財務管理（會計核算）”三者融為一體。一般是將企業(yè)的自有資金和商業(yè)銀行的信貸資金統籌運作，在內部銀行統一調劑、融通運用，通過吸納企業(yè)下屬各單位閑散資金，調劑余缺，減少資金占用，活化與加速資金周轉速度，提高資金使用效率、效益，與目標成本管理、企

22、業(yè)內部經濟責任制有機結合，并監(jiān)督、考核、控制和管理辦法。二、 企業(yè)內部銀行的職能內部銀行引進商業(yè)銀行的信貸、結算、監(jiān)督、調控、信息反饋職能，發(fā)揮計劃、組織、協調作用，并成為企業(yè)和下屬單位的經濟往來結算中心、信貸管理中心、貨幣資金的信息反饋中心。1. 結算職能-內部銀行對下屬各核算及其之間的經濟往來，諸如：原材料、燃料、動力供應、產成品與半成品的轉移、勞務提供、器材設備的供應、商品采購、庫存、銷售、服務及營業(yè)費用發(fā)生，以及各種費用支出、解繳，資金調撥，都運用企業(yè)內部結算價格和相應的內部支付手段，及時準確地進行內部核算。-效果：對原來內部各單位相互經濟往來，縮短了結算時間，尤其原各單位在社會上的銀

23、行多頭開戶，結算時間長的局面大為改善，活化了資金，減少了在途資金占用。通過強化內部結算紀律，解決內部資金相互拖欠問題。原來企業(yè)內部單位之間實物形態(tài)轉移，體現為企業(yè)內部一切經濟活動。通過內部結算變成模擬外部市場核算的商品交換、結算關系，樹立直觀的價值觀、成本觀、商品觀。2. 融資信貸職能-以資金有償占用的原則，引入信貸機制，運用利息杠桿調節(jié)作用，促進企業(yè)內部資金使用效率、效益。-集中和吸納企業(yè)下屬各單位的貨幣資金，利用信貸杠桿進行內部資金融通，并盡量減少對外借款。-效果：改變了原來內部各單位分頭向銀行貸款、內部不能相互融通的情況，改進了資金多余與緊缺、苦樂不均的局面，減少了對外貸款，節(jié)省了對外銀

24、行貸款利息。發(fā)揮橫向拆借和縱向調劑職能，把有限資金真正用在刀刃上，促進各下屬單位精打細算、少貸、早還，提高企業(yè)支付能力。3. 監(jiān)督控制職能-監(jiān)控職能主要通過企業(yè)核實的各項資金定額、財務收支計劃、經濟責任制指標體系、結算制度、結算程序、內部結算價格體系、內部合同、經濟糾紛仲裁制度等實現。-效果：通過監(jiān)督、控制，使許多不合理開支、資金外流問題、違法亂紀現象得到遏制和改善。通過事前預測、事中監(jiān)督、事后核算進行全過程管理，彌補傳統財務會計事后算帳的不足。4. 信息反饋職能-通過內部銀行核算資料，準確反映企業(yè)和下屬各單位的收入、支出、節(jié)余情況和經營業(yè)績，加強信息反饋，及時為企業(yè)領導決策和調整信貸計劃提供

25、依據。-效果：對各下屬單位收支、結存情況反饋及時。公司通過建立資金收、支、存制度，每天對各單位資金收、支、存情況統計上報，及時掌握各單位資金動態(tài)、銷售經營情況。三、 適用范圍一般而言，企業(yè)內部銀行適用于具有較多責任中心的企事業(yè)單位。一般不推薦給小企業(yè)或責任實體少的企事業(yè)單位使用。-企業(yè)集團。包括覆蓋整個集團全資企業(yè)，控股、參股乃至關聯企業(yè)。這是企業(yè)集團時下不能建立集團財務公司，而加強財務管理、塑造內部融資機制的最佳方法。-大中型實體性企業(yè)。包括大型聯合企業(yè)（鋼鐵廠、化工廠、化肥廠、石化廠、機械總廠）、礦務局、港務局等企業(yè)，覆蓋其下屬各個生產分廠、車間、三產企業(yè)、合資企業(yè)乃至職能部、室。-控股性

26、總公司。對下屬控股、參股形成的企業(yè)群體建立內部銀行，作為管理控制的一種手段，如農工商總公司、投資管理公司、行業(yè)控股公司。-大型事業(yè)單位。如高等院校、設計院、科學院、研究所，主要對下屬各部門、機構和科研開發(fā)公司的事業(yè)經費、科研經費和企業(yè)資金的統盤管理。四、 組建內部銀行的原則和策略1. 要與現行財務制度相銜接遵守企業(yè)財務通則、會計準則的基本要求，與現行財務會計核算體制相結合，發(fā)揮事前、事中控制作用。如果完全脫離現有財會體系另搞一套，將增加企業(yè)管理難度和復雜性。2. 企業(yè)內部銀行運作的工作量和成本要適中企業(yè)內部銀行新組建和運作將增加額外管理工作和運行成本。在設立前，須對其本身進行成本棗效益分析。如

27、果內部銀行的體系、機構搞得過大，程序過于復雜，會減緩經營決策速度，反而得不償失。3. 合理劃分出下屬責任單位在我國企業(yè)管理中，一個傾向是在企業(yè)內部劃小核算單位，甚至大量劃出獨立核算單位，實行自負盈虧，其目的是增加下屬單位激勵機制和經營壓力；但其副作用是企業(yè)內部出現本位主義，出現諸侯割據的現象。盲目自求發(fā)展，反而損害整體利益。從這個角度講，企業(yè)內部核算單位并不是劃得越細越好。企業(yè)須適當劃分下屬責任單位，合理區(qū)分內部獨立核算（法人型下屬單位）和非獨立性核算，尤其對工序相關性的聯合生產企業(yè)，更不宜劃分出獨立核算單位。對非獨立核算單位，可以采用“模擬法人”核算經營。因為下屬責任單位均須在內部銀行下戶，

28、下屬責任單位數量與內部銀行工作量成正比，應考慮合理設立責任單位。4. 遵守國家金融法律、法規(guī)和政策國家、政府還未出臺對內部銀行的專門的監(jiān)管法律、法規(guī)，還須遵守散見于其他法律、法規(guī)中的相關條文，在現行法律環(huán)境范圍內合法運行。尤其是內部銀行的各項職能須嚴格限定在企業(yè)邊界內，不能任意在社會上亂集資、亂融資和亂投資。要認識財務公司與內部銀行的根本區(qū)別。5. 與企業(yè)層次結構相匹配一般而言，一個企業(yè)具有二級、三級管理層次。對大型企業(yè)或企業(yè)集團而言，甚至可能有四級、五級下屬單位。那么內部銀行是否囊括所有層次的下屬企業(yè)呢？對二、三級企業(yè)（群體），當所有下屬責任單位數量不多時，可設立一級內部銀行。對具有三、四層

29、的大企業(yè)、集團、下屬責任單位龐大時，可設立二級內部銀行。第一級為集團級內部銀行，第二級為子公司級內部銀行。例如，在礦務局，可設局級內部銀行和礦級內部銀行。6. 考慮與現行企業(yè)管理體制接軌內部銀行的組織機構、核算辦法心量簡化、實效化，與現行組織系統相銜接。當然，可以有不同的實施策略：一種是整備好企業(yè)基礎管理工程再實施企業(yè)銀行；另一種是待條件基本具備時即以實施，一邊運行內部銀行，一邊反向拉動管理體制趨于完善。7. 選擇最佳功能組織結構內部銀行具有結算、信貸、監(jiān)控、信息反饋四項職能，對不同企業(yè)組建內部銀行。這幾項職能的重要性不一定均衡、同等權重，有的企業(yè)側重于結算，有的企業(yè)側重于內部資金融通。因而，

30、企業(yè)可根據自身目的，選擇自身內部銀行的功能結構。當然，在不同的運行階段，可適時調整其權重結構。8. 參考和吸收先進經驗國內外具有組建企業(yè)內部銀行的較多經驗，應充分吸收這些典型的合理性和成功之處，在融合貫通基礎上創(chuàng)新和結合實情操作。9. 考慮內部結算以市場價格優(yōu)先的“雙軌制”制企業(yè)內部銀行對企業(yè)各下屬單位的內部結算價格制定須以市場價格為依據。如果內部價格高于市場價格，買方單位受到損失；賣方覺得成本比市場高也可以銷售出去，感覺不到降低成本、改進自身生產管理的壓力，從而也就削弱企業(yè)競爭力。實行“單軌制”制（如在日本索尼集團），就是當企業(yè)內部價格高于市場價時，買方單位有權可從外部市場挑選采購，不必從本

31、企業(yè)購進。五、 運行模式設計和選擇1. 運行模式從我國現有企業(yè)的內部銀行實踐出發(fā)，總結出三種運行模式：平臺方案1： “雙軌制”企業(yè)內部銀行現行財務會計核算體系與內部銀行責任會計核算體系相互獨立，各自平行地開展核算。前者側重于企業(yè)實際經營效果的真實反映和對外報告財務信息，后者側重于對責任單位內部經濟責任業(yè)績的反映、核算。-特點：內部銀行核算的財會信息屬商業(yè)秘密，沒有義務向社會公開。雙軌制有利于保護企業(yè)的商業(yè)秘密設立兩套核算體系、甚至兩套機構人員，加大日常處理工作量，造成許多重復勞動，增加企業(yè)管理成本對現行財務信息和制度的硬約束和對內部銀行的軟約束，可能造成對內部銀行缺乏應有的重視，內部銀行運行效

32、果不甚理想雙軌制中，內部銀行運行對原有財務體制不構成影響-適用場合：管理基礎薄弱的企業(yè)人為劃分多個責任單位核算的企業(yè)平臺方案2： “單軌制”企業(yè)內部銀行內部銀行帳務組織與原有財務會計核算帳務組織融為一體，一般是在國家規(guī)定的企業(yè)財務通則、會計準則的會計科目基礎上，增設部分責任會計核算科目，將內部銀行會計核算納于現行會計核算體系，形成統一的一本帳核算制度。-特點：單軌制會計制度同時具有對外、對內報告的雙重職能簡化會計帳務處理業(yè)務工作量，避免重復勞動-適用場合： 管理基礎較高的企業(yè)。平臺方案3： “銀企聯合”內部銀行企業(yè)與在其開設基本帳戶的商業(yè)銀行，聯合開辦內部銀行。內部銀行的對外業(yè)務： 為企業(yè)財務

33、部和下屬單位開立帳戶、發(fā)放貸款、辦理結算和票據承兌貼現，代理發(fā)放債券、股票等。對內業(yè)務： 對企業(yè)下屬責任單位開設內部結算帳戶，進行內部經濟往來結算。-特點：具有對內結算和對外結算的雙重結算功能能發(fā)揮金融機構和積極性，營造良好的銀企關系需要當地人民銀行和其他上級機關的批準需要銀企雙方確定內部銀行運行的規(guī)章制度-適用場合： 大型企業(yè)或企業(yè)集團。2. 模式選擇不同企業(yè)可以根據不同的實際情況選擇運行模式。-對管理基礎差的企業(yè)，可首先選用“雙軌制”試運行，當企業(yè)管理基礎和條件具備時，轉向采用“單軌制”。-大多數欲建立內部銀行的企業(yè)，可一步到位采用“單軌制”。-在我國金融、信貸體制改革，尤其目前推行的“主

34、辦銀行制”背景下，對一些大企業(yè)、企業(yè)集團、上市公司可嘗試（與主辦銀行）聯合建立銀企結合型的內部銀行。-隨著我國企業(yè)管理不斷加強、計算機應用水平提高，在三種內部銀行中，“雙軌制”將逐步淘汰，單軌制將成為主體，銀企結合型的內部銀行將被更多大企業(yè)應用。  內部轉移價格與避稅天堂避稅天堂的好日子還有多久 -  2005年08月08日 00:55 中國經濟周刊  很多島國都被稱為避稅天堂，包括中國在內的許多國家的公司都在這里注冊。但這些“天堂”大多面臨著“好景不長”的命運。這些島國在方便避稅方面有什么共同特征？又是什么原因讓他們“好景不長”？文/顧列銘  

35、;       屈指數來，開曼、百慕大、馬紹爾、塞舍爾、巴拿馬全球有大約30多個避稅地。他們之所以能成為全球眾多公司的注冊點，主要在于地區(qū)政治、經濟、社會穩(wěn)定，法律制度健全；無需繳納當地稅賦，注冊時繳納一筆注冊費之后每年交納一定的年費即可；公司進行增資擴股、資產轉讓等重組、并購等資本運作都十分簡便。配套的金融服務和寬松的稅收環(huán)境讓它們成為“避稅天堂”，但也成為很多國家和國際組織反避稅的主要對象。避稅天堂的快樂英屬維京群島是“避稅天堂”的一個代表。雖然只有153km2的面積，卻匯集了近40萬家公司在此注冊。按照維京群島的規(guī)定，任何個人或

36、組織只要通過一家政府許可的中介機構(如律師事務所)，一次性支付1700美元的服務費，并通過該中介機構向當地政府繳納500美元的服務費，再在當地的外資銀行開設一個美元賬戶，就能通過該中介機構拿到公司注冊的營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照一到手，該公司經營任何業(yè)務就都與當地政府無關了，而且當地政府也不要求公司在當地設立任何辦事機構，不需要企業(yè)年檢、財務審計。可以說除了在那里掛個名，這個公司即便是去倒賣文物、偷運軍火，當地政府也照樣不聞不問。目前，在維京群島上注冊的公司有兩大類：一類是按1885年法律注冊登記的居民公司，這類公司需要按照國家法律合理合法經營。另一類公司，就是在1984年當地頒布國際商務公司法后建立

37、的所謂的“離岸公司”。按該法令的規(guī)定，外國公司可以以離岸公司形式在島上注冊登記。注冊登記后的國際商務公司辦公地點和代理商應該名義上設立在島上。公司不需要設立龐大的業(yè)務班子，只要業(yè)主或經理一個人掛名即可，純粹是一個“信箱公司”。于是，很多國家的企業(yè)都來到這個被稱作“避稅天堂”的小島安家，以每月200家的速度遞增。目前，在香港上市的60多家內地上市公司中，有20多家是在“避稅天堂”注冊的，如華晨中國(1114，HK)、神州數碼(0861，HK)注冊地是百慕大；TCL國際(1070，HK)注冊地是開曼。涉及洗錢避稅由于沒有外匯管制、保密程度高、資金轉移不受任何限制，“避稅天堂”也成為國際洗錢活動最猖

38、獗的地方，一度被指責成為國際犯罪分子洗錢的庇護所。它們正被“好景不長”的傳聞困擾著。2003年12月1日，英國對其屬地開曼群島發(fā)布了最后通牒，要求開曼遵守歐盟在2004年元旦生效的歐盟新儲蓄稅收法。這項新法律旨在打破銀行賬戶保密制度，直接的矛頭是指向瑞士，而開曼也被這支矛順帶刺中。事實上，拋開洗錢這種刑事犯罪不說，通過離岸公司逃稅也一直被各國所詬病。雖然有傳統的中美洲加勒比海國際商業(yè)公司法這部國際法作為支撐，企業(yè)合理避稅也情有可原，但由于這些避稅地通常不與其他國家簽訂雙重稅收協定，導致很多國家資金外流和稅收損失。各國對避稅地的認知也不盡相同，美國稅務手冊列舉了30個避稅地、德國列舉了34個避稅

39、地、日本列舉了39個、法國列舉了47個。2000年6月，聯合國經合組織公布了“確定和消除有害稅收活動進程”報告，列舉了35個國家和地區(qū)為避稅地，并提出了認定避稅地的標準：對金融或其他服務所得不實行所得稅或只有名義上的所得稅，或將本地作為非居民逃避其居住國稅收的場所；不能有效進行情報交換；缺乏透明度，如稅收制度與稅收征管不公平；有利于外國實體建立沒有實質內容的經濟活動組織。2003年，維京群島迫于國際壓力已經修改了國際商業(yè)公司法。一是取消股票無記名制度；二是如果政府認為某個公司或賬戶涉嫌洗錢，當地最高法院發(fā)出搜查令后，離岸公司的資料必須公開。但專業(yè)人士分析說，這不過是迫于壓力而擺出的一種姿態(tài)罷了

40、，修改之處也十分高明：企業(yè)只需要改為發(fā)行記名股票就可以繞過托管規(guī)定，至于賬戶的信息公開是有條件的，而且由于司法效力的問題，在實踐中很難操作，所以這種概率極低。聯合國經濟合作與發(fā)展組織對在2000年報告中提出的35個避稅地的有害稅收競爭已下了最后通牒：給上述避稅地12個月的時間，讓其決定是否與該組織合作，并在2005年底之前取消有害稅收制度。如果不與該組織合作，它們將受到國際社會的制裁。中國已成跨國公司避稅天堂？ 從跨國公司在華避稅的行為來看，一個成熟的市場監(jiān)管體系和稅收體系才是至關重要的，決不能寄希望于跨國公司的自律，因為從公司角度來說，追求利益最大化是其永恒的準則。 據商務部統計，

41、截至2004年8月底，累計批準設立外商投資企業(yè)494025家，全國累計實際使用外資金額5450.29億美元，外企總數達49萬家，但所有外企中，有一半以上的都是虧損狀態(tài)。 跨國公司避稅：每年300億以上 國家稅務總局反避稅官員蘇曉魯認為，有相當部分的跨國公司是為了避稅而制造的人為虧損，跨國公司每年避稅給中國造成的稅收損失在300億元以上。 這在業(yè)界已成為一個公開的秘密。所謂避稅是指企業(yè)為了實現利潤最大化和稅負最低化，研究各國稅收法律之間的差異，策劃個人或集團內部財務節(jié)稅計劃，以規(guī)避稅收。 雖然說避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導向，不僅會使國家稅基受損，導致稅款流失，減少財政收入，而

42、且會影響資本的正常流動，破壞公平競爭的經濟環(huán)境，但是卻存在合理避稅之說。 避稅手段多樣 天津南開大學跨國公司研究中心教授張巖貴認為，跨國公司避稅行為主要源自兩個方面，一是跨國公司利用中國現實法律法規(guī)的漏洞為避稅找到借口；二是通過變相的賄賂從稅收部門那里獲得相應的稅收保護。 據分析，目前跨國公司除了通過賄賂直接受到稅收保護外，主要采取的方式有兩種：關聯交易和在避稅港注冊。 據中國人民大學財政金融學院教授朱青介紹，外企避稅的主要方式是圍繞關聯交易發(fā)生的，其中一個主要途徑是轉移定價，把利潤向境外轉移。為了達到避稅的目的，很多外企都向境外的關聯企業(yè)轉移利潤，通常采取的方式是“高進低出”，在從境外關聯企

43、業(yè)買原材料或半成品的時候，高價買進，再把成品低價賣給海外的關聯企業(yè)，這樣更多的利潤流失到了境外，從中國稅收來看，達到了避稅的目的。據一些知情人士透露，一些彩電被賣到國外的時候，一臺甚至只有100元左右。 第二種情況則是采取在國際避稅地比如巴哈馬等避稅天堂成立公司，然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進行商業(yè)、財務運作，把利潤轉移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負?！霸陂L三角地區(qū)，一些外資企業(yè)的投資方來自英屬維爾京群島等地方，而實際在島上，它們可能只有一間辦公室。” 打擊難度很大 事實上，目前我國稅務部門一直在對避稅行為進行打擊，但也存在著不少困難。朱青教授認為，這在實際中操作起來很難，

44、首先是很難知道合理的定價標準是多少，跨國企業(yè)的定價是低是高很難確定；其次調查程序很復雜，1998年，國家稅務總局就專門下發(fā)了一個文件關聯企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程，當時就規(guī)定了審核調整的方法、步驟和程序，但有些規(guī)定很難操作。 另外，由于地方政府在吸引外資方面的政績壓力，他們對于反外資避稅方面的事情積極性不是很高。這也成為反避稅打擊難以推行的一個重大原因。 避稅天堂的深入介紹“國際避稅地(港)”(taxheaven)之所以能成為全球眾多公司的注冊點，主要在于其配套的金融服務和寬松的稅收環(huán)境。正是這些寬松的政策環(huán)境使其成為一些企業(yè)避稅的“天堂”，同時也成為很多國家和國際組織反避稅的主要對象。 這里

45、，有一組數據耐人尋味：2002年1月至10月，中國香港、英屬維爾京群島和美國是外資直接進入中國內地最多的國家和地區(qū)。其中，英屬維爾京群島以38.41億美元位列第二，這個方圓僅153平方公里的西印度洋小島，有來自世界各地的35萬家公司在此注冊。而在當地多如牛毛的“企業(yè)”當中，又約有1萬多家與中國有關。某些國人耳熟能詳的品牌，實際上并非純粹的“中國牌”，因為其整體或某部分的注冊地是在維爾京、百慕大、開曼等地，也就是說，就其屬性而言，它們可算得上是“混血兒”。 1992年10月9日，中國在紐約交易所掛牌的第一支股票“華晨汽車”，其公司全稱為“華晨中國汽車控股有限公司”，就是于1992年6月在百慕大群

46、島注冊；1999年初，新加坡證交所出現了一張新面孔“鷹牌控股公司”，注冊地為開曼群島，其背后的上市公司廣東省佛山市鷹牌陶瓷公司，成為首家在海外上市的中國民營企業(yè)。1995年，惠州僑興通過其原來在香港注冊的一家公司，到英屬維爾京群島注冊成立了“僑興環(huán)球公司”，以“僑興環(huán)球”的名義回購僑興集團90%的股權，接著于1999年2月17日在美國納斯達克上市，成為第一個在納斯達克上市的中國民營企業(yè)；2000年1月，在百慕大注冊的裕興電腦科技控股有限公司作為在香港創(chuàng)業(yè)板成功上市的第一家內地民營企業(yè)，募集資金達4.2億港元。 經濟全球化中的國際避稅地 作為英國殖民地的維爾京群島不過區(qū)區(qū)彈丸之地，究竟有何能量使

47、其對華投資總量超過美國？ 目前，在維爾京群島上注冊的公司有兩大類：一類是按1885年法律注冊登記的居民公司。這類公司需要按照國家法律合理合法經營。而另一類公司，就是所謂的離岸公司，則是在1984年當地頒布了關于國際商務公司法令后建立的。按該法令的規(guī)定，外國公司可以以離岸公司形式在島上注冊登記。登記注冊后的國際商務公司辦公地點和代理商名義上應該設立在島上。公司不需要設立龐大的業(yè)務班子，只要業(yè)主或經理一個人掛名即可，純粹是一個“信箱公司”。當地政府機構也不要求公司提供財務會計報表，股東大會和董事會會議都被簡化了。于是，很多國家的企業(yè)絡繹不絕來到這個被稱作“避稅天堂”的小島安家。至今在當地注冊的公司

48、仍在以每月200家的速度遞增，平均算來每戶當地居民竟然能攤上20家公司。這其中，中國企業(yè)在當地的離岸注冊也已蔚然成風。 由于各國對避稅地的認知不盡相同，國際上沒有一個統一的劃分原則。美國稅務手冊列舉了30個避稅地，德國列舉了34個避稅地，日本列舉了39個，而法國列舉了47個。經濟合作與發(fā)展組織于2000年6月公布的“確定和消除有害稅收活動進程”報告中列舉了35個國家和地區(qū)，并提出了認定避稅地的標準：1.對金融或其他服務所得不實行所得稅或只有名義上的所得稅，或將本地作為非居民逃避其居住國稅收的場所；2.不能有效進行情報交換；3.缺乏透明度，如稅收制度與稅收征管不公開；4.有利于外國實體建立沒有實

49、質內容的經濟活動。 維爾京群島、開曼群島、百慕大等地區(qū)之所以能夠發(fā)展成“避稅地”，有著深遠歷史淵源。這些有殖民歷史的國家和地區(qū)長期受別國統治和控制，沒有稅收自主權，從而形成了有利于資本輸入國的稅收制度和法規(guī)。脫離宗主國后，其制度和法規(guī)沒有改變，從而成為了國際避稅地。除此之外，還有一些很小的國家和地區(qū)，自然資源稀缺，人口數量較少、經濟基礎薄弱，為了發(fā)展本地經濟，當地政府另辟蹊徑想出了一個吸引投資、增強地區(qū)競爭力的策略，即創(chuàng)造寬松的稅收環(huán)境，增強配套的金融服務，把本地建設成為一個避稅天堂。從避稅地地域分布看，大部分避稅地靠近經濟發(fā)達的國家和地區(qū)，從而便于為納稅人的避稅活動提供服務，如南北美洲的大西

50、洋、加勒比海地區(qū)、歐洲地區(qū)和東南亞地區(qū)。 “離岸注冊”的真相 離岸公司反映了跨國企業(yè)一種特殊的法律組織地位，這個地位使其能最大限度地降低稅收負擔。離岸公司享受誘人的稅收待遇，其先決條件是公司的業(yè)務活動必須在其正式注冊的管轄區(qū)以外開展。只有這樣，離岸公司才能被免于管轄區(qū)域內全部或大部分稅收。所謂“離岸”的概念就出自于此，其真正含義應為“在國外”。 從法律觀點看，離岸公司與其他企業(yè)和公司沒有實質上的區(qū)別。它是一個與其他公司享有同等權利的經營主體，可以與其他的法人實體開展平等的交易活動。公司的運轉只需要某些形式上象征公司存在的要素，如業(yè)主、經理(一般不少于兩人)、公司章程等文件。值得注意的是，一旦發(fā)

51、現離岸公司在離岸管轄區(qū)內與其他公司簽定商業(yè)合同，那么就將被撤消公司的離岸地位。 外國公司的離岸注冊登記一般都尋求專業(yè)的咨詢中介服務公司。事實上，離岸公司的注冊和業(yè)務活動大部分是在這些公司的中介下進行的。離岸公司所有權的保密性也成為避稅的工具。在登記注冊文件上法人代表的名字不是真正的業(yè)主，而是一個掛名的其他人。離岸商業(yè)的方法和技術可以是十分多樣的，它不僅包括股份公司形式的企業(yè)，也包括其他一些商業(yè)法律組織形式，如合伙企業(yè)、有限責任公司、擔保公司和其他混合形式的公司。 目前，不僅可在一些傳統的離岸管轄區(qū)，如維爾京群島、歐洲的人島、地中海的直布羅陀等地，還可在歐洲一些享有威望的國家內登記注冊離岸公司。

52、很多歐洲國家的法律允許開展離岸形式的商務活動。例如，在瑞士的某些州內允許某些組織形式的企業(yè)可進行離岸業(yè)務，其稅收比正常稅收低幾倍。而那些被認作避稅地的專業(yè)離岸管轄區(qū)都在竭力向離岸投資者提供新的條件和稅收優(yōu)惠，相互間為了吸引外資而展開激烈競爭。 高岸公司是金礦還是黑洞 盡管國際上對國際避稅地評說并不一致，但某些國際經濟組織和發(fā)達國家政府尤其是主要的資本輸出國都持堅決的否定態(tài)度，并制定了專門法規(guī)，抵制跨國公司利用避稅地離岸公司避稅。規(guī)定的具體內容可能不盡一致，但反對避稅地法規(guī)的方針是共同的，即母公司管轄區(qū)應對公司所得中通過無稅管轄區(qū)子公司所獲得的那部分所得征稅。不管這筆所得是否進入母公司賬目中，或

53、是留存在離岸公司，都應視作母公司的所得。如果這項法規(guī)能達到目的，那么利用避稅地避稅的優(yōu)勢就將被消除。在執(zhí)行類似法規(guī)的條件下，跨國公司可能要面臨很多行政罰款，從而加重其稅收負擔。 美國是第一個制定反避稅地法規(guī)的國家。早在1962年制定的國內收入法典里有專門條款規(guī)定了必須在美國繳納稅收的外國子公司的收入種類。此外，美國納稅人如參與受美國經濟制裁或受美國國外反貪污法嚴格控制的國家經濟往來，可能要遭受嚴厲的罰款懲處。 德國“涉外稅法”也對外國離岸公司所得的征稅作了詳細的規(guī)定。受控外國公司實現的所得按控股比例歸屬其德國居民股東的那部分，應在德國繳納所得稅。 經濟合作與發(fā)展組織對在2000年報告中提出的3

54、5個避稅地的有害稅收競爭下了最后通牒：給上述避稅地12個月的時間，讓其決定是否與該組織合作，并在2005年底之前取消有害稅收制度。如果不與該組織合作，它們將受到國際社會的制裁。報告中，經濟合作與發(fā)展組織提出制裁不合作避稅地的11項措施，目的是為了加強對這些公司的監(jiān)管，如加大征稅、稽查、反不公平競爭行為等力度。 在經濟合作與發(fā)展組織公布反避稅地報告之前，百慕大、開曼群島、塞浦路斯等6個國家和地區(qū)提前作出了承諾，愿意在2005年底之前消除有害稅收活動，承諾采用國際稅收中的透明標準、進行情報交換、實行公平稅收競爭。 雖然我國因為出于鼓勵外國投資的需要，還沒有制定具體的反避稅政策措施，但加強與各國反避

55、稅組織的合作，統籌國際稅務事項管理和涉外企業(yè)稅收管理，全面提升涉外稅收管理和服務水平已成為涉外稅收部門的一項重要任務。國家稅務總局已經開始這方面的工作試點，并提出了反避稅實施，其中包括實施反避稅調查，組織實施反避稅協查和聯查，調查處理各類避稅行為，預約定價的談簽、管理和實施，資本弱化、避稅港避稅、受控外國公司避稅問題的調查與處理等。 不少國際避稅地迫于國際壓力也相繼修改其公司注冊法規(guī)。維爾京群島近期將對公司注冊規(guī)定進行新的修訂，取消境外公司股票無記名制度，并將大幅度提高每年的規(guī)費。 隨著國際社會壓力的增大，國際避稅地的存在將越來越陷于聲討和孤立中，在那里注冊的公司必將有所觸動，避稅的“好日子”不可能永遠過下去，中國的離岸公司將面臨新的選擇和應對。 鏈接：注冊離岸公司7大好處 1、注冊一家海外離岸公司則成為企業(yè)走向世界，開展跨國業(yè)務的捷徑。 2、一個企業(yè)向美國出口產品，需要申請配額及一系列的相關手續(xù)，這中間需要多花費一到兩倍的成本。而如果該企業(yè)擁有一個海外離岸公司，由企業(yè)向離岸公司出口產品，再由離岸公司向美國等發(fā)達國家出口，就可以繞開關稅壁壘獲得免稅待遇，并且還能夠成功地繞開出口配額限制。 3、繞開外匯管理，方便引資。由于海外離岸公司的資金轉移不受太多約束，公司在資金使用上也很方便，很多通過這種方式上市的企業(yè)，干脆將在海外資本市場募集的資金先放在海外的離岸公司，再根據國