企業(yè)匯繳中重點事項的安全操作(上)

1、企業(yè)匯繳中重點事項的安全操作(上)企業(yè)匯繳中重點事項的安全操作(上)2010年企業(yè)匯繳的熱點實務(wù)操作之第四講 企業(yè)匯繳中重點事項的安全操作(上)一、收入總額的重點事項解析（一）收入總額確認理論依據(jù)：收入確認的條件是國稅函（2008）875號文： 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。并同時滿足以下4個條件，確認收入實現(xiàn)： 第一，商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 第二，企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計量；第四，已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能

2、夠可靠地核算1.產(chǎn)品已發(fā)出，收入未及時確認，庫存賬實不符的應(yīng)對案例某企業(yè)生產(chǎn)化纖板，主要銷售給廣東客戶。由于大部分的客戶并不需要發(fā)票，企業(yè)每次發(fā)貨時也未開具增值稅發(fā)票，增值稅在當(dāng)期未做申報，庫存商品也未結(jié)轉(zhuǎn)，待收到款項后企業(yè)才做收入實現(xiàn)，并結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。由于都是老客戶，彼此相互信任，客戶每次要貨時都是電話通知，因此也未簽訂合同，這種情況在當(dāng)?shù)胤浅Ｆ毡?，因此造成賬實不符的實際情況。問題1：請您從增值稅及所得稅兩方面分析這種情況是否有涉稅風(fēng)險？ 從增值稅角度分析，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第三十八條規(guī)定：企業(yè)無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；由于企業(yè)未簽訂書面合同，因此

3、，該企業(yè)在發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。 從所得稅角度分析，企業(yè)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險及報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，在所得稅上也應(yīng)確定收入實現(xiàn)。 該企業(yè)此種行為屬于逃避稅款的行為。問題2：請您針對此情況提出解決辦法規(guī)避上述存在的涉稅風(fēng)險 企業(yè)應(yīng)簽訂分期收款的購銷合同，根據(jù)增值稅實施細則第三十八條第（三）款之規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期，企業(yè)可以根據(jù)估計的收款日期在合同中約定，將收款日期往后延伸。 其次，根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第二十三條第（一）款之規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；這樣在所得稅及增值稅上都可以延遲確定收入實現(xiàn)，而且

4、遵循了稅法的相關(guān)規(guī)定，將商品從庫存狀態(tài)改為分期收款發(fā)出商品的狀態(tài)。2.流轉(zhuǎn)稅與所得稅納稅義務(wù)時間一致嗎？案例A客戶于2009年12月10日支付給B公司250萬預(yù)付款，讓B公司開具增值稅發(fā)票，B公司收款后于12月11日開具增值稅發(fā)票給A公司，但是B公司并沒有發(fā)貨。B公司已經(jīng)就此筆業(yè)務(wù)確認了銷項稅，未確認為收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機構(gòu)在稅務(wù)檢查時，認為該項業(yè)務(wù)已開具了增值稅發(fā)票，應(yīng)確認為2009年12月份的收入。問題：您認為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的說法是否正確？并說明您的理由 銷售商品如果提前開具發(fā)票，開具發(fā)票的當(dāng)天即確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，按規(guī)定繳納增值稅。但企業(yè)所得稅上要求銷售商品時需同時滿足國稅函20088

5、75號文第一條第一款規(guī)定的條件，采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 因此，貴公司采取預(yù)收款方式銷售商品，先開具發(fā)票，雖然商品未發(fā)出，但按規(guī)定要繳納增值稅；企業(yè)所得稅處理上無須確認收入。3.異地銷售內(nèi)部轉(zhuǎn)移價確定問題案例M公司下設(shè)兩個非獨立法人資格的A、B分公司：A分公司在W地，B分公司在N地。由于各種原因總公司要求B分公司生產(chǎn)的產(chǎn)品按銷售價的30%開(增值稅發(fā)票)給A分公司,A分公司在按100%的銷售價(開增值稅發(fā)票)銷售給客戶。問題1：此例中B分公司給當(dāng)?shù)氐膰?N區(qū)國稅)少繳了增值稅，而A公司卻給當(dāng)?shù)氐膰怶區(qū)國稅多繳了增值稅，對M公司來說整體稅負并沒有改變。這樣做是否有涉稅風(fēng)險？

6、根據(jù)增值稅暫行條例第七條：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。再根據(jù)增值稅實施細則第十六條：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： 一是按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 二是按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 三是按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率） 屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。 如果B公司與A公司之間實際未發(fā)生購買行為，只是互開發(fā)票；或者B公司向A公司按正常銷售

7、價格實際收取了貨款，只是在填開發(fā)票時按實際售價的30%開具，則均屬于虛開增值稅專用發(fā)票行為，企業(yè)還應(yīng)負有法律責(zé)任。問題2：您認為應(yīng)該如何確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格盡可能與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)達成協(xié)議，按成本加成定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。思考：如果是總分機構(gòu)貨物（非企業(yè)產(chǎn)品，如辦公用設(shè)備）從一地移送到另一地是否要視同銷售？(二)視同銷售問題1.視同銷售的增值稅問題理論依據(jù)：增值稅實施細則第四條視同銷售行為案例汽車生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)汽車用于管理部門使用，是否屬于將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目？是否視同銷售？ 汽車生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)汽車移送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進行碰撞實驗，是否屬于將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目？是否視同銷售？ 國家稅

8、務(wù)總局在2010年1月22日的回復(fù)是：根據(jù)增值稅注銷條例實施細則第二十三條 條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。企業(yè)將自產(chǎn)汽車用于本企業(yè)管理部門使用及碰撞試驗，不屬于上述視同銷售貨物的規(guī)定范圍，不需要視同銷售。自產(chǎn)汽車用于上述視同銷售規(guī)定范圍的，如用于其他非增值稅應(yīng)稅項目的，需要做視同銷售處理，計繳增值稅。思考：企業(yè)生產(chǎn)的電機銷售給客戶時，與客戶簽訂了保修期一年的合同，明確在保修期內(nèi)電機如發(fā)生故障，由公司負責(zé)免費維修和免費提供零配件。按合同規(guī)定免費提供的零配件，是否要作視同銷售處理繳納企業(yè)所得稅？ 國家稅務(wù)總局關(guān)

9、于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。包括用于市場推廣或銷售；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。思考：用于市場推廣的樣品是否要視同銷售問題？ 不能機械的理解只要是用于市場推廣的樣品均應(yīng)視同銷售，視同銷售的前提是資產(chǎn)所有權(quán)屬的改變，如企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于展覽會推介活動，活動結(jié)束后完運回企業(yè)用于日后銷售，就不能視同銷售，反之如果是將該樣品送給客戶或讓顧客品嘗

10、，就要視同銷售。 2.視同銷售的所得稅問題 理論依據(jù)：視同銷售收入是指會計上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認的應(yīng)稅收入。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第25條） 關(guān)于視同銷售收入的確認：詳見國稅函2008828號，判斷所得稅上是否視同銷售主要看所有權(quán)權(quán)屬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移！3.視同銷售在不同稅種及財稅上的差異分析（1）不同稅種視同銷售的差異企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于增值稅，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，還包

11、括了不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，如將貨物交付其他單位或者個人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費的增值稅處理是作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要視同銷售，以購買價格作為應(yīng)納稅收入。無法確定銷售額的，增值稅以換出固定資產(chǎn)凈值為銷售額，而在企業(yè)所得稅處理上應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價值確認收入。營業(yè)稅規(guī)定：納稅人將不動產(chǎn)、土地使用權(quán)無償贈與其他單位或個人或者自建建筑物出售，在營業(yè)稅上才可以視同銷售，其他資產(chǎn)則無此規(guī)定。（營業(yè)稅細則第5條）土地增值稅規(guī)定：贈與方式無償轉(zhuǎn)讓行為不征土地增值稅。（土地增值稅細則第2條）（2）

12、視同銷售的財稅差異 會計核算下列業(yè)務(wù)中也做銷售確認，無須納稅調(diào)整。自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配的視同銷售行為確認為收入實現(xiàn)。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品抵償債務(wù)；企業(yè)以存貨對外投資；企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放福利；企業(yè)以存貨進行非貨幣性資產(chǎn)交換（具有商業(yè)實質(zhì)、公允價值計量的情況下）。4.運用填列（1）非貨幣性交易視同銷售收入（附表一（1）第14行）會計上按照非貨幣性交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，分別進行不同的會計處理：具有商業(yè)實質(zhì)的，會計上按公允價值確認收入（不需要在附表一第14行填報）不具有商業(yè)實質(zhì)的，會計上不確認收入。（必須在附表一第14行填報）案例甲企業(yè)以成本價25000元的A產(chǎn)品換取乙企業(yè)的B產(chǎn)品。乙企業(yè)B產(chǎn)品的成本價為3

13、0000元。甲企業(yè)換入的B產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，乙企業(yè)換入的A產(chǎn)品作為庫存商品處理。二者的公允價值均為60000元，計稅價格等于公允價值。增值稅率17% 問題1：假設(shè)上市交易不具有商業(yè)實質(zhì)，甲企業(yè)和乙企業(yè)都沒有對上述商品提取減值準備。除增值稅外，不考慮其他稅費。請做出甲企業(yè)相關(guān)會計處理并填列報表。甲企業(yè)會計處理借：固定資產(chǎn)B產(chǎn)品=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費 =2.5+6×17%=3.52 貸：庫存商品-A產(chǎn)品 2.5 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6×17%=1.02申報：附表一第14行填報60000元銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第2行第3列填報60000元納稅調(diào)增；附表

14、二第13行填報25000元銷售成本，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第21行第4列納稅調(diào)減25000元。問題2：假設(shè)上述交易具有商業(yè)實質(zhì)，請做出會計處理并填表借：固定資產(chǎn)B產(chǎn)品=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的相關(guān)稅費=6+1.02=7.02 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 應(yīng)交稅費銷項稅額 1.02借：主營業(yè)務(wù)成本 2.5 貸：庫存商品 2.5與稅務(wù)處理沒有差異。申報：附表一第4行填報60000元銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行60000元；附表二第3行填報25000元銷售成本，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第2行填報25000元成本。（2）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入（FB1-15）提醒注意：將勞務(wù)用于廣告或捐贈也要視同銷售。如：酒店開業(yè)無償提供免費

15、的餐點。案例甲企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，2008年將外購電暖器200臺發(fā)給職工作為福利，200人中有30人為管理人員，170人為生產(chǎn)人員。外購電暖器的不含稅價格為1000元。問題1：上述業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？答：增值稅細則第4條第5款： 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利或個人消費應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。不包括外購。外購的貨物用于職工福利不需要繳納增值稅，但進項稅額也不得抵扣。問題2：是否繳納企業(yè)所得稅？（1）購進時：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利200×1170=234000 貸：銀行存款 234000（2）發(fā)放時：借：管理費用福利費 30×1170=35100 生產(chǎn)成本福利費 170&#

16、215;1170=198900 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 234000填列：申報收入=234000元，申報在附表一第15行，合計到附表一第1行作為廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第2行第3列納稅調(diào)增234000元。申報成本=234000元，附表二第14行填報234000元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第21行第4列填報234000元納稅調(diào)減。案例甲企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材800萬元用于本企業(yè)在建工程，同類貨物的售價為1000萬元。問題1：上例是否繳納增值稅？ 增值稅細則第4條第4款：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。不包括外購。問題2：2010年上述業(yè)務(wù)是否繳納企業(yè)所

17、得稅？ 不需要繳納。 借：在建工程 970 貸：庫存商品 800 應(yīng)交稅費銷項稅額 170申報：不需要申報。會計處理與稅務(wù)處理一致。案例2008年甲企業(yè)將產(chǎn)品一批捐贈給乙企業(yè)，成本價80萬元，同類貨物的售價100萬元。增值稅率17%。問題：會計處理？如何申報？借：營業(yè)外支出捐贈資產(chǎn)97 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費銷項稅額 17申報：（1）按銷售所得申報=100-80=20萬元附表一第15行填報100萬元作為廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第2行第三列納稅調(diào)增。（2）申報成本=80萬元，附表二第14行填報80萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第21行第4列填報80萬元納稅調(diào)（3）按捐贈調(diào)

18、整：附表三第33行第3列納稅調(diào)增97萬元。 所得稅=（20+97)×25%=29.25萬（3）其他視同銷售收入（FB1-16）1.企業(yè)將資產(chǎn)用于任何方面，只要所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，不需要繳納企業(yè)所得稅。包括將自產(chǎn)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、固定資產(chǎn)、在建工程等都不需要繳納企業(yè)所得稅；還包括總分機構(gòu)之間向換移送貨物也不需要繳納企業(yè)所得稅。2.企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，必須繳納企業(yè)所得稅。包括將產(chǎn)品用于市場推廣及銷售、捐贈、抵債、職工福利、個人消費、交際應(yīng)酬、獎勵職工等等。3.屬于視同銷售行為情況下，價格的確定：（1）屬于自產(chǎn)貨物或委托加工的貨物用于列舉的視同銷售行為的，按下列順序確定計稅依據(jù)：A按同類

19、貨物的對外銷售價格確定收入征稅B沒有對外銷售價格的，應(yīng)當(dāng)按組成計稅價格確認收入征稅：組成計稅價格=成本價×（1+10%）（2）對于外購貨物用于視同銷售行為的，其繳納所得稅的收入=外購貨物的實際成本（含稅價格）。（三）價外費用問題案例某企業(yè)采取網(wǎng)上銷售方式銷售貨物，由于是通過快遞公司來郵寄貨物，要求購貨方在支付貨款的同時，另支付快遞費，請問此項快遞費是否繳增值稅？如果您是銷售方，支付給快遞公司快遞費100元，您會向購貨方要多少的快遞費？ 因為此項業(yè)務(wù)快遞公司收取銷售方M元，銷貨方要收取購貨方為N，屬于價外費用，需要繳增值稅為N÷1.17×17%=0.1453N,假設(shè)

20、銷售方的城建稅及教育費附加稅率合計為10%，則應(yīng)多繳營業(yè)稅金及附加為0.1453N×10%=0.01453N.則有收入-成本-營業(yè)稅金及附加=0，因此，N/1.17-0.01453N=M，N=1.1903M,可以框算出，如果銷售方給傳遞公司100元，則應(yīng)向購貨方索要120元左右。思考：甲公司做一般港口貿(mào)易，供應(yīng)商貨到港口時便轉(zhuǎn)手給一些散客，港口使用費用由該公司代收代付，如港務(wù)費、搬運費、堆裝費、平艙費、開關(guān)艙費、堆存保管費等等，這些費用由甲公司代為收取并支付給港務(wù)公司，港務(wù)公司開票給甲指定的公司，甲公司代收代付的這些費用是否是價外費用？ 應(yīng)當(dāng)做為價外費用。增值稅實施細則第十二條：價外

21、費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。不屬于價外費用的有：第一，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；第二，同時符合以下條件的代墊運輸費用： 1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； 2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。第三，同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費； 2.收取時開具省級以

22、上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。第四，銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費（四）銷售已確定，但購貨方少付款的應(yīng)對案例甲企業(yè)銷售貨物給乙企業(yè)，與購貨方簽訂購銷合同的條款是不含稅價款100萬用“70%現(xiàn)金支付，30%以銀行承兌匯票支付”，稅款17萬以貨幣資金支付，甲企業(yè)開出了增值稅專用發(fā)票。后因為購貨方稱其取得了銀行承兌匯票自已去貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為2萬元，最后少支付銷貨方的貨款2萬元。問題1：該企業(yè)應(yīng)確定多少的收入？甲企業(yè)的2萬元能否在稅前抵扣。 甲企業(yè)應(yīng)確認收入為100萬元，2萬元由于沒有憑證不能在稅前抵扣。問題2

23、：甲企業(yè)如何應(yīng)對才不會增加損失？ 甲企業(yè)可以通過改變合同條款方式，在條款中注明現(xiàn)金折扣條件“10天內(nèi)付款給予2%的折扣，30天內(nèi)付款全額支付款項”等，并取得對方的折扣結(jié)算單（收款收據(jù)加蓋財務(wù)章），后附銀行存款收訖證明。（五）財政性資金與政策性搬遷（不征稅收入）1.財政性資金案例 某公司2009年度從勞動和社會保障部門取得的社會保險補貼、職業(yè)培訓(xùn)補貼和崗位用工補貼100萬。 某出口企業(yè)取得財政獎勵基金100萬。該省為了促進對外出口貿(mào)易，規(guī)定：出口一般地方產(chǎn)品，每美元給予0.03元人民幣獎勵，其中，省級財政獎勵0.02元人民幣，市、縣財政獎勵0.01元人民幣；企業(yè)出口地方機電和高新技術(shù)產(chǎn)品，每美元

24、給予0.05元人民幣獎勵，其中，省級財政獎勵0.03元人民幣，市、縣財政獎勵0.02元人民幣。某光電生產(chǎn)企業(yè)獲得省財政貸款貼息補助資金310萬元。問題1：上述三項是否屬于財征性資金？財征性資金與財政撥款有何區(qū)別？ 根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第二十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。而財政性資金的概念，按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）的規(guī)定，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政

25、補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。問題2：財征性資金作為不征稅收入需要哪些條件？ 財政性資金要確定為不征稅收入，要符合一定的條件。財稅(2009)87關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題 ，首先是時間條件：在2008年1月1日至2010年12月31日期間。其次是補貼的來源條件：從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金。強調(diào)了級別縣級以上的各部門，不僅是財政部門。但對企業(yè)的上級撥款行為不屬此規(guī)定。第三是要求是同時具備三個條件，在計算應(yīng)納稅所得額時

26、從收入總額中減除。 （1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； （2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。溫馨提示：要注意不征稅的同時其支出也不得扣除。與征稅收入相比，企業(yè)不過獲取些貨幣的時間價值而已。對于稅收總額基本無影響。案例某企業(yè)2009年4月取得縣財政局用于技改的專項資金撥款300萬，企業(yè)于2009年6月3日購置一臺研發(fā)用設(shè)備150萬，該設(shè)備使用年限為5年，無殘值，采用年平均折舊法。7月又發(fā)生了各類費用化支出150萬。問題3：上述如何進行會計核算，如何進行納稅申報？一種思

27、路：4月取得專項資金時借：銀行存款 300萬 貸：遞延收益 300萬6月購置設(shè)備150萬借：固定資產(chǎn) 150萬 貸：銀行存款 150萬7月至12月每月計提折舊借：研發(fā)支出費用化 2.5萬（2009年共計15萬） 貸：累計折舊 2.5萬發(fā)生費用化支出150萬借：研發(fā)支出費用化 150萬 貸：銀行存款 150萬結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益借：遞延收益 15萬 貸：營業(yè)外收入 15萬納稅處理：要將營業(yè)外收入15萬做納稅調(diào)減，只能調(diào)FB3納稅調(diào)整明細表19行“其他”第4列調(diào)減15萬，調(diào)FB3第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”第3行調(diào)增165萬。另一種思路4月取得專項資金時借：銀行存款 300萬 貸：專項應(yīng)付款

28、 300萬6月購置設(shè)備150萬借：固定資產(chǎn) 150萬 貸：銀行存款 150萬借：專項應(yīng)付款150萬 貸：資本公積 150萬7月發(fā)生支出150萬借：專項應(yīng)付款 150萬 貸：銀行存款 150萬 7月至12月每月計提折舊時借：研究支出費用化 2.5 貸：累計折舊 2.5納稅處理：09年該設(shè)備的折舊要調(diào)增15萬，在FB3第38行第3列做調(diào)增。提醒注意：對于財政性資金的后續(xù)管理，根據(jù)財稅200987號文規(guī)定：企業(yè)將收到的符合條件的財政性資金作為不征稅收入進行處理后，在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他政府的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，容許在計算應(yīng)

29、納稅所得額扣除。2.政策性搬遷的財稅處理案例某企業(yè)由于政府規(guī)劃改造進行搬遷，搬遷后重置類似的固定資產(chǎn)，從房地產(chǎn)開發(fā)公司取得土地征地補償費5000萬元，從集團母公司獲得1000萬的重建資金，處置房屋等固定資產(chǎn)（含土地）賬面凈值4000萬元（原值8500萬元），企業(yè)重置土地3000萬元，重置固定資產(chǎn)（不含土地）1800萬元，安置職工支出100萬。問題1：政策性搬遷必須符合什么樣的條件？ 根據(jù)（國稅函2009118號）文件，企業(yè)的搬遷業(yè)務(wù)除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應(yīng)有搬遷協(xié)議、搬遷計劃以及企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，并從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)完成技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)

30、或購置其他固定資產(chǎn)等任務(wù)。問題2：該公司繳納取得的土地補償費5000萬，是否征收營業(yè)稅？ 根據(jù)國稅函（2008）277號國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知規(guī)定：納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。我們再假設(shè)給予的房屋拆遷補償費怎么辦？因為拆遷是政府的主觀行為，企業(yè)并沒有要將廠房轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開發(fā)商的主觀愿望，因此即使是房屋補償款也不應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。問題3：該例中的政策性搬遷收入

31、是多少？搬遷支出是多少？ 政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。通過其他方式或渠道取得的搬遷、重建資金不屬于（國稅函2009118號）文規(guī)定的政策性搬遷和處置收入。該例政策性搬遷收入為5000萬。搬遷支出是指企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭?/p>

32、資產(chǎn)進行改良、技術(shù)改造或安置職工的支出。該例的政策性搬遷支出為4900萬。問題4：上述搬遷如在5年內(nèi)完成后，該企業(yè)是否要繳納所得稅？如何進行相應(yīng)的會計處理？（1）取得搬遷收入時：借：銀行存款 5000 貸：專項應(yīng)付款 5000（3800）（2）核銷搬遷資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)清理 4000 累計折舊 4500 貸：固定資產(chǎn) 8500 （3）重置資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) 1800 無形資產(chǎn) 3000 貸：銀行存款 4800（4）支付職工安置費借：專項應(yīng)付款 100萬 貸：銀行存款 100萬（5）沖減專項應(yīng)付款借：專項應(yīng)付款 4900 貸：固定資產(chǎn)清理 4000 資本公積 800（免稅收入） 營業(yè)外收入

33、100（一次性征稅）問題5：承上例，如果企業(yè)沒有重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地，職工安置費照樣支付，如何進行會計處理？借：專項應(yīng)付款 5000 貸：固定資產(chǎn)清理 4000 銀行存款 100 營業(yè)外收入 900（征稅） 需要在搬遷時直接確認搬遷收益900萬元，同時并入到當(dāng)年的應(yīng)納稅所得。問題6：如果上例中政策性搬遷補償是3800萬，企業(yè)購建固定資產(chǎn)為1800萬，土地為2000萬，沒有其他的搬遷支出，如何進行賬稅處理？ 借：專項應(yīng)付款 3800 營業(yè)外支出 200（注意?。?貸：固定資產(chǎn)清理 4000 此項營業(yè)外支出可以在稅前抵扣！須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批！二 、費用項目的重點事項解析（

34、一）職工教育經(jīng)費支出案例某企業(yè)本年度工資薪金總額為200萬，計提職工教育經(jīng)費為5萬，上年度有1.5萬超過標準的職工教育經(jīng)費未抵扣，本年度實際發(fā)生職工教育經(jīng)費支出3萬。問題1：職工教育經(jīng)費如何進行所得稅處理？ 企業(yè)發(fā)生的教育經(jīng)費不超過工資總額的2.5%可以據(jù)實扣除，超過部分可以無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 發(fā)生：自2008年起稅法不允許企業(yè)預(yù)提教育經(jīng)費，但會計上仍舊可以預(yù)提。 工資總額=附表三第22行第2列 增加了當(dāng)年超過規(guī)定標準的可無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定。 填列：在FB3第34行，第一列“賬載金額”填5萬，第二列：“稅收金額”填min(200×2.5%,4.5),即4.5萬，第三行調(diào)增0

35、.5萬。問題2：軟件企業(yè)與技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)對職工教育經(jīng)費有何特殊規(guī)定嗎？ 軟件企業(yè)國稅函2009202號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知能準確核算的培訓(xùn)費可以據(jù)實全額扣除，也就是說在職工教育經(jīng)費中的培訓(xùn)費可以全額扣除。財稅200963號財政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知 第一條第一款規(guī)定：1.對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2.對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 3.對經(jīng)認定

36、的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅。思考：公司經(jīng)理參加MBA學(xué)習(xí)每年支付2萬多的學(xué)費是否屬于職工教育經(jīng)費？哪些費用支出可以列做職工教育經(jīng)費？哪是否要扣繳個人所得稅？ 根據(jù)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見（財建2006317號）規(guī)定，企業(yè)職工教育經(jīng)費的開支范圍是：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn) 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；職工教育培訓(xùn)管理費用； 職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費支出不得計入教

37、育經(jīng)費列支，應(yīng)當(dāng)由個人負擔(dān)。如果企業(yè)從教育經(jīng)費中報銷學(xué)費，則必須納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，并將報銷的學(xué)費并入個人的當(dāng)期工資薪金扣繳.企業(yè)可以將此項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成自學(xué)成才獎勵費用。軟件企業(yè)應(yīng)分別核算培訓(xùn)費。（二）工會經(jīng)費支出案例某企業(yè)按規(guī)定向地稅（國稅）按工資總額的2%繳納了本年度的工會經(jīng)費10萬，建立工會組織。本年度企業(yè)舉辦了一次群眾性體育活動支出3萬，并給每個職工發(fā)放一桶油合計支出2萬。問題1：工會經(jīng)費在稅前列支的憑證是什么？ 準予扣除的教育經(jīng)費必須取得財政部門監(jiān)制工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)，沒有取得專用收據(jù)的，即使沒有超過規(guī)定標準也不得扣除。國稅函【2000】678號、工會法第41條問題

38、2：工會經(jīng)費支出是否按收付實現(xiàn)制？本例中在稅前抵扣的是10萬，還是5萬？能在稅前抵扣的是10萬。問題3：您能談?wù)勀闼诘氐墓U費流程嗎，并做出相應(yīng)的會計分錄。凡已建立工會組織的企事業(yè)單位,按單位全部職工工資總額的2%繳交，計提時 借：管理費用工會經(jīng)費 2% 貸：其他應(yīng)付款工會經(jīng)費2% （或應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費）撥付地方總工會時借：其他應(yīng)付款工會經(jīng)費 2%×40% 貸：銀行存款 同時將60%部分及時撥繳至本級工會帳戶: 借:其他應(yīng)付款工會經(jīng)費 2%×60% 貸：銀行存款 工會收到60%經(jīng)費后,可持銀行出具的進帳單,到地方總工會財務(wù)部門開具專用收據(jù).允許稅前扣除 如果未建立

39、工會組織的按單位全部職工工資總額的2%繳交，計提時 借：管理費用工會經(jīng)費 2% 貸：其他應(yīng)付款工會經(jīng)費2% （或應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費）等成立工會60%返回時再做: 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費 問題4：以工會經(jīng)費向每位職工發(fā)放的一桶油是否要繳個人所得稅？您認為要注意什么？ 要繳個人所得稅。要注意票據(jù)不能是人人有份的。（三）業(yè)務(wù)招待費支出案例某企業(yè)2010年銷售收入6000萬，發(fā)生餐飲發(fā)票、購買香煙、茶葉食品、飲料等38.8萬。此外，企業(yè)外購一批營養(yǎng)品價值0.2萬送給客戶，辦公室外購幾套精美的茶具取得普通發(fā)票0.5萬，外購一批價值較高的鋼筆1萬元，取得了增值稅發(fā)票。問題1：您能判斷上

40、述哪些屬于業(yè)務(wù)招待費嗎？ 業(yè)務(wù)招待費的列支范圍：餐費接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等。贈送的禮品 正常的娛樂活動 旅游門票、土特產(chǎn)品等。問題2：上述營養(yǎng)品是否要視同銷售繳增值稅？如果外購的鋼筆是用于饋贈客戶的其進稅額能否抵扣？是否要視同銷售？ 贈送的禮品應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅細則第4條第8款：繳納增值稅。還應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。如果外購的鋼筆是用來贈送的進項不能抵扣，但要視同銷售。問題3：上述支出所得稅匯繳時如何列報？ 附表三第26行第1列“賬載金額”40萬元，第2列“稅收金額”24萬min(24,30)；第3列“調(diào)增金額”16萬元。問題4：如果是您，是否有計劃控制取得業(yè)務(wù)招待費的發(fā)票？如果收入預(yù)計

41、是6000萬，您準備取多少票？ 企業(yè)當(dāng)年招待費/年銷售收入=8.3附近最節(jié)稅。如果收入是6000萬，取得業(yè)務(wù)招待費發(fā)票的最佳點應(yīng)為50萬。問題5：企業(yè)營銷部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費能否計入“銷售費用業(yè)務(wù)招待費”或者“管理費用辦公費”？不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。如有的企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費放在管理費用辦公費名下。問題6：年終表彰大會，會后吃飯的的餐票是否是業(yè)務(wù)招費？ 是可以作為會議費直接在稅前列支，但要注意，會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。要形成相互印證的證據(jù)鏈。問題7：出差人員出差發(fā)生的餐費是否記入業(yè)務(wù)招待費，是否

42、可以直接記入差旅費作為稅前列支呢？  青地稅函（2010）2號中的第八個問題回復(fù)的內(nèi)容是：業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的招待費用，按照稅法的有關(guān)規(guī)定扣除，但并非所有餐費都屬于業(yè)務(wù)招待費。兩者主要從發(fā)生的原因、性質(zhì)、目的、用途、對象等方面進行區(qū)分，用于招待客戶的餐費應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費進行處理，不得分解計入其他項目。（四）利息支出1.企業(yè)向自然人借款的涉稅分析案例某企業(yè)由于發(fā)展的需要，向職工集資1000萬，并許諾給予年利率為8%的利率，在職人員職工借款最高借支金額為2萬元，高級管理人員每人最高借支金額為5萬元。問題：向職工借款的支付能否在稅前扣除？ 國稅函2009

43、777號第二條：企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。 （1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他 違反法律、法規(guī)的行為； （2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。問題：企業(yè)是否有代扣代繳職工個人所得稅的義務(wù)？如何規(guī)避要代扣代繳?？梢赞D(zhuǎn)換成工資。案例某小型企業(yè)由于流動資金不足，向銀行借款未果，企業(yè)股東就以個人身份向銀行借款300萬，股東又將300萬無償?shù)赜嬋肫髽I(yè)，賬務(wù)人員將計入其他應(yīng)付款，該企業(yè)注冊

44、資本為100萬。問題：請您談?wù)劺习褰桢X給企業(yè)的風(fēng)險？您有什么好辦法規(guī)避此類風(fēng)險？ 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十六條及財稅2008121號規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，5：1；其他企業(yè)，2：1。 此例中，企業(yè)向個人股東借款的金額超過了其注冊資本的2倍的部分100萬，無論是否簽訂借款合同，或超過同期貸款利率都不能在稅前抵扣。 其次，老板無償借款給企業(yè)是關(guān)聯(lián)交易，稅務(wù)機關(guān)可以核定其利息。2.將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題案例乙公司急需流動

45、資金，但向銀行貸不到款，于是向與其有購銷業(yè)務(wù)的甲公司借支流動資金500萬，并許諾一個月后將此筆款項返還，乙公司是甲公司的重要客戶，甲公司考慮后無償借給乙公司500萬，賬務(wù)做賬計入“其他應(yīng)收款”。甲公司本年度有銀行借款1000萬，利率為6%。每月利息為5萬，后稅務(wù)機關(guān)檢查后認為此筆借款利息中的2.5萬（即500萬的月息）不能在稅前扣除。請問：稅務(wù)機關(guān)的做法對嗎？ 企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)將銀行借款無償讓渡給其他企業(yè)使用，所支付的利息與取得收入

46、無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 3.投資未到位借款利息支出不得扣除案例 假設(shè)W公司2008年1月1日成立，注冊資本1000萬元，注冊時一次性到位600萬元，7月1日又到位300萬元，企其余投資截止到2008年底尚未到位，2008年度3月1日W公司向銀行借入流動資金，取得貸款600萬元，利率7%，貸款期限一年。問題1：請問上述的貸款利息能在稅前全額抵扣嗎？ 關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2009312號）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不得在計

47、算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。問題2：請計算能在稅前抵扣的利息是多少？ 600×7%×10/12-(400×7%×4/12+100×7%×6/12)（五）補充養(yǎng)老保險及補充醫(yī)療保險案例某省電力公司2010年工資總額為500萬，企業(yè)為職工個人繳納年金28萬。該企業(yè)員工張某12月工資為5000元，當(dāng)月個人繳納年金為300元，企業(yè)為個人繳納3600元（該企業(yè)采用按年繳納方式）.問題1：該企業(yè)為職工個人繳納的年金在匯算時是否要納稅調(diào)整？ 根據(jù)關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅200927號：自2008年1月1日起，

48、企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 因此，該項年金應(yīng)做納稅調(diào)整，在所得稅匯算時，在FB3第三十五行，賬載金額中填28萬，在稅收金額中填25萬，在第三列調(diào)增金額中填3萬。問題2：假設(shè)張某個人的三險一金為0，請計算張某個人在12月份的應(yīng)納個人所得稅？如果企業(yè)采取分月繳納年金的方式，請計算張某12月應(yīng)納的個人所得稅。并說明理由。張某12月工資應(yīng)納稅款=（5000-2000）×15%-125=325張某12月份年金應(yīng)納稅款=3600×15%-125=415合計應(yīng)繳個稅為740元 若企業(yè)為張某繳納的年金是采用分月繳納，則張某12月工資薪金部分的個稅不變。 張某12月份年金應(yīng)納稅款=300×5%=15元，合計全年只須繳納180元，比按年繳納方式省235元 國稅函2009694號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知規(guī)定：企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。 企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用