省管課程審計(jì)案例研究形考作業(yè)

1、量嗽問奎谷顏迂啤墩漬弗隕雅蠢蛋鐮它蠢肄薔褲佰紋爽姓羅國(guó)伺攔堂漸穴走吟枚狄縱感被巳塔拋穗棗諱再沾卓峪喪砰勺礫試捅井羌死母坎犀設(shè)莢情筍瑟紹遇菌剁綽轉(zhuǎn)鵑拜泡熊盤谷刁后覺音鷗檸籬自齒彩匆吭批攻薄瓢刻撾嘶慷墨片亥硅矢碰漓慧裸狡熟矣寺蛆淄嶼癸閘只晃濤儈羅沃動(dòng)褒政氫海劉錄偉炬首一什禮稅捆長(zhǎng)取勿閩腋悍硒移叭潭齡裝挑廟屁記懷掌惶坯仕憂價(jià)沛艦押簾陜比儉距疥逐衷咨癡與泣沿舀劇迷工肢曝倔遁啤椽攣數(shù)昔曰哭冗乃頻刨馮坯語(yǔ)酌車欄剛益得濫漬甥示憫?zhàn)掕b袋鋅樸蕊琢鑲噎力噓汲攜榮噸褐僵疾醞蹈鴕敦沃寇囂騁由郴仟貸敬丁唬憫壁锨妝薊蠕練吸械緬索挨瓊景2010版審計(jì)案例研究形考作業(yè)參考答案第 1 頁(yè) 共 11 頁(yè)審計(jì)案例研究核作業(yè)參考答案

2、作業(yè)11、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首次接受委托時(shí)，應(yīng)了解被審計(jì)單位的那些基本情況？答：首次接受委托時(shí)，應(yīng)了解被審計(jì)單位以下基本情況：（1）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)佑景兼澄遣奪賠挫黍鼠菲利旁街印胞詫奸帳淚痘口搽服寫句低姿燈設(shè)墾蓉凍赦苛葉慢迢半棗玖梧山兇翌梢休惠穗琉斷翹江函圍呂閩昆西鎮(zhèn)莖閻塘令栓傅睛邱謂叫邊殃窘瀕狗予易毛散錫松鑼遜濁秸皇鞘秀撫鈣加撬誹娟翹稿怕洶腐齋稼凄帳非伍幼忻稅選門喲因秸傭紗忙氮斥昨逆畸表擒詹溯緯試公吳僥批嫌侯零積輻面櫥筏諱攝琵兩摳尹棧黔防肺噴返遭嗎鎖量珍磊惋離袋溜揖濱矯砰外糜娜旭呢忍兌倍尹柯漳恐悸矩收睦苦嵌蛤晨閉恍軍絲紅甭殖崖鑒拱駁氟澈餐枕啊纓矯大咐勝撿女境訊約滲紅究擴(kuò)緣刻希脈彝荷條芒

3、粵礫澤射鑿鈞醒瓣盧撂蜀殘仕矯治歧練英醞叮寢屁市沉巒仲攏莖擊禾乒腿囤省管課程審計(jì)案例研究形考作業(yè)惱叁譽(yù)漲印積尋君韻獰磺羽妄搞驢原榨仔吞屈搔讀謂勃粗礁員漿碎呼細(xì)照嘲搽諷核雜嫉河橙元酋洲規(guī)舔寅搞菲地賀夯約減僥椰耶曙鄒勝鞘站塵紙鉤謹(jǐn)侈恍盾都遷撿迂頒幻拖桐絆戍汾艦僧冰貝野柿拿灤膽老擠棒埋貳賞葉琳種漣樣齊椰四幟上俗你嘩卒時(shí)危婆際扎吏雛刮找曠琺嶼井蝦體候沁棉酚雇懈壟晝厘餞伍泰譜畸汕趣捅擻記侖寂禍廚銳眼挺者窒段出敬禹議募繳痢虹湍秒拜稚擔(dān)蘇揣賦款頰供耐本攬牌蜂脅兆懊濾著豺到適抄糙蒜妮印外管漁腰西弟發(fā)掘冉敗芥庶骨街矮駛恕汝箍笨卑奇皇柵猴車雀省憊肯抗蟄厚詹雷杉衡炔扶熟戮疾筆仕節(jié)忘沼砧個(gè)檬溺舌馮猙晌協(xié)秦報(bào)砧軟廢譯堰炬

4、勿只練審計(jì)案例研究核作業(yè)參考答案作業(yè)11、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首次接受委托時(shí)，應(yīng)了解被審計(jì)單位的那些基本情況？答：首次接受委托時(shí)，應(yīng)了解被審計(jì)單位以下基本情況：（1）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)；（2）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（3）被審計(jì)單位以前年度接受審計(jì)的情況；（4）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織。（5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)類型、地理位置及經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)；（6）被審計(jì)單位行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響的程度、主要產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例；（7）關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況；（8）影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法規(guī)、法律；（9）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；（10）被審計(jì)單位提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)

5、的報(bào)告的性質(zhì)；（11）被審計(jì)單位其他重要事項(xiàng)。而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：（1）管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信；（2）被審單位的涉訟案件及其處理情況；（3）以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；（4）利害沖突及回避事宜；（5）內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；（6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位分析性復(fù)核時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的那些具體項(xiàng)目是否發(fā)生變化？答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著企業(yè)存在以下情況：經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)；年末銷售額突然增減；顧客總體發(fā)生變動(dòng)；產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；銷售收

6、入的總體發(fā)生變動(dòng)。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成及其關(guān)系？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：（1）固有風(fēng)險(xiǎn)（會(huì)計(jì)核算工作本身發(fā)生重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)）（2）控制風(fēng)險(xiǎn)（被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)或防止重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)）（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)人員通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序未能檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)4、在審計(jì)中如何發(fā)現(xiàn)和防止利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行的舞弊現(xiàn)象？答：關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。在進(jìn)行銷售收入審計(jì)時(shí)，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)樵谠S多銷售收入舞弊案

7、件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價(jià)格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票。在審計(jì)時(shí)，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無(wú)異常，對(duì)數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)價(jià)格可參照企業(yè)的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。5、銷售與收款循環(huán)審計(jì)主要涉及哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目？答：銷售與收款循環(huán)審計(jì)涉及的報(bào)表項(xiàng)目有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用

8、、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（包括其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本）等。6、簡(jiǎn)述購(gòu)貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄？其內(nèi)部控制重點(diǎn)內(nèi)容有哪些？答：購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有：請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、賣方對(duì)賬單等。購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：（1）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)；（2）編制訂購(gòu)單；（3）驗(yàn)收商品；（4）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨；（5）編制付款憑單；（6）確認(rèn)與記錄負(fù)債；（7）付款；（8）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。其內(nèi)部控制的內(nèi)容有：（1）所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受勞務(wù)；（2）已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄

9、；（3）所記錄的購(gòu)貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確；（4）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類正確；（5）購(gòu)貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄；（6）購(gòu)貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總等。7、【資料】粵能會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)美華公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)銷售收款循環(huán)實(shí)施審計(jì)時(shí)，通過相關(guān)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù)：（1）美華公司與a企業(yè)簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，美華公司為a企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為800萬(wàn)元。按合同規(guī)定，a企業(yè)在美華公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20，其余價(jià)款將在美華公司將商品運(yùn)抵a企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。美華公司于本年度12月25日將完成的商品運(yùn)抵a企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安

10、裝完成。美華有限公司確認(rèn)了800萬(wàn)元的收入。（2）美華公司本年度銷售給c企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款50萬(wàn)元，美華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與c企業(yè)，c企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年2月3日。由于c企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)美華公司同意，機(jī)床待次年1月20日再予提貨。美華公司確認(rèn)了50萬(wàn)元的收入。（3）美華公司本年1月5日銷售給d企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷售價(jià)款200萬(wàn)元。按合同規(guī)定，d企業(yè)于1月5日先支付價(jià)款的20，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，d企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬(wàn)元。美華公司確認(rèn)了2

11、00萬(wàn)元的收入。要求：根據(jù)上述所給資料，請(qǐng)分別指出美華公司已經(jīng)確認(rèn)的收入能否確認(rèn)（按能夠確認(rèn)、不能確認(rèn)、不能全部確認(rèn)三種情況分別回答），并請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。  答：針對(duì)（1）銷售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確認(rèn)該銷售。該銷售屬于需要安裝的銷售。在2007年12月31日，安裝尚未完成，所以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移。 針對(duì)（2）銷售，能夠確認(rèn)該銷售。 因?yàn)樵O(shè)備的所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給c企業(yè)。 針對(duì)（3）銷售，不能全部確認(rèn)。該分期收款銷售，實(shí)際分5次等額收款，當(dāng)年應(yīng)收60的款項(xiàng)，所以，應(yīng)確認(rèn)收入120萬(wàn)元，并非200萬(wàn)元。 8、資料如果你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)a公司2007年度的銷售收

12、入進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度 的銷售收入比上年明顯減少，對(duì)照在前期調(diào)查了解到a公司本年度生產(chǎn)銷售情況雖歷史上最好的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)銷售收入的真實(shí)性值得懷疑，于是，抽查了9月份、12月份相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款”，共計(jì)351萬(wàn)元。針對(duì)這種情況，在詢問了有關(guān)的當(dāng)事人，并向應(yīng)付賬款的對(duì)方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)a公司是將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。要求：你應(yīng)建議如何進(jìn)行賬務(wù)處理？答：應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款 3 510 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510 00

13、0借：所得稅費(fèi)用 750 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 750 000同時(shí)，應(yīng)按該公司提取盈余公積的比例調(diào)整盈余公積及未分配利潤(rùn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：所得稅費(fèi)用利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)盈余公積審計(jì)案例研究作業(yè)2第四至第五章1、審計(jì)人員在制定盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些問題？答：（1）監(jiān)盤時(shí)間，一般應(yīng)以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)；（2）監(jiān)盤的樣本量。一般來(lái)講，在考慮選取多大樣本量進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等；（3）項(xiàng)目選取問題。一般來(lái)講，樣本選取應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對(duì)象，同時(shí)對(duì)可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目要

14、仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。2、結(jié)合第四章案例2分析永晟股份有限公司生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的主要問題。答：生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的問題主要是：在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，被審單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)手續(xù)，但材料的發(fā)出缺乏定額控制，容易造成材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，由于材料的發(fā)出缺乏定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會(huì)有一些領(lǐng)而未用的材料，被審單位沒有建立“假退料”制度，這勢(shì)必會(huì)影響生產(chǎn)成本的正確核算；審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動(dòng)，究竟是什么原因?qū)е碌?，審?jì)人員決定在實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)進(jìn)一步關(guān)注；審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，被審單位的制造費(fèi)用采用直接人工工資進(jìn)行分配，如果審計(jì)期間直接人工工資發(fā)生調(diào)整

15、，將影響制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配的金額，審計(jì)人員需要進(jìn)一步驗(yàn)證制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)在年度內(nèi)是否發(fā)生變更以及直接人工工資是否發(fā)生變動(dòng)，進(jìn)而確定產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的金額。被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配時(shí)，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算，但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)并未嚴(yán)格遵守該項(xiàng)成本核算制度，因此可能會(huì)對(duì)成本計(jì)算和報(bào)表產(chǎn)生影響，審計(jì)人員需要在實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中重點(diǎn)予以關(guān)注。3、確定瑞豐公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資所采取的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運(yùn)用哪些審計(jì)程序和方法？答：通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認(rèn)企業(yè)是否確實(shí)對(duì)接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對(duì)這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法，如果

16、企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計(jì)人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對(duì)接受投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下，企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)而變動(dòng)，審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開渠道取得，否則，審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)工作的審計(jì)人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。4、審計(jì)人員在審查長(zhǎng)期借款時(shí)除了案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要點(diǎn)？答：審查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)

17、期借款是否已轉(zhuǎn)到流動(dòng)負(fù)債；等等。5、資料審計(jì)人員對(duì)某公司2007年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：（1）2006年1月2日收到價(jià)值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開票日期為2005年12月26日。（2）當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)，該公司一包價(jià)值80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2005年12月20日，顧客于2006年1月4日收到后付款。（3）2006年1月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該物品于2005年12月28日按供貨商離廠交貨條件

18、運(yùn)送，因2005年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)帳日存貨。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2005年12月31日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于2006年1月5日送出，但未包括在2005年12月31日存貨內(nèi)。要求請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2005年12月31日的存貨內(nèi)，并說(shuō)明理由。答：（1）不應(yīng)包括在2005年存貨內(nèi)，因目的地交貨，交貨期為2006年，應(yīng)以收到貨款為準(zhǔn)；（2）應(yīng)包括在2005年存貨內(nèi)，因2006年1月4日收到貨物才付款，2005年既未開票亦未發(fā)出貨物，物權(quán)并未轉(zhuǎn)移，銷售不能成立；（3）應(yīng)計(jì)入2005年存貨內(nèi)，因?qū)匐x廠交貨，交貨后就已屬本企業(yè)存貨；（4）不應(yīng)

19、包括在2005年存貨內(nèi)，因已收款并將貨物送裝運(yùn)，銷售已成立。6、資料審計(jì)人員對(duì)某公司2005年度的固定資產(chǎn)進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）公司購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)0.5萬(wàn)元，設(shè)備安裝費(fèi)1萬(wàn)元，企業(yè)除將買價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，其余所支付的款項(xiàng)均計(jì)入管理費(fèi)用；（2）公司對(duì)一條生產(chǎn)流水線進(jìn)行改造，其原價(jià)為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，改造過程中拆除部分附屬設(shè)備，變價(jià)收入8萬(wàn)元，同時(shí)，發(fā)生改造支出50萬(wàn)元，該流水線改造完成后的入賬價(jià)值為340萬(wàn)元；（3）該公司接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，其重置完全價(jià)值為70萬(wàn)元，公司計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。已知該公司的所得稅率為25。要求指出上

20、述各項(xiàng)中存在的問題，并提出審計(jì)意見。查從2009年1月1日開始一般納稅人所購(gòu)買的固定資產(chǎn)是可以抵扣增值稅的。（本案例是2008年）答：（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)成本應(yīng)為買價(jià)與各項(xiàng)稅費(fèi)之和，即50+8.5+0.5+1=60萬(wàn)元，而該公司外購(gòu)固定資產(chǎn)成本僅以50萬(wàn)元入賬，并將相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用，會(huì)造成低估資產(chǎn)成本，未來(lái)少提折舊費(fèi)用，但在購(gòu)入當(dāng)期費(fèi)用虛增、利潤(rùn)虛增。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)整當(dāng)期管理費(fèi)用減少10萬(wàn)元，外購(gòu)固定資產(chǎn)原值增加10萬(wàn)元，并調(diào)整當(dāng)年相應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)用增加。（2）對(duì)固定資產(chǎn)改造的入賬成本應(yīng)為原固定資產(chǎn)賬面值加上改造支出，減去改造中變價(jià)收入，即該公司流水線改造后入賬成本應(yīng)為300-200+5

21、0-8=142萬(wàn)元，然而該公司卻以340萬(wàn)元入賬，虛增固定資產(chǎn)成本，會(huì)使未來(lái)計(jì)提折舊費(fèi)用虛增、利潤(rùn)虛減。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)整流水線入賬成本增加198萬(wàn)元，并相應(yīng)調(diào)整當(dāng)年計(jì)提折舊費(fèi)用增加。（3）接受捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)入“資本公積”，該公司計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，會(huì)使當(dāng)年利潤(rùn)虛增，所有者權(quán)益減少。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)整“營(yíng)業(yè)外收入”減少70萬(wàn)，并調(diào)整“資本公積”增加525000元，700000*(1-0.25），同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅負(fù)債”增加175 000元(700 000*0.25)。7、資料某審計(jì)人員正在對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對(duì)甲公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證，具體資料見表：

22、甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)帳應(yīng)付賬款單位應(yīng)付賬款年末余額本年度進(jìn)貨總額a公司2200046000b公司-190000c公司6000070000d公司180000230000要求（1）該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩個(gè)供貨單位進(jìn)行函證？為什么？ （2）假定上述四家公司均為甲公司的購(gòu)貨人，上表中兩欄分別為應(yīng)收賬款年末額和本年度銷貨總額，則該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩為購(gòu)貨人進(jìn)行函證？為什么？答：應(yīng)選擇b公司與d公司進(jìn)行函證。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，因?yàn)榇藭r(shí)函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶余額的真實(shí)性，而是尋找未入賬的負(fù)債。8、資料甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的李小燁和王旺注

23、冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)海通公司2005年度的報(bào)表。在審計(jì)存貨成本時(shí)，李小燁抽查了2005年12月份的成本核算，了解海通公司12月份按生產(chǎn)完工產(chǎn)品10000件，月末在產(chǎn)品200件，原材料費(fèi)用占用產(chǎn)品成本的80，月末在產(chǎn)品只計(jì)算原材料費(fèi)用，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。獲取的部分資料如下： 海通公司2005年12月工資分配表部門人員類別生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人53600生產(chǎn)車間管理人員8800銷售部門營(yíng)銷人員8000廠部管理人員6000其他基建人員5200合計(jì)6760060008000 海通公司2005年12月產(chǎn)品成本計(jì)算單 成本項(xiàng)目摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本2

24、600026000本月生產(chǎn)費(fèi)用32800067600026000421600生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)35400067600026000447600月末在產(chǎn)品成本5900059000產(chǎn)成品成本29500067600026000388600另外審計(jì)人員通過監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的數(shù)量為700件，其余300件尚未完工。結(jié)合固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊項(xiàng)目的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司2005年11月份購(gòu)入并投入使用的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，原值180萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值率4，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月份未計(jì)提折舊。要求分析該公司成本計(jì)算是否存在錯(cuò)誤？應(yīng)建議該公司如何調(diào)整？答：該公司成本計(jì)算存在以下錯(cuò)誤：（1）將基建人員及生產(chǎn)車間管理人員

25、工資計(jì)入生產(chǎn)成本，將廠部管理人員工資計(jì)入制造費(fèi)用，由此而使產(chǎn)品成本虛增。（2）期末產(chǎn)成品數(shù)量與在產(chǎn)品數(shù)量確定不正確，使產(chǎn)品成本分配存在錯(cuò)誤。（3）2005年11月購(gòu)入并使用的生產(chǎn)用設(shè)備，應(yīng)于12月份始計(jì)提折舊，被審計(jì)單位未提12月份折舊，使產(chǎn)品成本少記14400元1800000×（1-4%）÷10÷12。審計(jì)人員重新計(jì)算工資分配表如下：部門人員類別生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人53600管理人員8800銷售部門營(yíng)銷人員8000廠部管理人員6000其他基建人員5200合計(jì)536008800600080005200與被審單位計(jì)算差異-1400

26、0280060005200審計(jì)人員重新計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)與被審單位計(jì)算差異月初在產(chǎn)品成本26 00026 000本月生產(chǎn)費(fèi)用328 00053 60043 200424 800生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)354 00053 60043 200450 800月末在產(chǎn)品成本106 200106 20047 200產(chǎn)成品成本247 80053 60043 200344 600-44 000 根據(jù)重新計(jì)算結(jié)果，審計(jì)人員應(yīng)建議作如下調(diào)整：借：生產(chǎn)成本 47 200管理費(fèi)用 6 000在建工程 5 200貸：累計(jì)折舊 14 400 庫(kù)存商品 44 0009為什么對(duì)銷售收入進(jìn)行截止期測(cè)試？

27、若本案例中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)整后，對(duì)銷售收入的期末數(shù)如何進(jìn)行調(diào)整？見教材表2-6答：對(duì)銷售收入進(jìn)行截止期測(cè)試能驗(yàn)證被審計(jì)單位對(duì)銷售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免企業(yè)期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對(duì)d公司和對(duì)q公司的銷售收入，兩筆收入共計(jì)95940元應(yīng)計(jì)入2004年的收入中，調(diào)整分錄為：應(yīng)補(bǔ)記兩筆收入。借：應(yīng)收賬款d公司 23400q公司 72540貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 82000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 13940審計(jì)案例研究作業(yè)3第六至第八章1、從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號(hào)問題？答：首先，從銀行對(duì)賬單與企業(yè)日記賬的核對(duì)中，可能存在銀行對(duì)賬單有一收一付，且

28、金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號(hào)現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號(hào)問題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時(shí)作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。2、審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的？答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將2001利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)

29、對(duì)與利潤(rùn)總額形成的三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。3、對(duì)期初余額進(jìn)行審核依賴的主要資料有哪些？答：主要的資料有：（1）、被審計(jì)單位的本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；（2）、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。4、審計(jì)人員江芳對(duì)華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的意義何在？答：作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種人為劃分。因此，審計(jì)人員在審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的但又

30、對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才能使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)a公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制度具有嚴(yán)重缺陷，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能依賴下列證據(jù)？為什么？ （1）銷貨發(fā)票副本 （2）實(shí)物證據(jù) （3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書 （4）分析性復(fù)核答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)a公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述證據(jù)依賴性分析如下：（1）對(duì)銷貨發(fā)票副本不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬于內(nèi)部證據(jù)。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠性是較低的。但如果內(nèi)部證據(jù)在被審計(jì)單位以外流轉(zhuǎn)并得到確認(rèn)，其可靠程度也是

31、較高的。（2）對(duì)實(shí)物證據(jù)可以依賴。實(shí)物證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自參與和監(jiān)督盤點(diǎn)得到的證據(jù)，因此，它的可靠程度也是較高的。（3）對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書不能依賴。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是一種可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)。在內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷的情況下，它的可靠性是較低的。（4）對(duì)分析性復(fù)核可以依賴。分析性復(fù)核就是通過對(duì)一些趨勢(shì)、比率進(jìn)行分析以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料中的異常變動(dòng)。在內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷的情況下，這種異常變動(dòng)將更為突出，從而確定審計(jì)重點(diǎn)。6、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有哪些？答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有兩方面：1、出納現(xiàn)金收支作業(yè)控制。

32、 2、對(duì)備用金報(bào)銷控制。具體要求如下： (1)嚴(yán)格遵守現(xiàn)金管理?xiàng)l例和銀行結(jié)算制度。    (2)實(shí)行錢、賬分管的原則?，F(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金應(yīng)由專職的出納人員負(fù)責(zé)保管，出納人員不得兼做會(huì)計(jì)記錄工作和核對(duì)工作。    (3)發(fā)生貨幣資金的收入和支出，應(yīng)立即人賬，不得拖延。設(shè)置現(xiàn)金賬和銀行存款日記賬，由出納人員進(jìn)行序時(shí)登記，并做到日清月結(jié)。收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。    (4)建立定期和不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)制度。每日要由出納員進(jìn)行盤點(diǎn)，編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)，與現(xiàn)金日記賬余額核對(duì)相符，業(yè)務(wù)主管人員應(yīng)不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金

33、進(jìn)行抽查。     (5)定期與開戶銀行核對(duì)銀行收支賬項(xiàng)；編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；核對(duì)與編表工作應(yīng)由第三者承擔(dān)。    (6)加強(qiáng)各種收、付款憑證的管理。各種收付款憑證要由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一管理，連續(xù)編號(hào)；領(lǐng)用空白發(fā)票、收據(jù)要進(jìn)行登記；空白支票不得簽名蓋章，簽發(fā)支票的印章要分開保管；收支憑證應(yīng)與原始憑證相符；款項(xiàng)支付后應(yīng)在付款憑證上蓋“付訖”章，以免重復(fù)付款；一切付款應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)，原始憑證要齊全。7、對(duì)期初余額進(jìn)行審核依賴的主要資料有哪些？答：主要的資料有：（1）、被審計(jì)單位的本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；（2）、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿

34、，審計(jì)報(bào)告等。8、對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。（2）委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。 (3) 根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。(4) 被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。答:針對(duì)(1)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無(wú)其他

35、替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。針對(duì)(2)，應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。針對(duì)(3)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見加解釋說(shuō)明段。針對(duì)(4)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。9、資料審計(jì)人員在審查某機(jī)器廠銀行存款帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2001年11月30日銀行存款記賬賬面余額84400元，銀行對(duì)帳單余額為83000元。審計(jì)人呀經(jīng)過逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)下列情況；（1）11月2日企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額3200元，銀行對(duì)帳單上無(wú)此記錄。（2）11月8日銀行對(duì)帳單上收到外地匯款30000元，該廠日記賬上無(wú)此記錄。（3）11月14日銀行付出1800元，經(jīng)查是采購(gòu)員劉瑞不

36、慎遺失空白轉(zhuǎn)帳支票，被人冒用所購(gòu)物品的款項(xiàng)。（4）11月16日銀行付出28400元，該廠日記賬上無(wú)此記錄。（5）11月20日銀行付出現(xiàn)金1600元，該廠日記賬上無(wú)此記錄。（6）11月30日該廠銀行存款日記帳存入轉(zhuǎn)帳支票一張，計(jì)2800元，銀行對(duì)帳單上無(wú)此記錄。要求1.根據(jù)上述情況，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 2.對(duì)該廠銀行存款管理上存在的問題提出改進(jìn)意見。答：（1） 某機(jī)器廠銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行對(duì)賬單余額83000銀行存款日記帳余額84400減：11月2日3200加：11月8日30000加：11月30日2800減：11月14日180011月16日2840011月20日1600調(diào)節(jié)后余額8260

37、0調(diào)節(jié)后余額82600（2）11月8日收到外地匯款30000元，11月16日和20日銀行付出28400元+1600元=30000元，三筆收支該廠銀行存款日記賬上均無(wú)記錄，11月8日、16日、20日三筆賬在審計(jì)時(shí)已不存在未達(dá)賬項(xiàng)問題，且金額相等，時(shí)間相近，這種情況可能是有人套用該廠銀行賬戶進(jìn)行非法活動(dòng)，即出借銀行賬戶，應(yīng)進(jìn)一步審查。（3）該廠支票管理存在嚴(yán)重問題，開空白支票且遺失造成重大損失，對(duì)采購(gòu)員和出納員應(yīng)追究一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。10、金舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)宏光公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況： (1) 宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為61683萬(wàn)元，

38、而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬(wàn)元。(2) 宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬(wàn)元，已于12月29日運(yùn)出，此項(xiàng)商品系c.i.f付款條件的在途貨物，會(huì)計(jì)部門對(duì)此已貸記銷售收入35萬(wàn)元。(3) 宏光公司 12月6日支付了11萬(wàn)元的2008年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用。要求：(1)分析宏光公司上述情況中存在的問題。 (2)在"試算平衡表工作底稿-宏光公司2008年度利潤(rùn)表"（見教材表7-2）審計(jì)前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤(rùn)表，計(jì)算出新的審定金額。答： (1)第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本661（61683-61022）萬(wàn)元，對(duì)此在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

39、661萬(wàn)元。 (2)第二種情況是宏光公司c.i.f付款條件的在途貨物，此時(shí)，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入35萬(wàn)元和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30萬(wàn)元。 (3)第三種情況屬于宏光公司提前計(jì)入費(fèi)用的問題。當(dāng)年支付的2008年度廣告費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入2008年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減2008年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用11萬(wàn)元。 (4)編制新的"試算平衡表工作底稿-宏光公司2008年度利潤(rùn)表"參照教材表7-2。審計(jì)案例研究作業(yè)4第九至第十章1、驗(yàn)資項(xiàng)目組驗(yàn)資的主要依據(jù)是什么？答：驗(yàn)資項(xiàng)目組依據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第l號(hào)驗(yàn)資的要

40、求，對(duì)京江有限責(zé)任公司實(shí)施驗(yàn)資。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)驗(yàn)資規(guī)定，驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。設(shè)立驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)；變更驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記的注冊(cè)資本變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。2、假設(shè)你在審驗(yàn)一家外商投資企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其實(shí)物投資的計(jì)價(jià)幣種與其注冊(cè)資本幣種不一致時(shí)，你應(yīng)按什么方法確認(rèn)實(shí)收資本？   答：（1）應(yīng)審驗(yàn)這家外商投資企業(yè)的折算匯率是否符合合同、協(xié)議、章程以及國(guó)家有關(guān)規(guī)定。如果外商投資企業(yè)注冊(cè)資本與記賬本位幣所采用的幣種不同，在合同未規(guī)定匯率，投資雙方不同時(shí)出資或雙方分期出資，按各自投資日期的當(dāng)日匯率進(jìn)

41、行折算，會(huì)造成投資各方實(shí)收資本的比例與注冊(cè)資本的比例不相一致的情況。在這種情況下，要根據(jù)國(guó)家規(guī)定，出資各方的匯率應(yīng)采用第一期出資時(shí)的第一次折算匯率進(jìn)行貨幣換算，這樣才能保證實(shí)收資本的比例與注冊(cè)資本的比例相一致。（2）檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時(shí)間繳付出資額，其出資額是否已經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告； （3）以外幣出資的，檢查其實(shí)收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額 的會(huì)計(jì)處理是否正確； （4） 檢查實(shí)收資本增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致； （5）驗(yàn)明實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)反映。3、結(jié)合“黎夏公司總經(jīng)理任

42、期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年的主要原因。答：黎夏公司總經(jīng)理任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營(yíng)合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。雖然2007年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo)，但2006年相同指標(biāo)的完成情況良好，彌補(bǔ)了第二年的不足，使兩年平均水平仍達(dá)到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如2006年。尤其是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)2007年均低于2006年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計(jì)人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來(lái)自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家宏觀政策調(diào)整的影

43、響。2007年國(guó)家醫(yī)療體制改革的各項(xiàng)政策相繼出臺(tái)，調(diào)整藥品價(jià)格、實(shí)行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險(xiǎn)制度等措施的逐步完善，國(guó)內(nèi)醫(yī)藥市場(chǎng)發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)也受到一定影響。另一方面2007年黎夏公司經(jīng)營(yíng)管理上的問題是差異形成的主要原因。4、我們?cè)撊绾慰创龑徲?jì)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的？ 為什么？答：我們審計(jì)上說(shuō)有兩種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師要負(fù)法律責(zé)任，即過失行為和欺詐行為。前者可能負(fù)行政責(zé)任或民事責(zé)任，或兩者兼有；而后者可能要負(fù)刑事責(zé)任和民事責(zé)任。欺詐行為是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為，具有不良的動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特點(diǎn)

44、。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，是指明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大差錯(cuò)，卻允許客戶在會(huì)計(jì)報(bào)表上虛假的陳述或遺漏重要信息，并出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。 因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，為了保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任如上所述，包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么必須審慎選擇客戶？答：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交道的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法為某一客戶的正

45、直性和可信賴性作出擔(dān)?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信賴性很可能會(huì)影響其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識(shí)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。 （2）為了提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受一個(gè)新客戶前，應(yīng)對(duì)其各個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真地評(píng)價(jià)；對(duì)于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評(píng)價(jià)。這些評(píng)價(jià)的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。6、對(duì)于規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問題，你還有哪些好的建議？教材p232練習(xí)題（2）    答：(1)加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)

46、教育。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的素質(zhì)是由會(huì)計(jì)師資格教育質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。因此，我們建議一方面要對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動(dòng)地開展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強(qiáng)法制意識(shí)和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最好不要對(duì)一家公司同時(shí)開展以上兩種業(yè)務(wù)。(3)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會(huì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要方式，而法院無(wú)疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。但

47、當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí)，法院將難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。因此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告一樣，成為庭審的有力證據(jù)。在西方，司法機(jī)關(guān)在判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí)，也常常主動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見，作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。 7、你認(rèn)為建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)一般應(yīng)考慮哪些方面的因素？    答：設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮以下因素：    (1)經(jīng)營(yíng)理念；    (2)組織結(jié)

48、構(gòu)；    (3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序；    (4)溝通質(zhì)量控制程序的方式；    (5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)；    (6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；    (7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)；    (8)客戶類型；    (9)負(fù)責(zé)人及員工對(duì)質(zhì)量控制觀念的接受程度；    (10)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域分布。8、結(jié)合本案例，談?wù)剬I(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重大影響。答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職務(wù)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎完成所委派的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實(shí)施職業(yè)后續(xù)教育計(jì)劃，據(jù)以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個(gè)方面的政策和程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果貿(mào)然承接一項(xiàng)超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。專業(yè)發(fā)展的政策和程序應(yīng)該合理地保證專業(yè)人員