研發(fā)費(fèi)用加計(jì)課件

1、v 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 鼓勵(lì)政策鼓勵(lì)政策v（一）稅基優(yōu)惠（一）稅基優(yōu)惠v1、加計(jì)扣除：開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、加計(jì)扣除：開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用-研究費(fèi)用研究費(fèi)用費(fèi)用化、開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化費(fèi)用化、開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化v2、加速折舊：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品、加速折舊：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)-可以采可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法v3、投資抵免：企業(yè)用于購(gòu)置環(huán)境保、投資抵免：企業(yè)用于購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額備的投資額10%從當(dāng)年的應(yīng)納稅額從當(dāng)年的應(yīng)納

2、稅額中抵免。中抵免。v（二）低稅率：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持（二）低稅率：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率的稅率征收企業(yè)所得稅。征收企業(yè)所得稅。v（三）減免稅（三）減免稅v符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。得稅。 市地稅局稅政二科市地稅局稅政二科 謝憲儀謝憲儀 一、研發(fā)費(fèi)用（技術(shù)一、研發(fā)費(fèi)用（技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)）加計(jì)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)）加計(jì)扣除的歷史沿革歷史沿革適應(yīng)對(duì)象由窄變寬適應(yīng)對(duì)象由窄變寬優(yōu)惠程度由低變高優(yōu)惠程度由低變高相

3、關(guān)審批由繁變簡(jiǎn)相關(guān)審批由繁變簡(jiǎn)（一）（一）1996年年4月月7日，財(cái)工字日，財(cái)工字199641號(hào)號(hào)關(guān)關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除在比上年實(shí)際發(fā)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除在比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)生額增長(zhǎng)10%以上（含）的基礎(chǔ)上可再按實(shí)際發(fā)以上（含）的基礎(chǔ)上可再按實(shí)際發(fā)生額的生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額抵扣應(yīng)稅所得額適用范圍適用范圍：國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)：國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)限制限制：1.虧損企業(yè)不享受虧損企業(yè)不享受2.研發(fā)人員工資按計(jì)稅工資調(diào)整研發(fā)人員工資按計(jì)稅工資調(diào)整3.實(shí)際發(fā)生額的實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納

4、稅所得如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額的部分，超過(guò)部額的，可準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額的部分，超過(guò)部分當(dāng)年和以后年度均不再予抵扣分當(dāng)年和以后年度均不再予抵扣（二）（二）1999年年3月月25日日,國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)199949號(hào)號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法管理辦法除重申除重申96年規(guī)定外，強(qiáng)調(diào)由國(guó)年規(guī)定外，強(qiáng)調(diào)由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門(mén)撥付部分不得稅前扣除，家財(cái)政和上級(jí)部門(mén)撥付部分不得稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度基數(shù)也不得計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)稅所得額和計(jì)算抵扣應(yīng)稅所得額（三）（三）2003年年11月月27日

5、，財(cái)稅日，財(cái)稅2003244號(hào)號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知策適用范圍的通知適用范圍：適用于所有財(cái)務(wù)制度健全、適用范圍：適用于所有財(cái)務(wù)制度健全、查帳征收的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。查帳征收的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。（包括外資、私營(yíng)、民營(yíng)企業(yè)等）（包括外資、私營(yíng)、民營(yíng)企業(yè)等）v（四）（四）2006年年9月月8日，財(cái)稅日，財(cái)稅200688號(hào)號(hào)關(guān)關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知通知v對(duì)象：對(duì)象：財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專(zhuān)院校等。v抵扣

6、：抵扣：當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。財(cái)稅200688號(hào)中的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目v技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間買(mǎi)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用 v財(cái)稅財(cái)稅200688號(hào)與以前政策變化比較號(hào)與以前政策變化比較v1、 對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)扣除的變化對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)扣除的變化 v（1）變化前政策：）變化前政策：盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到1

7、0%以上的其實(shí)際發(fā)生額的50%，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。v（2）變化后政策：）變化后政策：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。 企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 v財(cái)稅200688號(hào)與以前政策變化比較（續(xù)）v（3）變化內(nèi)容：）變化內(nèi)容：vA 、原政策要求必須是盈利企業(yè)，且實(shí)際發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)比率10%，才允許加計(jì)扣除，而

8、新政策適合所有技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)；B、原政策對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除部分大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，超過(guò)部分當(dāng)年和以后年度均不抵扣，但新政策卻可以按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 財(cái)稅200688號(hào)與以前政策變化比較（續(xù)）v2、職工教育經(jīng)費(fèi)的變化、職工教育經(jīng)費(fèi)的變化 v（1）變化前政策：）變化前政策：提取的職工教育經(jīng)費(fèi)在計(jì)稅工資總額1.5%以?xún)?nèi)的，可在企業(yè)所得稅前扣除。 （2）變化后政策：）變化后政策：對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5以?xún)?nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。 （3）變化內(nèi)容：）變化內(nèi)容：強(qiáng)調(diào)了提取并實(shí)際使用，并明確將比例提高到2.5%，即有限額比例的收付實(shí)現(xiàn)制。 財(cái)

9、稅200688號(hào)與以前政策變化比較（續(xù)）v3、設(shè)備折舊政策的變化、設(shè)備折舊政策的變化 （1）變化前政策：）變化前政策：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研究新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。v（2）變化后政策：）變化后政策：企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。 企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變

10、更。 v 財(cái)稅200688號(hào)與以前政策變化比較（續(xù)）v3、變化內(nèi)容：、變化內(nèi)容：對(duì)符合加速折舊的固定資產(chǎn)的價(jià)值要求更為寬松，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可以采用一次性攤?cè)牍芾碣M(fèi)的辦法。 v（五）（五）2007年年9月月4日，財(cái)企日，財(cái)企2007194號(hào)號(hào)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)若干意見(jiàn)v-與與企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則相配套，屬于通則相配套，屬于通則下面的具體財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)意見(jiàn)下面的具體財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)意見(jiàn) v1、明確了研發(fā)費(fèi)用的范圍。v2、企業(yè)應(yīng)單獨(dú)歸集核算研發(fā)費(fèi)用。v3、集團(tuán)公司可以在所屬全資及控股企業(yè)范圍內(nèi)集中使用研發(fā)費(fèi)用。v4、企業(yè)可以建立

11、研發(fā)準(zhǔn)備金制度，研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額列入成本（費(fèi)用）。v5、界定了什么是“研發(fā)人員”和“研發(fā)機(jī)構(gòu)”。 v財(cái)企財(cái)企2007194號(hào)研發(fā)費(fèi)用的范圍號(hào)研發(fā)費(fèi)用的范圍v企業(yè)研發(fā)費(fèi)用(即原“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”)，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：1、直接材料、直接材料-研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 2、直接人工、直接人工-企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)

12、費(fèi)用。 v3、固定資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用、固定資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用-用于研發(fā)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。v4、無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用-用于研發(fā)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。v 5、中試和試制費(fèi)用、中試和試制費(fèi)用-用于中間用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般

13、測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。 6、成果論證驗(yàn)收等費(fèi)用、成果論證驗(yàn)收等費(fèi)用-研發(fā)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。理費(fèi)等費(fèi)用。v7、委托研發(fā)費(fèi)用委托研發(fā)費(fèi)用-通過(guò)外包、合作通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。8、其他、其他-與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料

14、翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。（六）（六）企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例關(guān)于及實(shí)施條例關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的表述研發(fā)費(fèi)用的表述 法：第三十條第一項(xiàng)法：第三十條第一項(xiàng) 企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 v條例：第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條條例：第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

15、的加計(jì)扣除，第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)。v-研究階段：計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不資本化研究階段：計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不資本化v-開(kāi)發(fā)階段：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自行判斷是否開(kāi)發(fā)階段：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自行判斷是否 資本化資本化v二、財(cái)稅二、財(cái)稅

16、200688號(hào)與財(cái)企號(hào)與財(cái)企 2007194號(hào)號(hào)v 研發(fā)費(fèi)用歸集比較研發(fā)費(fèi)用歸集比較 研發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容研發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容直直財(cái)企財(cái)企20071942007194號(hào)號(hào)財(cái)稅財(cái)稅200688200688號(hào)號(hào)備注備注接接直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用原材料和半成品的試制費(fèi)材料費(fèi)費(fèi)研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用研究機(jī)構(gòu)人員的工資、勞務(wù)費(fèi)用人工用用通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用委托直直財(cái)企財(cái)企20071942007194號(hào)號(hào)財(cái)稅財(cái)稅200688200688號(hào)號(hào)備注備

17、注接接用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等1、為納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)中試費(fèi)費(fèi)2、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)用用3、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊固定資產(chǎn)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)財(cái)企財(cái)企20071942007194號(hào)號(hào)財(cái)稅財(cái)稅200688200688號(hào)號(hào)備注備注間間與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人

18、員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用其他接接費(fèi)費(fèi)用用研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用后續(xù)三、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)三、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的管理費(fèi)加計(jì)扣除的管理（一）國(guó)稅發(fā)（一）國(guó)稅發(fā)199949號(hào)文規(guī)定號(hào)文規(guī)定 1.納稅人須先立項(xiàng)、編制技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)納稅人須先立項(xiàng)、編制技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算計(jì)劃和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算 2.立項(xiàng)后及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受立項(xiàng)后及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受加計(jì)扣除申請(qǐng)，并附立項(xiàng)書(shū)、開(kāi)發(fā)計(jì)劃、加計(jì)扣除申請(qǐng)，并附立項(xiàng)書(shū)、開(kāi)發(fā)計(jì)劃、預(yù)算和有關(guān)資料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后預(yù)算

19、和有關(guān)資料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后下達(dá)下達(dá)審核確認(rèn)書(shū)審核確認(rèn)書(shū) 3.年度終了后一個(gè)月內(nèi)，納稅人將實(shí)際年度終了后一個(gè)月內(nèi)，納稅人將實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)等資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)生的研發(fā)費(fèi)等資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后執(zhí)行后執(zhí)行（二）（二）2004年年6月月30日國(guó)稅發(fā)日國(guó)稅發(fā)200482號(hào)號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管?chē)?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知通知，取消加計(jì)扣除的審批，改為納稅，取消加計(jì)扣除的審批，改為納稅人根據(jù)政策規(guī)定自主申報(bào)和扣除。稅務(wù)機(jī)人

20、根據(jù)政策規(guī)定自主申報(bào)和扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理：關(guān)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理： 1.企業(yè)必須帳證健全，能準(zhǔn)確歸集實(shí)際企業(yè)必須帳證健全，能準(zhǔn)確歸集實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi) 2.企業(yè)年度申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送以下材料企業(yè)年度申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送以下材料 （1）技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書(shū)）技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書(shū)） 和技和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算 （2）技術(shù)研發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的編制情況和專(zhuān)）技術(shù)研發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單業(yè)人員名單 （3）上年及當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)）上年及當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)目和發(fā)生額的有效憑據(jù) 3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申報(bào)表和有關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申

21、報(bào)表和有關(guān)資料的資料的真實(shí)性和合理性真實(shí)性和合理性進(jìn)行認(rèn)真審查評(píng)估。進(jìn)行認(rèn)真審查評(píng)估。帳證不全、不能完整準(zhǔn)確提供有關(guān)資料的帳證不全、不能完整準(zhǔn)確提供有關(guān)資料的不得享受。不得享受。（三）三）研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)確認(rèn)及研究開(kāi)發(fā)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)確認(rèn)及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集費(fèi)用歸集-財(cái)企財(cái)企2007194號(hào)號(hào) 1 1、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的確認(rèn)、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的確認(rèn) 研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)定義研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)定義為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的

22、活動(dòng)。而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。-側(cè)重基礎(chǔ)研究、引用研究、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)側(cè)重基礎(chǔ)研究、引用研究、系統(tǒng)開(kāi)發(fā) 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)在技改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄值的進(jìn)步，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活

23、動(dòng)（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。服務(wù)或知識(shí)等）。 2判斷依據(jù)和方法判斷依據(jù)和方法（1 1）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法。若國(guó)家有關(guān)部門(mén)、）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法。若國(guó)家有關(guān)部門(mén)、全國(guó)（世界）性行業(yè)協(xié)會(huì)等具備相應(yīng)資質(zhì)全國(guó)（世界）性行業(yè)協(xié)會(huì)等具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供了測(cè)定科技的機(jī)構(gòu)提供了測(cè)定科技“新知識(shí)新知識(shí)”、“創(chuàng)創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)”或或“具有實(shí)質(zhì)具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）性改進(jìn)的技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）”等技術(shù)參等技術(shù)參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）, ,則優(yōu)先按此參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）來(lái)判則優(yōu)先按此參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）來(lái)判斷企業(yè)所進(jìn)行項(xiàng)目是否為研究開(kāi)發(fā)

24、活動(dòng)。斷企業(yè)所進(jìn)行項(xiàng)目是否為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。（2 2）專(zhuān)家判斷法。如果企業(yè)所在行業(yè)中沒(méi)）專(zhuān)家判斷法。如果企業(yè)所在行業(yè)中沒(méi)有發(fā)布公認(rèn)的研發(fā)活動(dòng)測(cè)度標(biāo)準(zhǔn)，則通過(guò)有發(fā)布公認(rèn)的研發(fā)活動(dòng)測(cè)度標(biāo)準(zhǔn)，則通過(guò)本行業(yè)專(zhuān)家進(jìn)行判斷。判斷的原則是：獲本行業(yè)專(zhuān)家進(jìn)行判斷。判斷的原則是：獲得新知識(shí)、創(chuàng)造性運(yùn)用新知識(shí)以及技術(shù)的得新知識(shí)、創(chuàng)造性運(yùn)用新知識(shí)以及技術(shù)的實(shí)質(zhì)改進(jìn)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所在技術(shù)（行業(yè)）領(lǐng)實(shí)質(zhì)改進(jìn)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所在技術(shù)（行業(yè)）領(lǐng)域內(nèi)可被同行業(yè)專(zhuān)家公認(rèn)的、有價(jià)值的進(jìn)域內(nèi)可被同行業(yè)專(zhuān)家公認(rèn)的、有價(jià)值的進(jìn)步。步。（3 3）目標(biāo)或結(jié)果判定法（輔助標(biāo)準(zhǔn)）。檢）目標(biāo)或結(jié)果判定法（輔助標(biāo)準(zhǔn)）。檢查研發(fā)活動(dòng)（項(xiàng)目）的立項(xiàng)及預(yù)算報(bào)告，查

25、研發(fā)活動(dòng)（項(xiàng)目）的立項(xiàng)及預(yù)算報(bào)告，重點(diǎn)了解進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的目的（創(chuàng)新性）、重點(diǎn)了解進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的目的（創(chuàng)新性）、計(jì)劃投入資源（預(yù)算）；研發(fā)活動(dòng)是否形計(jì)劃投入資源（預(yù)算）；研發(fā)活動(dòng)是否形成了最終成果或中間性成果，如專(zhuān)利等知成了最終成果或中間性成果，如專(zhuān)利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果。識(shí)產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果。在采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法和專(zhuān)家判斷法不易在采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法和專(zhuān)家判斷法不易判斷企業(yè)是否發(fā)生了研發(fā)活動(dòng)時(shí)，以本方判斷企業(yè)是否發(fā)生了研發(fā)活動(dòng)時(shí)，以本方法作為輔助。法作為輔助。 3 3研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的確定研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的確定 研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是指研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是指“不重復(fù)的，具有獨(dú)不重復(fù)的，具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)

26、務(wù)安排和人員配置的研究開(kāi)發(fā)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)活動(dòng)”。企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是以各個(gè)研。企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是以各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)發(fā)項(xiàng)目為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算的。算的。 4 4、注意事項(xiàng)、注意事項(xiàng)-研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目歸集（按項(xiàng)目）研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目歸集（按項(xiàng)目）-明確研發(fā)費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)明確研發(fā)費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)-設(shè)立臺(tái)賬（分類(lèi)賬）歸集核算研發(fā)費(fèi)用設(shè)立臺(tái)賬（分類(lèi)賬）歸集核算研發(fā)費(fèi)用-合理劃分研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用合理劃分研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用-年度申報(bào)期內(nèi)提供資料申請(qǐng)加計(jì)扣除年度申報(bào)期內(nèi)提供資料申請(qǐng)加計(jì)扣除企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集（樣表）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)

27、構(gòu)歸集（樣表）A1B1C1D1E1F1G1n1A1+n1A2B2C2D2E2F2G2n2A1+n2A3B3C3D3E3F3G3n3A1+n3A4B4C4D4E4F4G4n4A1+n4A5B5C5D5E5F5G5n5A1+n5A6B6C6D6E6F6G6n6A1+n6A7B7C7D7E7F7G7n7A1+n7A8B8C8D8E8F8G8n8A1+n8A B C D E F G n 無(wú)無(wú)形形資資產(chǎn)產(chǎn)攤攤銷(xiāo)銷(xiāo) 其其他他費(fèi)費(fèi)用用研研究究開(kāi)開(kāi)發(fā)發(fā)投投入入額額合合計(jì)計(jì)=內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總計(jì)+委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用n合計(jì)：A+n 委托外部研究開(kāi)發(fā)投入額 其中，境內(nèi)的外部研發(fā)投入額 委委托托外外部部研研究究開(kāi)開(kāi)

28、發(fā)發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目目 AB科科目目A 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)各項(xiàng)目費(fèi)用小計(jì)：內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總計(jì)A +B +C +D + EFGn 設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)費(fèi)費(fèi) 裝裝備備調(diào)調(diào)試試費(fèi)費(fèi) 人人員員人人工工 折折舊舊費(fèi)費(fèi)用用與與長(zhǎng)長(zhǎng)期期費(fèi)費(fèi)用用攤攤銷(xiāo)銷(xiāo) 直直接接投投入入 內(nèi)內(nèi)部部研研究究開(kāi)開(kāi)發(fā)發(fā)投投入入各科目小計(jì)G累累計(jì)計(jì)發(fā)發(fā)生生額額研研發(fā)發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目目 研研發(fā)發(fā)投投入入額額BnEGFCDEFCD注：A、B、C、D等代表企業(yè)所申報(bào)的不同研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目 附注：各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍附注：各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍 （1 1）人員人工）人員人工 從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（也稱(chēng)研發(fā)人員）從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（也稱(chēng)研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)

29、金、津全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 （2 2）直接投入）直接投入 企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 （3 3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝