第4章消費稅稅收籌劃PPT課件VIP

1、第第 消費稅：是以消費稅：是以特定消費品特定消費品和和特定消費行為特定消費行為課稅對象征課稅對象征收的一種收的一種流轉稅流轉稅。一、消費稅相關法律規(guī)定第1頁/共81頁消費稅的征稅范圍共包含消費稅的征稅范圍共包含1414個個稅目：稅目：1.1.煙、酒、鞭炮焰火煙、酒、鞭炮焰火2.2.化妝品、貴重首飾及珠寶玉石化妝品、貴重首飾及珠寶玉石（非生活必需品）（非生活必需品）3.3.成品油、木制一次性筷子、實木地板成品油、木制一次性筷子、實木地板4.4.小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇5 5、電池、涂料電池、涂料一、消費稅相關法律規(guī)定抽著煙，喝著

2、酒，化上妝帶上首飾，加滿油，開著車放煙花去；在游艇的木地板上，戴著手表用筷子打高爾夫球。第2頁/共81頁應稅消費品征稅環(huán)節(jié)納稅人一般應稅消費品生產銷售委托加工進口環(huán)節(jié)在境內生產、委托加工、進口應稅消費品的單位和個人金銀鉑鉆首飾與飾品零售環(huán)節(jié)零售零售的單位和個人卷煙生產/批發(fā)環(huán)節(jié) 批發(fā)批發(fā)的單位和個人一、消費稅相關法律規(guī)定第3頁/共81頁一、消費稅相關法律規(guī)定納稅環(huán)節(jié)消費稅增值稅進口流轉所有環(huán)節(jié)均征收生產銷售批發(fā)卷煙委托加工受托方代收代繳零售金銀鉑鉆第4頁/共81頁消費稅稅率基本形式：消費稅稅率基本形式：比例比例稅率稅率從價計征從價計征定額定額稅率稅率從量計征從量計征比例比例 + +定額定額復合

3、計征復合計征黃酒、啤酒；成品油黃酒、啤酒；成品油卷煙、白酒卷煙、白酒一、消費稅相關法律規(guī)定第5頁/共81頁煙類稅率備注卷煙甲類卷煙56%加0.003元/支生產環(huán)節(jié)復合計征乙類卷煙36%加0.003元/支批發(fā)環(huán)節(jié)5%從價計征雪茄煙36%煙絲30%一、消費稅相關法律規(guī)定第6頁/共81頁酒稅率備注白酒20%加0.5元/500克復合計征黃酒240元/噸從量計征啤酒甲類250元/噸乙類220元/噸其他酒10%從價計征一、消費稅相關法律規(guī)定貴重首飾及珠寶玉石稅率備注金銀鉑鉆首飾及飾品5%零售環(huán)節(jié)其他貴重首飾和珠寶玉石10%生產銷售環(huán)節(jié)第7頁/共81頁（一）計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)（二）（二）生產銷售生產銷售

4、環(huán)節(jié)應納消費稅的計算環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（三）（三）委托加工委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（四）（四）進口進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（五）（五）已納已納消費稅消費稅扣除扣除的計算的計算一、消費稅相關法律規(guī)定第8頁/共81頁計稅依據(jù)：從價、從量、復合計征、特殊規(guī)定計稅依據(jù)：從價、從量、復合計征、特殊規(guī)定1 1、從價定率計稅、從價定率計稅應納稅額應納稅額 = =應稅消費品的應稅消費品的銷售額銷售額 * * 適用稅率適用稅率 銷售額的確定：全部價款銷售額的確定：全部價款+ +價外費用價外費用 全部價款：含消費稅，不含增值稅的價款全部價款：含消費稅，不含增值稅的價款

5、 價外費用：與增值稅規(guī)定相同價外費用：與增值稅規(guī)定相同一、消費稅相關法律規(guī)定第9頁/共81頁隨同應稅消費品銷售的隨同應稅消費品銷售的包裝物費用包裝物費用，并入并入應稅消費品應稅消費品銷售額銷售額計稅。計稅。包裝物押金包裝物押金消費稅計稅處理消費稅計稅處理一般應稅貨物一般應稅貨物收取時，不計稅收取時，不計稅逾期，計稅逾期，計稅酒類（啤酒、黃酒除外）酒類（啤酒、黃酒除外）收取時并入銷售額計稅收取時并入銷售額計稅包裝物押金包裝物押金消費稅消費稅增值稅增值稅一般應稅貨物一般應稅貨物收取時，不計稅；逾期，計稅收取時，不計稅；逾期，計稅酒類酒類收取時，計稅收取時，計稅啤酒、黃酒啤酒、黃酒永不永不收取時，不

6、計稅；逾期，計稅收取時，不計稅；逾期，計稅第10頁/共81頁2 2、從量定額計稅、從量定額計稅應納稅額應納稅額 = = 應稅消費品的應稅消費品的銷售數(shù)量銷售數(shù)量 * * 適用稅率適用稅率具體情況計稅數(shù)量規(guī)定銷售銷售數(shù)量自產自用移送使用數(shù)量委托加工收回的數(shù)量（不是移送的數(shù)量）進口海關核定的數(shù)量一、消費稅相關法律規(guī)定第11頁/共81頁3 3、復合計征、復合計征：應納稅額應納稅額 = = 應稅消費品的應稅消費品的銷售額銷售額 適用稅率適用稅率 + + 應稅消費品的應稅消費品的銷售數(shù)量銷售數(shù)量 適用稅率適用稅率卷煙、白酒一、消費稅相關法律規(guī)定第12頁/共81頁4 4、四項特殊規(guī)定、四項特殊規(guī)定： （一

7、）納稅人通過（一）納稅人通過自設非獨立核算門市部自設非獨立核算門市部銷售的銷售的自產自產應稅應稅消費品，應按門市部消費品，應按門市部對外對外銷售額銷售額/ /數(shù)量征收消費稅。數(shù)量征收消費稅。 （二）用于（二）用于換換、抵、投抵、投的應稅消費品，以納稅人同類消費的應稅消費品，以納稅人同類消費品的品的最高售價最高售價為依據(jù)計稅；用于其他為依據(jù)計稅；用于其他非應稅項目非應稅項目，視同銷售，視同銷售，依同類消費品依同類消費品平均售價平均售價計稅計稅/ /組成計稅價組成計稅價格計稅。格計稅。 對比：對比：增值稅增值稅使用的是使用的是平均平均銷售價格銷售價格一、消費稅相關法律規(guī)定第13頁/共81頁（三）白

8、酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的（三）白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費品牌使用費”，應并入銷售額中繳納消費稅。應并入銷售額中繳納消費稅。（四）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：（四）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況： 1. 1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算未分別核算各自銷售額；各自銷售額； 2. 2.將將不同稅率不同稅率應稅消費品組成應稅消費品組成成套成套消費品消費品銷售銷售的（的（即使分別核即使分別核算也從高稅率算也從高稅率）。）。一、消費稅相關法律規(guī)定第14頁/共81頁應納應納消費消費稅稅（一）生產環(huán)節(jié)（一）生產環(huán)節(jié)（二）委托加工（二

9、）委托加工（三）進口環(huán)節(jié)（三）進口環(huán)節(jié)（四）零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)（四）零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)（五）出口退（免）消費稅（五）出口退（免）消費稅對外銷售對外銷售自產自用自產自用繳納繳納不繳不繳扣稅（范圍扣稅（范圍方法環(huán)節(jié)方法環(huán)節(jié)）組價一、消費稅相關法律規(guī)定計算第15頁/共81頁（一）（一）生產銷售環(huán)節(jié)生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算應納消費稅的計算1 1、直接銷售、直接銷售三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍應納稅額從價定率計稅銷售額列舉之外的其他銷售額比例稅率從量定額計稅銷售數(shù)量 啤酒、黃酒、成品油銷售數(shù)量單位稅額復合計稅銷售額銷售數(shù)量白酒、卷煙銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額一、消費稅相關法律規(guī)定計算第16頁/共

10、81頁2 2、自產自用自產自用（1 1）用于本企業(yè)）用于本企業(yè)連續(xù)生產應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品不繳納消費稅不繳納消費稅（2 2）用于其它方面：于）用于其它方面：于移送使用時移送使用時納稅納稅 本企業(yè)連續(xù)生產本企業(yè)連續(xù)生產非應稅非應稅消費品；消費品； 在建工程、管理部門、非生產機構；在建工程、管理部門、非生產機構； 饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。等方面。一、消費稅相關法律規(guī)定計算第17頁/共81頁自產應稅消費品連續(xù)加工銷售應稅消費品繳消費稅增值稅卷煙煙絲自產應稅消費品連續(xù)加工銷售非應稅消費品不繳消費稅護膚品香水精應稅消費品成品

11、在建工程、管理部門；饋贈、廣告、樣品、職工福利等繳消費稅增值稅一、消費稅相關法律規(guī)定計算第18頁/共81頁組成計稅價格及稅額計算組成計稅價格及稅額計算：按納稅人生產的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價按納稅人生產的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。的，按組成計稅價格計稅。從價計征從價計征：組成組成計稅價格計稅價格= =成本成本+ +利潤利潤+ +消費稅稅額消費稅稅額 = =（成本（成本+ +利潤）利潤）/ /（1-1-消費稅稅率消費稅稅率） = =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）/（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）一、消費稅相關法律規(guī)定計算第19頁/共

12、81頁復合計征：復合計征：組成計稅價格組成計稅價格= =（成本（成本+ +利潤利潤+ +自產自用數(shù)量自產自用數(shù)量* *定額稅率）定額稅率）/ /（1-1-消費稅稅率消費稅稅率=成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率） + +自產自用數(shù)量自產自用數(shù)量* *定額稅率定額稅率/（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）一、消費稅相關法律規(guī)定計算第20頁/共81頁（二）委托加工應納稅額的計算（二）委托加工應納稅額的計算 受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅受托方代收代繳消費稅，受托方為受托方為個人的除外個人的除外。不屬于不屬于委托加工應稅消費品的情況：委托加工

13、應稅消費品的情況：由受托方提供原材料生產的應稅消費品由受托方提供原材料生產的應稅消費品受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品一、消費稅相關法律規(guī)定計算第21頁/共81頁按按受托方受托方同類消費品的售價計稅，無同類售價，按同類消費品的售價計稅，無同類售價，按組價組價計稅。計稅。從價：組價從價：組價= =（材料成本（材料成本+ +加工費）加工費）/ /（1-1-比例稅率）比例稅率）復合：組價復合：組價= =（材料成本（材料成本+ +加工費加工費+

14、 +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量* *定額稅率）定額稅率）/ /（1-1-比例稅率）比例稅率）一、消費稅相關法律規(guī)定計算委托加工應稅消費品收回直接銷售：不高于受托方計稅價格不繳消費稅高于受托方計稅價格出售繳納，已納可抵扣用于連續(xù)生產應稅消費品已納可抵扣第22頁/共81頁一、消費稅相關法律規(guī)定計算第23頁/共81頁( (三三) )進口環(huán)節(jié)消費稅的計算進口環(huán)節(jié)消費稅的計算從價從價計征：計征：組價（關稅完稅價格關稅）組價（關稅完稅價格關稅）（1 1消費稅率）消費稅率）復合復合計征：計征：組價組價= =（關稅完稅價格關稅（關稅完稅價格關稅+ +進口數(shù)量進口數(shù)量* *定額稅率）定額稅率）（1 1消費稅率）消

15、費稅率）一、消費稅相關法律規(guī)定計算第24頁/共81頁一、消費稅相關法律規(guī)定計算第25頁/共81頁進口卷煙進口卷煙應納消費稅額的計算：應納消費稅額的計算：（1 1）組成計稅價格（關稅完稅價格關稅消費稅定額稅）組成計稅價格（關稅完稅價格關稅消費稅定額稅）/ /（1 1消費稅適用比例稅率）消費稅適用比例稅率）（2 2）應納消費稅稅額進口消費品組價）應納消費稅稅額進口消費品組價比例稅率消費稅定額稅比例稅率消費稅定額稅甲類卷煙：甲類卷煙：56%+0.00356%+0.003元元/ /支（每標準條支（每標準條200200只，調撥價格只，調撥價格7070元）元）乙類卷煙：乙類卷煙：36%+0.00336%+

16、0.003元元/ /支（每標準條支（每標準條200200只，調撥價格只，調撥價格7070元）元）一、消費稅相關法律規(guī)定計算第26頁/共81頁進口卷煙進口卷煙需要組價二次需要組價二次: :第一次每條組價目的是第一次每條組價目的是確認等級確認等級第二次總體組價目的是第二次總體組價目的是計算稅額計算稅額（1 1）確認等級：）確認等級：卷煙每條組價（單條關稅完稅價格單條關卷煙每條組價（單條關稅完稅價格單條關稅稅0.60.6元）元）/ /（1 136%36%）（2 2）判斷類別：）判斷類別：7070元元（3 3）計算稅額）計算稅額卷煙全部組價（完稅價格關稅卷煙全部組價（完稅價格關稅定額稅定額稅)/(1)

17、/(136%36%或或56%56%）進口應納消費稅全部組價進口應納消費稅全部組價消費稅比例稅率消費稅定額稅消費稅比例稅率消費稅定額稅一、消費稅相關法律規(guī)定計算第27頁/共81頁（四）已納消費稅的扣除（四）已納消費稅的扣除外購外購和和委托加工收回委托加工收回的應稅消費品用于繼續(xù)生產應稅消的應稅消費品用于繼續(xù)生產應稅消費品銷售的，費品銷售的，已納已納消費稅消費稅可扣除可扣除。一、消費稅相關法律規(guī)定計算第28頁/共81頁（一）外購應稅消費品（一）外購應稅消費品 當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品買價外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價期初庫存的外購應稅

18、消費品買價當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價一、消費稅相關法律規(guī)定計算第29頁/共81頁（二）委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產（二）委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產 對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產領用數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。一、消費稅相關法律規(guī)定計算第30頁/共81頁對納稅人對納稅人出口出口應稅消費品，應稅消費品，免征免征消費稅。消費稅。退稅率：同消費稅率。退稅率：同消費稅率。一、消費稅相關法律規(guī)定計算基本政策基本政策內內 容容免免稅稅并退并退稅稅外貿企業(yè)購進應稅消費

19、品直接出口外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口外貿企業(yè)受外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)其他外貿企業(yè)委托代理出口委托代理出口免免稅稅不退不退稅稅生產企業(yè)自營出口生產企業(yè)自營出口生產企業(yè)生產企業(yè)委托委托外貿企業(yè)代理出口外貿企業(yè)代理出口自產自產應稅消費品應稅消費品不免不免也也不退不退稅稅 一般商貿企業(yè)一般商貿企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品第31頁/共81頁出口應稅消費品退稅額的計算：出口應稅消費品退稅額的計算：（1）出口貨物的工廠銷售額*稅率（2）出口數(shù)量*單位稅額（3）出口貨物的工廠銷售額*稅率+出口數(shù)量*單位稅額一、消費稅相關法律規(guī)定計算第32頁/共81頁二、納稅人的稅收籌劃

20、二、納稅人的稅收籌劃 （一）消費稅納稅人規(guī)避納稅義務（一）消費稅納稅人規(guī)避納稅義務1 1、降低價格，使納稅人轉變?yōu)榉菓愔黧w降低價格，使納稅人轉變?yōu)榉菓愔黧w 高檔手表：高檔手表：不含稅售價每只不含稅售價每只1 1萬元，征萬元，征20%20%的消費的消費稅。稅。 第33頁/共81頁二、納稅人的稅收籌劃二、納稅人的稅收籌劃 案例：案例：泰華手表廠（增值稅一般納稅人）泰華手表廠（增值稅一般納稅人）20122012年生產一種新型手表，外形獨特，做工年生產一種新型手表，外形獨特，做工精良，市場調查結果非常令人滿意。泰華廠決定將手表定價精良，市場調查結果非常令人滿意。泰華廠決定將手表定價1.11.1萬元

21、上市銷售，萬元上市銷售，20122012年年9 9月成功銷售月成功銷售10001000只。但結果發(fā)現(xiàn)利潤情況并不理想，只。但結果發(fā)現(xiàn)利潤情況并不理想，請運用稅法知識幫助經理分析一請運用稅法知識幫助經理分析一下稅負和收益情況下稅負和收益情況。實際稅前收益是多少？實際稅前收益是多少？ 第34頁/共81頁二、納稅人的稅收籌劃二、納稅人的稅收籌劃 案例分析：案例分析： 增值稅增值稅=1.1=1.1* *10001000* *17%=18717%=187萬元萬元 消費稅消費稅=1.1=1.1* *10001000* *20%=22020%=220萬元萬元 城建稅和教育費附加城建稅和教育費附加= =（18

22、7+220187+220）* *（7%+3%7%+3%） =40.7=40.7萬萬 實際稅前收益實際稅前收益=1100-220-40.7=839.3=1100-220-40.7=839.3萬元萬元 每只手表負擔稅費每只手表負擔稅費= =（220+40.7220+40.7）/1000 =0.2607/1000 =0.2607萬元萬元結果：結果：每只手表實際收益只有每只手表實際收益只有83938393元。元。 第35頁/共81頁二、納稅人的稅收籌劃二、納稅人的稅收籌劃 籌劃思路：籌劃思路：價格調整：低于價格調整：低于1 1萬元，不征消費稅萬元，不征消費稅P=9999P=9999元元增值稅額增值稅額

23、=0.9999=0.9999* *10001000* *17%=169.98317%=169.983萬元萬元城建稅和教育費附加城建稅和教育費附加=169.983=169.983* *（7%+3%7%+3%） =16.9983=16.9983萬元萬元實際稅前收益實際稅前收益=999.9-16.9983=982.9017=999.9-16.9983=982.9017萬元萬元結果：結果：每只手表實際收益每只手表實際收益9829.0179829.017元。元。 第36頁/共81頁二、納稅人的稅收籌劃二、納稅人的稅收籌劃 邊際銷售價格的制定：邊際銷售價格的制定： 假定手表銷售價格為假定手表銷售價格為P,

24、P,增值稅率增值稅率17%17%，消費稅率，消費稅率20%20%。 當不需繳納消費稅，最大稅前收益當不需繳納消費稅，最大稅前收益=9829.017=9829.017元元 當需要繳納消費稅，稅前收益當需要繳納消費稅，稅前收益 = = P-P P-P* *20%-(P20%-(P* *17%+P17%+P* *20%)20%)* *(7%+3%)(7%+3%) 第37頁/共81頁二、納稅人的稅收籌劃二、納稅人的稅收籌劃 從平衡點價格角度考慮：從平衡點價格角度考慮： P-PP-P* *20%-(P20%-(P* *17%+P17%+P* *20%)20%)* *(7%+3%)=9829.017(7%

25、+3%)=9829.017 P=12882.07 P=12882.07元元 當當P=12882.07P=12882.07元時，其稅前收益與元時，其稅前收益與P=9999P=9999元相等；即當每只手表銷售價格在元相等；即當每只手表銷售價格在10000-10000-12882.0712882.07元時，不如將手表銷售價格降到元時，不如將手表銷售價格降到99999999元，可以獲取更大的稅后收益。元，可以獲取更大的稅后收益。 要想獲得更大的稅后收益，需要將價格調整到要想獲得更大的稅后收益，需要將價格調整到12882.0712882.07元以上。元以上。第38頁/共81頁二、納稅人的稅收籌劃二、納稅

26、人的稅收籌劃 （二）通過企業(yè)合并，遞延納稅時間（二）通過企業(yè)合并，遞延納稅時間 1. 1.合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉變?yōu)槠髽I(yè)內部合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉變?yōu)槠髽I(yè)內部的原材料轉讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。的原材料轉讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。 2. 2.如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負?？芍苯訙p輕企業(yè)的消費稅稅負。 第39頁/共81頁案例：案例：某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大型酒廠A A和和B B，它們都是它們都是獨立核算獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)的法人企業(yè)。企業(yè)A A主要經營糧食類白主要經營糧食類

27、白酒，以當?shù)厣a的大米和玉米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應該適用酒，以當?shù)厣a的大米和玉米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應該適用2 20%0%的稅率，定的稅率，定額稅率為額稅率為0.50.5元元/ /斤。企業(yè)斤。企業(yè)B B以企業(yè)以企業(yè)A A生產的糧食酒為原料，生產系列藥酒。企業(yè)生產的糧食酒為原料，生產系列藥酒。企業(yè)A A每年要向企業(yè)每年要向企業(yè)B B提供價值提供價值2 2億元，計億元，計50005000萬萬kgkg的糧食酒。經營過程中，企業(yè)的糧食酒。經營過程中，企業(yè)B B由于缺乏資金和人才，無法經營由于缺乏資金和人才，無法經營下去，準備破產。此時企業(yè)下去，準備破產。此時企業(yè)B B共欠

28、企業(yè)共欠企業(yè)A A共計共計50005000萬貨款。經評估，企業(yè)萬貨款。經評估，企業(yè)B B的資產恰好也為的資產恰好也為50005000萬元。企業(yè)萬元。企業(yè)A A領導人經過研究，決定對企業(yè)領導人經過研究，決定對企業(yè)B B進行收購。進行收購。 如果假定藥酒的銷售額為如果假定藥酒的銷售額為2.52.5億元，銷售數(shù)量為億元，銷售數(shù)量為50005000萬千克。則合并前和合并后消費稅負擔萬千克。則合并前和合并后消費稅負擔情況如何？情況如何？第40頁/共81頁二、納稅人的稅收籌劃二、納稅人的稅收籌劃 合并前應納消費稅款為：合并前應納消費稅款為：A A廠應納消費稅：廠應納消費稅： 20000 200002 20

29、%+50000%+50002 20.5=90000.5=9000（萬元）（萬元）B B廠應納消費稅：廠應納消費稅： 25000 2500010%+500010%+50002 20.5=10000 0.5=10000 （萬元）（萬元）合計應納稅款：合計應納稅款：9000+10000=190009000+10000=19000（萬元）（萬元）合并后應納消費稅款為：合并后應納消費稅款為： 25000 250002 20%+50000%+50002 20.5=100000.5=10000 （萬元）（萬元）合并后節(jié)約消費稅稅款：合并后節(jié)約消費稅稅款：1 19000900010000=900010000=

30、9000萬元萬元 第41頁/共81頁三、消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（一）關聯(lián)企業(yè)轉移定價（一）關聯(lián)企業(yè)轉移定價（二）選擇合理的加工方式（二）選擇合理的加工方式 （三）以應稅消費品換、抵、投的籌劃（三）以應稅消費品換、抵、投的籌劃（四）包裝物的稅收籌劃（四）包裝物的稅收籌劃第42頁/共81頁三、消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（一）關聯(lián)企業(yè)轉移定價（一）關聯(lián)企業(yè)轉移定價 1 1）關聯(lián)企業(yè)之間不按市場規(guī)則和價格進行交易，而依據(jù)）關聯(lián)企業(yè)之間不按市場規(guī)則和價格進行交易，而依據(jù)雙方共同利益進行產品轉讓。以達到雙方利益最大化。雙方共同利益進行產品轉讓。以達到雙方利益最大化。 2 2）消費稅發(fā)生于生產領域，而不是流

31、通領域，因此企業(yè)）消費稅發(fā)生于生產領域，而不是流通領域，因此企業(yè)可將生產出的應稅消費品以低價轉移，直接取得節(jié)稅利益?？蓪⑸a出的應稅消費品以低價轉移，直接取得節(jié)稅利益。 3 3）企業(yè)設立獨立核算的銷售部門，將產品低價轉讓，銷）企業(yè)設立獨立核算的銷售部門，將產品低價轉讓，銷售部門按市場正常價格出售，不影響增值稅，但可節(jié)約消費售部門按市場正常價格出售，不影響增值稅，但可節(jié)約消費稅。稅。 注意：價格的確定注意：價格的確定第43頁/共81頁【案例案例】某化妝品廠下設非獨立核算門市部銷售自制化某化妝品廠下設非獨立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品妝品，某月移送給門市部化妝品50005000

32、套，出廠價每套套，出廠價每套234234元（含增值稅），門市部按每套元（含增值稅），門市部按每套257.4257.4元（含增值稅）將元（含增值稅）將其全部銷售出去。消費稅稅率其全部銷售出去。消費稅稅率30%30%。思考：思考：計算化妝品廠的應納消費稅稅額；并分析是否存計算化妝品廠的應納消費稅稅額；并分析是否存在減少稅負的可能？在減少稅負的可能？ 納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產應稅消費納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產應稅消費品，應當按門市部對外銷售額品，應當按門市部對外銷售額/ /銷售量繳納消費稅。銷售量繳納消費稅。三、消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃第44頁/共81頁案例分析：案例分析：

33、當月應納消費稅當月應納消費稅 =257.4 =257.4（1+17%1+17%）5000 5000 30% =3330% =33萬元萬元 如果該化妝品廠將下設的非獨立核算的門市部改為獨立核算。如果該化妝品廠將下設的非獨立核算的門市部改為獨立核算。 當月申報繳納消費稅當月申報繳納消費稅 =234 =234 （1+17%1+17%）5000 5000 30% =3030% =30萬元萬元三、消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃第45頁/共81頁【案例案例】某酒廠主要生產糧食白酒，產品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經驗，本地的某酒廠主要生產糧食白酒，產品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經驗，本地的一些商業(yè)零售

34、戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅）克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅）12001200元，銷售給零售戶及消費者的價格元，銷售給零售戶及消費者的價格為（不含稅）為（不含稅）14001400元。經過籌劃，企業(yè)在本地設立了一獨立核算的經銷部，企業(yè)按銷售給批元。經過籌劃，企業(yè)在本地設立了一獨立核算的經銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經銷部，再由經銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為發(fā)商的價格銷售給經銷部，

35、再由經銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為2 20%0%，定額稅率為，定額稅率為0.50.5元一斤。元一斤。 三、消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃第46頁/共81頁案例分析：案例分析：直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應納消費稅額：直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應納消費稅額： 1400 1400100010002 20%+120%+12100010000.5=2860000.5=286000（元）（元）銷售給經銷部的白酒應納消費稅額：銷售給經銷部的白酒應納消費稅額： 1200 1200100010002 20%+120%+12100010000.5=2460000.5=24600

36、0（元）（元） 節(jié)約消費稅額：節(jié)約消費稅額：286000286000246 000=40000246 000=40000（元）（元） 三、消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃第47頁/共81頁（二）選擇合理的加工方式（二）選擇合理的加工方式 委托加工委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產品銷售價格或組成計稅價格；稅款，計稅依據(jù)為同類產品銷售價格或組成計稅價格； 自行加工自行加工時，計稅依據(jù)為產品銷售價格。時，計稅依據(jù)為產品銷售價格。三、消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃第48頁/共81頁【案例案例】某卷煙廠某卷煙廠20102010年年6 6月接到一筆月

37、接到一筆10001000萬元的甲類卷煙生產訂單。如何生產這批產品，萬元的甲類卷煙生產訂單。如何生產這批產品，公司高層有三種不同意見：公司高層有三種不同意見： 1 1、全部卷煙各生產流程均由企業(yè)自行完成；、全部卷煙各生產流程均由企業(yè)自行完成； 2 2、委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后本企業(yè)再進一步加工成卷煙；、委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后本企業(yè)再進一步加工成卷煙； 3 3、全部卷煙各生產全部卷煙各生產流程委托給其他企業(yè)加工，收回后銷售給客戶。流程委托給其他企業(yè)加工，收回后銷售給客戶。如何進行方案選擇？甲類卷煙消費稅比例稅率如何進行方案選擇？甲類卷煙消費稅比例稅率56%56%，定額稅，

38、定額稅150150元元/ /箱。箱。第49頁/共81頁【方案一方案一】全部卷煙各生產流程均由企業(yè)自行完成全部卷煙各生產流程均由企業(yè)自行完成 原材料（煙葉）購入價格為原材料（煙葉）購入價格為150150萬元；先由萬元；先由A A車間加工成煙絲，加工費車間加工成煙絲，加工費120120萬元；再由萬元；再由B B車間車間加工成甲類卷煙，加工費加工成甲類卷煙，加工費100100萬元。最終生產卷煙萬元。最終生產卷煙500500箱，實現(xiàn)銷售額箱，實現(xiàn)銷售額10001000萬元。萬元。案例分析：案例分析： 生產流程全部有卷煙廠自行完成，因此只就卷煙繳納消費稅。生產流程全部有卷煙廠自行完成，因此只就卷煙繳納消

39、費稅。應納消費稅應納消費稅 =1000=100056%+50056%+500150/10000150/10000 = 567.5 = 567.5（萬元）（萬元）稅后利潤稅后利潤 = =（1000-150-120-100-567.51000-150-120-100-567.5）（1-25%1-25%） =46.875 =46.875（萬元）（萬元）第50頁/共81頁【方案二方案二】委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后本企業(yè)再進一步加工成卷煙。委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后本企業(yè)再進一步加工成卷煙。 原材料（煙葉）購入價格為原材料（煙葉）購入價格為150150萬元；委托其他卷煙廠加萬元；委托

40、其他卷煙廠加工成煙絲，加工費工成煙絲，加工費120120萬元；收回后的煙絲繼續(xù)加工成甲類萬元；收回后的煙絲繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工費卷煙，加工費100100萬元。最終生產卷煙萬元。最終生產卷煙500500箱，實現(xiàn)銷售額箱，實現(xiàn)銷售額10001000萬元。萬元。案例分析：案例分析：受托方代收代繳消費稅受托方代收代繳消費稅= =（150+120)/(1-30%150+120)/(1-30%）30%30% =115.71 =115.71（萬元）（萬元）該廠銷售環(huán)節(jié)應納消費稅該廠銷售環(huán)節(jié)應納消費稅 =1000=100056%+50056%+500150/10000-150/10000-115.7111

41、5.71 = 451.79 = 451.79（萬元）（萬元）稅后利潤稅后利潤 = =（1000-150-120-100-451.79-115.711000-150-120-100-451.79-115.71）（1-1-25%25%） = 46.875 = 46.875（萬元）（萬元）第51頁/共81頁【方案三方案三】全部卷煙各生產流程委托給其他企業(yè)加工，收回全部卷煙各生產流程委托給其他企業(yè)加工，收回后銷售給客戶。后銷售給客戶。 原材料（煙葉）購入價格為原材料（煙葉）購入價格為150150萬元；委托其他卷煙廠加萬元；委托其他卷煙廠加工成甲類卷煙，加工費工成甲類卷煙，加工費220220萬元。最終生

42、產卷煙萬元。最終生產卷煙500500箱，實現(xiàn)箱，實現(xiàn)銷售額銷售額10001000萬元。萬元。案例分析：案例分析：受托方代收代繳消費稅受托方代收代繳消費稅= = （ 1 5 0 + 2 2 0 + 5 0 01 5 0 + 2 2 0 + 5 0 0 1 5 0 / 1 0 0 0 0 ) / ( 1 - 5 6 %1 5 0 / 1 0 0 0 0 ) / ( 1 - 5 6 % ）56%+50056%+500150/10000150/10000=487.95=487.95（萬元）（萬元）該廠銷售環(huán)節(jié)應納消費稅該廠銷售環(huán)節(jié)應納消費稅 =1000=100056%+50056%+500150/10

43、000-150/10000-487.95487.95 = 79.55 = 79.55（萬元）（萬元）稅后利潤稅后利潤 = =（1000-150-220-487.95-79.551000-150-220-487.95-79.55）（1-25%1-25%） = 46.875 = 46.875（萬元）（萬元）第52頁/共81頁三、消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 在新的稅法政策下在新的稅法政策下, ,各種加工方式的消費稅稅負各種加工方式的消費稅稅負數(shù)額相等數(shù)額相等, ,若考慮納稅義務發(fā)生時間若考慮納稅義務發(fā)生時間, ,貨幣的時間價值貨幣的時間價值, ,自營加工方式可以達到稅收遞延的效果自營加工方式可以達到稅

44、收遞延的效果。 注意：對比委托加工費用與自營加工成本的高低注意：對比委托加工費用與自營加工成本的高低第53頁/共81頁三、消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（三）以應稅消費品換、抵、投的籌劃（三）以應稅消費品換、抵、投的籌劃 稅法規(guī)定：納稅人用于稅法規(guī)定：納稅人用于換換取生產資料和消費資料；取生產資料和消費資料；用于用于投投資入股和資入股和抵抵償債務等用途的應稅消費品，應當以償債務等用途的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的納稅人同類應稅消費品的最高最高銷售價格作為計稅依據(jù)計銷售價格作為計稅依據(jù)計算納稅。算納稅。 因此，因此，企業(yè)可以采取先銷售再抵債企業(yè)可以采取先銷售再抵債/ /入股的處理。入股的處

45、理。第54頁/共81頁【案例案例】某摩托車生產企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托某摩托車生產企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以車時共有三種價格，以4 0004 000元的單價銷售元的單價銷售5050輛，以輛，以45004500元元的單價銷售的單價銷售1010輛，以輛，以4 8004 800元的單位銷售元的單位銷售5 5輛。當月以輛。當月以2020輛輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當月的加權同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當月的加權平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車的消費稅稅率為平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車的消費稅稅率為10%10%?！痉治龇治觥慷惙ㄒ?guī)定：

46、納稅人的自產的應稅消費品用于換取稅法規(guī)定：納稅人的自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股或抵償債務等，應當按照生產資料和消費資料、投資入股或抵償債務等，應當按照納稅人同類應稅消費品的納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格最高銷售價格作為計稅依據(jù)。作為計稅依據(jù)。 應納消費稅為應納消費稅為=4 800=4 800202010% =9 60010% =9 600（元）（元）第55頁/共81頁如果該企業(yè)按照當月的加權平均單價將這如果該企業(yè)按照當月的加權平均單價將這2020輛摩托車銷售輛摩托車銷售后，再購買原材料。則：后，再購買原材料。則：應納消費稅應納消費稅= = = =（400040005

47、0+4 50050+4 50010+480010+48005) /5) /（50+10+550+10+5）202010%10% =8 276.92 =8 276.92（元）（元） 節(jié)稅額為：節(jié)稅額為：9 6009 6008 276.92=1 323.088 276.92=1 323.08（元）（元）第56頁/共81頁三、消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（四）巧用包裝物押金的稅收籌劃（四）巧用包裝物押金的稅收籌劃并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。屬于價外費用，應并入銷售額計算應納稅額屬于價外費用，應并入銷售額計算應納稅額單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對單獨記賬

48、核算的，不并入銷售額征稅。但對于逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金，應按所包裝于逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金，應按所包裝的應稅消費品所適用的稅率計算應納稅額。的應稅消費品所適用的稅率計算應納稅額。第57頁/共81頁包裝物押金包裝物押金消費稅消費稅增值稅增值稅一般應稅貨物一般應稅貨物收取時，不計稅；逾期，計稅收取時，不計稅；逾期，計稅酒類酒類收取時，計稅收取時，計稅啤酒、黃酒啤酒、黃酒永不永不收取時，不計稅；逾期，計稅收取時，不計稅；逾期，計稅三、消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃第58頁/共81頁案例：巧用包裝物押金稅收籌劃案例：巧用包裝物押金稅收籌劃 金星球具廠是某高爾夫球制造公司金星球具廠

49、是某高爾夫球制造公司A A的長期桿的長期桿頭供應商。頭供應商。20132013年年2 2月，金星球具廠向月，金星球具廠向A A公司銷售公司銷售10001000個桿頭，每個價值個桿頭，每個價值20002000元（不含增值稅價）；元（不含增值稅價）；每個桿頭包裝出售，包裝物價值為每個桿頭包裝出售，包裝物價值為200200元元/ /個（不含個（不含增值稅價）。（桿頭消費稅稅率增值稅價）。（桿頭消費稅稅率10%10%）。）。 金星球具廠采用哪種方式收取包裝物價款稅負金星球具廠采用哪種方式收取包裝物價款稅負較輕呢？較輕呢？第59頁/共81頁如果采用包裝物隨同桿頭一并銷售：如果采用包裝物隨同桿頭一并銷售：

50、 銷售額：銷售額：220022001000=2201000=220（萬元）（萬元） 應繳消費稅：應繳消費稅：22022010%=2210%=22（萬元）（萬元）如果采用收取包裝物押金的形式進行銷售，并將收如果采用收取包裝物押金的形式進行銷售，并將收取的包裝物押金單獨入賬：取的包裝物押金單獨入賬： 銷售額：銷售額：200020001000=2001000=200（萬元）（萬元） 收取包裝物押金：收取包裝物押金：2002001000=201000=20（萬元）（萬元） 應繳消費稅：應繳消費稅：20020010%=2010%=20（萬元）（萬元）第60頁/共81頁三、消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃包裝物押

51、金是否繳納消費稅視情況而定：包裝物押金是否繳納消費稅視情況而定： 如果如果A A公司在合同約定的時間內或一年內將包公司在合同約定的時間內或一年內將包裝物退回，則不需再繳納消費稅、增值稅；裝物退回，則不需再繳納消費稅、增值稅； 如果如果A A公司逾期仍未退還包裝物，則在一年后公司逾期仍未退還包裝物，則在一年后金星球具廠需再繳金星球具廠需再繳2 2萬元消費稅以及包裝物作銷售萬元消費稅以及包裝物作銷售處理后應繳的增值稅。處理后應繳的增值稅。第61頁/共81頁四、消費稅稅率的稅收籌劃四、消費稅稅率的稅收籌劃 消費稅稅率：消費稅稅率：比例稅率比例稅率、定額稅率定額稅率、復合稅率復合稅率 現(xiàn)行消費稅比例稅

52、率最低為現(xiàn)行消費稅比例稅率最低為1%1%，最高為，最高為56%56%；定；定額稅率最低為每征稅單位額稅率最低為每征稅單位1.21.2元，最高為元，最高為250250元。元。第62頁/共81頁四、消費稅稅率的稅收籌劃四、消費稅稅率的稅收籌劃 1.1.當企業(yè)當企業(yè)兼營多種不同稅率兼營多種不同稅率的應稅消費品時，應當?shù)膽愊M品時，應當分別核算分別核算不不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：未分別核算未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成同稅率的應稅消費品組成成套消費品出售成套消費品出售的，的，應從

53、高應從高適用稅率適用稅率。第63頁/共81頁【案例案例】某酒廠生產糧食白酒和藥酒，還生產禮品套裝。某月該廠對外銷售某酒廠生產糧食白酒和藥酒，還生產禮品套裝。某月該廠對外銷售1000010000瓶糧瓶糧食白酒，總金額食白酒，總金額4040萬元；銷售萬元；銷售60006000瓶藥酒，總金額瓶藥酒，總金額5454萬元；銷售萬元；銷售10001000套套裝酒，單價套套裝酒，單價200200元元/ /套，其中白酒價值套，其中白酒價值6060元，藥酒價值元，藥酒價值9090元，精致小刀價值元，精致小刀價值5050元。元。試分析該酒廠在不同情況下的稅收負擔？試分析該酒廠在不同情況下的稅收負擔？（假定不考慮定

54、額稅）（假定不考慮定額稅）第64頁/共81頁（1 1）如果三類酒未單獨核算，則應納消費稅：）如果三類酒未單獨核算，則應納消費稅：（400 000400 000540 000540 000200 000200 000）2020228 000228 000（元）（元） （2 2）如果三類酒單獨核算，）如果三類酒單獨核算，應納消費稅額為：應納消費稅額為：白酒：白酒：400 000400 000202080 00080 000（元）（元）藥酒：藥酒：540 000540 000101054 00054 000（元）（元）套裝酒：套裝酒：20020010001000202040 00040 000（元）

55、（元）合計應納消費稅：合計應納消費稅：80 00080 00054 00054 00040 00040 000174 000(174 000(元元) )結論：結論：三種酒單獨核算，可減少稅收負擔：三種酒單獨核算，可減少稅收負擔： 228 000228 000174 000174 00054 00054 000（元）（元）第65頁/共81頁（3 3）如果該企業(yè)不將兩類酒組成套裝酒銷售，則套裝酒中的各類酒單獨計算稅額）如果該企業(yè)不將兩類酒組成套裝酒銷售，則套裝酒中的各類酒單獨計算稅額套裝酒中的白酒：套裝酒中的白酒：606010001000202012 00012 000元元套裝酒中的藥酒：套裝酒中

56、的藥酒：90901000100010109 0009 000元元套裝酒合計應納消費稅：套裝酒合計應納消費稅： 12 000 12 0009 0009 00021 00021 000（元）（元）結果：結果：不組成套裝酒銷售比組成套裝酒銷售，不組成套裝酒銷售比組成套裝酒銷售， 可減少稅收負擔：可減少稅收負擔：40 00040 00021 00021 00019 00019 000元元第66頁/共81頁2.2.根據(jù)稅法的有關規(guī)定對不同等級的應稅消費品進行定價籌劃。根據(jù)稅法的有關規(guī)定對不同等級的應稅消費品進行定價籌劃。 應稅消費品的等級不同，消費稅的稅率不同。應稅消費品的等級不同，消費稅的稅率不同。

57、等級越高，單位定價越高，稅率越高。等級越高，單位定價越高，稅率越高。四、消費稅稅率的稅收籌劃四、消費稅稅率的稅收籌劃 第67頁/共81頁如每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）：如每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）： P P30003000元（不含增值稅），單位稅額每噸元（不含增值稅），單位稅額每噸250250元元 P P30003000元，單位稅額每噸元，單位稅額每噸220220元元卷煙的比例稅率為每標準條（卷煙的比例稅率為每標準條（200200支）調撥價格：支）調撥價格： P P7070元，（不含增值稅）卷煙稅率為元，（不含增值稅）卷煙稅率為56%56% P P7070元，稅率為元

58、，稅率為36%36%同時在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收同時在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收5%5%的消費稅。的消費稅。 四、消費稅稅率的稅收籌劃四、消費稅稅率的稅收籌劃 第68頁/共81頁四、消費稅稅率的稅收籌劃四、消費稅稅率的稅收籌劃 啤酒的無差異價格臨界點：啤酒的無差異價格臨界點： 即：每噸價格高于即：每噸價格高于30003000元時的稅后利潤與每噸價元時的稅后利潤與每噸價格等于格等于2999.992999.99元時的稅后利潤相等時的價格元時的稅后利潤相等時的價格 設臨界點的價格為設臨界點的價格為X X（由于其高于（由于其高于30003000元，故適元，故適用用250250元的稅率），銷售數(shù)量為元的稅率），銷售數(shù)量

59、為Y Y。 應納消費稅：應納消費稅：250250Y Y 應納增值稅：應納增值稅：XYXY17%17%進項稅額進項稅額第69頁/共81頁四、消費稅稅率的稅收籌劃四、消費稅稅率的稅收籌劃 應納城建稅及教育費附加：應納城建稅及教育費附加： 250 250Y+ Y+ （XYXY17%17%進項稅額）進項稅額） （7%+3%7%+3%）應納所得稅：應納所得稅： XY XY成本成本250250Y Y250250Y+ Y+ （XYXY17%17%進項稅進項稅額）額） （7%+3%7%+3%） 所得稅稅率所得稅稅率稅后利潤：稅后利潤： XY XY成本成本250250Y Y250250Y+ Y+ （XYXY17

60、%17%進項稅進項稅額）額） （7%+3%7%+3%） （1-1-所得稅稅率）所得稅稅率） 第70頁/共81頁四、消費稅稅率的稅收籌劃四、消費稅稅率的稅收籌劃 每噸價格等于每噸價格等于2999.992999.99元時稅后利潤為：元時稅后利潤為：2999.99Y2999.99Y成本成本220220Y Y220220Y+2999.99YY+2999.99Y17%17%）進項稅額進項稅額 （7%+3%7%+3%） （1-1-所得稅率）所得稅率）當式當式= =式時，則：式時，則： X=2999.99+27.47=3027.46( X=2999.99+27.47=3027.46(元元) )即：臨界點的價