略析可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境成本控制

1、略析可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境成本控制可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是指既滿足當(dāng)代人的需求，又不對后代人滿 足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。這一戰(zhàn)略的提出要求 實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用和環(huán)境的有效保護(hù)。國際標(biāo)準(zhǔn)組織（ISO）已于90年代頒布了ISO 1 4 0 0 0系列的環(huán) 境管理國際標(biāo)準(zhǔn)，歐美一些國家的企業(yè)也開始公布一些環(huán)境 成本的信息報告，國際貿(mào)易出現(xiàn)了 “綠色貿(mào)易壁壘”的端倪 企業(yè)的行為已受到諸多方面的約束，環(huán)境成本已成為企業(yè)經(jīng) 營成本中不可忽視的部分，企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本控制的緊迫性 將越來越強(qiáng)。本文試就可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的企業(yè)環(huán)境成本控 制的有關(guān)問題作一些探討。一、環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀分析（一）傳統(tǒng)會計下成本概

2、念的局限性成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是價值耗費與補(bǔ)償?shù)挠袡C(jī)統(tǒng)一體。而傳統(tǒng)會 計所依賴的成本觀念，屬于狹義的成本概念，不包括環(huán)境成 本，只核算了微觀的經(jīng)濟(jì)成本，卻忽略了對宏觀社會成本的 考核，即成本中只包含直接消耗的生產(chǎn)要素（料、工、費） 而對企業(yè)耗損的資源和環(huán)境費用則沒有考慮在內(nèi)。由此，使 得企業(yè)收益產(chǎn)生虛增，而且間接地鼓勵了企業(yè)以犧牲環(huán)境、 透支未來為代價謀取當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益。這種做法顯然是不能 適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對自然資源消耗的成本補(bǔ)償要求的。目 前我國對環(huán)境成本計量的做法也很簡單，只考慮了如綠化 費、環(huán)境污染罰款等項目，在實際發(fā)生時直接計入期間費用 或營業(yè)外支出，或在金額較大時作為待攤費用處理，這種做

3、 法固然操作簡便，但也有其內(nèi)在的缺陷，其嚴(yán)重后果表現(xiàn)在:1.沒有考慮環(huán)境成本的隱蔽性，直接影響了企業(yè)財務(wù)成果 的真實披露。目前多數(shù)企業(yè)只在環(huán)境成本實際發(fā)生時才將其 列作費用，而對潛在的成本忽略不計，使得當(dāng)期收入與費用 配比不合理，生產(chǎn)成本小于真實成本，虛增了當(dāng)期利潤，增 加了稅負(fù)。2.缺乏規(guī)范的成本確認(rèn)和計量方法，導(dǎo)致成本的可比性差。由于目前國家并沒有環(huán)境成本核算的相應(yīng)準(zhǔn)則或制度，各個 企業(yè)的實務(wù)處理也不同，企業(yè)缺乏橫向比較的基礎(chǔ)。3 .模糊了成本發(fā)生的動因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成 本。由于企業(yè)把環(huán)境支出費用計入期間費用，不利于企業(yè)管 理當(dāng)局對成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析，從而使得企業(yè)對環(huán)

4、境支出的控制不力，導(dǎo)致成本上升。4 .環(huán)境保護(hù)意識差，企業(yè)很少主動考慮環(huán)境成本，大多企 業(yè)在受到處罰時，才不得不控制環(huán)境成本。如在產(chǎn)品出口受 到限制時，才想到要控制環(huán)境成本，往往給企業(yè)造成較大損 失。5 .短期利益行為的驅(qū)使，影響了環(huán)境成本的控制。由于目 前對企業(yè)業(yè)績的評價，沒有單獨關(guān)于環(huán)境成本控制的考核指 標(biāo)，企業(yè)當(dāng)然不愿意因環(huán)境成本的增加，而影響其業(yè)績。（二）環(huán)境成本的特點環(huán)境成本指企業(yè)為保護(hù)環(huán)境而發(fā)生的各項支出，包括：用于 改善設(shè)備的支出、日常環(huán)保費用及開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品措施所發(fā)生 的相關(guān)費用等。其特點可概括為：1.環(huán)境支出的不可預(yù)知性。 環(huán)境支出不像其他成本項目 直接材料）那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)

5、品生產(chǎn)過程中，它往往具有 突發(fā)性或一次性，如違反環(huán)境法規(guī)受到的罰款而導(dǎo)致的支 出、環(huán)保設(shè)施的投資等。2 .環(huán)境支出的隱蔽性。當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的破壞可 能并不明顯，但這并不表明企業(yè)不負(fù)擔(dān)任何環(huán)境成本。因為 企業(yè)對環(huán)境的破壞終究要付出這樣或那樣的代價，并且代價 有越來越大的趨勢。3 .環(huán)境支出的連續(xù)性。在環(huán)境會計中，要對產(chǎn)品整個生命 周期內(nèi)的成本進(jìn)行核算，產(chǎn)品成本不僅包括生產(chǎn)過程中發(fā)生 的環(huán)境支出費用，而且包括產(chǎn)品開發(fā)、銷售直至淘汰整個產(chǎn) 品生命過程的環(huán)境支出費用。4 .環(huán)境支出的不斷增長性。由于人們對環(huán)保的日益重視， 作為主要污染者的企業(yè)對此承擔(dān)的責(zé)任日益加大，因而環(huán)境 支出也日益增加。而

6、且隨著政府環(huán)境立法對企業(yè)約束力的增 強(qiáng)，公眾對環(huán)境質(zhì)量的要求標(biāo)準(zhǔn)越來越高，使得企業(yè)的環(huán)境 支出費用呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。二、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對環(huán)境成本控制的要求1 9 8 7年，聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了我們共同的 未來，對可持續(xù)發(fā)展給了一個確切的定義：“可持續(xù)發(fā)展是這樣的發(fā)展，它滿足當(dāng)代的需求，而不損害后代滿足其需求 的能力?！?1992年6月，在巴西的里約熱內(nèi)盧舉行的聯(lián) 合國環(huán)境與發(fā)展大會上，發(fā)表了關(guān)于環(huán)境與發(fā)展的里約熱 內(nèi)盧宣言，制定了2 1世紀(jì)議程，提出了致力于可持續(xù) 發(fā)展的7條原則，號召各國政府和人民開辟合作的層面，建 立一種新的、公平的全球伙伴關(guān)系，使人類社會在2 1世紀(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榭沙掷m(xù)

7、發(fā)展的社會。自1992年以來，我國還頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán) 境保護(hù)有關(guān)的政策、方案和計劃。如中國環(huán)保與發(fā)展十大 對策和中國2 1世紀(jì)議程等等。這些法律、條例不僅 對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和環(huán)境保護(hù)行為有約束和規(guī)范作用，而且 在某些條文中，已明確了對環(huán)境成本的內(nèi)在化要求。如在中國2 1世紀(jì)議程中，強(qiáng)調(diào)“將環(huán)境成本納入各項經(jīng)濟(jì)分析 和決策過程，改變過去無償使用環(huán)境并將環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給社 會的做法”。社會和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，要求估量各經(jīng)濟(jì)主體的活動對環(huán) 境產(chǎn)生的影響。作為對社會經(jīng)濟(jì)活動具有計量、反映和控制 職能的會計理應(yīng)對環(huán)境方面的支出、收益進(jìn)行反映和控制。從9 0年代起，在西方的會計理論界，越來越多的會計學(xué)家 把環(huán)境問題、可持續(xù)發(fā)展理