新準(zhǔn)則下的所得稅會(huì)計(jì)處理

1、8:451新準(zhǔn)則下的所得稅會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則下的所得稅會(huì)計(jì)處理 嶺南會(huì)計(jì)師事務(wù)所嶺南會(huì)計(jì)師事務(wù)所王逢榮王逢榮8:452我國所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展我國所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展n1、作為利潤分配（、作為利潤分配（1994年之前）年之前）n2、1994年年6月，財(cái)政部頒布了月，財(cái)政部頒布了企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定：在核算所得稅時(shí)，允許在核算所得稅時(shí)，允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法中任意企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法中任意選擇，納稅影響會(huì)計(jì)法又進(jìn)一步劃分為遞延法和債務(wù)選擇，納稅影響會(huì)計(jì)法又進(jìn)一步劃分為遞延法和債務(wù)法，而債務(wù)法主要是指利潤表債務(wù)法。法，而債務(wù)法主要是

2、指利潤表債務(wù)法。 n3、2006年年2月月15日財(cái)政部頒布日財(cái)政部頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則18所得稅所得稅：規(guī)定企業(yè)采用債務(wù)法中的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)定企業(yè)采用債務(wù)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（先在上市表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（先在上市2007年年1月月1日執(zhí)行）日執(zhí)行） 8:453為何選擇為何選擇資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法？資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法？n1、符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、符合權(quán)責(zé)發(fā)生制n2、符合配比原則、符合配比原則例例n3、資產(chǎn)負(fù)債表更重要、資產(chǎn)負(fù)債表更重要n4、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的影響影響8:454對上市公司的影響對上市公司的影響n可能增加可能增加上市公司上市公司的凈資產(chǎn)的凈

3、資產(chǎn)8:455新準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)新準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)n所得稅會(huì)計(jì)是所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的則規(guī)定確定的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)性差異與與可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的，確認(rèn)相關(guān)的遞遞延所得稅負(fù)債延所得稅負(fù)債與與遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用所得稅

4、費(fèi)用。8:456所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序：核算的一般程序：1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債5.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用確定利潤表中的所得稅費(fèi)用 8:457概念：概念：1、暫時(shí)性差異：、暫時(shí)性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。之間的差額。2、賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：指企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后指企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在在資

5、產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。中列示的金額。n賬面價(jià)值賬面余額已計(jì)提的減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值賬面余額已計(jì)提的減值準(zhǔn)備n3、計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅基礎(chǔ)：指企業(yè)在未來收回指企業(yè)在未來收回資產(chǎn)資產(chǎn)及償還負(fù)債的賬面價(jià)及償還負(fù)債的賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金額值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金額。8:458概念：概念：視暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為視暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為可抵扣暫時(shí)可抵扣暫時(shí)性差異性差異和和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 4、可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得額和應(yīng)交所：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得額和應(yīng)交所

6、得稅的減少得稅的減少5、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得額和應(yīng)交所：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加得稅的增加8:459資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額于稅前列支的金額,即即 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅

7、基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額稅前列支的金額8:4510資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)n1、存貨（、存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備）n庫存商品的賬面余額為庫存商品的賬面余額為100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，則存貨的賬面價(jià)值為萬元，則存貨的賬面價(jià)值為90萬元；出售存貨時(shí)，可以抵萬元；出售存貨時(shí)，可以抵稅的金額為稅的金額為100萬元，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是萬元，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。萬元。n期末：期末：n賬面價(jià)值賬面價(jià)值9

8、090萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元萬元 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異10萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，可作納萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，可作納稅調(diào)減稅調(diào)減10萬元，可抵扣所得稅額萬元，可抵扣所得稅額10萬元，是萬元，是可抵扣暫時(shí)性可抵扣暫時(shí)性差異差異。8:4511資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2、交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）、交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）2007年年5月月20日，日，a公司購入公司購入“保利房產(chǎn)保利房產(chǎn)”10萬股，支付萬股，支付價(jià)款價(jià)款400萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2007年年12月月31日，該項(xiàng)權(quán)益

9、性投資的市價(jià)為日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為800萬元萬元。n賬面價(jià)值賬面價(jià)值800800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)400萬元萬元 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異400萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)增作納稅調(diào)增400萬元，是萬元，是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。8:4512資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)n3、應(yīng)收款項(xiàng)（壞帳的方法、比率）、應(yīng)收款項(xiàng)（壞帳的方法、比率）n昌和公司昌和公司20 x 6年年12月月31日應(yīng)收賬款余額為日應(yīng)收賬款余額為3 000萬元，該萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計(jì)提了公司期末對應(yīng)收賬款計(jì)提了30

10、0萬元的壞賬準(zhǔn)備。按照適用萬元的壞賬準(zhǔn)備。按照適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的0.5%計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。允許稅前扣除。 20 x 6年資產(chǎn)負(fù)債表日：年資產(chǎn)負(fù)債表日：n賬面價(jià)值賬面價(jià)值 3 000-300 2700萬元。萬元。n計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)3 000（3000* 0.5%）2 985萬元萬元n暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 2 985 2700285萬元，萬元，會(huì)減少未來期間的會(huì)減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所

11、得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)。8:4513資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)4.固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)（折舊方法、年限、殘值率、減值折舊方法、年限、殘值率、減值）會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊(按稅收法規(guī)）按稅收法規(guī)）例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，使用年限為萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)按雙倍余額遞減法計(jì)

12、提提折舊，凈殘值為折舊，凈殘值為0。計(jì)提了。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值賬面價(jià)值100010010080720萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)1000200160640萬元萬元暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異80萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)增萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)增80萬萬元，是元，是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。8:4514資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)5.無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)（使用壽命是否確定會(huì)計(jì)處理不同）

13、使用壽命是否確定會(huì)計(jì)處理不同）會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：（1）賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備）賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備（使用壽命確定）（使用壽命確定）（2）賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備）賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備（使用壽命不確定）（使用壽命不確定）稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本稅收累計(jì)攤銷稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本稅收累計(jì)攤銷例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)年的期限攤

14、銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后。年后。賬面價(jià)值賬面價(jià)值160萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)144萬元萬元暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異16萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)作萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)增納稅調(diào)增16萬元，是萬元，是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。8:4515資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)5.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)：（研究及開發(fā)支出）內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)：（研究及開發(fā)支出）會(huì)計(jì)處理：符合條件的開發(fā)支出應(yīng)資本化。會(huì)計(jì)處理：符合條件的開發(fā)支出應(yīng)資本化。稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期

15、發(fā)生研發(fā)支出例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本化形成萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為無形資產(chǎn)的為600萬元（未開始攤銷）。萬元（未開始攤銷）。無形資產(chǎn)成本：無形資產(chǎn)成本：600萬萬計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：0暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異600萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)增作納稅調(diào)增600萬元，是萬元，是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。8:4516資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性

16、金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（資本公積）可供出售金融資產(chǎn)（資本公積）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)8:4517資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額來期間可予稅前列支的金額,即即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債8:4518資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅

17、基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債例例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。用。預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬元萬元預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值100萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益

18、中扣除的金額中扣除的金額100萬萬0暫時(shí)性差異為暫時(shí)性差異為100萬，在以后期間費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅萬，在以后期間費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，減少應(yīng)納所得稅，為前扣除，減少應(yīng)納所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異8:4519資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債例例:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元，但擔(dān)萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：按照或

19、有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除賬面價(jià)值賬面價(jià)值1000萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值1000萬元可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除萬元可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額的金額01000萬元萬元暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異1000-100008:4520資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福

20、稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，節(jié)余應(yīng)先納稅調(diào)增。利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，節(jié)余應(yīng)先納稅調(diào)增。例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)2000萬元萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬元。萬元。賬面價(jià)值賬面價(jià)值2000萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值2000萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額1700萬萬元元300萬元萬元暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 2000萬元萬元300萬元

21、萬元 1700萬元萬元暫時(shí)性差異為暫時(shí)性差異為1700萬元萬元，在以后期間實(shí)際發(fā)放時(shí)允許稅前扣除，減少，在以后期間實(shí)際發(fā)放時(shí)允許稅前扣除，減少應(yīng)納所得稅，為應(yīng)納所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異8:4521特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異n某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差

22、異。n1.籌建期間發(fā)生的費(fèi)用籌建期間發(fā)生的費(fèi)用n 會(huì)計(jì)：管理費(fèi)用會(huì)計(jì)：管理費(fèi)用n 稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營后稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營后5年分期計(jì)人應(yīng)納稅所得額。年分期計(jì)人應(yīng)納稅所得額。n2.超標(biāo)的廣告費(fèi)超標(biāo)的廣告費(fèi)n 會(huì)計(jì)：銷售費(fèi)用會(huì)計(jì)：銷售費(fèi)用n 稅收：符合條件的以后可抵扣。稅收：符合條件的以后可抵扣。n 3 .按稅法規(guī)定以后年度按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損可彌補(bǔ)的虧損。n 4 .企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。8:4522小結(jié)：小結(jié)：賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)當(dāng)期納稅情況未來處置資產(chǎn)或償還負(fù)債時(shí)對所得額及所得稅的影響暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值 計(jì)稅

23、基礎(chǔ) 納稅調(diào)增減少可抵扣暫時(shí)性差異賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 納稅調(diào)減增加應(yīng)納稅暫時(shí)性差異8:4523遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則原則：除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企。除直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。所得

24、稅費(fèi)用。例例:企業(yè)于企業(yè)于2003年年12月月31日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬萬元，使用年限為元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。計(jì)列折舊。8:4524遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日，按年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬元，計(jì)稅時(shí)允許扣除萬元，計(jì)稅

25、時(shí)允許扣除的折舊額為的折舊額為40萬元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值萬元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬元的差額萬元的差額20萬構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)萬構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為性差異，如其適用的所得稅稅率為33，應(yīng)確認(rèn)，應(yīng)確認(rèn)6.6萬元的萬元的遞延所得稅負(fù)債。（假如遞延所得稅負(fù)債期初余額為零）遞延所得稅負(fù)債。（假如遞延所得稅負(fù)債期初余額為零） 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 6.6萬萬 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 6.6萬萬8:4525不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的事項(xiàng)：不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的事項(xiàng)：1.企業(yè)合并中產(chǎn)生企業(yè)合并中產(chǎn)生

26、商譽(yù)初始確認(rèn)商譽(yù)初始確認(rèn)2 .除企業(yè)合并以外的其他交易中除企業(yè)合并以外的其他交易中, ,交易發(fā)生時(shí)既交易發(fā)生時(shí)既不影響不影響會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤, ,也不影響應(yīng)納稅所得額也不影響應(yīng)納稅所得額8:4526遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)n一般原則一般原則: 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)可抵扣暫時(shí)性差異性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，

27、確認(rèn)相關(guān)的抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)。例例1 .遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限；包括以下兩個(gè)方面得額為限；包括以下兩個(gè)方面:（謹(jǐn)慎性原則、職業(yè)判斷）（謹(jǐn)慎性原則、職業(yè)判斷）（1）是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得）是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得（2）是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回）是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回 （投資損失）（投資損失）8:4527遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)2 2 .按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，和

28、稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理；應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理；3 3 .企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等；商譽(yù)等；4 4 .與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益所有

29、者權(quán)益。8:4528遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 1.1.適用稅率的確定。適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)?；仄陂g如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。n2.2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能延

30、所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。當(dāng)情況改變當(dāng)情況改變時(shí)，應(yīng)對減記的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行恢復(fù)。時(shí)，應(yīng)對減記的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行恢復(fù)。8:4529小結(jié)：小結(jié)：n新準(zhǔn)則下的所得稅會(huì)計(jì)明細(xì)表新準(zhǔn)則下的所得稅會(huì)計(jì)明細(xì)表8:4530所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量所得稅費(fèi)用包括所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅和和遞延所得稅遞延所得稅兩個(gè)部兩個(gè)部分，則：分，則：所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期

31、所得稅遞延所得稅當(dāng)期所得稅遞延所得稅當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率當(dāng)期適用稅率遞延所得稅遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）8:4531所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅的確認(rèn)：遞延所得稅的確認(rèn)：一般情況下一般情況下 利潤表利潤表企業(yè)合并企業(yè)合并 調(diào)整商譽(yù)調(diào)整商譽(yù)確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益記入權(quán)益8:4532所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)綜合舉例：綜合舉例：n例例18:4533所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)綜合舉例：綜合舉例： 例例2：甲企業(yè)：

32、甲企業(yè)206年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：目情況如下： （假定期初遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債（假定期初遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債為為0）應(yīng)納稅應(yīng)納稅可抵扣可抵扣交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 26000002,600,0002,000,000600,000存貨存貨20,000,00022,000,000 2,000,000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債1,000,00001,000,000總計(jì)總計(jì)600,0003,000,000項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異8:4534所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)綜合舉例：綜合舉例：假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為假定該企業(yè)適用

33、的所得稅稅率為33，206年年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。萬元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。所得額。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)300萬萬3399萬元萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債60萬萬3319.8萬元萬元應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅1000萬萬33330萬元萬元所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用33099+19.8250.8萬元萬元8:4535所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)綜合舉例：綜合舉例：206年：年：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 2 508 000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 990 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3 300 000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 198 0