普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程1課件

1、普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)1成本管理流程報(bào)告cd-r業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和管理咨詢學(xué)知網(wǎng)（學(xué)知網(wǎng)（ ），專注于提供優(yōu)質(zhì)的管理培訓(xùn)課程與服務(wù)），專注于提供優(yōu)質(zhì)的管理培訓(xùn)課程與服務(wù)普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)2目目 錄錄0.財(cái)務(wù)和成本管理流程模塊的工作介紹1.成本管理的理論探討2.經(jīng)營(yíng)性成本管理建議普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)3財(cái)務(wù)和成本管理模塊工作的介紹財(cái)務(wù)和成本管理模塊工作的介紹0普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)4 確定公司管理模式確定公司管理模式 組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)主要部門職責(zé)描述關(guān)鍵崗位描述和素質(zhì)要求主要考核指標(biāo) 制定主要管理流程制定主要管理流程業(yè)務(wù)規(guī)劃oem客戶開發(fā)與管理

2、銷售預(yù)測(cè)與生產(chǎn)計(jì)劃預(yù)算管理財(cái)務(wù)和成本管理考核評(píng)估流程 制定制定itit技術(shù)解決方案技術(shù)解決方案總體it策略硬件/軟件要求實(shí)施計(jì)劃項(xiàng)目工作回顧 確定公司管理模式 組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì) 主要管理流程設(shè)計(jì) 確定it技術(shù)解決方案目的目的提供提供結(jié)果結(jié)果 制定公司人力資源管理策略 制定公司人力資源管理制定公司人力資源管理人力資源規(guī)劃及政策核心團(tuán)隊(duì)的建設(shè)和培養(yǎng)工資體系策略建議考核激勵(lì)機(jī)制策略咨詢策略咨詢1 1組織和管理咨詢組織和管理咨詢2 2人力資源咨詢?nèi)肆Y源咨詢3 3 總體市場(chǎng)發(fā)展及特點(diǎn)評(píng)估 支持國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和渠道研究 制定短期營(yíng)銷策略 分析主要oem的采購策略 制定國(guó)際合作策略 總體市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)評(píng)估總體市場(chǎng)發(fā)展

3、趨勢(shì)評(píng)估 行業(yè)的關(guān)鍵成功要素行業(yè)的關(guān)鍵成功要素 國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和渠道的研究支持國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和渠道的研究支持 制定短期的營(yíng)銷策略制定短期的營(yíng)銷策略目標(biāo)市場(chǎng)/目標(biāo)客戶營(yíng)銷目標(biāo)營(yíng)銷策略 制定可能的國(guó)際合作策略制定可能的國(guó)際合作策略確定合作領(lǐng)域主要可能的合作伙伴主要策略建議 主要主要oemoem的采購策略的采購策略普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)5成本管理的理論探討成本管理的理論探討1普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)6成本管理是一個(gè)組織用來成本管理是一個(gè)組織用來計(jì)劃計(jì)劃、監(jiān)督監(jiān)督和和控制控制成本成本以支持管理以支持管理決策決策和管理和管理行為行為的基本流程的基本流程成本管理的定義普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程

4、(1)7成本管理 業(yè)務(wù)流程重整 高效的客戶反應(yīng) 供應(yīng)鏈管理企業(yè)整體成本降低整合的績(jī)效管理 整體轉(zhuǎn)型成本管理與其他模塊的關(guān)系普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)8戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營(yíng)性stosto成本管理的不同層面成本管理同企業(yè)管理的其他問題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營(yíng)性的幾個(gè)層面：普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)9戰(zhàn)略性戰(zhàn)略性策略性策略性經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性我們?cè)谑袌?chǎng)/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問題普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)10我們?cè)谑袌?chǎng)/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？l我

5、們專注的市場(chǎng)和產(chǎn)品應(yīng)是什么？l我們要如何開發(fā)與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系？l我們?nèi)绾芜\(yùn)用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？l我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈?jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格？l我們和競(jìng)爭(zhēng)者比較處于何種地位？l我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)在的產(chǎn)品/市場(chǎng)組合的盈利能力？可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問題普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)11為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？l我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？l自行生產(chǎn)還是向外采購？l我們產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格合理嗎？l我們?nèi)绾卧诓挥绊懼匾蛻舴?wù)的前提下節(jié)約成本？l我們?nèi)绾巫鞒龅膽?zhàn)略決定？可由策略性的成本管理解決的商業(yè)問題普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)12我

6、們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？l我如何控制成本？l我如何衡量我們工作的效率？l我怎樣改進(jìn)流程？l我如何決定預(yù)算？l我如何認(rèn)定預(yù)算超支的責(zé)任？l我要采用什么成本基準(zhǔn)來衡量目標(biāo)？l我們的績(jī)效系統(tǒng)如何影響業(yè)績(jī)？l我如何將日?？刂菩袨橥瑧?zhàn)略相連？l什么經(jīng)營(yíng)性信息是對(duì)我們整體的成功有著至關(guān)重要的作用？可由經(jīng)營(yíng)性的成本管理解決的商業(yè)問題普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)13變動(dòng)長(zhǎng)期低有效性外部低低固定短期高高效性內(nèi)部高高成本的變動(dòng)性對(duì)決策的影響決策的頻率對(duì)業(yè)績(jī)的影響專注性準(zhǔn)確性所需的成本戰(zhàn)略性戰(zhàn)略性策略性策略性經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性不同層面的成本管理的特性歸納普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)14典型的成本管理方法典型的

7、成本管理方法戰(zhàn)略性戰(zhàn)略性基于作業(yè)的預(yù)算持續(xù)改進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估產(chǎn)品周期成本價(jià)值鏈分析成本對(duì)象盈虧平衡點(diǎn)分析策略性策略性經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性成本動(dòng)因分析復(fù)雜性常用的成本管理框架目標(biāo)成本普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)15l價(jià)值鏈分析價(jià)值鏈分析 為了了解成本的特性和導(dǎo)致差異的根源，將價(jià)值鏈從原材了到最終客戶分解為與戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方法。l目標(biāo)成本目標(biāo)成本 在設(shè)計(jì)和開發(fā)新產(chǎn)品/服務(wù)首先要采用的流程。目的是保證產(chǎn)品和服務(wù)在成本上的競(jìng)爭(zhēng)力，在其生命周期中達(dá)到預(yù)期的利潤(rùn)。該方法有時(shí)也指現(xiàn)有產(chǎn)品和服務(wù)的成本降低目標(biāo)。l產(chǎn)品周期成本產(chǎn)品周期成本 確定一項(xiàng)產(chǎn)品、品牌或服務(wù)從新產(chǎn)品開發(fā)到退出市場(chǎng)的整個(gè)期間那的總成本和

8、盈利能力。l成本動(dòng)因分析成本動(dòng)因分析 確定影響作業(yè)成本的因素并將進(jìn)行排序的系統(tǒng)方法。該方法可以變化運(yùn)用于各種層面的成本管理中。l成本復(fù)雜性成本復(fù)雜性 一組隨著公司的產(chǎn)品和客戶的設(shè)計(jì)、組合和范圍的改變而變化的作業(yè)成本l對(duì)象成本對(duì)象成本 根據(jù)作業(yè)清單（或流程清單）計(jì)算各“成本對(duì)象”（如品牌、產(chǎn)品、客戶）的技術(shù)l基于作業(yè)的管理基于作業(yè)的管理成本管理方法簡(jiǎn)介普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)16卓越的作業(yè)管理有以下一些原則：卓越的作業(yè)管理有以下一些原則：1 12 23 34 45 56 67 7管理作業(yè)而非資源管理作業(yè)而非資源讓客戶決定作業(yè)讓客戶決定作業(yè)在流程內(nèi)整合作業(yè)程序在流程內(nèi)整合作業(yè)程序消除無價(jià)

9、值的作業(yè)消除無價(jià)值的作業(yè)持續(xù)改進(jìn)作業(yè)持續(xù)改進(jìn)作業(yè)保持作業(yè)的一貫性保持作業(yè)的一貫性確定產(chǎn)能而改變作業(yè)時(shí)間確定產(chǎn)能而改變作業(yè)時(shí)間客戶客戶計(jì)劃并改進(jìn)作業(yè)計(jì)劃并改進(jìn)作業(yè)管理尚未利用的管理尚未利用的產(chǎn)能產(chǎn)能減少作業(yè)操作的減少作業(yè)操作的不一致性不一致性面向變化的面向變化的管理管理作業(yè)管理的幾大原則普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)17決策的性質(zhì)決定了對(duì)流程分析的深度企業(yè)業(yè)務(wù)流程子流程活動(dòng)任務(wù)戰(zhàn)略/遠(yuǎn)景持續(xù)監(jiān)控 （業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，能力分析）產(chǎn)品成本/盈利能力針對(duì)改進(jìn)得一次性診斷關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)提供服務(wù)引進(jìn)新產(chǎn)品贏得新業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)新產(chǎn)品采購原材料定義產(chǎn)品規(guī)范編制銷售計(jì)劃流程流程/ /作業(yè)的作業(yè)的層次舉例層次舉例輸入數(shù)據(jù)記錄

10、客戶來電公司層面管理決策的管理決策的層次層次普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)18經(jīng)營(yíng)性的成本管理建議經(jīng)營(yíng)性的成本管理建議2普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)19具體方法：產(chǎn)品成本核算評(píng)價(jià)和選擇模板該模板的優(yōu)勢(shì)優(yōu)勢(shì)在于其提供了不同完備程度的可選的方案，其用途在于：u介紹先進(jìn)實(shí)踐；u可以評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)在采用的成本核算方法；u顯示差距；u挑選更適合及更先進(jìn)的方法我們將運(yùn)用該模板在以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討幾個(gè)方面進(jìn)行探討：u成本報(bào)告和責(zé)任；u成本對(duì)象的范圍和核算方法；u成本中心的范圍；u主要成本組成（成本主文件）及其核算方法材料輔助生產(chǎn)部門設(shè)備利用率及折舊項(xiàng)目 完備層級(jí) 1 完備層級(jí) 2 完備層級(jí) 3 完備

11、層級(jí) 4 成本報(bào)告及責(zé)任 僅采用粗略的差異分析，如利潤(rùn)指標(biāo)對(duì)應(yīng)于產(chǎn)量 計(jì)算生產(chǎn)（消耗）差異 生產(chǎn)管理者對(duì)所有的生產(chǎn)（消耗）差異負(fù)責(zé) 產(chǎn)成品采用完全責(zé)任會(huì)計(jì)。所有的報(bào)告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。 在價(jià)值鏈的全過程采用完全責(zé)任會(huì)計(jì)，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。所有的報(bào)告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。 成本對(duì)象的范圍和多樣性 產(chǎn)品是唯一的成本對(duì)象 成本核算對(duì)象可以是： 產(chǎn)品 客戶 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對(duì)象歸集成本 采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮?每個(gè)對(duì)象采用不同的人工分?jǐn)偮屎驮O(shè)備折舊分?jǐn)偮?在（2）的基礎(chǔ)上加上： 基于作業(yè)的概念根據(jù)用量分?jǐn)?/p>

12、間接/輔助成本 根據(jù)服務(wù)提供的范圍向成本對(duì)象分?jǐn)偝杀?，利用作業(yè)清單 產(chǎn)品系列的范圍和多樣 產(chǎn)品系列非常少（少于生產(chǎn)線） 每個(gè)生產(chǎn)部門至少一個(gè)產(chǎn)品系列 每個(gè)生產(chǎn)步驟一個(gè)產(chǎn)品批次 每一臺(tái)/組通用生產(chǎn)設(shè)備采用一個(gè)產(chǎn)品批次 根據(jù)產(chǎn)品系列歸集直接和間接生產(chǎn)成本 采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮?根據(jù)員工人數(shù)和工場(chǎng)面積分?jǐn)?直接成本直接按成本中心/產(chǎn)品系列歸集 成本中心的范圍和多樣性 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個(gè)成本中心下 費(fèi)用歸集采用一個(gè)通用的成本中心 每種產(chǎn)品用一個(gè)成本中心來歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝的全過程 產(chǎn)品形成過程中的每個(gè)步驟都用一個(gè)成本中心歸集（半成品、成品、包裝） 每個(gè)輔助部門設(shè)立一個(gè)成本中心

13、生產(chǎn)過程中每臺(tái)設(shè)備作為一個(gè)成本中心 不同的客戶和分銷渠道設(shè)立成本中心 輔助部門的成本管理 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 一次性分?jǐn)?預(yù)算的輔助成本按人數(shù)或工場(chǎng)面積等分?jǐn)?直接生產(chǎn)車間和輔助服務(wù)部門簽訂服務(wù)協(xié)議來反應(yīng)約定的服務(wù) 成本直接計(jì)入產(chǎn)品 服務(wù)協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動(dòng) 核算中的主要成本組成部分 材料 直接人工 間接人工 工廠制造費(fèi)用 在（1）的基礎(chǔ)上加上： 非工廠的費(fèi)用，例如采購、核算 在（2）的基礎(chǔ)上加上： 所有其他的支持產(chǎn)品的企業(yè)成本，例如財(cái)務(wù)、人士、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 企業(yè)所有的成本 產(chǎn)品主文件（product master file） 材料 平均制造費(fèi)用 人工和機(jī)器時(shí)間

14、材料（包括產(chǎn)量） 平均制造費(fèi)用 人工和機(jī)器時(shí)間（包括準(zhǔn)備及清潔時(shí)間） 材料（包括產(chǎn)量和質(zhì)量范例） 基于作業(yè)步驟的特定的制造費(fèi)用 人工和機(jī)器時(shí)間，能單獨(dú)反映生產(chǎn)時(shí)間、準(zhǔn)備時(shí)間和清潔時(shí)間 材料成本核算 材料標(biāo)準(zhǔn)成本每年修訂一次 材料成本通過材料耗用清單計(jì)如成本 差異不計(jì)算 材料標(biāo)準(zhǔn)成本定期修訂（每年或在價(jià)格穩(wěn)定性差的情況下更短間隔時(shí)間） 計(jì)算材料成本差異，差異由采購部門負(fù)責(zé) 在（2）的基礎(chǔ)上加上： 材料成本為到岸價(jià) 采購和材料手續(xù)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中的費(fèi)用中去 采購、耗用和產(chǎn)量差異分別計(jì)算 在（3）的基礎(chǔ)上加上： 根據(jù)客戶的特殊生產(chǎn)工藝或成本要求來核算原材料成本 產(chǎn)能利用率 將全部成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品（

15、完全成本法） 假定計(jì)劃的產(chǎn)能利用率為100 根據(jù)理論的產(chǎn)能進(jìn)行成本分?jǐn)?完全成本法 根據(jù)一個(gè)最大運(yùn)作產(chǎn)量分?jǐn)偝杀?，例如兩班、一周六?成本按用量分?jǐn)?成本按目標(biāo)產(chǎn)量分?jǐn)?成本按用量分?jǐn)?設(shè)備及其折舊 設(shè)備根據(jù)直線法計(jì)提折舊 設(shè)備根據(jù)其目標(biāo)總產(chǎn)量進(jìn)行折舊 折舊完全提足后，設(shè)備的剩余的價(jià)值和可使用年限重新被評(píng)估，而繼續(xù)計(jì)提折舊 系統(tǒng)的超額折舊法或類似的會(huì)計(jì)處理方法 設(shè)備以包維修的方式虛擬租賃給生產(chǎn)部門 資產(chǎn)維護(hù)部門擁有資產(chǎn)并對(duì)資產(chǎn)投資回報(bào)率最大化負(fù)責(zé) 非生產(chǎn)性資產(chǎn)用相同方法分?jǐn)偟礁骺蛻艉颓?普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)20生產(chǎn)部營(yíng)銷部輔助管理部門物控部分析：產(chǎn)品成本在各責(zé)任中心的分布材料成

16、本生產(chǎn)部人工燃料動(dòng)力攤銷及折舊其他制造費(fèi)用期間費(fèi)用計(jì)算假設(shè)計(jì)算假設(shè)如圖顯示的是光盤產(chǎn)品成本構(gòu)成的示意圖。在各部門的分布不完全準(zhǔn)確，我們基于公司單位成本的預(yù)算在分?jǐn)傔^程中做了一定的假設(shè)：u大部分機(jī)器設(shè)備的折舊都集中在生產(chǎn)部門（未考慮物控部可能有的搬運(yùn)設(shè)備）；u燃料動(dòng)力、廠房折舊、土地?cái)備N乃根據(jù)某一廠房布局設(shè)計(jì)方案中各部門的面積分?jǐn)傆?jì)算得出；u期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用（全部未營(yíng)銷部負(fù)責(zé)）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（歸由輔助管理部門負(fù)責(zé)）以及管理費(fèi)用（根據(jù)“定崗定員”各管理部門人數(shù)分?jǐn)偅煌耆珳?zhǔn)確）；u對(duì)籌建期間費(fèi)用，由于非經(jīng)營(yíng)期可以控制，而且數(shù)字并不重要，在此未考慮。產(chǎn)品總成本的構(gòu)成產(chǎn)品成本在各部門的分布普華永道天歌

17、集團(tuán)成本管理流程(1)21成本報(bào)告和責(zé)任項(xiàng)目 完備程度 1 完備程度 2 完備程度 3 完備程度 4 成本報(bào)告及責(zé)任 僅采用粗略的差異分析，如利潤(rùn)指標(biāo)對(duì)應(yīng)于產(chǎn)量 計(jì)算生產(chǎn)（消耗）差異 生產(chǎn)管理者對(duì)所有的生產(chǎn)（消耗）差異負(fù)責(zé) 產(chǎn)成品采用完全責(zé)任會(huì)計(jì)。所有的報(bào)告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。 在價(jià)值鏈的全過程采用完全責(zé)任會(huì)計(jì)，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。所有的報(bào)告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。 分析分析u生產(chǎn)環(huán)節(jié)是產(chǎn)品的增值的主要環(huán)節(jié)，其無疑成為成本管理的首要對(duì)象，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)于可變成本，其控制重點(diǎn)在于“用量用量”，對(duì)于固定成本，其控制點(diǎn)為“產(chǎn)量產(chǎn)量”或“利用率利用率

18、”。u從圖上看出，物控部發(fā)生的成本在產(chǎn)品成本中占的比重最小，然而物控部是生產(chǎn)環(huán)節(jié)原材料的內(nèi)部供應(yīng)者，所有的原材料的采購成本和費(fèi)用幾乎都由控制者；加之原材料的比重占產(chǎn)品總成本的大部分，所以物控部是對(duì)“價(jià)格價(jià)格”負(fù)主要責(zé)任的部門；u雖然我們?cè)诜治霎a(chǎn)品成本時(shí)同時(shí)包含了期間費(fèi)用，但是其中的大部分是無法直接同產(chǎn)品掛鉤，即使是變動(dòng)銷售費(fèi)用也是如此（更多地由渠道和客戶的因素驅(qū)動(dòng)），因此，對(duì)于期間費(fèi)用，考慮的是在一定的范圍內(nèi)（成本中心內(nèi)）控制“總量總量” ” （金額）；建議建議綜上所述，我們建議對(duì)價(jià)值鏈的各個(gè)大環(huán)節(jié)（部門）設(shè)定成本目標(biāo)，并據(jù)此來進(jìn)行與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估相掛鉤的差異分析和指標(biāo)評(píng)估。普華永道天歌集團(tuán)成本管理

19、流程(1)22分析：由公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定的多維的收入和利潤(rùn)組合從該圖可以看出：從該圖可以看出：天歌光盤的各個(gè)產(chǎn)品系列在不同的渠道和客戶都有較廣的分布，因此渠道和客戶的性質(zhì)是導(dǎo)致產(chǎn)品附加值差異、同時(shí)也是決定利潤(rùn)差異的不可忽視的因素。因此，我們的建議是在銷售費(fèi)用和直接銷售人員工資的核算上，同時(shí)以渠道和客戶為成本中心以支持全方位的盈利能力分析。白片散片品牌散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片異型片產(chǎn)品產(chǎn)品渠道渠道地域地域國(guó)外國(guó)內(nèi)區(qū)一區(qū)二oem總代理區(qū)域代理經(jīng)銷商普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)23分析：產(chǎn)品的種類及其與生產(chǎn)過程的關(guān)系對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)過程和產(chǎn)品品種的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以看出，從成本核算的角度成本核算

20、的角度，我們的產(chǎn)品可以根據(jù)成型工藝的不同，分兩大產(chǎn)品系列產(chǎn)品系列。以下的不同種類的產(chǎn)品在生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程上的差異主要在于印刷和包裝工序。在同一產(chǎn)品系列中，發(fā)生的間接的生產(chǎn)成本，包括制造費(fèi)用可以統(tǒng)一歸集后按一定比例分?jǐn)?。從各生產(chǎn)過程成本的發(fā)生來看，成型車間發(fā)生了主要的成本和費(fèi)用，應(yīng)刷和包裝成本較少，而人工占的比例相對(duì)大一些。但無論如何，對(duì)于天歌光盤這樣靠需以成本優(yōu)勢(shì)作為競(jìng)爭(zhēng)主要砝碼的企業(yè)，該三個(gè)車間仍然要作為獨(dú)立的成本中心。在生產(chǎn)過程中還有一些輔助的車間/成本，其費(fèi)用需要在基本的生產(chǎn)車間和其他部門之間進(jìn)行分?jǐn)?，如設(shè)備維修。分?jǐn)偟谋壤梢允翘峁┚S修服務(wù)的次數(shù)或人工數(shù)，工場(chǎng)面積等。注：注：* 在此品

21、牌片是“天歌”自有品牌產(chǎn)品和oem客戶品牌產(chǎn)品的通稱不同顏色代表不同的生產(chǎn)流程包裝印刷成型白片散片品牌*散片品牌盒片普通片品牌*散片品牌盒片異型片車間車間普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)24成本中心項(xiàng)目 完備層級(jí) 1 完備層級(jí) 2 完備層級(jí) 3 完備層級(jí) 4 成本中心的范圍和多樣性 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個(gè)成本中心下 費(fèi)用歸集采用一個(gè)通用的成本中心 每種產(chǎn)品用一個(gè)成本中心來歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝的全過程 產(chǎn)品形成過程中的每個(gè)步驟都用一個(gè)成本中心歸集（半成品、成品、包裝） 每個(gè)輔助部門設(shè)立一個(gè)成本中心 生產(chǎn)過程中每臺(tái)設(shè)備作為一個(gè)成本中心 不同的客戶和分銷渠道設(shè)立成本中心 輔助部門的成本管理

22、 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 一次性分?jǐn)?預(yù)算的輔助成本按人數(shù)或工場(chǎng)面積等分?jǐn)?直接生產(chǎn)車間和輔助服務(wù)部門簽訂服務(wù)協(xié)議來反應(yīng)約定的服務(wù) 成本直接計(jì)入產(chǎn)品 服務(wù)協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動(dòng) 建議建議u在生產(chǎn)部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設(shè)備維護(hù)車間四個(gè)成本中心；u在營(yíng)銷部按客戶/渠道建立成本中心。u設(shè)備維護(hù)屬于輔助部門，其成本按需要（由管理層視重要性而定）在接受設(shè)備維護(hù)服務(wù)的其他部門之間按服務(wù)的量來分?jǐn)?。普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)25項(xiàng)目 完備層級(jí) 1 完備層級(jí) 2 完備層級(jí) 3 完備層級(jí) 4 成本對(duì)象的范圍和多樣性 產(chǎn)品是唯一的成本對(duì)象 成本核算對(duì)象可以是：

23、產(chǎn)品 客戶 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對(duì)象歸集成本 采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮?每個(gè)對(duì)象采用不同的人工分?jǐn)偮屎驮O(shè)備折舊分?jǐn)偮?在（2）的基礎(chǔ)上加上： 基于作業(yè)的概念根據(jù)用量分?jǐn)傞g接/輔助成本 根據(jù)服務(wù)提供的范圍向成本對(duì)象分?jǐn)偝杀?，利用作業(yè)清單 產(chǎn)品系列的范圍和多樣 產(chǎn)品系列非常少（少于生產(chǎn)線） 每個(gè)生產(chǎn)部門至少一個(gè)產(chǎn)品系列 每個(gè)生產(chǎn)步驟一個(gè)產(chǎn)品系列 每一臺(tái)/組通用生產(chǎn)設(shè)備采用一個(gè)產(chǎn)品系列 根據(jù)產(chǎn)品系列歸集直接和間接生產(chǎn)成本 采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮?根據(jù)員工人數(shù)和工場(chǎng)面積分?jǐn)?直接成本直接按成本中心/產(chǎn)品系列歸集 成本對(duì)象的范圍及其核算方法建議建議u對(duì)產(chǎn)品/客戶

24、/渠道進(jìn)行核算成本。u在成型車間就兩大產(chǎn)品系列進(jìn)行成本歸集：普片？和異型片；印刷車間僅品牌片一個(gè)系列；包裝車間分散片和盒片兩個(gè)系列。u在同一產(chǎn)品系列中，采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮省Ｆ杖A永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)26主要成本組成及其核算方法項(xiàng)目 完備層級(jí) 1 完備層級(jí) 2 完備層級(jí) 3 完備層級(jí) 4 核算中的主要成本組成部分 材料 直接人工 間接人工 工廠制造費(fèi)用 在（1）的基礎(chǔ)上加上： 非工廠的費(fèi)用，例如采購、客戶管理等 在（2）的基礎(chǔ)上加上： 所有其他的支持產(chǎn)品的企業(yè)成本，例如財(cái)務(wù)、人士、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 企業(yè)所有的成本 產(chǎn)品主文件（product master file） 材料 平均制造費(fèi)

25、用 人工和機(jī)器時(shí)間 材料（包括產(chǎn)量） 平均制造費(fèi)用 人工和機(jī)器時(shí)間（包括準(zhǔn)備及清潔時(shí)間） 材料（包括產(chǎn)量和質(zhì)量范例） 基于作業(yè)步驟的特定的制造費(fèi)用 人工和機(jī)器時(shí)間，能單獨(dú)反映生產(chǎn)時(shí)間、準(zhǔn)備時(shí)間和清潔時(shí)間 建議建議u綜合上述對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)過程和產(chǎn)品盈利能力差異來源的分析，建議產(chǎn)品成本核算中的主要內(nèi)容包括材料、人工、制造費(fèi)用等生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)成本、采購的成本、以及渠道和客戶成本。u以上這些成本的組成需要根據(jù)一定的驅(qū)動(dòng)因素分?jǐn)偟匠杀竞怂銓?duì)象中去，產(chǎn)品主文件正是定義和匯總這些成本驅(qū)動(dòng)因素的文件。對(duì)于可以直接歸集到產(chǎn)品的材料成本，匯總列示在材料清單（bom）中；而生產(chǎn)工藝則定義了各關(guān)鍵成本驅(qū)動(dòng)因素（機(jī)器時(shí)間

26、，人工工時(shí)等），用來計(jì)算分?jǐn)偟闹苯雍烷g接生產(chǎn)成本。下頁顯示了產(chǎn)品主文件對(duì)于成本組成核算的作用。普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)27分類分類 成本成本組成組成 材料成本 直接材料 包裝材料 + 直接生產(chǎn)成本 母盤 燃料動(dòng)力 直接人工 工具、低值易耗品等 + 制造費(fèi)用 廠房攤銷成本 設(shè)備成本 質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用 間接人工 車間管理費(fèi)用 = 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 舉例：產(chǎn)品成本模型標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成產(chǎn)品主文件產(chǎn)品主文件產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱產(chǎn)品編碼產(chǎn)品編碼名稱編碼單位用量單位材料清單(bom)pc料克染料克銀靶克油墨克包裝材料只。生產(chǎn)工序 (routing)成型工序準(zhǔn)備時(shí)間分鐘成型工序機(jī)器時(shí)間分鐘印刷工序準(zhǔn)備時(shí)間分鐘印刷工

27、序機(jī)器時(shí)間分鐘包裝工序人工時(shí)間分鐘。費(fèi)用分?jǐn)偮寿M(fèi)用分?jǐn)偮什牧蟽r(jià)格材料價(jià)格普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)28材料成本核算方法項(xiàng)目 完備層級(jí) 1 完備層級(jí) 2 完備層級(jí) 3 完備層級(jí) 4 材料成本核算 材料標(biāo)準(zhǔn)成本每年修訂一次 材料成本通過材料耗用清單計(jì)如成本 差異不計(jì)算 材料標(biāo)準(zhǔn)成本定期修訂（每年或在價(jià)格穩(wěn)定性差的情況下更短間隔時(shí)間） 計(jì)算材料成本差異，差異由采購部門負(fù)責(zé) 在（2）的基礎(chǔ)上加上： 材料成本為到岸價(jià) 采購和材料手續(xù)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中的費(fèi)用中去 采購、耗用和產(chǎn)量差異分別計(jì)算 在（3）的基礎(chǔ)上加上： 根據(jù)客戶的特殊生產(chǎn)工藝或成本要求來核算原材料成本 建議建議u作為產(chǎn)品成本的大頭，

28、材料的采購成本理應(yīng)成為成本管理的重點(diǎn)；u材料的采購成本的差異應(yīng)與生產(chǎn)過程中的耗用差異、產(chǎn)量差異嚴(yán)格區(qū)分，分別由相關(guān)的責(zé)任中心負(fù)責(zé)；u材料的采購成本應(yīng)包括：采購價(jià)格運(yùn)費(fèi)關(guān)稅考慮到公司的進(jìn)出口模式的特殊性，由于在生產(chǎn)發(fā)料時(shí)，保稅的材料和已報(bào)關(guān)的材料不能區(qū)分，關(guān)稅可能不能直接計(jì)入材料成本。如果實(shí)踐情況如此，則材料成本將不包括關(guān)稅，而應(yīng)該先將其總額計(jì)入存貨，根據(jù)內(nèi)外銷的銷售比例直接分?jǐn)傊龄N售成本。普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)29低速生產(chǎn)合格產(chǎn)品需用的最少時(shí)間設(shè)備可被工人操作的時(shí)間損壞維護(hù)工人可以用來操作機(jī)器的時(shí)間節(jié)假日設(shè)備存在的時(shí)間廢品合格產(chǎn)品生產(chǎn)總時(shí)間設(shè)備真正生產(chǎn)時(shí)間準(zhǔn)備時(shí)間設(shè)備真正使用時(shí)間無

29、任務(wù)實(shí)際的產(chǎn)能實(shí)際的產(chǎn)能損失產(chǎn)能產(chǎn)品組合成本隱藏產(chǎn)能分析：產(chǎn)能的含義將在分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用中被用到普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)30分析：兩種分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用的方法完全分?jǐn)偡ㄍ耆謹(jǐn)偡ㄊＳ喈a(chǎn)能法剩余產(chǎn)能法定義定義優(yōu)勢(shì)優(yōu)勢(shì)弱點(diǎn)弱點(diǎn)將發(fā)生的固定制造費(fèi)用按實(shí)際的產(chǎn)量完全分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)能為計(jì)算分?jǐn)偮实幕A(chǔ)；實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)能的成本計(jì)入產(chǎn)品成本，未實(shí)現(xiàn)的為剩余產(chǎn)能成本。固定制造費(fèi)用隨著產(chǎn)量的變化而波動(dòng)，產(chǎn)品單位成本缺乏比較性。符合法定報(bào)告的要求使管理層直觀地了解產(chǎn)能利用率對(duì)最終利潤(rùn)地直接影響，特別是在生產(chǎn)不穩(wěn)定期間顯得尤為重要。法定報(bào)告和管理報(bào)告有差異，可能需要定期的調(diào)整。普華永道天歌集團(tuán)成本管

30、理流程(1)31設(shè)備利用率及折舊項(xiàng)目 完備層級(jí) 1 完備層級(jí) 2 完備層級(jí) 3 完備層級(jí) 4 產(chǎn)能利用率 將全部成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品（完全成本法） 假定計(jì)劃的產(chǎn)能利用率為 100 根據(jù)理論的產(chǎn)能進(jìn)行成本分?jǐn)?完全成本法 根據(jù)一個(gè)最大運(yùn)作產(chǎn)量分?jǐn)偝杀?，例如兩班、一周六?成本按用量分?jǐn)?成本按目標(biāo)產(chǎn)量分?jǐn)?成本按用量分?jǐn)?設(shè)備及其折舊 設(shè)備根據(jù)直線法計(jì)提折舊 設(shè)備根據(jù)其目標(biāo)總產(chǎn)量進(jìn)行折舊 折舊完全提足后，設(shè)備的剩余的價(jià)值和可使用年限重新被評(píng)估，而繼續(xù)計(jì)提折舊 系統(tǒng)的超額折舊法或類似的會(huì)計(jì)處理方法 設(shè)備以包維修的方式虛擬租賃給生產(chǎn)部門 資產(chǎn)維護(hù)部門擁有資產(chǎn)并對(duì)資產(chǎn)投資回報(bào)率最大化負(fù)責(zé) 非生產(chǎn)性資產(chǎn)用相同

31、方法分?jǐn)偟礁骺蛻艉颓?建議建議由于公司的產(chǎn)能在公司營(yíng)運(yùn)的前期可能有較大的波動(dòng)，我們建議公司采用剩余產(chǎn)能法分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用。按公司預(yù)算的產(chǎn)量計(jì)算固定的分?jǐn)偮?，將?shí)際產(chǎn)量對(duì)應(yīng)的部分計(jì)入產(chǎn)品成本，由于未充分利用產(chǎn)能（未達(dá)到生產(chǎn)計(jì)劃）而未分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，直接計(jì)入銷售成本。普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)32總結(jié)：選定的產(chǎn)品成本核算方案在模板上的位置項(xiàng)目 完備層級(jí) 1 完備層級(jí) 2 完備層級(jí) 3 完備層級(jí) 4 成本報(bào)告及責(zé)任 僅采用粗略的差異分析，如利潤(rùn)指標(biāo)對(duì)應(yīng)于產(chǎn)量 計(jì)算生產(chǎn)（消耗）差異 生產(chǎn)管理者對(duì)所有的生產(chǎn)（消耗）差異負(fù)責(zé) 產(chǎn)成品采用完全責(zé)任會(huì)計(jì)。所有的報(bào)告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)

32、任。 在價(jià)值鏈的全過程采用完全責(zé)任會(huì)計(jì)，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。所有的報(bào)告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。 成本對(duì)象的范圍和多樣性 產(chǎn)品是唯一的成本對(duì)象 成本核算對(duì)象可以是： 產(chǎn)品 客戶 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對(duì)象歸集成本 采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮?每個(gè)對(duì)象采用不同的人工分?jǐn)偮屎驮O(shè)備折舊分?jǐn)偮?在（2）的基礎(chǔ)上加上： 基于作業(yè)的概念根據(jù)用量分?jǐn)傞g接/輔助成本 根據(jù)服務(wù)提供的范圍向成本對(duì)象分?jǐn)偝杀?，利用作業(yè)清單 產(chǎn)品系列的范圍和多樣 產(chǎn)品系列非常少（少于生產(chǎn)線） 每個(gè)生產(chǎn)部門至少一個(gè)產(chǎn)品系列 每個(gè)生產(chǎn)步驟一個(gè)產(chǎn)品批次 每一臺(tái)/組通用生產(chǎn)設(shè)備采用

33、一個(gè)產(chǎn)品批次 根據(jù)產(chǎn)品系列歸集直接和間接生產(chǎn)成本 采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮?根據(jù)員工人數(shù)和工場(chǎng)面積分?jǐn)?直接成本直接按成本中心/產(chǎn)品系列歸集 成本中心的范圍和多樣性 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個(gè)成本中心下 費(fèi)用歸集采用一個(gè)通用的成本中心 每種產(chǎn)品用一個(gè)成本中心來歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝的全過程 產(chǎn)品形成過程中的每個(gè)步驟都用一個(gè)成本中心歸集（半成品、成品、包裝） 每個(gè)輔助部門設(shè)立一個(gè)成本中心 生產(chǎn)過程中每臺(tái)設(shè)備作為一個(gè)成本中心 不同的客戶和分銷渠道設(shè)立成本中心 輔助部門的成本管理 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 一次性分?jǐn)?預(yù)算的輔助成本按人數(shù)或工場(chǎng)面積等分?jǐn)?直接生產(chǎn)車間和輔助服

34、務(wù)部門簽訂服務(wù)協(xié)議來反應(yīng)約定的服務(wù) 成本直接計(jì)入產(chǎn)品 服務(wù)協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動(dòng) 核算中的主要成本組成部分 材料 直接人工 間接人工 工廠制造費(fèi)用 在（1）的基礎(chǔ)上加上： 非工廠的費(fèi)用，例如采購、核算 在（2）的基礎(chǔ)上加上： 所有其他的支持產(chǎn)品的企業(yè)成本，例如財(cái)務(wù)、人士、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 企業(yè)所有的成本 產(chǎn)品主文件（product master file） 材料 平均制造費(fèi)用 人工和機(jī)器時(shí)間 材料（包括產(chǎn)量） 平均制造費(fèi)用 人工和機(jī)器時(shí)間（包括準(zhǔn)備及清潔時(shí)間） 材料（包括產(chǎn)量和質(zhì)量范例） 基于作業(yè)步驟的特定的制造費(fèi)用 人工和機(jī)器時(shí)間，能單獨(dú)反映生產(chǎn)時(shí)間、準(zhǔn)備時(shí)間和清潔時(shí)間 材料成本核算 材料

35、標(biāo)準(zhǔn)成本每年修訂一次 材料成本通過材料耗用清單計(jì)如成本 差異不計(jì)算 材料標(biāo)準(zhǔn)成本定期修訂（每年或在價(jià)格穩(wěn)定性差的情況下更短間隔時(shí)間） 計(jì)算材料成本差異，差異由采購部門負(fù)責(zé) 在（2）的基礎(chǔ)上加上： 材料成本為到岸價(jià) 采購和材料手續(xù)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中的費(fèi)用中去 采購、耗用和產(chǎn)量差異分別計(jì)算 在（3）的基礎(chǔ)上加上： 根據(jù)客戶的特殊生產(chǎn)工藝或成本要求來核算原材料成本 產(chǎn)能利用率 將全部成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品（完全成本法） 假定計(jì)劃的產(chǎn)能利用率為 100 根據(jù)理論的產(chǎn)能進(jìn)行成本分?jǐn)?完全成本法 根據(jù)一個(gè)最大運(yùn)作產(chǎn)量分?jǐn)偝杀荆鐑砂?、一周六?成本按用量分?jǐn)?成本按目標(biāo)產(chǎn)量分?jǐn)?成本按用量分?jǐn)?設(shè)備及其折舊

36、設(shè)備根據(jù)直線法計(jì)提折舊 設(shè)備根據(jù)其目標(biāo)總產(chǎn)量進(jìn)行折舊 折舊完全提足后，設(shè)備的剩余的價(jià)值和可使用年限重新被評(píng)估，而繼續(xù)計(jì)提折舊 系統(tǒng)的超額折舊法或類似的會(huì)計(jì)處理方法 設(shè)備以包維修的方式虛擬租賃給生產(chǎn)部門 資產(chǎn)維護(hù)部門擁有資產(chǎn)并對(duì)資產(chǎn)投資回報(bào)率最大化負(fù)責(zé) 非生產(chǎn)性資產(chǎn)用相同方法分?jǐn)偟礁骺蛻艉颓?普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)33總結(jié)：各成本中心核算內(nèi)容和方法人力資源部人力資源部財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)部行政部行政部質(zhì)量管理部質(zhì)量管理部責(zé)任中心責(zé)任中心下屬成本中心下屬成本中心成型車間成型車間印刷車間印刷車間包裝車間包裝車間設(shè)備維護(hù)設(shè)備維護(hù)動(dòng)力車間動(dòng)力車間通用成本中心通用成本中心（市場(chǎng)）項(xiàng)目（市場(chǎng)）項(xiàng)目客戶客

37、戶客戶客戶渠渠道道客戶客戶客戶客戶渠渠道道成本歸集范圍成本歸集范圍本成本中心產(chǎn)品系列本成本中心成本分?jǐn)倢?duì)象成本分?jǐn)倢?duì)象本成本中心項(xiàng)目客戶本成本中心產(chǎn)品本成本中心部門部門部門客戶-渠道核算內(nèi)容核算內(nèi)容材料直接生產(chǎn)成本制造費(fèi)用期間費(fèi)用 普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)34材料差異材料差異采購價(jià)格差異 (ppv) = (pa - pb) x ua材料耗用差異 (mv) =(ua - ub) x pb單位材料成本差異 (ucv) =paua pbubppv + mv總材料成本差異(tcv) =ucv x va產(chǎn)量差異 (vv) =(va - vb) x pbub材料成本差異總額 =vv + tcv

38、生產(chǎn)成本差異生產(chǎn)成本差異分?jǐn)偮什町?(rv) =(ra - rb) x aa效率差異 (ev) =(aa - ab) x rb制造費(fèi)用分?jǐn)偛町愔圃熨M(fèi)用分?jǐn)偛町愔圃熨M(fèi)用差異 (ov) = (ora - orb) x aa產(chǎn)能利用差異 (不計(jì)入單位產(chǎn)品成本)= (aa - ab) x orb注釋：p: 價(jià)格 (cif)u: 用量 (單位產(chǎn)成品的原材料用量)v: 銷量 (產(chǎn)成品銷量)r: 分?jǐn)偮?（每項(xiàng)作業(yè)的分?jǐn)偮剩゛: 作業(yè) （成本驅(qū)動(dòng)因素）or: 費(fèi)用分?jǐn)偮?（每項(xiàng)作業(yè)的分?jǐn)偮剩゛:實(shí)際b:預(yù)算總結(jié)：成本差異的分解方法普華永道天歌集團(tuán)成本管理流程(1)35總結(jié)：成本差異及其責(zé)任分析材料差異材料差異采購價(jià)格差異 (ppv) 材料耗用差異 (mv) 單位材料成本差異 (ucv