應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險(xiǎn)控制

1、應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險(xiǎn)控制摘要：本文剖析了應(yīng)收賬款管理中存在的規(guī)模過大、催款責(zé)任不明、風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄、法律意識薄弱、中介機(jī)構(gòu)不健全等五大問題，針對這五大問題提出了加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理應(yīng)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)、選擇適宜的結(jié)算方式、編制賬齡分析表、建立清賬獎勵制度和選擇合理的壞賬核銷辦法等五條對策。在此基礎(chǔ)上，提出了應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款事前的風(fēng)險(xiǎn)控制，特別是賒銷環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，提出了建立限制賒銷額制度、制訂合理的信用政策、建立賒銷一體化制度、控制超期應(yīng)收賬款等四條措施。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；管理；風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中，應(yīng)收賬款作為一種信用手段和營銷策略，能夠充分挖掘和利用企業(yè)的現(xiàn)有生產(chǎn)能力，提高企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率，擴(kuò)

2、大銷售，實(shí)現(xiàn)利潤增長。但是，這一手段如果運(yùn)用不當(dāng)，會導(dǎo)致呆帳，甚至出現(xiàn)壞賬，不僅會使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，發(fā)生相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理成本，更嚴(yán)重的可能會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此，管好用好這塊資產(chǎn)對盤活企業(yè)資金存量，提高資金使用效率，具有重要意義。 一、應(yīng)收賬款管理中存在的問題 1 應(yīng)收賬款的金額居高不下、規(guī)模過大。現(xiàn)代企業(yè)制度賦予國有企業(yè)有充分的自主權(quán)和經(jīng)營權(quán)，從總體上調(diào)動了企業(yè)的積極性，但由于缺少有效的引導(dǎo)和約束機(jī)制，就不可避免地存在一定程度的短期行為。經(jīng)營者片面追求高收入、高利潤，使其不能正確處理眼前利益與長遠(yuǎn)利益，局部利益與整體利益的關(guān)系。企業(yè)既不考慮賒銷資金的時(shí)間價(jià)值，也不估計(jì)應(yīng)收賬款可能帶來

3、的風(fēng)險(xiǎn)，造成應(yīng)收賬款急劇膨脹，甚至形成死賬、壞賬，其最終結(jié)果造成資源的極大浪費(fèi)。有的企業(yè)實(shí)行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，片面追求“高利潤”、“高效益”，以便提高職工工資，使得經(jīng)營者只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，以賒銷為誘餌推銷產(chǎn)品，提高企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)效益”，使得應(yīng)收賬款大幅上升。根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家的20%的水平。 2 部門之間互相扯皮，催款責(zé)任不明。近幾年，應(yīng)收賬款長期掛賬，“三角債”問題嚴(yán)重惡化，使企業(yè)普遍感到資金缺乏，究其原因，筆者認(rèn)為催款責(zé)任不明是使應(yīng)收賬款久拖不決的主要原因之一。某些企業(yè)機(jī)構(gòu)龐大，部門、科室錯(cuò)綜復(fù)雜，相互間缺乏必要的聯(lián)

4、系與配合。銷售部門只關(guān)心銷售任務(wù)是否完成，認(rèn)為收款是財(cái)務(wù)部門的事；而財(cái)務(wù)部門只注重會計(jì)核算，認(rèn)為呆帳、壞賬的發(fā)生是銷售部門造成的，至于錢有沒有到賬，不聞不問。部門之間互相扯皮，催款責(zé)任不明，造成應(yīng)收賬款急劇膨脹。 3 防范意識、風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。在市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的產(chǎn)銷主要依賴市場，使經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，而目前有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，缺乏開拓市場、占領(lǐng)市場的經(jīng)驗(yàn)，在競爭激烈的市場中，為了擴(kuò)大銷售，擠占市場，便盲目地采取賒銷，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金不能及時(shí)收回有可能形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)性，造成賬面資金來源充足，實(shí)際可供調(diào)配的資金卻極其有限的尷尬的局面。 4 法律意識薄弱，望“應(yīng)收賬款”興

5、嘆。購貨方到期不按合同、協(xié)議歸還債務(wù)，是一種違法違約行為，本應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任，但地方保護(hù)主義以及訴訟成本與效益反差等原因，有些企業(yè)到了討債的苦果，寧愿坐視相當(dāng)一部分應(yīng)收賬款淪為壞賬，也不愿低聲下氣催索欠款或訴諸法律來維護(hù)自身合法權(quán)益，望“應(yīng)收賬款”興嘆，使結(jié)算資金逐年上升，資金周轉(zhuǎn)不暢。 5中介服務(wù)機(jī)構(gòu)尚不健全。企業(yè)在確定賒銷對象時(shí)，必然要對客戶的資金狀況、信用等進(jìn)行評價(jià)和分析。通過傳統(tǒng)搜集的方法所獲取的這些信息，往往并不可靠，而現(xiàn)階段，我國專業(yè)的企業(yè)信用評估機(jī)構(gòu)還為數(shù)不多，所能提供的服務(wù)也非常有限。 二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對策 應(yīng)收賬款管理是一項(xiàng)多層次、多方面的較為復(fù)雜的工作，涉及到企業(yè)的銷售

6、、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)部門，同時(shí)購貨方的信用也直接影響了企業(yè)的應(yīng)收賬款管理對策，為此： 1 建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)。首先，要建立一個(gè)嚴(yán)密而完善的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)，由專人負(fù)責(zé)，它體現(xiàn)一個(gè)企業(yè)對這項(xiàng)管理工作的態(tài)度及重視程度。其次，企業(yè)必須設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，配備專職人員，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的日常核算及日常管理工作，每一環(huán)節(jié)都明確了其主要負(fù)責(zé)的工作任務(wù)，使之各有分工，對每一工作環(huán)節(jié)設(shè)定了衡量其工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)，以便每月對其進(jìn)行嚴(yán)格考核，獎懲結(jié)合。再次，設(shè)定應(yīng)收賬款控制員（即是應(yīng)收賬款系統(tǒng)及運(yùn)作流程的統(tǒng)一協(xié)調(diào)人），負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款系統(tǒng)控制、應(yīng)收賬款會計(jì)分析報(bào)告、提出建議并負(fù)責(zé)執(zhí)行、應(yīng)用及有效地提高應(yīng)收賬款的運(yùn)作系統(tǒng)等工

7、作。 2 選擇適宜的結(jié)算方式。目前，我國企業(yè)通過銀行結(jié)算的方式主要有：支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票結(jié)算方式以及匯兌、委托收款、異地托收承付結(jié)算方式等，以上各種結(jié)算方式，從應(yīng)收賬款回收的及時(shí)性、安全性的角度來考慮，大致可劃分為兩大類，第一類風(fēng)險(xiǎn)比較小的結(jié)算方式（即應(yīng)收賬款回收的時(shí)間快、回收的金額基本有保證）如支票結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式，銀行匯票結(jié)算方式等；第二類風(fēng)險(xiǎn)比較大的結(jié)算方式（即回收的時(shí)間較長，回收的金額視情況而定）如商業(yè)匯票等。企業(yè)可以根據(jù)客戶的盈利能力、償債能力和信用狀況，選擇適宜的結(jié)算方式。換句話說就是：盈利能力和償債能力強(qiáng)，信用狀況好的客戶，可以選擇風(fēng)險(xiǎn)較大的結(jié)算方式，這樣有

8、利于購銷雙方建立起一種相互信任的伙伴關(guān)系，擴(kuò)大銷售網(wǎng)絡(luò)，提高競爭能力；反之，選擇風(fēng)險(xiǎn)比較小、約束能力強(qiáng)的結(jié)算方式。 3 編制賬齡分析表，積極反饋信息。根據(jù)客戶欠款時(shí)間的長短，編制賬齡分析表，按賬齡分類估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，正確計(jì)量應(yīng)收賬款價(jià)值。如果某一客戶出現(xiàn)超期應(yīng)收賬款，應(yīng)立即停止對其賒銷，并積極采取有效措施予以催收（如成立專業(yè)催收隊(duì)伍、有獎催收、以物頂收等）。催收無望時(shí)，企業(yè)應(yīng)善于運(yùn)用法律手段來保護(hù)自己，訴諸于法律，使企業(yè)的損失減少到最低程度，避免企業(yè)因長期掛賬而使資金周轉(zhuǎn)不暢。 4 明確催款責(zé)任，建立清賬獎勵制度。企業(yè)對業(yè)務(wù)部門應(yīng)實(shí)行銷、收一體化管理，從銷貨到收款的整個(gè)業(yè)務(wù)流具體落實(shí)到有關(guān)部門

9、和人員，明確催款責(zé)任，建立清賬獎勵制度，對討回的老賬按回收金額的一定比例提取獎勵基金，給予獎勵，以保證資金按時(shí)按量回籠，使損失降低到最低點(diǎn)。 5 選擇合理的壞賬核銷辦法?，F(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，核銷可以采用“直接核銷法”和“備抵法”中的一種?！爸苯雍虽N法”是將壞賬直接計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”賬戶。這種使收入與壞賬損失不在同一會計(jì)期間配比的方法，不符合配比原則，顯然不夠合理?！皞涞址ā笔潜局?jǐn)慎原則，在各期按賒銷收入或應(yīng)收賬款的一定比例從管理費(fèi)用中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，發(fā)生壞賬損失時(shí)即沖減壞賬準(zhǔn)備，它較為符合費(fèi)用與收入配比原則，因此企業(yè)應(yīng)采取備抵法。 三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的措施 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理主要包括事前

10、風(fēng)險(xiǎn)控制和事后解決兩個(gè)方面，這兩個(gè)方面在當(dāng)前情況下，都不容忽視，應(yīng)雙管齊下，方能奏效。但從發(fā)展的觀點(diǎn)看，應(yīng)走以風(fēng)險(xiǎn)控制為主的道路。因?yàn)槭潞蠼鉀Q是消極的做法，積極的做法是采取措施，防患于未然。應(yīng)收賬款主要產(chǎn)生于賒銷業(yè)務(wù)，其風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)集中在賒銷的核準(zhǔn)階段，把好賒銷的核準(zhǔn)環(huán)節(jié)是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容。 1 建立限制賒銷額制度。賒銷是企業(yè)拓寬銷售渠道的有效方式，而賒銷形成的應(yīng)收賬款又會給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)建立限制賒銷額制度，選擇邊際利潤大于應(yīng)收賬款管理成本的賒銷政策，不能盲目提供信用。銷售人員不應(yīng)有賒銷權(quán)，是否允許給予客戶賒銷，應(yīng)經(jīng)應(yīng)收賬款管理部門批準(zhǔn)，對供不應(yīng)求的熱銷產(chǎn)品，應(yīng)盡量現(xiàn)銷，以

11、保證資金及時(shí)回籠。其具體方法如下：（1）賒銷不適于第一次訂貨的新客戶；（2）新客戶只有在實(shí)現(xiàn)了第一次付款后，才可申請一份臨時(shí)的賒銷額（其金額不能超過客戶的注冊資本），臨時(shí)賒銷額將維持3個(gè)月，即在隨后的3個(gè)月里客戶必須在收貨后57天內(nèi)付款后才能與本單位簽約，享受更高更優(yōu)惠待遇；（3）個(gè)別類型的客戶必須先付款后訂貨。如私有企業(yè)或注冊資本低于20萬30萬人民幣的單位。 2 制訂合理的信用政策。信用政策主要包括：信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)3個(gè)方面，一個(gè)企業(yè)的信用政策，對銷售的影響很大。一般來說，信用政策越寬，則越有利于刺激銷售量的增長，但信用標(biāo)準(zhǔn)和信用期限越寬，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)越大；就折扣標(biāo)準(zhǔn)而言，折

12、扣越高，給予客戶的優(yōu)惠越多，則越有利于應(yīng)收賬款的及時(shí)回收。因此企業(yè)必須對客戶的信用狀況、償債能力進(jìn)行分析。通過直接查閱客戶歷年財(cái)務(wù)報(bào)表、客戶開戶銀行提供的證明、金融機(jī)構(gòu)公布的一些企業(yè)的信用等級以及向給客戶提供信用的其他企業(yè)調(diào)查等途徑，可以了解到客戶的注冊資金、銀行存款、以往的信用記錄、抵押記錄、債務(wù)等情況。通過對這些信息資料進(jìn)行全面、科學(xué)地分析后，判斷出不同客戶的償債能力，在此基礎(chǔ)上，制定合理的信用政策，加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制，使之達(dá)到最小限度。 3 嚴(yán)格財(cái)務(wù)審批手續(xù)，建立銷收一體化制度。賒銷計(jì)劃由財(cái)務(wù)部門審批，由銷售部門負(fù)責(zé)執(zhí)行。為了避免盲目審批，財(cái)務(wù)部門和銷售部門應(yīng)互通信息，在充分了解客戶

13、資信狀況的前提下，對賒銷的總量及期限進(jìn)行嚴(yán)格控制。財(cái)務(wù)部門和銷售部門還應(yīng)對每筆銷售業(yè)務(wù)從簽定合同到貨款回收的全過程進(jìn)行負(fù)責(zé)，堅(jiān)決杜絕互相推卸責(zé)任的現(xiàn)象，真正實(shí)現(xiàn)銷收一體化。 4 控制超期應(yīng)收賬款。對于出現(xiàn)的超期應(yīng)收賬款，應(yīng)積極采取以下幾項(xiàng)措施：（1）停止供貨。當(dāng)某一客戶的一筆應(yīng)收賬款在超出30天后仍未付款時(shí)，必須馬上通知應(yīng)收賬款控制員，停止對其供貨，直到款項(xiàng)付清；（2）實(shí)施收款計(jì)劃。如果在停止供貨后客戶仍舊拒付貨款，企業(yè)將指定銷售代表在財(cái)務(wù)部的協(xié)助下，與該客戶磋商以求達(dá)成收款協(xié)議；對于客戶經(jīng)濟(jì)發(fā)生突變，債權(quán)收回確有困難的，還應(yīng)靈活掌握，采取變通的手段，啟發(fā)欠款戶還款，其方法主要有：債務(wù)人喪失支付能力