資產(chǎn)損失稅前扣除管理

1、資產(chǎn)損失稅前扣除管理汪青長(zhǎng)一、資產(chǎn)損失稅前扣除的政策依據(jù)v企業(yè)所得稅法第八條、第十條v企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條、第三十九條v財(cái)稅【2009】57號(hào)v國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告（國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)、國(guó)稅函【2009】772號(hào)）企業(yè)所得稅法v第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 v第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：v（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 v第三十二條第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損

2、失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例v第三十九條第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 二、新管理辦法之“新”v資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大 將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付

3、款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 二、新管理辦法之“新”v自行申報(bào)扣除及審批制改為申報(bào)制自行申報(bào)扣除及審批制改為申報(bào)制 征收管理上的重大改變，所有資產(chǎn)損失事項(xiàng)都要且只需申報(bào)，無需申請(qǐng)審批。 一方面體現(xiàn)減少行政審批減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的行政效能原則，另一方面擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，相應(yīng)地加大企業(yè)自身申報(bào)責(zé)任。如果出現(xiàn)問題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有追查的權(quán)利。 二、新管理辦法之“新”v

4、實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定 首次以文件的形式對(duì)實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失進(jìn)行了界定。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)損失區(qū)分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失，實(shí)際資產(chǎn)損失必須是企業(yè)實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的，而法定資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)。 二、新管理辦法之“新”v增加匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定增加匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，即要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送?？倷C(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。二、新管理辦法之“新”v對(duì)報(bào)送資料細(xì)節(jié)的修訂對(duì)報(bào)送資料細(xì)節(jié)的修訂新辦法強(qiáng)調(diào)計(jì)稅基礎(chǔ)資料報(bào)

5、送要求等。對(duì)各類資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)提供時(shí)的具體要求進(jìn)行細(xì)劃。明確假幣沒收可以作為現(xiàn)金損失扣除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出不能扣除。二、新管理辦法之“新”v增加按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而增加按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求發(fā)生的損失資料要求企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。（國(guó)稅函20071272） 二、新管理辦法之“新”v施行期限要求施行期限要求自2011年1月1日起施行，國(guó)稅發(fā)200988號(hào)、國(guó)稅函2009772號(hào)、國(guó)稅函201

6、0196號(hào)同時(shí)廢止。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理內(nèi)容v什么損失？準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失范圍v如何申報(bào)？資產(chǎn)損失申報(bào)方式v哪年扣除？資產(chǎn)損失扣除時(shí)間v損失原因？v損失金額？v損失證據(jù)？對(duì)不同資產(chǎn)不同原對(duì)不同資產(chǎn)不同原因下的損失金額和因下的損失金額和證據(jù)進(jìn)行確認(rèn)（申證據(jù)進(jìn)行確認(rèn)（申報(bào)和核查）報(bào)和核查）四、準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失范圍資產(chǎn)的定義準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失定義企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)。（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。）企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程

7、中發(fā)生的合理?yè)p失（實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合通知和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（法定資產(chǎn)損失）。（57號(hào)：與取得應(yīng)稅收入有關(guān)？）四、允許扣除的資產(chǎn)損失范圍資產(chǎn)的范圍準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失范圍現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 現(xiàn)金損失，存款損失，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失，債權(quán)性投資損失（貸款損失），股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他符合企業(yè)所得稅法及其

8、實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的損失。自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失v疑問：不可抗力作為間接原因能否成為資產(chǎn)損失范圍？v如汶川地震災(zāi)區(qū)在震前高價(jià)買入的黃金地段經(jīng)營(yíng)農(nóng)家樂場(chǎng)地，地震沒有造成其建筑物毀損，但造成環(huán)境破壞沒有旅客前來，固定資產(chǎn)大幅貶值。則此“損失”？五、資產(chǎn)損失申報(bào)方式v企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。 五、資產(chǎn)損失申報(bào)方式1、清單申報(bào)具體要求（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（

9、四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（六）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定除外企業(yè)按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為年度納稅申報(bào)表的附件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳槲?、資產(chǎn)損失申報(bào)方式2、專項(xiàng)申報(bào)具體要求（一）清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失（二）企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失（三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失 （四）因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失 （五）以前年度發(fā)

10、生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，作為年度納稅申報(bào)表的附件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申報(bào) 企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。五、資產(chǎn)損失申報(bào)方式v管理要求： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按分項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)資產(chǎn)

11、損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。六、資產(chǎn)損失扣除時(shí)間v實(shí)際發(fā)生且已會(huì)計(jì)處理年度：實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。（究竟何時(shí)申報(bào)扣除？）v追補(bǔ)確認(rèn)年度：以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的

12、資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)）；屬于法定資產(chǎn)損失的，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。究竟何時(shí)申報(bào)扣除？v疑問：發(fā)生損失、已做會(huì)計(jì)處理，預(yù)繳時(shí)按減除營(yíng)業(yè)外支出（含非正常損失）后的實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)繳，則何時(shí)申報(bào)？v實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)處理與申報(bào)扣除的差異。追補(bǔ)確認(rèn)實(shí)際資產(chǎn)損失的稅款處理v企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。v企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生

13、年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。七、資產(chǎn)損失金額v在會(huì)計(jì)上，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，將處置收入扣除資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是資產(chǎn)的初始計(jì)量金額減除按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊或攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備等后的余額。v在稅法上，資產(chǎn)損失金額一般為資產(chǎn)凈值減除保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠款和處置收入后的余額。資產(chǎn)凈值是指資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照稅法規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。（稅法）v企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)

14、業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（57號(hào)文）八、資產(chǎn)損失證據(jù)的分類據(jù)以證明資產(chǎn)損失的一切事實(shí)，稱為資產(chǎn)損失證據(jù)，包括： v具有法律效力的外部證據(jù)v特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) （并非每項(xiàng)損失都需要所有證據(jù)種類，需要根據(jù)事項(xiàng)具體確認(rèn)）八、資產(chǎn)損失證據(jù)的分類v具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文

15、件；（五）行政機(jī)關(guān)的公文；（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。八、資產(chǎn)損失證據(jù)的分類v特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)

16、任認(rèn)定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 九、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)v現(xiàn)金損失v銀行存款損失v應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）損失 （一）現(xiàn)金損失v損失金額： 現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額v損失證據(jù)： （一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）； （二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件； （三）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明； （四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料； （五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。v損失類型： 實(shí)際資產(chǎn)損失v申報(bào)方式： 專項(xiàng)申報(bào)（二

17、）銀行存款損失v損失金額： 確實(shí)不能收回的部分v損失證據(jù)： （一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)； （二）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件； （三）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。v損失類型： 實(shí)際資產(chǎn)損失v特殊類型：金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。（法定資產(chǎn)損失）v申報(bào)方式： 專項(xiàng)申報(bào)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失 v損失金額： 應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)-可收回金額v損失條件與確認(rèn)證據(jù)： （一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明； （二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； （三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決

18、書或仲裁機(jī)構(gòu)仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； （四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明； （三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失 （五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明； （六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明； （七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明； （三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失 v（八）企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對(duì)無法追回的金額，比照上述應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處

19、理。 與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。 （三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失 v損失類型： 實(shí)際資產(chǎn)損失v特殊類型： 法定資產(chǎn)損失 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。v申報(bào)方式： 專項(xiàng)申報(bào)十、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)十、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn) v存貨損失v固定資產(chǎn)損失v在建工程損失v無形資產(chǎn)損失v生

20、產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失 （消耗性生物資產(chǎn)？）（一）存貨損失（一）存貨損失 1、存貨盤虧損失損失金額： 盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額 v損失證據(jù)： （一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)； （二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件； （三）存貨盤點(diǎn)表； （四）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。v損失類型： 實(shí)際資產(chǎn)損失v申報(bào)方式： 專項(xiàng)申報(bào)（一）存貨損失（一）存貨損失 2、存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失損失金額： 其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額 v損失證據(jù)： （一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)； （二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料； （三）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明

21、（保險(xiǎn)賠償？）； （四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。v損失類型： 實(shí)際資產(chǎn)損失v申報(bào)方式： 專項(xiàng)申報(bào)（一）存貨損失（一）存貨損失 3、存貨被盜損失 損失金額： 其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額 v損失證據(jù)： （一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)； （二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄； （三）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。v損失類型： 實(shí)際資產(chǎn)損失v申報(bào)方式： 專項(xiàng)申報(bào)（二）固定資產(chǎn)損失（二）固定資產(chǎn)損失 1、固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失 損失金額： 其賬

22、面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額 v損失證據(jù)： （一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料； （二）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表； （三）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； （四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明； （五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。v損失類型： 實(shí)際資產(chǎn)損失v申報(bào)方式： 專項(xiàng)申報(bào)（二）固定資產(chǎn)損失（二）固定資產(chǎn)損失 2、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失 損失金額： 其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額 v損失證據(jù)： （一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明； （五）

23、損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。損失類型： 實(shí)際資產(chǎn)損失v申報(bào)方式： 專項(xiàng)申報(bào)（二）固定資產(chǎn)損失（二）固定資產(chǎn)損失 3、固定資產(chǎn)被盜損失 損失金額： 其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額 v損失證據(jù)： （一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； （二）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； （三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。v損失類型： 實(shí)際資產(chǎn)損失v申報(bào)方式： 專項(xiàng)申報(bào)（三）在建工程損失（三）在建工程損失 1、在建工程停建、報(bào)廢損失損失金額： 其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后

24、的余額 v損失證據(jù)： （一）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；（二）工程項(xiàng)目停建原因說明及相關(guān)材料； （三）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。v損失類型： 實(shí)際資產(chǎn)損失v申報(bào)方式： 專項(xiàng)申報(bào)（三）在建工程損失（三）在建工程損失2、工程物資損失 v比照存貨損失確認(rèn)（物資性質(zhì)與資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)）（四）無形資產(chǎn)損失（四）無形資產(chǎn)損失v損失金額： 無形資產(chǎn)尚未攤銷的部分v損失條件及證據(jù)： 被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值無形資產(chǎn)損失。 （一）會(huì)計(jì)核算資料； （二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及

25、有關(guān)情況說明； （三）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明； （四）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。 v損失類型： 法定資產(chǎn)損失v申報(bào)方式： 專項(xiàng)申報(bào)（五）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失（五）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失 v損失金額： 其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額 v損失證據(jù)： （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明； （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。v損失類型： 實(shí)際資產(chǎn)損失v申報(bào)方式： 專項(xiàng)申報(bào)（五）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失（五）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失2

26、、因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失 v損失金額： 其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額 v損失證據(jù)： （一）損失情況說明；（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明；（三）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。v損失類型： 實(shí)際資產(chǎn)損失v申報(bào)方式： 專項(xiàng)申報(bào)（五）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失（五）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失3、被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失 v損失金額： 其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額 v損失證據(jù)： （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； （二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。v損失類型： 實(shí)際資產(chǎn)損失v

27、申報(bào)方式： 專項(xiàng)申報(bào)（六）抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣損失（六）抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣損失v 損失金額： 其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額 v損失證據(jù)：v （一）抵押合同或協(xié)議書；v （二）拍賣或變賣證明、清單；v （三）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。v損失類型： 實(shí)際資產(chǎn)損失v申報(bào)方式： 專項(xiàng)申報(bào)十一、投資損失的確認(rèn)十一、投資損失的確認(rèn) v債權(quán)性投資損失v股權(quán)（權(quán)益）性投資損失 （一）債權(quán)性投資損失（一）債權(quán)性投資損失v何為債權(quán)性投資？ 是指企業(yè)需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。（根據(jù)條例119條） 持有至到期投資 （一）債權(quán)性投資損失（一）債權(quán)性投資損失v損失金

28、額： 債權(quán)凈值減除收回金額v損失確認(rèn)的共同證據(jù)：投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等 v（1）債務(wù)人或擔(dān)保人失蹤或者死亡的，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。（實(shí)際資產(chǎn)損失，專項(xiàng)申報(bào)）v（2）債務(wù)人或擔(dān)保人失蹤或者死亡，無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等 （法定資產(chǎn)損失，專項(xiàng)申報(bào)）（一）債權(quán)性投資損失（一）債權(quán)性投資損失v（3）債務(wù)人或擔(dān)保人失蹤或者死亡，無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)

29、出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等 （法定資產(chǎn)損失，專項(xiàng)申報(bào)）（一）債權(quán)性投資損失（一）債權(quán)性投資損失v（4）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等（法定資產(chǎn)損失，專項(xiàng)申報(bào)）v（5）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明（法定資產(chǎn)損失，專項(xiàng)申報(bào)）（一）債權(quán)性投資損失（一）債權(quán)性投資損失v（6）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲

30、裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；（法定資產(chǎn)損失，專項(xiàng)申報(bào)）v（7）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書； （法定資產(chǎn)損失，專項(xiàng)申報(bào)）（一）債權(quán)性投資損失（一）債權(quán)性投資損失v（8）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。（法定資產(chǎn)損

31、失，專項(xiàng)申報(bào)）v（9）企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)， 按上述規(guī)定處理。（二）股權(quán)性投資損失（二）股權(quán)性投資損失v損失金額： 債權(quán)凈值減除收回金額（無暫定的可收回金額）v損失確認(rèn)的共同證據(jù)：股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料 、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；會(huì)計(jì)核算資料等 v（1）被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，及相關(guān)證據(jù)，包括破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件，對(duì)被投資單位的行政處理決定文件，終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件，被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料等（實(shí)際資產(chǎn)損失，專項(xiàng)申報(bào)）（二）股權(quán)性投資損失（二）股權(quán)性投資損失v（2）被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。（法定資產(chǎn)損失，專項(xiàng)申報(bào)）（三）不得確認(rèn)損失扣除的投資損失（三）不得確認(rèn)損失扣除的投資損失v債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；v違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；v行政干預(yù)逃廢