采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析

1、第五章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例分析（8-10） 案例案例5-1 美國巨人零售公司審計(jì)案美國巨人零售公司審計(jì)案 案例資料：教材案例資料：教材P187 思考：思考： 1、討論羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對美國巨人零售公司年報(bào)審計(jì)、討論羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對美國巨人零售公司年報(bào)審計(jì)中無效的審計(jì)程序有哪些？中無效的審計(jì)程序有哪些？ 2、結(jié)合本案例討論如何查找未入賬的應(yīng)付賬款。、結(jié)合本案例討論如何查找未入賬的應(yīng)付賬款。 3、結(jié)合本案例，討論在審計(jì)中如果遇到客戶臨時(shí)增加憑、結(jié)合本案例，討論在審計(jì)中如果遇到客戶臨時(shí)增加憑證記錄、大量退貨、僅提供復(fù)印件等特殊事項(xiàng)，應(yīng)如何處證記錄、大量退貨、僅提供復(fù)印件等特殊事項(xiàng)，應(yīng)如何處理？理

2、？ 4、結(jié)合本案例討論對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)應(yīng)注意的問題。、結(jié)合本案例討論對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)應(yīng)注意的問題。第五章第五章 采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析 教學(xué)目的：通過教學(xué)目的：通過采購采購與付款案例的分析和討論，對購與付款案例的分析和討論，對購貨與付款業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)的舞弊環(huán)節(jié)和舞弊手段進(jìn)行揭貨與付款業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)的舞弊環(huán)節(jié)和舞弊手段進(jìn)行揭示，對購貨與付款中所涉及的采購賬戶、固定資產(chǎn)賬示，對購貨與付款中所涉及的采購賬戶、固定資產(chǎn)賬戶、相關(guān)費(fèi)用賬戶實(shí)質(zhì)性測試，讓學(xué)生了解和掌握該戶、相關(guān)費(fèi)用賬戶實(shí)質(zhì)性測試，讓學(xué)生了解和掌握該循環(huán)審計(jì)的內(nèi)容和方法。循環(huán)審計(jì)的內(nèi)容和方法。 教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)

3、教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)付付款項(xiàng)的審計(jì)；款項(xiàng)的審計(jì)；固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的審計(jì)；的審計(jì)； 教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的審計(jì)的審計(jì) 教學(xué)時(shí)數(shù)：教學(xué)時(shí)數(shù)：6學(xué)時(shí)學(xué)時(shí)第五章第五章 采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試1應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析2固定資產(chǎn)及累積折舊審計(jì)案例固定資產(chǎn)及累積折舊審計(jì)案例3在建工程審計(jì)案例分析在建工程審計(jì)案例分析4第五章第五章 采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 1、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及單證、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及單證采購采購驗(yàn)收驗(yàn)收倉儲(chǔ)倉儲(chǔ)復(fù)核與記錄復(fù)核與記錄付款付款

4、請購請購（計(jì)劃）（計(jì)劃）第五章第五章 采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：第五章第五章 采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試控制測試購貨與付款購貨與付款固定資產(chǎn)內(nèi)部固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試控制測試2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試 購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試：購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試： 購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對應(yīng)的憑證賬戶、相關(guān)購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對應(yīng)的憑證賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要控制點(diǎn)的關(guān)系。

5、（見下表）的認(rèn)定、重要控制點(diǎn)的關(guān)系。（見下表） 購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試的程序：購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試的程序：了解了解描述描述內(nèi)控內(nèi)控初步初步評價(jià)評價(jià)內(nèi)控內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款控制控制測試測試重新重新評估評估控制控制風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)主要業(yè)務(wù)活主要業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)對應(yīng)的憑證和記錄對應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)重要控制點(diǎn)請購商品或請購商品或勞務(wù)勞務(wù)請購單請購單倉庫、有關(guān)部門倉庫、有關(guān)部門 請購單不編號(hào)，但要經(jīng)過請購單不編號(hào)，但要經(jīng)過簽字批準(zhǔn)簽字批準(zhǔn)編制訂購單編制訂購單訂購單訂購單采購部門采購部門完整性完整性訂購單預(yù)先編號(hào)，送至供訂購單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)

6、立檢應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢查處理查處理驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購單驗(yàn)收單、訂購單驗(yàn)收部門驗(yàn)收部門完整性完整性 、存在或、存在或發(fā)生發(fā)生 驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)號(hào)儲(chǔ)存已驗(yàn)收儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品商品驗(yàn)收單上簽收驗(yàn)收單上簽收倉庫、請購部門倉庫、請購部門 存在或發(fā)生存在或發(fā)生保管與采購職責(zé)分離保管與采購職責(zé)分離.編制付款憑編制付款憑單單付款憑單、驗(yàn)收單、付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價(jià)存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性或分?jǐn)偂⑼暾灶A(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適當(dāng)批預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)準(zhǔn)確認(rèn)與記錄確認(rèn)與記錄負(fù)債負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)

7、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣方對賬單、貨單、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、應(yīng)付賬款部門、會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傂?、估價(jià)或分?jǐn)?記錄現(xiàn)金收支的人員不得記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性時(shí)性及金額正確性支付負(fù)債支付負(fù)債付款憑單、支票付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、應(yīng)付憑單部門、財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門存在或發(fā)生、完整存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傂?、估價(jià)或分?jǐn)?支票預(yù)先編號(hào)，已簽署的支票預(yù)先編號(hào)，已

8、簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷支票的相關(guān)憑證要注銷記錄現(xiàn)金、記錄現(xiàn)金、銀行存款支銀行存款支出出現(xiàn)金日記賬、銀行存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款款日記賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、支票、付款明細(xì)賬、支票、付款憑證憑證會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、估價(jià)存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偦蚍謹(jǐn)?、完整性、完整性 獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試 購貨購貨業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)點(diǎn) （1 1）職責(zé)分工）職責(zé)分工 購貨與付款部門分離購貨與付款部門分離 發(fā)票的審批職責(zé)付款職責(zé)分離發(fā)票的審批職責(zé)付款職責(zé)分離 （2 2）授權(quán)審批）授權(quán)審批 所有的購貨都根據(jù)

9、經(jīng)批準(zhǔn)書的請購單進(jìn)行所有的購貨都根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)書的請購單進(jìn)行 購貨按正確的級別批準(zhǔn)購貨按正確的級別批準(zhǔn) 購貨價(jià)格要經(jīng)過批準(zhǔn)購貨價(jià)格要經(jīng)過批準(zhǔn) 付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)批準(zhǔn)付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)批準(zhǔn)2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨購貨業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制的關(guān)鍵控制 （3 3）憑證和記錄）憑證和記錄 購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，并作為購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑證單的附件付款憑證單的附件 健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款采購簿記錄健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款采購簿記錄 訂購單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票應(yīng)順序編號(hào)訂購單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票應(yīng)順序編號(hào) 核

10、對購貨發(fā)票、訂購單和請購單核對購貨發(fā)票、訂購單和請購單 定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對 定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試 初步評估控制風(fēng)險(xiǎn)初步評估控制風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員在對內(nèi)控制了解的基礎(chǔ)上，通審計(jì)人員在對內(nèi)控制了解的基礎(chǔ)上，通過評估各控制和薄弱環(huán)節(jié)、來估計(jì)各控制過評估各控制和薄弱環(huán)節(jié)、來估計(jì)各控制目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試 應(yīng)付賬款控制測試：應(yīng)付賬款控制測試： 1 1 、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取部分業(yè)

11、務(wù)。、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù)。 （1 1）從明細(xì)賬記錄追查至原始憑證。主要檢查每一筆業(yè)務(wù)是）從明細(xì)賬記錄追查至原始憑證。主要檢查每一筆業(yè)務(wù)是否都有清購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗(yàn)收單，過程是否正確。否都有清購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗(yàn)收單，過程是否正確。 （2 2）檢查請購單、訂貨單、驗(yàn)收單、核對發(fā)票和付款是否分）檢查請購單、訂貨單、驗(yàn)收單、核對發(fā)票和付款是否分屬獨(dú)立的部門。屬獨(dú)立的部門。 （3 3）檢查該樣本中每筆購貨交易的請購單是否授權(quán)、授權(quán)的）檢查該樣本中每筆購貨交易的請購單是否授權(quán)、授權(quán)的級別是否合規(guī)。級別是否合規(guī)。 （4 4）檢查購貨發(fā)票，以核實(shí)價(jià)格是否經(jīng)過批準(zhǔn)。）檢查購貨發(fā)票，以

12、核實(shí)價(jià)格是否經(jīng)過批準(zhǔn)。 2 2、從原始憑證追至明細(xì)賬。、從原始憑證追至明細(xì)賬。 3 3、抽取部分訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，檢查訂購單、驗(yàn)收、抽取部分訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，檢查訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)。單和購貨發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)。2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試 重新評估控制風(fēng)險(xiǎn)重新評估控制風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)控制測試結(jié)果。重新評估控制風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)控制測試結(jié)果。重新評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平并根據(jù)修正后的控制風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)水平并根據(jù)修正后的控制風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。 案例案例5-25-2要求：根據(jù)下述摘錄，請代要求：根據(jù)下述摘錄，請代

13、M M和和N N注冊會(huì)計(jì)師指出購貨注冊會(huì)計(jì)師指出購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。案例案例5-2M M和和N N注冊會(huì)計(jì)師于注冊會(huì)計(jì)師于2002007 7年年1212月月1010日至日至1313日對甲公司購貨與付款日對甲公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：(1)(1)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)

14、出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬（登

15、賬不及時(shí)）；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。記材料明細(xì)賬（登賬不及時(shí)）；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(2)(2)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋致后簽署支票，并在憑單上

16、加蓋“已支付已支付”的印章。對付款控制程序的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，注冊會(huì)計(jì)師的穿行測試表明，注冊會(huì)計(jì)師M M和和N N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（填制與審核不應(yīng)由一人負(fù)責(zé)）（填制與審核不應(yīng)由一人負(fù)責(zé)）案例案例5-2 (1)(1)驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購都已記錄或驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。 (2)(2)付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法核對采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)

17、賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能核對采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。單一起交會(huì)計(jì)部。 (3)(3)會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購部采購和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試 固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)評估固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)評估 在此主要闡

18、述固定資產(chǎn)控制測試需要關(guān)注以下幾個(gè)方面：在此主要闡述固定資產(chǎn)控制測試需要關(guān)注以下幾個(gè)方面： 1、是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度、是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 2、授權(quán)審批制度是否健全、授權(quán)審批制度是否健全 3、賬簿記錄是否完整、賬簿記錄是否完整 4、職責(zé)分工是否合理、職責(zé)分工是否合理 5、資本支出與收益支出劃分是否正確、資本支出與收益支出劃分是否正確 6、是否定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)、是否定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)第五章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例分析（8-10）應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析主講：陳主講：陳 翠翠經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 1、應(yīng)付

19、賬款的審計(jì)目標(biāo)、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)付賬款是否存在；確定應(yīng)付賬款是否存在； 確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的現(xiàn)實(shí)償還義確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的現(xiàn)實(shí)償還義務(wù)；務(wù)； 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整； 確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確； 確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)；確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)；二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 2、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序：、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表1

20、進(jìn)行分析程序進(jìn)行分析程序2函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款3查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款4確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的分類、披確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的分類、披露是否恰當(dāng)露是否恰當(dāng)5分析性分析性程序程序在應(yīng)付賬款審計(jì)中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的在應(yīng)付賬款審計(jì)中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)。如下表：錯(cuò)報(bào)。如下表： 分析性復(fù)核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)：分析性復(fù)核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)： 方法方法 發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款 一般情況下，一般情況下，CPA不需要對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證不需要對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證 ，原因是

21、：，原因是： 第一，購貨發(fā)票本來就是一個(gè)外部憑證第一，購貨發(fā)票本來就是一個(gè)外部憑證 第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。 但如果但如果1）被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高；較高； 2)某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大； 3)被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段; 則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。 比較應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的異同。比較應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的異同。函證對象函證對象q 金額較大的債權(quán)人；金額較大的債權(quán)人；q 在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為

22、零，但卻是大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；付賬款更可能被低估；q 存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。人。函證方式：函證方式：最好采用肯定最好采用肯定式。式。 注冊會(huì)計(jì)師必須對函證的過程進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師必須對函證的過程進(jìn)行控制，要求被函證方直接回函給行控制，要求被函證方直接回函給注冊會(huì)計(jì)師，并根據(jù)回函情況，編注冊會(huì)計(jì)師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次進(jìn)行函證。函的，決定是否再次進(jìn)行函證。 如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注如果存在未回函的重大項(xiàng)

23、目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采用冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序替代審計(jì)程序，確，確定其是否真實(shí)。定其是否真實(shí)。q 通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。易事項(xiàng)的真實(shí)性。5.查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款 低估負(fù)債是企業(yè)常見舞弊低估負(fù)債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查找未入賬的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn)。的重點(diǎn)。 主要方法有：主要方法有：審查被審計(jì)單位在報(bào)告日

24、審查被審計(jì)單位在報(bào)告日尚未處理的、不符合要求尚未處理的、不符合要求的購貨發(fā)票。的購貨發(fā)票。審查有貨物驗(yàn)收單、入庫審查有貨物驗(yàn)收單、入庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。濟(jì)業(yè)務(wù)。審查購貨發(fā)票與驗(yàn)收單不審查購貨發(fā)票與驗(yàn)收單不符或未列明金額的發(fā)票單符或未列明金額的發(fā)票單據(jù)。據(jù)。審查報(bào)告日的全部待處理審查報(bào)告日的全部待處理憑單，確定是否有漏記的憑單，確定是否有漏記的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款。檢查企業(yè)報(bào)告日后收到的檢查企業(yè)報(bào)告日后收到的購貨發(fā)票，確定相應(yīng)負(fù)債購貨發(fā)票，確定相應(yīng)負(fù)債的記錄時(shí)間是否正確。的記錄時(shí)間是否正確。 二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)

25、： 3、應(yīng)付賬款常見的舞弊、應(yīng)付賬款常見的舞弊： 將購買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項(xiàng)以外的應(yīng)付將購買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項(xiàng)以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款；及暫收款列入應(yīng)付賬款； 應(yīng)付賬款的償還應(yīng)付賬款的償還不不及時(shí)，故意拖欠行為；及時(shí)，故意拖欠行為； 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用情況；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用情況； 利用應(yīng)付賬款利用應(yīng)付賬款擴(kuò)大職工福利，擴(kuò)大職工福利，發(fā)放錢物情況；發(fā)放錢物情況； 用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金增值稅的情況。增值稅的情況。1）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬 借：銀行存

26、款借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（不計(jì)收入）（不計(jì)收入）2）在發(fā)放錢物時(shí)，在發(fā)放錢物時(shí)， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（現(xiàn)金）貸：銀行存款（現(xiàn)金） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：庫存商品（產(chǎn)成品）貸：庫存商品（產(chǎn)成品）案例案例5-3 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減）虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減）某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，節(jié)當(dāng)年利潤年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用假編虛列勞務(wù)費(fèi)用20萬元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，做會(huì)計(jì)分萬元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，做會(huì)計(jì)分

27、錄如下：錄如下：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用修理費(fèi)修理費(fèi) 200 0OO 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 X X工程公司工程公司 200 000 從而使當(dāng)年從而使當(dāng)年12月的產(chǎn)品成本增加了月的產(chǎn)品成本增加了2O萬元。若萬元。若12月份生月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了6O%，則結(jié)轉(zhuǎn)的已，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費(fèi)用中虛列的銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費(fèi)用中虛列的6O%費(fèi)用。結(jié)果虛減了利潤費(fèi)用。結(jié)果虛減了利潤 12萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅 3萬元。萬元。案例案例5-3 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減）虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（

28、調(diào)減）因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 200 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 80 0O0 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 120 000借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：應(yīng)貸：應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)交交所得稅所得稅 30 000借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 90 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 90 000提取盈余公積等略提取盈余公積等略案例案例5-4注冊會(huì)計(jì)師郭靜在審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師郭靜在審計(jì)A公司公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近結(jié)束時(shí)，年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近結(jié)束時(shí)，A公司公司財(cái)務(wù)主管提出不

29、必抽查財(cái)務(wù)主管提出不必抽查2007年付款記賬憑證來證實(shí)年付款記賬憑證來證實(shí)2006年的會(huì)計(jì)記年的會(huì)計(jì)記錄，其理由如下：錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；(2)年后由公年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查；司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查；(3)公司愿意提供無漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說公司愿意提供無漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說明書。明書。問題：問題： 1.注冊會(huì)計(jì)師郭靜在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)，是否可以因客注冊會(huì)計(jì)師郭靜在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)，是否可以因客戶已利

30、用轉(zhuǎn)賬分錄將戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2006年遲收發(fā)票入賬的事實(shí)而改變原定程序年遲收發(fā)票入賬的事實(shí)而改變原定程序?2.注冊會(huì)計(jì)師抽查未入賬債務(wù)是否因客戶愿意提供無漏記債務(wù)說注冊會(huì)計(jì)師抽查未入賬債務(wù)是否因客戶愿意提供無漏記債務(wù)說明書而受影響明書而受影響?3.注冊會(huì)計(jì)師在抽查未入賬債務(wù)的程序時(shí)可否因內(nèi)部審計(jì)人員的注冊會(huì)計(jì)師在抽查未入賬債務(wù)的程序時(shí)可否因內(nèi)部審計(jì)人員的工作而取消或減少工作而取消或減少? 4.除除2007年付款記賬憑證外，注冊會(huì)計(jì)師還可以從何種途徑審年付款記賬憑證外，注冊會(huì)計(jì)師還可以從何種途徑審查是否存在未入賬的債務(wù)查是否存在未入賬的債務(wù)?案例案例5-4案例案例分析分析:1.盡管委托人對遲收

31、賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡化了注冊會(huì)計(jì)師對盡管委托人對遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡化了注冊會(huì)計(jì)師對未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊會(huì)計(jì)師抽查會(huì)計(jì)師抽查2007年付款記賬憑證。注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施該項(xiàng)測試，年付款記賬憑證。注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施該項(xiàng)測試，可以查明有關(guān)可以查明有關(guān)2006年的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄年的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報(bào)表仍須審核的理內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報(bào)表仍須審核的理由是相同的。由是相同的。 2.客戶提

32、供的無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅提供客戶提供的無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅提供給注冊會(huì)計(jì)師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無給注冊會(huì)計(jì)師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)作抽查的責(zé)任。法減輕注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)作抽查的責(zé)任。案例案例5-43.如果注冊會(huì)計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專業(yè)勝任如果注冊會(huì)計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨(dú)立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務(wù)，在能力和合理的獨(dú)立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計(jì)人員討論其程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍并審閱其和內(nèi)部審計(jì)人員討論其程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍并審閱其工作底稿

33、后，注冊會(huì)計(jì)師可減少本身擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)工作底稿后，注冊會(huì)計(jì)師可減少本身擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。 4.注冊會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：注冊會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：(1)未歸檔的購貨發(fā)票；未歸檔的購貨發(fā)票；(2)客戶以前年度未曾核定的所得客戶以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報(bào)書；稅結(jié)算申報(bào)書；(3)與客戶職員商討；與客戶職員商討； (4)客戶管理當(dāng)局的客戶管理當(dāng)局的聲明書；聲明書；(5)與上年賬戶余額相比較；與上年賬戶余額相比較；(6)期后對期內(nèi)相關(guān)期后對期內(nèi)相關(guān)付款的審核；付款的審

34、核；(7)現(xiàn)有契約、合約、議事錄、律師的賬單現(xiàn)有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；和信件往來；(8)主要供貨商間的信件往來；主要供貨商間的信件往來；(9)抽查截止抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。課堂練習(xí)課堂練習(xí) 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)乙公司注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)乙公司2005年度的購貨業(yè)務(wù)時(shí)，年度的購貨業(yè)務(wù)時(shí)，收集了下列資產(chǎn)負(fù)債表日前后的購貨業(yè)務(wù)信息，收集了下列資產(chǎn)負(fù)債表日前后的購貨業(yè)務(wù)信息，見下表：見下表： 要求：指出上述購貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在哪些問要求：指出上述購貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在哪些問題？應(yīng)如何調(diào)整？題？應(yīng)如何調(diào)整？入庫單入庫單編號(hào)編號(hào)入庫單

35、日期入庫單日期購貨發(fā)票日期購貨發(fā)票日期登記應(yīng)付賬款登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬日期明細(xì)賬日期登記原材料登記原材料明細(xì)賬日期明細(xì)賬日期發(fā)票金額發(fā)票金額#13152005/12/302005/12/302005/12/312005/12/31200 000#13162005/12/302006/01/012006/01/032006/01/03120 000#13172005/12/312006/01/022006/01/032006/01/0390 000#13182005/12/312006/01/022006/01/022006/01/0250 000#13192006/01/012006/01/03

36、2006/01/032006/01/0360 000#13202006/01/012006/01/052006/01/052006/01/0570 00013161316、13171317和和13181318入庫單所對應(yīng)的購貨入庫單所對應(yīng)的購貨業(yè)務(wù)應(yīng)登記在業(yè)務(wù)應(yīng)登記在20052005年度，因?yàn)樨浳镆呀?jīng)在年度，因?yàn)樨浳镆呀?jīng)在20052005年年度實(shí)際收到，這三筆購貨業(yè)務(wù)涉及的金額共計(jì)度實(shí)際收到，這三筆購貨業(yè)務(wù)涉及的金額共計(jì)260 260 000000元。應(yīng)編制調(diào)整分錄為：元。應(yīng)編制調(diào)整分錄為： 借：原材料借：原材料 260 000260 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)

37、項(xiàng)稅) 44 200) 44 200貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 304 200304 200第五章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例分析（8-10）固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)案例分析主講：陳主講：陳 翠翠經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 1、固定資產(chǎn)審計(jì)的特性、固定資產(chǎn)審計(jì)的特性 固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重較大，需重點(diǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重較大，需重點(diǎn)審計(jì)； 固定資產(chǎn)交易相對較少，可以進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)固定資產(chǎn)交易相對較少，可以進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)； 固定資產(chǎn)審計(jì)的方法有：分析性復(fù)核、盤點(diǎn)核查或觀察固定資產(chǎn)審計(jì)的方法有：分析性復(fù)核、盤點(diǎn)核查

38、或觀察； 審計(jì)范圍廣審計(jì)范圍廣；一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 2、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否存在； 確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有； 確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整； 確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)； 確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確； 確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)；一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析 3.固定

39、資產(chǎn)的內(nèi)控制度（略）固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度（略） 4.固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試 索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表 分析性復(fù)核分析性復(fù)核 固定資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)增加的審查 固定資產(chǎn)減少的審查固定資產(chǎn)減少的審查 對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察 調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn) 檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露固定資產(chǎn)分析性復(fù)核固定資產(chǎn)分析性復(fù)核 1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與計(jì)

40、算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。 2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。的錯(cuò)誤。 3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。固定資產(chǎn)分析性復(fù)核固定資產(chǎn)分析性復(fù)核 4）比

41、較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分以上可能存在的錯(cuò)誤。分以上可能存在的錯(cuò)誤。 5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少 。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。因是否合理。 6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金

42、流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。固定資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)增加的審查 被審計(jì)單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，被審計(jì)單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響，因?qū)Y產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響，因此，審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性此，審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。測試中的重要內(nèi)容。注：注：注意與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)（交易合注意與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)（交易合理性、價(jià)格合理性）理性、價(jià)格合理性） 固

43、定資產(chǎn)減少的審查固定資產(chǎn)減少的審查 企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向：出售、企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向：出售、報(bào)廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等報(bào)廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等 應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)清理的審計(jì)進(jìn)行應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)清理的審計(jì)進(jìn)行案例案例5-5 資本性支出列入收益性支出資本性支出列入收益性支出（1）發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。查賬人員在審閱新新公司固定資產(chǎn)增）發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。查賬人員在審閱新新公司固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)加業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年年10月份建成的辦公樓價(jià)值偏月份建成的辦公樓價(jià)值偏低，因?yàn)椴橘~人員進(jìn)駐該企業(yè)時(shí)，對其辦公樓較高的內(nèi)部裝低，因?yàn)椴橘~人員進(jìn)駐該企業(yè)時(shí)，對其辦公

44、樓較高的內(nèi)部裝修檔次留下了深刻的印象。通過審閱有關(guān)記賬憑證，核查固修檔次留下了深刻的印象。通過審閱有關(guān)記賬憑證，核查固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計(jì)算表發(fā)現(xiàn)，其中室內(nèi)裝修費(fèi)用總額較少。定資產(chǎn)原值構(gòu)成計(jì)算表發(fā)現(xiàn)，其中室內(nèi)裝修費(fèi)用總額較少。為此，查賬人員懷疑該企業(yè)是否將部分裝飾費(fèi)用擠入期間費(fèi)為此，查賬人員懷疑該企業(yè)是否將部分裝飾費(fèi)用擠入期間費(fèi)用。用。（2）跟蹤查證。為了弄清這一問題，查賬人員首先審）跟蹤查證。為了弄清這一問題，查賬人員首先審閱了該企業(yè)閱了該企業(yè)10月份所有的支出情況，沒有發(fā)現(xiàn)有關(guān)裝修費(fèi)月份所有的支出情況，沒有發(fā)現(xiàn)有關(guān)裝修費(fèi)用支出內(nèi)容。接著，查賬人員又翻閱了該企業(yè)用支出內(nèi)容。接著，查賬人員又翻閱了

45、該企業(yè)8月份的月份的“產(chǎn)產(chǎn)品銷售費(fèi)用品銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”的明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，因的明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，因?yàn)檗k公樓內(nèi)部裝修業(yè)務(wù)主要發(fā)生在為辦公樓內(nèi)部裝修業(yè)務(wù)主要發(fā)生在8月份。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)有兩月份。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務(wù)極不正常。第一筆為筆業(yè)務(wù)極不正常。第一筆為8月月20憑證，會(huì)計(jì)分錄為：憑證，會(huì)計(jì)分錄為：案例案例5-5 資本性支出列入收益性支出資本性支出列入收益性支出 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 150萬元萬元貸：銀行存款貸：銀行存款 30萬元萬元貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款某裝飾工程公司某裝飾工程公司 120萬元萬元此憑證的摘要欄內(nèi)注明此憑證的摘要欄內(nèi)注明“結(jié)算某銷售門市部裝修費(fèi)結(jié)算某

46、銷售門市部裝修費(fèi)用用”，而所附原始單據(jù)僅有一張?jiān)撗b飾工程公司開具的發(fā)，而所附原始單據(jù)僅有一張?jiān)撗b飾工程公司開具的發(fā)票，并未附有關(guān)工程結(jié)算明細(xì)資料。第二筆為票，并未附有關(guān)工程結(jié)算明細(xì)資料。第二筆為8月月43#憑憑證，會(huì)計(jì)分錄為：證，會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 6O萬元萬元貸：銀行存款貸：銀行存款 6O萬元萬元 摘要欄內(nèi)容為摘要欄內(nèi)容為“核報(bào)車間地面重整及粉刷工程支出核報(bào)車間地面重整及粉刷工程支出”，所，所附單據(jù)均為上述裝飾工程公司開具的發(fā)票，同樣未附具體附單據(jù)均為上述裝飾工程公司開具的發(fā)票，同樣未附具體明細(xì)單據(jù)、查賬人員首先向該企業(yè)財(cái)會(huì)人員索要與裝飾工明細(xì)單據(jù)、查賬人員首先向該企業(yè)財(cái)

47、會(huì)人員索要與裝飾工程公司的工程合同，因?yàn)榘匆?guī)定，如此大額的裝修工程必程公司的工程合同，因?yàn)榘匆?guī)定，如此大額的裝修工程必須簽訂工程合同，財(cái)會(huì)人員推說合同管理人員出差，拿不須簽訂工程合同，財(cái)會(huì)人員推說合同管理人員出差，拿不出合同。查賬人員又讓財(cái)會(huì)人員提供有關(guān)工程的明細(xì)單據(jù)，出合同。查賬人員又讓財(cái)會(huì)人員提供有關(guān)工程的明細(xì)單據(jù)，并做思想工作，講明利害關(guān)系，還提出要到裝飾工程公司并做思想工作，講明利害關(guān)系，還提出要到裝飾工程公司調(diào)查。最后，財(cái)會(huì)人員不得不拿出工程合同，并主動(dòng)解釋調(diào)查。最后，財(cái)會(huì)人員不得不拿出工程合同，并主動(dòng)解釋真相：他們故意在會(huì)計(jì)憑證摘要欄內(nèi)使用含混不清的語言，真相：他們故意在會(huì)計(jì)憑證摘

48、要欄內(nèi)使用含混不清的語言，不附貼明細(xì)單據(jù)以掩蓋真實(shí)的支出內(nèi)容、這樣做的目的是不附貼明細(xì)單據(jù)以掩蓋真實(shí)的支出內(nèi)容、這樣做的目的是為了人為地減少辦公樓的原始價(jià)值。使一部分裝修支出記為了人為地減少辦公樓的原始價(jià)值。使一部分裝修支出記入企業(yè)期間費(fèi)用，以減少本年利潤避免下年的利潤指標(biāo)入企業(yè)期間費(fèi)用，以減少本年利潤避免下年的利潤指標(biāo)提高。提高。案例案例5-5 資本性支出列入收益性支出資本性支出列入收益性支出（3）調(diào)賬。由于將裝修支出列入了期間費(fèi)用，）調(diào)賬。由于將裝修支出列入了期間費(fèi)用，所以減少了固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，因此首先要調(diào)所以減少了固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，因此首先要調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。假設(shè)此問題是在整

49、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。假設(shè)此問題是在11月份月份發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 2 100 000貸：銷售費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用 1 500 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 600 000二、累計(jì)折舊審計(jì)案例分析二、累計(jì)折舊審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 1、累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)、累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo) 確定折舊的處理政策和方法是否符合相關(guān)規(guī)定，是否一貫確定折舊的處理政策和方法是否符合相關(guān)規(guī)定，是否一貫遵循；遵循； 核實(shí)累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；核實(shí)累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整； 審查折舊方法的使用是否前后一致，計(jì)算是否正確；審查折舊方法

50、的使用是否前后一致，計(jì)算是否正確； 確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確； 確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)二、累計(jì)折舊審計(jì)案例分析二、累計(jì)折舊審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 2、累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序、累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序 獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表；獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表； 確定被審計(jì)單位確定被審計(jì)單位折舊政策折舊政策的恰當(dāng)性；的恰當(dāng)性； 查驗(yàn)本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配是否一致，如有差異應(yīng)查查驗(yàn)本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配是否一致，如有差異應(yīng)查明原因；明原因； 實(shí)施分析性復(fù)核程序；實(shí)施分析性復(fù)核程序； 驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)驗(yàn)明累計(jì)

51、折舊的披露是否恰當(dāng)折舊政策折舊政策 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)額固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)額固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定為固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)并計(jì)提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額；整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額； 符合確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間符合確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊；與固定資產(chǎn)剩

52、余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊； 處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；入在建工程，停止計(jì)提折舊； 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊案例案例5-6 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師李新審計(jì)甲股份有限公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師李新審計(jì)甲股份有限公司2002年度年度“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”和和“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況：項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況：1.“未使用固定資產(chǎn)

53、未使用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)中有固定資產(chǎn)Y設(shè)備已于本年度設(shè)備已于本年度5月份投入使用，該公月份投入使用，該公司未按規(guī)定轉(zhuǎn)入司未按規(guī)定轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)使用固定資產(chǎn)”和計(jì)提折舊。和計(jì)提折舊。2.對所有的對所有的“空調(diào)器空調(diào)器”，按其實(shí)際使用的時(shí)間，按其實(shí)際使用的時(shí)間(5月至月至9月月)計(jì)提折舊。計(jì)提折舊。3.公司有融資租入的設(shè)備公司有融資租入的設(shè)備4臺(tái)，租賃期為臺(tái)，租賃期為5年，尚可使用時(shí)間為年，尚可使用時(shí)間為6年年,公司確定的公司確定的折舊期為折舊期為6年。年。4.對已提足折舊繼續(xù)使用的某設(shè)備，仍計(jì)提折舊。對已提足折舊繼續(xù)使用的某設(shè)備，仍計(jì)提折舊。5.8月初購入吊車月初購入吊車2輛，價(jià)值輛，價(jià)

54、值650萬元，當(dāng)月已投入使用并同時(shí)開始計(jì)提折舊。萬元，當(dāng)月已投入使用并同時(shí)開始計(jì)提折舊。6.該公司采用平均年限法計(jì)提折舊，但于本年度該公司采用平均年限法計(jì)提折舊，但于本年度9月改為工作量法，這一改變已月改為工作量法，這一改變已經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但未報(bào)財(cái)政及有關(guān)部門備案，也未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但未報(bào)財(cái)政及有關(guān)部門備案，也未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。明。要求：請代注冊會(huì)計(jì)師要求：請代注冊會(huì)計(jì)師A指出上述各項(xiàng)中存在的問題，并提出改進(jìn)建議。指出上述各項(xiàng)中存在的問題，并提出改進(jìn)建議。案例案例5-61.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，房屋、建筑物以外的未

55、使用、不需用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但如根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的用、不需用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但如根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要重新投入使用，則應(yīng)自投入的次月開始計(jì)提折舊。該需要重新投入使用，則應(yīng)自投入的次月開始計(jì)提折舊。該公司應(yīng)把公司應(yīng)把Y設(shè)備及時(shí)轉(zhuǎn)入設(shè)備及時(shí)轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)使用固定資產(chǎn)”，并自，并自6月開月開始計(jì)提折舊。始計(jì)提折舊。2.固定資產(chǎn)使用年限是指固定資產(chǎn)的實(shí)際使用壽命，固定資產(chǎn)使用年限是指固定資產(chǎn)的實(shí)際使用壽命，作為一種具有特殊性質(zhì)的作為一種具有特殊性質(zhì)的“空調(diào)器空調(diào)器”，其性質(zhì)屬于，其性質(zhì)屬于“季節(jié)季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)性使用的固定資產(chǎn)”，按照制度規(guī)定停用期間應(yīng)照常計(jì)提，按照制度規(guī)定停用期間應(yīng)照常計(jì)

56、提折舊；如果停用期間不提折舊，則使用期間所計(jì)提的折舊折舊；如果停用期間不提折舊，則使用期間所計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)是折舊年限應(yīng)提折舊金額。因此，該公司計(jì)提折舊的應(yīng)當(dāng)是折舊年限應(yīng)提折舊金額。因此，該公司計(jì)提折舊的方法或按月份平均計(jì)提年折舊額的方法或按月份平均計(jì)提年折舊額的1/12，或者是按實(shí)際使，或者是按實(shí)際使用月份平均分?jǐn)傆?jì)提年折舊額。用月份平均分?jǐn)傆?jì)提年折舊額。案例案例5-6 3.融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)不同情況確定。融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)不同情況確定。若能合理確定租賃期屆滿時(shí)將取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則若能合理確定租賃期屆滿時(shí)將取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)

57、計(jì)提折舊；若無法合理確定應(yīng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；若無法合理確定租賃屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃期與租賃屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩個(gè)中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。該租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩個(gè)中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。該公司應(yīng)區(qū)別不同情況，確定融資租賃固定資產(chǎn)的時(shí)間期，公司應(yīng)區(qū)別不同情況，確定融資租賃固定資產(chǎn)的時(shí)間期，而不應(yīng)不分情況一律在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。而不應(yīng)不分情況一律在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。 4.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。該

58、公司對其繼續(xù)計(jì)提，造成多提折舊，產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。該公司對其繼續(xù)計(jì)提，造成多提折舊，應(yīng)對多提的折舊進(jìn)行沖回。應(yīng)對多提的折舊進(jìn)行沖回。案例案例5-6 5.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)從下月開根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)從下月開始計(jì)提折舊。該公司的始計(jì)提折舊。該公司的650萬元的吊車應(yīng)從萬元的吊車應(yīng)從9月份開始計(jì)月份開始計(jì)提折舊，而不是提折舊，而不是8月份。月份。6.企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需要變更，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，并應(yīng)在不得隨意變更；如需要變更，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露

59、。該公司變更折舊方法后，未按會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。該公司變更折舊方法后，未按規(guī)定程序披露，應(yīng)加以糾正。規(guī)定程序披露，應(yīng)加以糾正。第五章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例分析（8-10）在建工程審計(jì)案例分析主講：陳主講：陳 翠翠經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室在建工程審計(jì)案例分析在建工程審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 1、在建工程審計(jì)目標(biāo)：、在建工程審計(jì)目標(biāo)： 存在、所有權(quán)、記錄的完整性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、減值準(zhǔn)備計(jì)存在、所有權(quán)、記錄的完整性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、減值準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性、會(huì)計(jì)處理的正確性、在建工程及期末余額是提的恰當(dāng)性、會(huì)計(jì)處理的正確性、在建工程及期末余額是否正確、列報(bào)的恰當(dāng)性。否正確、列報(bào)的恰當(dāng)

60、性。在建工程審計(jì)案例分析在建工程審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 2、在建工程實(shí)質(zhì)性程序：、在建工程實(shí)質(zhì)性程序： 1）獲取或編制明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬和明細(xì)賬獲取或編制明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬和明細(xì)賬報(bào)表核對相符。報(bào)表核對相符。 2）檢查在建工程項(xiàng)目期末余額，并實(shí)地觀察。檢查在建工程項(xiàng)目期末余額，并實(shí)地觀察。 3）檢查在建工程的增加數(shù)：檢查在建工程的增加數(shù)： 對重大項(xiàng)目，檢查立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批文、施工對重大項(xiàng)目，檢查立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批文、施工 承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等。承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等。 對工程款支付，應(yīng)檢查是否按合同、工程進(jìn)度支付，