中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第五版)第4章 存貨

1、內(nèi)容內(nèi)容不在庫(kù)里喔不在庫(kù)里喔!法定所有權(quán)法定所有權(quán)!提醒學(xué)生注意提醒學(xué)生注意原材料原材料包裝物包裝物低值易耗品低值易耗品在產(chǎn)品在產(chǎn)品自制半成品自制半成品產(chǎn)成品產(chǎn)成品外購(gòu)商品外購(gòu)商品存貨最基本的最基本的!庫(kù)存存貨庫(kù)存存貨在途存貨在途存貨委托加工存貨委托加工存貨委托代銷存貨委托代銷存貨存貨存貨外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨自制存貨自制存貨委托加工存貨委托加工存貨投資者投入存貨投資者投入存貨接受捐贈(zèng)存貨接受捐贈(zèng)存貨二、存貨歷史成本的構(gòu)成二、存貨歷史成本的構(gòu)成 存貨的形成，主要有外購(gòu)和自制兩個(gè)途徑。從理論上存貨的形成，主要有外購(gòu)和自制兩個(gè)途徑。從理論上講，企業(yè)無(wú)論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)講，企業(yè)無(wú)論從

2、何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的成本之內(nèi)。實(shí)際工作中，根據(jù)存的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的成本之內(nèi)。實(shí)際工作中，根據(jù)存貨取得的不同情況，其入帳價(jià)值的構(gòu)成也各不相同。貨取得的不同情況，其入帳價(jià)值的構(gòu)成也各不相同。有什么構(gòu)成有什么構(gòu)成?（一）購(gòu)入的存貨（一）購(gòu)入的存貨 （二）自制的存貨（二）自制的存貨 （三）委托外單位加工完成的存貨（三）委托外單位加工完成的存貨 （四）投資者投入的存貨（四）投資者投入的存貨 （五）接受捐贈(zèng)的存貨（五）接受捐贈(zèng)的存貨 （六）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方（六）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨式取得的存貨 （七）以非貨幣性交

3、易換入入的存貨（七）以非貨幣性交易換入入的存貨委托加工的物資，所有權(quán)委托加工的物資，所有權(quán)不變，保管地點(diǎn)改變不變，保管地點(diǎn)改變加工后收回的物資，實(shí)物加工后收回的物資，實(shí)物形態(tài)改變，價(jià)值形態(tài)改變，價(jià)值增值增值加工費(fèi)加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)稅金稅金借方 委托加工物資（資產(chǎn)類） 貸方加工前實(shí)際成本支付的加工費(fèi)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、稅金收回物資的實(shí)際 成本 收回剩余物資的 實(shí)際成本余額 尚未加工完成 的物資成本按委托加工單按委托加工單位設(shè)置明細(xì)帳位設(shè)置明細(xì)帳應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債權(quán)人債權(quán)人債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款銀行存款銀行存款存存貨貨存存貨貨價(jià)價(jià)增殖稅增殖稅銀行存款銀行存款 第三節(jié)第三節(jié) 存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的

4、核算 一、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)一、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè) 存貨流轉(zhuǎn)包括存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)主兩個(gè)主面。面。 存貨計(jì)價(jià)方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈存貨計(jì)價(jià)方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在以下虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：三個(gè)方面：（1）存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響。）存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響。（2）存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)）存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算有直接影響。算有直接影響。 （3）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。額有

5、一定的影響。 常見(jiàn)的存貨計(jì)價(jià)方法有：常見(jiàn)的存貨計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法等。售價(jià)法等。 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)證法，具體辯個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)證法，具體辯認(rèn)法，分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法。采用這一方法是假認(rèn)法，分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)分批別或生產(chǎn)分批，分別

6、按其貨所屬的購(gòu)進(jìn)分批別或生產(chǎn)分批，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的方法。批發(fā)出存貨和期末存貨的方法。 個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。作的工作量繁重，困難較大。 個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識(shí)別、存貨品種個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不

7、多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)，如房數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫(huà)等產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫(huà)等貴重物品。貴重物品。 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一個(gè)存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)一個(gè)存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選

8、先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，缺點(diǎn)是工作量比較存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，缺點(diǎn)是工作量比較繁瑣。繁瑣。 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月指以本月全部收貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的全部成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。庫(kù)存成本。 加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)

9、價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中，但這種方法平時(shí)無(wú)貨成本的分?jǐn)傒^為折中，但這種方法平時(shí)無(wú)法從帳上提供發(fā)出和結(jié)存的單價(jià)及金額，不法從帳上提供發(fā)出和結(jié)存的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。 加權(quán)平均法的計(jì)算公式如下：（1）存貨單位成本）存貨單位成本月初結(jié)存金額月初結(jié)存金額（本（本月各批收貨的實(shí)際單位成本月各批收貨的實(shí)際單位成本本月各批收貨的本月各批收貨的數(shù)量）數(shù)量）（月初結(jié)存數(shù)量本月各批收貨數(shù)（月初結(jié)存數(shù)量本月各批收貨數(shù)量之和）量之和）（2）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存

10、貨數(shù)量存貨單位成本存貨單位成本（3）月末庫(kù)存存貨成本月末庫(kù)存存貨數(shù)量）月末庫(kù)存存貨成本月末庫(kù)存存貨數(shù)量存貨單位成本存貨單位成本 移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原有庫(kù)存數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單收貨的成本加原有庫(kù)存數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 這種方法可使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的這種方法可使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存結(jié)存情況，計(jì)算平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)是每次收貨都要計(jì)的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)是每次收貨都

11、要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較繁瑣的企業(yè)不適用。較繁瑣的企業(yè)不適用。 公式如下：存貨加權(quán)單價(jià)（原有存貨成本本存貨加權(quán)單價(jià)（原有存貨成本本批收貨的實(shí)際成本）（原有存貨數(shù)批收貨的實(shí)際成本）（原有存貨數(shù)量本次收貨數(shù)量）量本次收貨數(shù)量）本批發(fā)貨成本本批發(fā)貨數(shù)量本批發(fā)貨成本本批發(fā)貨數(shù)量存貨存貨加權(quán)單價(jià)加權(quán)單價(jià) 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法對(duì)流轉(zhuǎn)的假設(shè)與先進(jìn)先出相反，后進(jìn)先出法對(duì)流轉(zhuǎn)的假設(shè)與先進(jìn)先出相反，它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提，對(duì)它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提，對(duì)發(fā)出存貨最近收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方發(fā)出存貨最近收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)

12、的一種方法。法。 采用后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是，在物價(jià)持續(xù)上采用后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成漲時(shí)，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計(jì)算，從而使本期成本升高，利潤(rùn)降低，本計(jì)算，從而使本期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響?？梢詼p少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響。不過(guò)，這種方法計(jì)算比較繁瑣。不過(guò)，這種方法計(jì)算比較繁瑣。 計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法 計(jì)劃成本法指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)計(jì)劃成本法指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃科

13、目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃的差額。的差額。 采用計(jì)劃成本法對(duì)材料存貨進(jìn)行核算采用計(jì)劃成本法對(duì)材料存貨進(jìn)行核算,會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)期末需要通過(guò)期末需要通過(guò)“材料成本差異材料成本差異”科目，將發(fā)出科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本?；竟饺缦拢汉推谀┐尕浾{(diào)整為實(shí)際成本?；竟饺缦拢?實(shí)際成本實(shí)際成本=計(jì)劃成本計(jì)劃成本+/-成本差異成本差異 材料成本差異隨著材料存貨的入庫(kù)而形材料成本差異隨著材料存貨的入庫(kù)而形成，包括外購(gòu)材料、自制材料、委托加工成，包括外購(gòu)材料、自制材料、委托加工完成材料入庫(kù)等；同時(shí)也隨著材料出庫(kù)而完成材料入庫(kù)等；同時(shí)也隨著材料出庫(kù)而減少，如領(lǐng)用材料、出售材料、消耗材料減少，如領(lǐng)用材料、出售

14、材料、消耗材料等。等。 期初和當(dāng)期形成的材料成本差異，應(yīng)在期初和當(dāng)期形成的材料成本差異，應(yīng)在當(dāng)期已發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進(jìn)行當(dāng)期已發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進(jìn)行分配，屬于消耗材料應(yīng)分配的材料成本差分配，屬于消耗材料應(yīng)分配的材料成本差異，從異，從“材料成本差異材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。企業(yè)通常在月份終了時(shí)計(jì)算材料成本目。企業(yè)通常在月份終了時(shí)計(jì)算材料成本差異率，據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差差異率，據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。異。在途物資在途物資 借方 貸方材料采購(gòu)的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)的采購(gòu)成本的節(jié)約額期末余額 在途材料的 實(shí)際成本入庫(kù)材料的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的采購(gòu)成本的超支額原材料

15、原材料入庫(kù)材料的計(jì)劃成本期末余額 結(jié)存材料的 計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本 借方 貸方材料成本差異材料成本差異入庫(kù)材料超支差異入庫(kù)材料超支差異入庫(kù)材料節(jié)約差異入庫(kù)材料節(jié)約差異出庫(kù)材料超支差異轉(zhuǎn)出出庫(kù)材料超支差異轉(zhuǎn)出出庫(kù)材料節(jié)約差異轉(zhuǎn)出出庫(kù)材料節(jié)約差異轉(zhuǎn)出+-計(jì)算公式如下： 本月材料成本差異率（月初結(jié)存材料的本月材料成本差異率（月初結(jié)存材料的成本差異本成本差異本 月收入材料的成本差月收入材料的成本差 異）異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本）料的計(jì)劃成本）100%或者：或者： 上月材料成本差異率月初結(jié)存材料的上月材料成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異成

16、本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異發(fā)出材料的計(jì)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本劃成本材料成本差異率材料成本差異率 采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料的日常核算，主采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料的日常核算，主要有以下作用：要有以下作用：（一）簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理工作（一）簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理工作（二）有利于考核采購(gòu)部門(mén)的業(yè)績(jī)（二）有利于考核采購(gòu)部門(mén)的業(yè)績(jī) 計(jì)劃成本法是我國(guó)制造業(yè)企業(yè)中廣泛應(yīng)計(jì)劃成本法是我國(guó)制造業(yè)企業(yè)中廣泛應(yīng)用的一種存貨計(jì)價(jià)方法。用的一種存貨計(jì)價(jià)方法。十、毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期

17、銷售毛利，際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。 這種方法的計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便。這種方法的計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便。計(jì)算公式如下:（1）毛利率銷售毛利銷售凈額毛利率銷售毛利銷售凈額100； 銷售成本率銷售成本率1毛利率毛利率（2）銷售凈額商品銷售收入銷售退回與）銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓折讓（3）銷售毛利銷售凈額）銷售毛利銷售凈額毛利率；毛利率； 銷售成本銷售凈額銷售成本銷售凈額銷售成本率銷售成本率（4）銷售成本銷售凈額銷售毛利銷售）銷售成本銷售凈額銷售毛利銷售凈額凈額（1毛利率）毛利率）（5）期末存貨成本期初存貨成本本期購(gòu)）期末存貨成本期初

18、存貨成本本期購(gòu)貨成本本期銷售成本貨成本本期銷售成本十一、零售價(jià)法 零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。計(jì)算期末存貨成本的一種方法。存貨按計(jì)劃存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算成本計(jì)價(jià)的核算 。 零售價(jià)法的基本內(nèi)容如下：（1）期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售記錄，期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額。以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額。（2）本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的）本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出存貨價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出期

19、末存貨的售價(jià)總額。期末存貨的售價(jià)總額。（3）計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率，）計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率，公式如下：公式如下： 成本率期初存貨成本本期購(gòu)貨成本成本率期初存貨成本本期購(gòu)貨成本期初存貨售價(jià)本期購(gòu)貨售價(jià)期初存貨售價(jià)本期購(gòu)貨售價(jià) 100（4）計(jì)算期末存貨成本，公式為：）計(jì)算期末存貨成本，公式為： 期末存貨成本期末存貨售價(jià)總額期末存貨成本期末存貨售價(jià)總額成本率成本率 零售價(jià)法主要適用于商業(yè)零售企業(yè)，如百零售價(jià)法主要適用于商業(yè)零售企業(yè)，如百貨商店或超級(jí)市場(chǎng)等，由于這類企業(yè)的商品都貨商店或超級(jí)市場(chǎng)等，由于這類企業(yè)的商品都要標(biāo)明零售價(jià)格，而且商品的型號(hào)、品種、款要標(biāo)明零售價(jià)

20、格，而且商品的型號(hào)、品種、款式繁多，難于采用其他方法計(jì)價(jià)。式繁多，難于采用其他方法計(jì)價(jià)。 這種方法是通過(guò)設(shè)置這種方法是通過(guò)設(shè)置“商品成本差異商品成本差異”科科目進(jìn)行處理的。目進(jìn)行處理的。進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算公式如下：進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算公式如下：進(jìn)銷差價(jià)率（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)本期進(jìn)銷差價(jià)率（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）（期初庫(kù)存商品售價(jià)購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）（期初庫(kù)存商品售價(jià)本期購(gòu)入商品售價(jià)）本期購(gòu)入商品售價(jià)）100本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)本期商品本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)本期商品銷售收入銷售收入進(jìn)銷差價(jià)率進(jìn)銷差價(jià)率 原料及主要材料原料及主要材料燃料燃料修理用備件修理用備件外購(gòu)半

21、成品外購(gòu)半成品包裝材料包裝材料入庫(kù)入庫(kù)發(fā)出發(fā)出材料收發(fā)的憑證手續(xù)材料收發(fā)的憑證手續(xù)外部購(gòu)入外部購(gòu)入自制自制投資者投入投資者投入接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)委托加工收回委托加工收回領(lǐng)料單領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單領(lǐng)料登記表領(lǐng)料登記表明細(xì)核算明細(xì)核算（帳卡分設(shè)）（帳卡分設(shè)）（帳卡合一）（帳卡合一）收料單收料單材料交庫(kù)單材料交庫(kù)單退料單退料單耗用耗用對(duì)外銷售對(duì)外銷售工程領(lǐng)用工程領(lǐng)用對(duì)外投資對(duì)外投資捐贈(zèng)等捐贈(zèng)等總分類核算總分類核算借 原材料 貸入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本 借 在途物資 貸已付款（承付）但尚未入庫(kù)物資的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)的物資的實(shí)際成本在途物資的實(shí)際成本（1）外購(gòu)單到料

22、到 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 若未付款若未付款貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款例題4.3.1分錄單到料未到 借：原材料 貸：在途物資付款收料例題4.3.2分錄料到單未到 紅字沖回借：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付款 貸：原材料月末單仍未到下月初 月末前 單到照 常處理單到后照常處理例題4.3.3分錄 10000 10000預(yù)付貨款預(yù)付貨款 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款預(yù)付收料補(bǔ)付貨款退回多余貨款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：銀行存款借：銀行存

23、款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款例題4.3.4分錄例題4.3.5材料溢缺 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 索賠索賠 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 非常損失非常損失 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 其他損失其他損失 貸：銀行存款貸：銀行存款短缺 少發(fā)、不合格等原因直接扣減貨款溢余 自然因素自然因素多發(fā)多發(fā)例題4.3.5分錄（2）其他收入 自制 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 固定資產(chǎn)清理 待處理財(cái)產(chǎn)損溢自制材料、廢料殘料 固定資產(chǎn)報(bào)廢殘料 投資者投入 借：原材料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 貸：實(shí)收資本按合同約定價(jià)值或資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值 接受捐贈(zèng) 借：原材料 應(yīng)

24、交稅金 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 資本公積 遞延稅款按同類材料市價(jià)或發(fā)票價(jià)+相關(guān)費(fèi)用 基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間耗用車間耗用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本借 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)車間耗用車間耗用借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 對(duì)外銷售對(duì)外銷售借 其他業(yè)務(wù)支出 工程領(lǐng)用工程領(lǐng)用 對(duì)外捐贈(zèng)對(duì)外捐贈(zèng)借借 在建工程在建工程 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸貸:原材料原材料貸（二）永續(xù)盤(pán)存制（二）永續(xù)盤(pán)存制 永續(xù)盤(pán)存制也稱帳面盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制也稱帳面盤(pán)存制，指對(duì)存貨，指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄，即分別品名規(guī)項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)帳，逐筆或逐日地登記收入格設(shè)

25、置存貨明細(xì)帳，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。(三三)實(shí)地盤(pán)存制與永續(xù)盤(pán)存制的比較實(shí)地盤(pán)存制與永續(xù)盤(pán)存制的比較各有其優(yōu)缺點(diǎn)和實(shí)用性。各有其優(yōu)缺點(diǎn)和實(shí)用性。（1）實(shí)地盤(pán)存制的主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化存貨的日）實(shí)地盤(pán)存制的主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作，但加大了期末的工作量。常核算工作，但加大了期末的工作量。（2）實(shí)地盤(pán)存制的主要缺點(diǎn)）實(shí)地盤(pán)存制的主要缺點(diǎn): 一、是不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)一、是不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握情況；存的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握情況； 二、是容易掩蓋存貨管理中存在的自然和二、是容易掩蓋存貨管理中

26、存在的自然和人為的損失。人為的損失。 三、是采用這種方法只能到期末盤(pán)點(diǎn)時(shí)結(jié)三、是采用這種方法只能到期末盤(pán)點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，而能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，而能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。（3）永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)存）永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。在各種存貨明細(xì)記錄中，可以隨貨的管理。在各種存貨明細(xì)記錄中，可以隨時(shí)反映每一存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的狀態(tài)。時(shí)反映每一存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的狀態(tài)。永續(xù)永續(xù) 盤(pán)存制的缺點(diǎn)是存貨明細(xì)記錄的工作量盤(pán)存制的缺點(diǎn)是存貨明細(xì)記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此。較大，存貨品種規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此。（4）企業(yè)可根據(jù)存貨類別和管理要求，對(duì)）

27、企業(yè)可根據(jù)存貨類別和管理要求，對(duì)有些存貨實(shí)行永續(xù)盤(pán)存制，而對(duì)另一些存貨有些存貨實(shí)行永續(xù)盤(pán)存制，而對(duì)另一些存貨實(shí)行實(shí)地盤(pán)存制，不論采用何種實(shí)行實(shí)地盤(pán)存制，不論采用何種 方法，前后方法，前后各期應(yīng)保持一致。各期應(yīng)保持一致。（四）存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的處理（四）存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的處理 企業(yè)進(jìn)行存貨清查盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)編制企業(yè)進(jìn)行存貨清查盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)編制“存貨盤(pán)存貨盤(pán)存報(bào)告單存報(bào)告單”，并將其作為存貨清查的原始憑證。，并將其作為存貨清查的原始憑證。 （1）存貨盤(pán)盈）存貨盤(pán)盈 發(fā)生盤(pán)盈的存貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量發(fā)生盤(pán)盈的存貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差等原因造成的，應(yīng)及時(shí)辦理存或核算上的誤差等原因造成的，應(yīng)及時(shí)辦

28、理存貨入帳的手續(xù)，調(diào)整存貨帳的實(shí)存數(shù)，按盤(pán)盈貨入帳的手續(xù)，調(diào)整存貨帳的實(shí)存數(shù)，按盤(pán)盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本記入存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本記入“待處理財(cái)產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢損溢”科目。經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，再?zèng)_減管理科目。經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，再?zèng)_減管理費(fèi)用。費(fèi)用。 （2）存貨盤(pán)虧和毀損）存貨盤(pán)虧和毀損 發(fā)生盤(pán)虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，發(fā)生盤(pán)虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。科目。二、存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法二、存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 （一）含義（一）含義 “成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，是指對(duì)期，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。它的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合計(jì)價(jià)的方法。它的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的含義。資產(chǎn)的含義。 存存貨貨估估計(jì)計(jì)售售價(jià)價(jià)加工