營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中企業(yè)納稅應(yīng)對(duì)策略

1、民生拓展審計(jì)二部培訓(xùn) （內(nèi)部資料，謝絕外傳）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中企業(yè)納稅應(yīng)對(duì)策略培訓(xùn)資料第一篇、國(guó)家“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的相關(guān)內(nèi)容第1章 、文件一財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知財(cái)稅【2011】110 2011.11.16 適用稅收政策文件: 一、一個(gè)方案營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（財(cái)稅【2011】110），方案對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)作出了原則性的規(guī)定，是此次試點(diǎn)的綱領(lǐng)性文件。2011.11.16 一、指導(dǎo)思想和基本原則 二、改 試點(diǎn)的主要內(nèi)容 三、組織實(shí)施 二、一個(gè)辦法 （一）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法(財(cái)稅2011111號(hào)）

2、； 三、兩個(gè)規(guī)定（一）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（以下稱(chēng)試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定,財(cái)稅2011111號(hào)）；（二）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定（以下稱(chēng)試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定,財(cái)稅2011111號(hào)）； 第二章、文件二財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅201271號(hào) 一、主要內(nèi)容（1） 試點(diǎn)的范圍和時(shí)間重要內(nèi)容摘要：n 試點(diǎn)范圍：將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京等8個(gè)省（直轄市）。n 試點(diǎn)8個(gè)省（直轄市）：指北京市、天津市、江蘇省、安徽省

3、、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門(mén)市）、湖北省、廣東省（含深圳市）n 十大行業(yè)范圍： 試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍為“1+6”，即：交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸），部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢(xún)。 試點(diǎn)范圍暫不包括:建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂(lè)等服務(wù)業(yè)。n 試點(diǎn)日期：北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于201

4、2年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 （二）試點(diǎn)的主要稅制安排1、 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%稅率基礎(chǔ)上新增11%和6%倆檔稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%，交通、建筑業(yè)等適用11%，其他部分現(xiàn)代 服務(wù)業(yè)適用6%。2、 計(jì)稅方式： 一般計(jì)稅方法：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值一般計(jì)稅方法。 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)原則上適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。3、計(jì)稅依據(jù)：納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可以合理扣除。4、服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口：服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅

5、，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。二、過(guò)渡期政策：1、稅收收入歸屬：2、稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡：3、跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)：4、增值稅抵扣政策銜接：三、組織實(shí)施（一）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)方案制定具體實(shí)施辦法、相關(guān)政策和預(yù)算管理及繳庫(kù)規(guī)定，做好政策宣傳和解釋工作。經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，選擇確定試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)。（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定試點(diǎn)的征管辦法，擴(kuò)展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管系統(tǒng)，設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印制貨物運(yùn)輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準(zhǔn)備和實(shí)施工作。 第三章、文件三鄂政辦發(fā)201257號(hào)2012年湖北省政府“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”辦公廳公告 2012年湖北省政府鄂政辦發(fā)201257

6、號(hào)“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”辦公廳公告：2012年8月22日，湖北省政府辦公廳正式公布營(yíng)業(yè)稅改增值稅湖北省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革工作實(shí)施方案，試點(diǎn)改革工作將于11月30日前完成模擬運(yùn)行，12月1日起正式實(shí)施。 主要內(nèi)容： 1稅率和征收率。參照上海市的試點(diǎn)方案，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。有形動(dòng)產(chǎn)租賃等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)等適用11%稅率，其他適用6%稅率。增值稅的征收率為3%。2計(jì)稅方式。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。3計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些

7、存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。4服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。5優(yōu)惠政策。試點(diǎn)改革企業(yè)享受?chē)?guó)家給予的配套優(yōu)惠政策。6增值稅起征點(diǎn)。我省提供應(yīng)稅服務(wù)的，按期繳納的，為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額20000元（含本數(shù)）；按次繳納的，為每次（日）銷(xiāo)售額500元（含本數(shù)）。 過(guò)渡性政策： 1稅收收入歸屬。試點(diǎn)改革期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)改革地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)改革地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)改革產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制分別負(fù)擔(dān)。2稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡。國(guó)家給予試點(diǎn)改革行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，

8、但對(duì)于通過(guò)試點(diǎn)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。試點(diǎn)改革期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策。3跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)改革納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)改革納稅人在試點(diǎn)改革地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。4增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)改革納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 第二篇 增值稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)要點(diǎn) 文件四交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（“財(cái)稅2011111號(hào) ”）重要內(nèi)容摘要：n 納稅人和扣繳義務(wù)人： 指在中華人民共和國(guó)境

9、內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 中華人民共和國(guó)境外（以下稱(chēng)境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。n 應(yīng)稅服務(wù)： 指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。n 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋?zhuān)海ㄒ唬⒔煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空 間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活

10、動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，暫不包括鐵路運(yùn)輸。 水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)空中航線(xiàn)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （二）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服

11、務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。 物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。 有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和

12、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 。鑒證咨詢(xún)服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。認(rèn)證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。鑒證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。咨詢(xún)服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。n 納稅人劃分：納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元（含本數(shù)）的納稅人為一般納

13、稅人，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。n 稅率和征收率：增值稅稅率：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。增值稅征收率為3%.n 應(yīng)納稅額的計(jì)算：增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方

14、法。 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 n 一般計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（一）、銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額： 銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）（二）、

15、進(jìn)項(xiàng)稅額： 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。包括： 從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額； 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額； 接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)上注明的增

16、值稅額。 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 不準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅 項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇。n 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

17、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。n 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法： 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額÷（1征收率）n 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 （二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)

18、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。n 增值稅納稅地點(diǎn)為： （一）固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （二）非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款

19、。 （三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 文件五、湖北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于湖北省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（“湖北省國(guó)家稅務(wù)局公告(2012年第11號(hào)) 重要內(nèi)容摘要：n 一般納稅人資格認(rèn)定事項(xiàng)： （一）、試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人需以主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的湖北省營(yíng)改增納稅人調(diào)查確認(rèn)表，對(duì)2011年度的應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行確認(rèn)。 （二）、試點(diǎn)實(shí)施前，已取得一般納稅人資格并兼有交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新辦理申請(qǐng)認(rèn)定手續(xù)，由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知納稅人自2012年11月1日(稅款所屬時(shí)期)起提

20、供應(yīng)稅服務(wù)的，按照增值稅一般納稅人的計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 （三）應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額=2011年1月至12月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷(1+3) （四）應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額包括免稅銷(xiāo)售額。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。 （五）試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，屬于其他個(gè)人、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)等情形的，可向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提出不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)。 （六）試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠按照國(guó)家

21、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 （七）認(rèn)定機(jī)關(guān)完成一般納稅人資格認(rèn)定后，由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知納稅人從2012年11月1日(稅款所屬時(shí)期)起認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)在一般納稅人稅務(wù)登記證副本加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。 文件六、關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財(cái)稅2011131號(hào)） 重要內(nèi)容摘要： 零稅率： 試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。 （一）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指： 1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物

22、出境；2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。 （二）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。n 免稅政策： （一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù) （二）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。 （三）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。 （四）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。 （五）符合規(guī)定條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。 （六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)： 1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)。 2

23、.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。 文件七、關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第42號(hào))重要內(nèi)容摘要：n 關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用問(wèn)題： 自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為統(tǒng)一使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票n 關(guān)于稅控系統(tǒng)使用問(wèn)題 試點(diǎn)地區(qū)新認(rèn)定的一般納稅人（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人使用貨物運(yùn)

24、輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)。試點(diǎn)地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備為金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)，納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤(pán)開(kāi)具發(fā)票，使用報(bào)稅盤(pán)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、抄報(bào)稅。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備為稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)，納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控盤(pán)開(kāi)具發(fā)票，使用報(bào)稅盤(pán)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、抄報(bào)稅。文件八、關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知(財(cái)稅201215號(hào) ) 重要內(nèi)容摘要：n 增值稅納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

25、n 增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門(mén)核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 n 納稅人在填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報(bào)：n 增值稅一般納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減

26、征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 n 小規(guī)模納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第10欄填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 第三篇、有關(guān)營(yíng)改增問(wèn)題理解（一）、為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革？增值稅自1954年在法國(guó)開(kāi)征以來(lái)，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷(xiāo)售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家采用。目

27、前，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國(guó)1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類(lèi)貨物試行。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車(chē)、鋼材等12類(lèi)貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具

28、有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。（二）、怎樣理解營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義？1、有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；2、有利于一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。有利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，加快服務(wù)業(yè)招商引咨。3、有利于服務(wù)業(yè)出口，增加國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；4、試點(diǎn)小規(guī)模納稅人稅負(fù)全面下降且降幅明顯；小規(guī)模納稅人稅負(fù)影響測(cè)算試點(diǎn)行業(yè) 增值稅征收率 原

29、營(yíng)業(yè)稅稅率 稅負(fù)降低比例交通運(yùn)輸業(yè) 3%2.91%2.91%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 3%5%41.72%5、試點(diǎn)一般納稅人稅負(fù)有降有升，總體下降。以上海試點(diǎn)情況，近90%的試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)減輕，而且稅負(fù)減輕的企業(yè)比例呈逐月增加趨勢(shì)。稅負(fù)增加的企業(yè)集中在交通運(yùn)輸和有形動(dòng)產(chǎn)租貨服務(wù)業(yè)，稅負(fù)增加的主要原因是抵扣不充分。（三）、關(guān)于企業(yè)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題。 1、為什么不考慮試點(diǎn)企業(yè)的期初存貨和固定資產(chǎn)？ 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)自身具有存貨較少的特點(diǎn)； 固定資產(chǎn)的期初因素在2009年增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)未予考慮； 日常管理中小規(guī)模納稅人中申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人時(shí)也未考慮，有保持政策一致的要求。 2、為什么未將人力成本支出納入

30、進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍？ 因增值稅普通實(shí)行發(fā)票扣稅，故人力成本支出不能納于進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍； 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍與企業(yè)成本費(fèi)用并非完全一致，除了人力成本，納稅人發(fā)生的個(gè)人消費(fèi)、集體福利及非正常損失等所耗用的外購(gòu)貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得進(jìn)行抵扣。 3、為何交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的路撟費(fèi)支出不能進(jìn)行抵扣？ 根據(jù)已掌握的數(shù)據(jù)，從事陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人，其成本支出中，路橋費(fèi)一般占有15%-30%比重，試點(diǎn)政策中未將路橋費(fèi)納于抵扣范圍原因： 主要是考慮了試點(diǎn)的區(qū)域性和范圍不全面性，而道路通行費(fèi)是涉及全國(guó)各地的，如果納于抵扣范圍將會(huì)引發(fā)征收管理上的很多問(wèn)題。將來(lái)，隨著試點(diǎn)不斷推進(jìn)，路橋費(fèi)收入應(yīng)會(huì)納入增值稅征收

31、范圍，也會(huì)同步納于抵扣，交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)將會(huì)有所下降。 第四篇小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1章 法規(guī)文件財(cái)政部關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知 （財(cái)務(wù)（2011）17號(hào)）2011.10.181、 實(shí)施范圍：小企業(yè)2、 實(shí)施時(shí)間：2013年1月1日起第2章 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)特點(diǎn)具體表現(xiàn)簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算1、資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2、長(zhǎng)期股權(quán)投資僅采用成本法，取消了權(quán)益法3、資本公積僅核算資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）4、所得稅采用應(yīng)付稅款法5、外幣報(bào)表一律采用資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算，不產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額。6、利息收入和利息費(fèi)用按票面利率計(jì)算，不按實(shí)際利率計(jì)算。7、財(cái)務(wù)報(bào)表包括

32、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，不編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。減少了與稅收的差異1、不計(jì)提減值準(zhǔn)備2、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)考慮稅法的規(guī)定，與稅法一致。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)定的事項(xiàng)，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。2、小企業(yè)上市或成為大中型企業(yè)時(shí)改為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè) （1）2011.06.18工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改 委員會(huì)、財(cái)政部等四部委聯(lián)合發(fā)布中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 （2）中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定將企業(yè)劃分為大型企業(yè)、中型企業(yè)、小型企業(yè)、微型企業(yè)四種類(lèi)型。 （3）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立，符合

33、中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的小型企業(yè)、微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。 2、不執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè) （1）大中型企業(yè)應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 （2）下列小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不得執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 A、股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。 部分小企業(yè)從事高新技術(shù)，具有很大的發(fā)展?jié)撃?，符合上市條件，已在創(chuàng)業(yè)板、中小企業(yè)板上市，按照財(cái)政部規(guī)定，上市公司必須執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 B、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 C、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和其全部子公司構(gòu)成。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母、子公司，無(wú)論規(guī)模大小，一律執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（3）已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)選擇執(zhí)行小企業(yè)會(huì)

34、計(jì)準(zhǔn)則。（4）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，如果公開(kāi)發(fā)行股票或債券，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（5）因經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大成為大中型企業(yè)，或因企業(yè)性質(zhì)變化成為金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第三章 掌握小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的益處一、減少財(cái)務(wù)報(bào)表出錯(cuò)帶來(lái)的麻煩1、編好財(cái)務(wù)報(bào)表，滿(mǎn)足股東、銀行、稅務(wù)部門(mén)等使用者的要求。2、提供給稅務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)表要求必須更加規(guī)范，合理籌劃稅金。二、避免由制度變化為準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目處理出錯(cuò)三、避免由制度變化為準(zhǔn)則賬務(wù)處理出錯(cuò)1、資產(chǎn)成本法計(jì)量。2、資產(chǎn)減值不

35、計(jì)提3、存貨計(jì)價(jià)后進(jìn)先出法4、長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照“成本法”，不再使用“公允價(jià)值”計(jì)量。5、負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬。6、收入方面，采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常用的銷(xiāo)售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。四、熟練掌握小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的益處1、企業(yè)提高了財(cái)稅管理知識(shí)。（加強(qiáng)稅收征管）2、規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表體系，了解納稅避稅政策。3、提升財(cái)稅信息化管理。（規(guī)范內(nèi)部管理）4、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。（緩解融資困難）第五篇 鋼貿(mào)行業(yè)稅金籌劃稅收籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)；稅收籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；稅收籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前

36、；稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。稅收籌劃不只是為了少繳稅 稅收籌劃可以最大限度地降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。所謂涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小到可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，至少可以給企業(yè)帶來(lái)兩個(gè)方面的好處。一是可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。雖然這種籌劃不會(huì)是納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)營(yíng)必要的籌劃之后，使自己的企業(yè)賬目清楚，納稅正確，不會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)

37、的經(jīng)濟(jì)處罰，實(shí)際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟(jì)收益。二是可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失。一旦納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該納稅人的聲譽(yù)、企業(yè)的品牌信譽(yù)都將會(huì)遭受?chē)?yán)重的損失。稅收籌劃途徑探索 我國(guó)稅收稅種多，政策規(guī)定變動(dòng)頻繁，不少計(jì)稅方法選擇余地較大，地區(qū)、行業(yè)之間稅收政策和征管上也存在一定的差異，國(guó)家政策導(dǎo)向和直接間接的稅收優(yōu)惠的存在，以及中國(guó)即將加入WT0，都為稅收籌劃提供了強(qiáng)大而持久的推動(dòng)力。在具有法律專(zhuān)業(yè)知識(shí)的前提下，針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn)，對(duì)比分析，綜合考慮，借鑒國(guó)內(nèi)外成功做法，稅收籌劃是有所作為的?？梢哉f(shuō)，不論企業(yè)個(gè)人、生產(chǎn)流通、內(nèi)稅外稅、各個(gè)稅種都有稅收籌劃的文章可做?，F(xiàn)從

38、以下：三方面進(jìn)行探索，供參考。 一、在投資稅收籌劃方面，可著重考慮以下途徑： 1、運(yùn)用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收優(yōu)惠做好稅收預(yù)測(cè)，以利于更好地投資決策。 2、閑置固定資產(chǎn)投資或轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資合資或合作，合伙制或公司制，通過(guò)選擇，減輕稅負(fù)。 3、分析對(duì)比直接投資或間接投資、收購(gòu)虧損企業(yè)或新建企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，確定投資員佳方案。 4、比較投資資金組成方式和運(yùn)作方式對(duì)稅負(fù)的影響，選擇節(jié)稅方法。 5、從設(shè)立母子公司、總公司或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中，考慮尋求減稅途徑。 6、在同等盈利水平下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)象選擇個(gè)體私營(yíng)企業(yè)達(dá)到節(jié)稅目的。 7、通過(guò)稅前收益和負(fù)債成本對(duì)比，選擇稅負(fù)較輕者。 8、對(duì)技術(shù)改造方案進(jìn)行稅負(fù)比較，節(jié)約稅收成本。 9、在資產(chǎn)評(píng)估增值、匯總實(shí)現(xiàn)損益、股利