會計課件第二章-資產-固定資產

1、2021/3/231第二章第二章 資產資產: :固定資產固定資產 教學目標教學目標: 1.掌握固定資產的初始計量、折舊方法掌握固定資產的初始計量、折舊方法 2.掌握固定資產的后續(xù)支出、固定資產的減值掌握固定資產的后續(xù)支出、固定資產的減值 3.掌握固定資產的處置、固定資產的清查掌握固定資產的處置、固定資產的清查 教學重點教學重點: 固定資產的初始計量固定資產的初始計量;固定資產的折舊固定資產的折舊;固定資產固定資產的后續(xù)支出的后續(xù)支出 教學難點教學難點: 固定資產的初始計量固定資產的初始計量;固定資產的后續(xù)支出固定資產的后續(xù)支出2021/3/232一、固定資產概述一、固定資產概述 （一）固定資產

2、的概念和確認標準（一）固定資產的概念和確認標準 固定資產是指同時具有以下特征的有形資產固定資產是指同時具有以下特征的有形資產: : 1.1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的; ; 2.2.使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。2021/3/233固定資產的確認固定資產的確認 固定資產在同時滿足以下兩個條件時固定資產在同時滿足以下兩個條件時, ,才能加以確才能加以確認認: : 與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè) ; ; 該固定資產的成本能夠可靠地計量。該固定資產的成本能夠可靠地計量

3、。 固定資產作為企業(yè)資產的重要組成部分固定資產作為企業(yè)資產的重要組成部分, ,要予以要予以確認確認, ,其為取得該固定資產而發(fā)生的支出也必須能夠其為取得該固定資產而發(fā)生的支出也必須能夠可靠地計量。如果固定資產的成本能夠可靠地計量可靠地計量。如果固定資產的成本能夠可靠地計量, ,并同時滿足其他確認條件并同時滿足其他確認條件, ,就可以加以確認就可以加以確認; ;否則否則, ,企企業(yè)不應加以確認。業(yè)不應加以確認。 2021/3/234資產最基本的特征是預期能給企業(yè)帶來經濟利益資產最基本的特征是預期能給企業(yè)帶來經濟利益; ;如果某一項目預期不如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經濟利益能給企業(yè)帶來經濟利益

4、, ,就不能確認為企業(yè)的資產。就不能確認為企業(yè)的資產。在實務中在實務中, ,判斷固定資產包含的經濟利益是否很可能流入企業(yè)判斷固定資產包含的經濟利益是否很可能流入企業(yè), ,主要依主要依據(jù)與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移給了企業(yè)。其中據(jù)與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移給了企業(yè)。其中, ,與與固定資產所有權相關的風險固定資產所有權相關的風險, ,是指由于經營情況變化造成的相關收益的是指由于經營情況變化造成的相關收益的變動變動, ,以及由于資產閑置、技術陳舊等原因造成的損失以及由于資產閑置、技術陳舊等原因造成的損失; ;與固定資產所與固定資產所有權相關的報酬有權相關的報酬, ,是指

5、在固定資產使用壽命內直接使用該資產而獲得的是指在固定資產使用壽命內直接使用該資產而獲得的收入以及處置該資產所實現(xiàn)的利得等。通常收入以及處置該資產所實現(xiàn)的利得等。通常, ,取得固定資產的所有權是取得固定資產的所有權是判斷與固定資產所有權相關的風險和報酬轉移給了企業(yè)的一個重要標判斷與固定資產所有權相關的風險和報酬轉移給了企業(yè)的一個重要標志。凡是所有權已屬于企業(yè)志。凡是所有權已屬于企業(yè), ,不論企業(yè)是否收到或持有該固定資產不論企業(yè)是否收到或持有該固定資產, ,均均可作為企業(yè)的固定資產可作為企業(yè)的固定資產; ;反之反之, ,如果沒有取得所有權如果沒有取得所有權, ,即使存放在企業(yè)即使存放在企業(yè), ,也

6、不能作為企業(yè)的固定資產。但是也不能作為企業(yè)的固定資產。但是, ,有時某項固定資產的所有權雖然不有時某項固定資產的所有權雖然不屬于企業(yè)屬于企業(yè), ,但是但是, ,企業(yè)能夠控制該項固定資產所包含的經濟利益流入企企業(yè)能夠控制該項固定資產所包含的經濟利益流入企業(yè)。在這種情況下業(yè)。在這種情況下, ,可以認為與固定資產所有權相關的風險和報酬實質可以認為與固定資產所有權相關的風險和報酬實質上已轉移給企業(yè)上已轉移給企業(yè), ,也可以作為企業(yè)的固定資產加以確認。比如也可以作為企業(yè)的固定資產加以確認。比如, ,融資租融資租入固定資產入固定資產, ,企業(yè)（承租人）雖然不擁有該固定資產的所有權企業(yè)（承租人）雖然不擁有該

7、固定資產的所有權, ,但企業(yè)但企業(yè)能夠控制該固定資產所包含的經濟利益能夠控制該固定資產所包含的經濟利益, ,與固定資產所有權相關的風險與固定資產所有權相關的風險和報酬實質上已轉移到了企業(yè)和報酬實質上已轉移到了企業(yè), ,因此因此, ,符合固定資產確認的第一個條件。符合固定資產確認的第一個條件。 2021/3/235（二）固定資產的分類（二）固定資產的分類 按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類, ,可將可將固定資產分為七大類固定資產分為七大類: :1.1. 生產經營用固定資產生產經營用固定資產。它是指直接參加或直接服務于企業(yè)的。它是指直接參加或直接服務于

8、企業(yè)的生產經營過程的各種固定資產生產經營過程的各種固定資產, ,例如例如, ,房屋、建筑物、設備、房屋、建筑物、設備、管理用具等。管理用具等。2.2. 2.2.非生產經營用固定資產非生產經營用固定資產。它是指不直接服務于生產經營過。它是指不直接服務于生產經營過程的各種固定資產程的各種固定資產, ,例如例如, ,職工宿舍、子弟學校、食堂、浴室、職工宿舍、子弟學校、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設備和其他固定資產。理發(fā)室等使用的房屋、設備和其他固定資產。3.3. 3.3.租出固定資產租出固定資產。它是指在經營租賃方式下出租給外單位使。它是指在經營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產。這類資產是將

9、使用權暫時讓渡給承租單位用的固定資產。這類資產是將使用權暫時讓渡給承租單位, ,所所有權仍歸本企業(yè)有權仍歸本企業(yè), ,由企業(yè)收取租金收入由企業(yè)收取租金收入, ,仍應由本企業(yè)提取折仍應由本企業(yè)提取折舊。舊。2021/3/2364. 4. 未使用固定資產未使用固定資產。它是指尚未使用的新增固定資產。它是指尚未使用的新增固定資產, ,調入調入尚未安裝的固定資產尚未安裝的固定資產, ,進行改建、擴建的固定資產進行改建、擴建的固定資產, ,已已 及經及經批準停止使用的固定資產。批準停止使用的固定資產。5. 5. 不需用固定資產不需用固定資產。它是指本企業(yè)不需用或經批準準備處。它是指本企業(yè)不需用或經批準準

10、備處理的固定資產。理的固定資產。6. 6. 土地土地。它是指過去已經單獨估價入賬的土地。因征用土。它是指過去已經單獨估價入賬的土地。因征用土地而支付的補償費用應計入與土地有關的房屋、建筑物的地而支付的補償費用應計入與土地有關的房屋、建筑物的 價值內價值內, ,不單獨作為土地價格入賬。不單獨作為土地價格入賬。7. 7. 融資租入固定資產融資租入固定資產。它是指企業(yè)以融資租賃方式租入的。它是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機器設備。在租賃期內視同自有固定資產進行管理。機器設備。在租賃期內視同自有固定資產進行管理。2021/3/237土地使用權的處理土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權企業(yè)取得的土地使用權

11、,通常應當按照取得時所支付的價款通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造及相關稅費確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時廠房等地上建筑物時,土地使用權的賬面價值不與地上建筑土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本物合并計算其成本,而仍作為無形資產進行核算而仍作為無形資產進行核算,土地使用權土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外:1.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物屋建筑物,相關

12、的土地使用權應當記入所建造的房屋建筑物相關的土地使用權應當記入所建造的房屋建筑物的成本。的成本。2.企業(yè)外購的房屋建筑物企業(yè)外購的房屋建筑物,實際支付的價款中包括土地以及建實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值筑物的價值,則應當對支付的價款按照合理的方法（例如則應當對支付的價款按照合理的方法（例如,公公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進行分配允價值比例）在土地和地上建筑物之間進行分配;如果確實如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的,應當應當全部確認為固定資產。全部確認為固定資產。2021/3/238二、固定資產的初始計量二、固定

13、資產的初始計量 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則固定資產固定資產規(guī)定規(guī)定, ,固定資產固定資產應當按其應當按其成本成本入賬入賬, ,即指企業(yè)為購建某項固定資產達即指企業(yè)為購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產的初始計量就是確定固定資產的取得出。固定資產的初始計量就是確定固定資產的取得成本。成本。 固定資產的取得有外購、自行建造、投資者投固定資產的取得有外購、自行建造、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產交換、債務重組、企入、接受捐贈、非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并、融資租賃等方式取得。業(yè)合并、融資租賃等方式取得。202

14、1/3/239（一）外購固定資產成本的初始計量（一）外購固定資產成本的初始計量 外購固定資產的成本外購固定資產的成本, ,包括購買價款、相關稅費、包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。服務費等。 會計核算時會計核算時, ,按應計入固定資產成本的金額按應計入固定資產成本的金額, ,借記借記“固定資產固定資產”科目科目, ,貸記貸記“銀行存款銀行存款”、“應付票據(jù)應付票據(jù)”等科目。等科目。 購入需要安裝的固定資產購入需要

15、安裝的固定資產, ,先記入先記入“在建工程在建工程”科目科目, ,安裝完畢交付使用時再轉入安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產固定資產”科目?？颇?。2021/3/2310 例例11某企業(yè)購入機床一臺某企業(yè)購入機床一臺, ,價格為價格為3000030000元元, ,增值稅款增值稅款51005100元元, ,運達企業(yè)的運輸費用運達企業(yè)的運輸費用200200元元, ,買入后即為車間領用。其買入后即為車間領用。其分錄如下分錄如下: : 借借: :固定資產固定資產 3020030200 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 51005100 貸貸: :銀行存款銀行存款 35300

16、35300 2021/3/2311 【例例2 2】20209 9年年2 2月月1 1日日, ,甲公司購入一臺需要安裝的機器設備甲公司購入一臺需要安裝的機器設備, ,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為5050萬元萬元, ,增值稅進增值稅進項稅額為項稅額為85 00085 000元元, ,支付的運輸費為支付的運輸費為2 5002 500元元, ,款項已通過銀行款項已通過銀行支付支付; ;支付安裝費支付安裝費3000030000, ,安裝工人的應計工資安裝工人的應計工資4 9004 900元。假定不元。假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下考慮其他相關

17、稅費。甲公司的賬務處理如下: : （1 1）支付設備價款、增值稅、運輸費）支付設備價款、增值稅、運輸費: : 借借: :在建工程在建工程 502 500502 500 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 85 00085 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 587 500587 500 （2 2）支付安裝費和分配安裝工人工資時）支付安裝費和分配安裝工人工資時 借借: :在建工程在建工程 34 90034 900 貸貸: :銀行存款銀行存款 30 00030 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 4 9004 900 （3 3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)）設備安裝完畢

18、達到預定可使用狀態(tài): : 借借: :固定資產固定資產 537 400537 400 貸貸: :在建工程在建工程 537 400537 4002021/3/2312（二）自行建造固定資產成本的初始計量（二）自行建造固定資產成本的初始計量 企業(yè)自行建造固定資產企業(yè)自行建造固定資產, ,應按建造該項資產達應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出, ,作為固作為固定資產的成本。定資產的成本。 自建固定資產應先通過自建固定資產應先通過“在建工程在建工程”科目核科目核算算, ,工程達到預定可使用狀態(tài)時工程達到預定可使用狀態(tài)時, ,再從再從“在建工程在建工程”科

19、目轉入科目轉入“固定資產固定資產”科目?？颇俊?企業(yè)自建固定資產企業(yè)自建固定資產, ,主要有主要有自營自營和和出包出包兩種兩種方式。方式。2021/3/2313 1.1.自營工程自營工程自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。施工的建筑工程和安裝工程。購入工程用物資時購入工程用物資時, ,應借記應借記“工程物資工程物資”科目科目, ,貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。領用工程物資時領用工程物資時, ,借記借記“在建工程在建工程”科目科目, ,貸記貸記“工程物資工程物資”科科目。目。在建工程領

20、用在建工程領用本企業(yè)原材料本企業(yè)原材料時時, ,借記借記“在建工程在建工程”科目科目, ,貸記貸記“原材料原材料” 、“應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）等等科目?？颇俊Ｔ诮üこ填I用在建工程領用本企業(yè)生產的產品本企業(yè)生產的產品時時, ,借記借記“在建工程在建工程”科目科目, ,貸貸記記“庫存商品庫存商品”、“應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額應交增值稅（銷項稅額）”等等科目?？颇?。自營工程所發(fā)生的其他支出（如分配工程人員工資等）自營工程所發(fā)生的其他支出（如分配工程人員工資等）, ,借記借記“在建工程在建工程”科目科目, ,貸記貸記“銀行存款銀行存款”、“應付

21、職工薪酬應付職工薪酬”等等科目。科目。自營工程達到預定可使用狀態(tài)時自營工程達到預定可使用狀態(tài)時, ,按工程的實際成本按工程的實際成本, ,借記借記“固固定資產定資產”科目科目, ,貸記貸記“在建工程在建工程”等科目。等科目。2021/3/2314 例例3 3 某企業(yè)自建廠房一幢某企業(yè)自建廠房一幢, ,購入為工程準備的各種物資購入為工程準備的各種物資500000500000元元, ,支付的增值稅額為支付的增值稅額為8500085000元元, ,全部用于工程建設。領用本企業(yè)生產的全部用于工程建設。領用本企業(yè)生產的水泥一批水泥一批, ,實際成本為實際成本為8000080000元元, ,稅務部門確定的

22、計稅價格為稅務部門確定的計稅價格為100000100000元元, ,增值稅稅率增值稅稅率17%17%; ;工程人員應計工資工程人員應計工資100000100000元元, ,支付的其他費用支付的其他費用3000030000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應作如下會計元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應作如下會計處理處理: :（1 1）購入工程物資時）購入工程物資時: :借借: :工程物資工程物資 585000585000 貸貸: :銀行存款銀行存款 585000585000（2 2）工程領用工程物資時）工程領用工程物資時: :借借: :在建工程在建工程 585000 585000

23、貸貸: :工程物資工程物資 585000 585000（3 3）工程領用本企業(yè)生產的水泥）工程領用本企業(yè)生產的水泥, ,確定應計入在建工程成本的金額確定應計入在建工程成本的金額為為: :借借: :在建工程在建工程 9700097000 貸貸: :庫存商品庫存商品 8000080000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17000170002021/3/2315（4 4）分配工程人員工資時）分配工程人員工資時: :借借: :在建工程在建工程 100000100000 貸貸: :應付職工薪酬應付職工薪酬 100000 100000（5 5）支付工程發(fā)生的其他費用時）支

24、付工程發(fā)生的其他費用時: :借借: :在建工程在建工程 3000030000 貸貸: :銀行存款銀行存款 3000030000（6 6）工程完工轉入固定資產成本為）工程完工轉入固定資產成本為: : 585000+97000+100000+30000=812000 585000+97000+100000+30000=812000借借: :固定資產固定資產 812000812000 貸貸: :在建工程在建工程 8120008120002021/3/2316 2. 2. 出包建造固定資產出包建造固定資產 企業(yè)通過出包工程方式建造的固定資產企業(yè)通過出包工程方式建造的固定資產, ,按應支付給按應支付給承

25、包單位的工程價款作為固定資產。承包單位的工程價款作為固定資產。 支付工程價款時支付工程價款時, ,借記借記“在建工程在建工程”科目科目, ,貸記貸記“銀行銀行存款存款”、“應付賬款應付賬款”等科目。等科目。 工程達到預定可使用狀態(tài)交付使用時工程達到預定可使用狀態(tài)交付使用時, ,借記借記“固定資固定資產產”科目科目, ,貸記貸記“在建工程在建工程”科目?？颇?。2021/3/2317 例例44（1 1）企業(yè)采用出包方式修建倉庫一座）企業(yè)采用出包方式修建倉庫一座, ,按合理估計的發(fā)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向承包方結算進度款包工程進度和合同規(guī)定向承包方結算進度款420000420000元元,

26、 ,應作會應作會計分錄如下計分錄如下: :借借: :在建工程在建工程 420000420000 貸貸: :銀行存款銀行存款 420000420000（2 2）工程結束）工程結束, ,補交工程款補交工程款280000280000元元, ,應作會計分錄如下應作會計分錄如下: :借借: :在建工程在建工程 280000280000 貸貸: :銀行存款銀行存款 280000280000（3 3）工程完工交付使用）工程完工交付使用, ,結轉工程成本結轉工程成本700000700000元。應根據(jù)元。應根據(jù)“固固定資產移交使用驗收單定資產移交使用驗收單”作會計分錄如下作會計分錄如下: :借借: :固定資產固

27、定資產 700000700000 貸貸: :在建工程在建工程 7000007000002021/3/2318三、固定資產的折舊三、固定資產的折舊 （一）固定資產折舊的含義和范圍（一）固定資產折舊的含義和范圍 固定資產在生產經營過程中雖然其實物形態(tài)始終保持固定資產在生產經營過程中雖然其實物形態(tài)始終保持不變不變, ,但其價值卻隨著固定資產效能的衰竭而不斷損但其價值卻隨著固定資產效能的衰竭而不斷損耗耗, ,因此因此, ,企業(yè)應該在固定資產的有效使用期限內采取企業(yè)應該在固定資產的有效使用期限內采取合理的方法計提折舊。合理的方法計提折舊。 折舊就是指固定資產在使用過程中逐步損耗的價值。折舊就是指固定資產

28、在使用過程中逐步損耗的價值。這部分價值轉移到它參與生產、提供勞務和服務項目這部分價值轉移到它參與生產、提供勞務和服務項目的成本中去的成本中去, ,構成了產品或勞務成本的一部分。構成了產品或勞務成本的一部分。2021/3/2319 企業(yè)一般應按月計提折舊。影響折舊的因素主要有以下企業(yè)一般應按月計提折舊。影響折舊的因素主要有以下三個方面三個方面: :第一第一, ,固定資產原價固定資產原價, ,即固定資產成本。即固定資產成本。第二第二, ,固定資產的凈殘值。它是指預計固定資產報廢時可以固定資產的凈殘值。它是指預計固定資產報廢時可以收回的殘余價值扣除預計清理費用后的數(shù)額。收回的殘余價值扣除預計清理費用

29、后的數(shù)額。第三第三, ,固定資產的使用年限。固定資產使用年限的長短直接固定資產的使用年限。固定資產使用年限的長短直接影響各期應提的折舊額。影響各期應提的折舊額。第四第四, ,固定資產減值準備。是指固定資產已計提的固定資產固定資產減值準備。是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。減值準備累計金額。2021/3/2320應注意的幾點應注意的幾點 1.1.當月增加的固定資產當月增加的固定資產, ,當月不計提折舊當月不計提折舊, ,從下月起計提折從下月起計提折舊舊; ;當月減少的固定資產當月減少的固定資產, ,當月仍舊計提折舊當月仍舊計提折舊, ,從下月起不從下月起不計提折舊。計提折舊。 2.2

30、.固定資產提足折舊后固定資產提足折舊后, ,不論能否繼續(xù)使用不論能否繼續(xù)使用, ,均不再提取折均不再提取折舊舊; ;提前報廢的固定資產提前報廢的固定資產, ,也不再補提折舊。也不再補提折舊。 3.3.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產, ,應當按照估計價值確定其成本應當按照估計價值確定其成本, ,并計提折舊并計提折舊; ;待辦理竣工決待辦理竣工決算后算后, ,再按實際成本調整原來的暫估價值再按實際成本調整原來的暫估價值, ,但不需要調整原但不需要調整原已計提的折舊額已計提的折舊額。2021/3/2321（二）固定資產折舊的方法（二）

31、固定資產折舊的方法 固定資產的折舊方法有多種固定資產的折舊方法有多種,包括年限平均法、工作包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年限總和法。量法、雙倍余額遞減法和年限總和法。 固定資產的折舊方法一經確定固定資產的折舊方法一經確定,不得隨意變更不得隨意變更,只有在只有在年度終了進行復核年度終了進行復核,且符合變更條件的才能更改且符合變更條件的才能更改,并在并在附注中予以披露。附注中予以披露。2021/3/2322 1.1.年限平均法年限平均法 年限平均法是指將固定資產的可折舊金額均衡地分攤于固年限平均法是指將固定資產的可折舊金額均衡地分攤于固定資產使用年限內的一種方法。定資產使用年限內的一種

32、方法。 這種方法假定固定資產的可折舊金額是依據(jù)使用年限均勻這種方法假定固定資產的可折舊金額是依據(jù)使用年限均勻損耗損耗, ,因此因此, ,使用年限內各期的折舊金額相等。使用年限內各期的折舊金額相等。 固定資產月折舊額固定資產月折舊額= =固定資產年折舊額固定資產年折舊額1212固定資產預計使用年限預計凈殘值固定資產原值固定資產年折舊額-2021/3/2323 例例5 5 企業(yè)有廠房一幢企業(yè)有廠房一幢, ,原值是原值是200000200000元元, ,預計使用年限預計使用年限2020年年, ,預計凈殘值預計凈殘值1500015000元。元。 采用年限平均法計提折舊采用年限平均法計提折舊年折舊額年折

33、舊額= =（20000015000）/20=9250/20=9250（元）（元）月折舊額月折舊額=9250/12=771=9250/12=771（元）（元）2021/3/23242.2.工作量法工作量法 工作量法是指按固定資產所能完成的工作量平均工作量法是指按固定資產所能完成的工作量平均計算折舊的方法。其計算公式為計算折舊的方法。其計算公式為: :當月實際完成的工作量單位工作量折舊額某項固定資產月折舊額預計總工作量預計凈殘值固定資產原值單位工作量折舊額2021/3/2325 例例6 6 企業(yè)購入汽車一部企業(yè)購入汽車一部, ,原值原值340000340000元元, ,預

34、計行駛里程預計行駛里程167500167500千米千米, ,預計凈殘值預計凈殘值50005000元元, ,投入使用后第一個月行駛投入使用后第一個月行駛30003000千米。每千米折舊額和第一個月的折舊額計算如下千米。每千米折舊額和第一個月的折舊額計算如下: : 每千米折舊額每千米折舊額= =（340000-5000340000-5000）/167500=2/167500=2（元）（元） 第一個月折舊額第一個月折舊額=3000=30002=60002=6000（元）（元）2021/3/2326 3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產凈殘值的情況下雙倍余額遞減法是在不考

35、慮固定資產凈殘值的情況下, ,根根據(jù)每期期初固定資產賬面價值和雙倍的直線法折舊率計算據(jù)每期期初固定資產賬面價值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。計算公式為固定資產折舊的一種方法。計算公式為: : 年折舊率年折舊率=2=2固定資產預計使用年限固定資產預計使用年限 月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212 月折舊額月折舊額= =固定資產賬面價值固定資產賬面價值月折舊率月折舊率 采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊, ,一般應在固一般應在固定資產定資產使用壽命到期前兩年內使用壽命到期前兩年內, ,將固定資產賬面凈值扣除將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘

36、值后的凈值平均攤銷。預計凈殘值后的凈值平均攤銷。2021/3/2327 例例7 7 某企業(yè)一項固定資產的原價為某企業(yè)一項固定資產的原價為1600016000元元, ,預計使用年限為預計使用年限為5 5年年, ,預計凈殘值為預計凈殘值為500500元。按雙倍余額遞減法計算折舊元。按雙倍余額遞減法計算折舊, ,每年的折每年的折舊額計算如下舊額計算如下: :年折舊率年折舊率=2/5=2/5100%=40%100%=40%第一年應提的折舊額第一年應提的折舊額=16000=1600040%=640040%=6400（元）（元）第二年應提的折舊額第二年應提的折舊額= =（16000-640016000-6

37、400）40%=384040%=3840（元）（元）第三年應提的折舊額第三年應提的折舊額= =（16000-6400-384016000-6400-3840）40%=230440%=2304從第四年起改按平均年限法計提折舊。從第四年起改按平均年限法計提折舊。第四、第五年的年折舊額第四、第五年的年折舊額= =（3456-5003456-500）2=14782=1478（元）（元）年份年份賬面價值賬面價值折舊率折舊率折舊額折舊額累計折舊累計折舊期末賬面期末賬面價值價值1 12 23 34 45 52021/3/2328 4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法12%100:年折舊率月折舊率和預計使用壽命的年數(shù)總尚

38、可使用年限年折舊率如下年數(shù)總和法的計算公式2021/3/2329 例例8 8 某項固定資產的原值為某項固定資產的原值為5000050000元元, ,預計使用年限為預計使用年限為5 5年年, ,預計凈殘值為預計凈殘值為20002000元。采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如元。采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如下表下表: :年份年份尚可使用年尚可使用年限（年）限（年）原值原值- -凈殘凈殘值（元）值（元）折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊（元）（元）1 15 548000480005/155/15160001600016000160002 24 448000480004/154/151280

39、01280028800288003 33 348000480003/153/159600960038400384004 42 248000480002/152/156400640044800448005 51 148000480001/151/153200320048000480002021/3/2330（三）固定資產折舊的賬務處理（三）固定資產折舊的賬務處理 固定資產應當按月計提折舊固定資產應當按月計提折舊,計提的折舊應當記入計提的折舊應當記入“累計折舊累計折舊”科目科目,并根據(jù)用途記入相關資產的成本并根據(jù)用途記入相關資產的成本或者當期損益。或者當期損益。 企業(yè)基本生產車間所使用的固定資產企

40、業(yè)基本生產車間所使用的固定資產,其計提的折舊其計提的折舊應計入應計入制造費用制造費用;管理部門所使用的固定資產管理部門所使用的固定資產,其計提其計提的折舊應計入的折舊應計入管理費用管理費用;銷售部門所使用的固定資產銷售部門所使用的固定資產,其計提的折舊應記入其計提的折舊應記入銷售費用銷售費用;經營租出的固定資產經營租出的固定資產,其計提的折舊額應記入其計提的折舊額應記入其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本。2021/3/2331 例例9 9 某企業(yè)某企業(yè)6 6月份的固定資產折舊計算如下月份的固定資產折舊計算如下: :一車間房屋建筑物、一車間房屋建筑物、機器設備等折舊額為機器設備等折舊額為250002500

41、0元元, ,二車間房屋建筑物、機器設備等折二車間房屋建筑物、機器設備等折舊額為舊額為3500035000元元, ,全廠管理部門房屋建筑物、設備、運輸工具等折全廠管理部門房屋建筑物、設備、運輸工具等折舊額為舊額為1500015000元元, ,營業(yè)大樓房屋建筑物等折舊額為營業(yè)大樓房屋建筑物等折舊額為30003000元元, ,租出固租出固定資產計提折舊定資產計提折舊62006200元元, ,有關會計分錄如下有關會計分錄如下: :借借: :制造費用制造費用-一車間一車間 2500025000 - -二車間二車間 3500035000 管理費用管理費用 1500015000 銷售費用銷售費用 30003

42、000 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 62006200 貸貸: :累計折舊累計折舊 84200 84200 2021/3/2332練習練習某企業(yè)于某企業(yè)于2010年初自行建造倉庫一座年初自行建造倉庫一座,購入為工程準備的各種購入為工程準備的各種物資物資100000元元,支付的增值稅額為支付的增值稅額為17000元元,實際領用工程物資實際領用工程物資（含增值稅）（含增值稅）105300元元,剩余物資轉作企業(yè)生產用原材料剩余物資轉作企業(yè)生產用原材料;另外另外還領用了企業(yè)生產用的原材料一批還領用了企業(yè)生產用的原材料一批,實際成本為實際成本為10000元元,應轉出應轉出的增值稅為的增值稅為1700元元;分

43、配工程人員工資分配工程人員工資43000元元,工程于工程于2010年年4月達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。該企業(yè)對該項固定資產采月達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。該企業(yè)對該項固定資產采用年數(shù)總和法計提折舊用年數(shù)總和法計提折舊,預計使用年限為預計使用年限為5年年,預計凈殘值率為預計凈殘值率為10%。要求要求1）計算工程完工交付使用時固定資產的入賬價值）計算工程完工交付使用時固定資產的入賬價值;（2）編制）編制2010年與工程物資和固定資產購建有關的會計分錄年與工程物資和固定資產購建有關的會計分錄;（3）計算）計算2011年該項固定資產的折舊額。年該項固定資產的折舊額。2021/3/2333參考答案參

44、考答案（1 1）固定資產的入賬價值）固定資產的入賬價值=105300+11700+43000=160000=105300+11700+43000=160000元元（2 2）會計分錄）會計分錄購入為工程準備的物資購入為工程準備的物資: : 借借: :工程物資工程物資 117000117000 貸貸: :銀行存款銀行存款 117000117000工程領用物資工程領用物資: : 借借: :在建工程在建工程 105300105300 貸貸: :工程物資工程物資 105300105300剩余工程物資轉作企業(yè)生產用原材料剩余工程物資轉作企業(yè)生產用原材料: 借借:原材料原材料 10000 應交稅費應交稅費-

45、應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1700 貸貸:工程物資工程物資 11700 2021/3/2334工程領用生產用原材料工程領用生產用原材料 借借: :在建工程在建工程倉庫倉庫 1170011700 貸貸: :原材料原材料 1000010000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）17001700分配工程人員工資分配工程人員工資 借借:在建工程在建工程-倉庫倉庫 43000 貸貸:應付職工薪酬應付職工薪酬 43000工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用 借借:固定資產固定資產 160000 貸貸:在建工程在建工程-倉庫倉

46、庫 160000（3）該項固定資產）該項固定資產2011年的折舊額年的折舊額=160000（1-10%1-10%）5/15 5/15 4/12+ 4/12+ 160000（1-10%1-10%）4/15 4/15 8/12=416008/12=41600元元2021/3/2335四、固定資產的后續(xù)支出四、固定資產的后續(xù)支出 固定資產的后續(xù)支出通常包括固定資產在使用過程中固定資產的后續(xù)支出通常包括固定資產在使用過程中發(fā)生的發(fā)生的修理費用、更新改造支出修理費用、更新改造支出等。等。 與固定資產有關的更新改造支出等后續(xù)支出與固定資產有關的更新改造支出等后續(xù)支出, ,如果如果符合符合固定資產確認條件固

47、定資產確認條件, ,應當應當計入固定資產成本計入固定資產成本, ,同時將被替換同時將被替換部分的賬面價值扣除部分的賬面價值扣除; ;不符合固定資產確認條件的不符合固定資產確認條件的, ,應當在應當在發(fā)生時發(fā)生時計入當期損益計入當期損益。 固定資產后續(xù)支出可分為資本化后續(xù)支出和費用化后固定資產后續(xù)支出可分為資本化后續(xù)支出和費用化后續(xù)支出兩種形式。續(xù)支出兩種形式。2021/3/2336（一）資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出 與固定資產有關的后續(xù)支出與固定資產有關的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經濟如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計利益超過了原先的估計,如延長了固定資產的使用壽命如延

48、長了固定資產的使用壽命,或或者提高了單位時間內產品的產出數(shù)量者提高了單位時間內產品的產出數(shù)量,或者使產品質量實或者使產品質量實質性提高質性提高,或者使產品成本實質性降低或者使產品成本實質性降低,此時此時,應將后續(xù)支出應將后續(xù)支出予以資本化。予以資本化。 在對固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時在對固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時,企業(yè)應將該固企業(yè)應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷,將固將固定資產的賬面價值轉入在建工程。定資產的賬面價值轉入在建工程。 固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過通過“在建工程在建

49、工程”科目核算。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可科目核算。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時使用狀態(tài)時,從從“在建工程在建工程”科目轉入固定資產科目轉入固定資產;2021/3/2337 例例10 200410 2004年年3 3月月1 1日日, ,麓山機器廠所持有的一條機制生產線麓山機器廠所持有的一條機制生產線, ,原價為原價為800000800000元元, ,已累計計提折舊為已累計計提折舊為360000360000元元, ,賬面價值為賬面價值為440000440000元元; ;由于生產的由于生產的產品適銷對路產品適銷對路, ,現(xiàn)有生產線的生產能力已難以滿足企業(yè)生產發(fā)展

50、的需要現(xiàn)有生產線的生產能力已難以滿足企業(yè)生產發(fā)展的需要, ,麓麓山機器廠決定對現(xiàn)有生產線進行改建山機器廠決定對現(xiàn)有生產線進行改建, ,以提高其生產能力以提高其生產能力; ;20042004年年3 3月月1 1日至日至5 5月月3131日日, ,經過經過3 3個月的改擴建個月的改擴建, ,完成了對這條生產線的改擴建工程完成了對這條生產線的改擴建工程, ,共發(fā)生共發(fā)生支出支出230000230000元元, ,全部以銀行存款支付全部以銀行存款支付; ;該生產線改擴建工程達到預定可使用該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后狀態(tài)后, ,大大提高了生產能力大大提高了生產能力, ,預計將其使用年限延長了預計

51、將其使用年限延長了4 4年年; ;不考慮其他相不考慮其他相關稅費情況下關稅費情況下, ,該廠的會計處理如下該廠的會計處理如下: :（1 1）20042004年年3 3月月1 1日固定資產轉入改擴建時的會計分錄為日固定資產轉入改擴建時的會計分錄為: :借借: :在建工程在建工程 440000440000 累計折舊累計折舊 360000360000 貸貸: :固定資產固定資產 800000800000（2 2）20042004年年3 3月月1 1日至日至5 5月月3131日日, ,固定資產后續(xù)支出發(fā)生時的會計分錄為固定資產后續(xù)支出發(fā)生時的會計分錄為: :借借: :在建工程在建工程 23000023

52、0000 貸貸: :銀行存款銀行存款 230000230000（3 3）20042004年年5 5月月3131日日, ,生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時的會計分生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時的會計分錄為錄為: :借借: :固定資產固定資產 670000670000 貸貸: :在建工程在建工程 6700006700002021/3/2338（二）費用化的后續(xù)支出（二）費用化的后續(xù)支出 企業(yè)對固定資產發(fā)生后續(xù)支出時企業(yè)對固定資產發(fā)生后續(xù)支出時,如果不符合資本化條件如果不符合資本化條件,則應在發(fā)生時直接計入當期損益則應在發(fā)生時直接計入當期損益,固定資產日常修理和大固定資產日常修理和大修理等

53、維護性支出修理等維護性支出,通常屬于這種情況。通常屬于這種情況。 企業(yè)生產車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用企業(yè)生產車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出等后續(xù)支出,借記借記“管理費用管理費用”科目科目,貸記貸記“銀行存款銀行存款”等等科目科目;企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出用等后續(xù)支出,計入計入銷售費用銷售費用。2021/3/2339 例例111120072007年年1 1月月2323日甲公司對某辦公樓進行修理日甲公司對某辦公樓進行修理, ,修理過程中領用原材料一批修理過程中領用原材料一批, ,價值為

54、價值為120 000120 000元元; ;應支應支付維修人員薪酬為付維修人員薪酬為43 32043 320元。元。 甲公司的賬務處理如下甲公司的賬務處理如下 借借: :管理費用管理費用 183 720183 720 貸貸: :原材料原材料 120 000120 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 43 32043 3202021/3/2340五、固定資產的減值五、固定資產的減值 資產減值資產減值,是指資產的可收回金額低于其賬面價值。是指資產的可收回金額低于其賬面價值。 固定資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時固定資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時,其可收回金額低于其賬面價值的其可

55、收回金額低于其賬面價值的,企業(yè)應當將固定資企業(yè)應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為減記的金額確認為資產減值損失資產減值損失,計入當期損益計入當期損益,同時計提相應的資產減同時計提相應的資產減值準備值準備,借記借記“資產減值損失資產減值損失計提的固定資產減值計提的固定資產減值準備準備”科目科目,貸記貸記“固定資產減值準備固定資產減值準備”科目科目,固定資固定資產減值損失一經確認產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。在以后會計期間不得轉回。2021/3/2341 如果某項固定資產計提了減值準備如果某項固定資產計提了減值準備,則該固定資產的折舊

56、則該固定資產的折舊應當在未來期間作相應調整應當在未來期間作相應調整,以使該固定資產在剩余使用以使該固定資產在剩余使用壽命內系統(tǒng)的分攤調整后的固定資產賬面價值。也就是說壽命內系統(tǒng)的分攤調整后的固定資產賬面價值。也就是說,已計提了減值準備的固定資產已計提了減值準備的固定資產,應當按照該項應當按照該項固定資產的固定資產的賬面價值賬面價值（固定資產賬面余額扣減累計折舊和累計減值準（固定資產賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額）備后的金額）,以及尚可使用壽命重新計算確定固定資產以及尚可使用壽命重新計算確定固定資產的折舊率和折舊額。的折舊率和折舊額。2021/3/2342 例例12 12 星星股份有

57、限公司于星星股份有限公司于20042004年年1212月月3131日購入一臺固定資產日購入一臺固定資產, ,用于生用于生產產品產產品, ,其入賬價值為元其入賬價值為元, ,預計使用年限為預計使用年限為6 6年年, ,凈殘值為凈殘值為0 0。20062006年年1212月月3131日日, ,由于市場需求發(fā)生不利的變化由于市場需求發(fā)生不利的變化, ,致使該項固定資產發(fā)生減值致使該項固定資產發(fā)生減值, ,估計估計其可收回金額為其可收回金額為250000250000元。該企業(yè)采用年限平均法計提折舊。試對該項元。該企業(yè)采用年限平均法計提折舊。試對該項固定資產進行會計處理。固定資產進行會計處理。（1 1）

58、20042004年年1212月月3131日購入固定資產日購入固定資產借借: :固定資產固定資產 貸貸: :銀行存款銀行存款 （2 2）20052005年年1212月月3131日計提折舊日計提折舊借借: :制造費用制造費用 200000200000 貸貸: :累計折舊累計折舊 200000200000（3 3）20062006年年1212月月3131日計提折舊及計提固定資產減值準備日計提折舊及計提固定資產減值準備借借: :制造費用制造費用 200000200000 貸貸: :累計折舊累計折舊 200000200000借借: :資產減值損失資產減值損失 550000 550000 貸貸: :固定資

59、產減值準備固定資產減值準備 550000550000（4 4）2007-20102007-2010年每年年每年1212月月3131日計提折舊日計提折舊借借: :制造費用制造費用 6250062500 貸貸: :累計折舊累計折舊 62500625002021/3/2343六、固定資產的處置六、固定資產的處置 企業(yè)在生產經營過程中企業(yè)在生產經營過程中,對那些不適用或不需用的固對那些不適用或不需用的固定資產定資產,可以出售轉讓。對那些由于使用而不斷磨損可以出售轉讓。對那些由于使用而不斷磨損直至最終報廢直至最終報廢,或由于技術進步等原因發(fā)生提前報廢或由于技術進步等原因發(fā)生提前報廢,或由于遭受自然災害等

60、非常損失發(fā)生毀損的固定資產或由于遭受自然災害等非常損失發(fā)生毀損的固定資產應及時進行處理。應及時進行處理。 固定資產的處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、固定資產的處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換等。對外投資、非貨幣性資產交換等。 處置固定資產通過處置固定資產通過“固定資產清理固定資產清理”科目核算。科目核算。2021/3/2344 一般來說一般來說, ,企業(yè)出售、轉讓、報廢或毀損等原因減少的固企業(yè)出售、轉讓、報廢或毀損等原因減少的固定資產定資產, ,其會計核算一般經過以下幾個步驟其會計核算一般經過以下幾個步驟: : 1.1.固定資產轉入清理。出售、報廢或毀損的固定