研發(fā)費政策變化的解讀

1、新舊政策變化的解讀變化一：適用企業(yè)新政增加了“實行查賬征收”的規(guī)定，更大的意義在于修補完善原有政策，事實上，“核定征收”的企業(yè)，在原有規(guī)定下，也難以符合“財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用”的規(guī)定，無法享受研發(fā)費用加計扣除政策。另外，需要提示的是，符合條件的外國企業(yè)也可以申請研發(fā)費用加計扣除，按照我國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立、或者實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，因此，在國外注冊的公司，但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)，也是我國的居民企業(yè)。變化二：適用行業(yè)新政對可以加計扣除的行業(yè)管理思路從“正列舉”轉(zhuǎn)化為“負(fù)面清單”，大大擴大了研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)，包括文化

2、產(chǎn)業(yè)等在內(nèi)的諸多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、制造業(yè)，只要不在上述7大禁止類行業(yè)的范圍內(nèi)，都可以申請享受該優(yōu)惠政策。國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的八大領(lǐng)域：1.電子信息技術(shù)；2.生物與新醫(yī)藥技術(shù)；3.航空航天技術(shù)；4.新材料技術(shù)；5.高技術(shù)服務(wù)業(yè)；6.新能源及節(jié)能技術(shù)；7.資源與環(huán)境技術(shù)；8.高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2011）十大（137 項）高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域：1.信息；2.生物；3.航空航天；4.新材料；5.先進(jìn)能源；6.現(xiàn)代農(nóng)業(yè)；7.先進(jìn)制造；8.節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用；9.海洋；10.高技術(shù)服務(wù)（信息技術(shù)服務(wù)、電子商務(wù)服務(wù)、數(shù)字內(nèi)容服務(wù)、研發(fā)設(shè)計服務(wù)、生物技術(shù)服

3、務(wù)、檢驗檢測服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)）無疑，對于之前不符合國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域、當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南的企業(yè)，新政是一個極大的利好。 變化三：研發(fā)活動范圍對比新老政策，整體擴大了“研發(fā)活動”的范圍，具體變化點包括：（一）在“科學(xué)與技術(shù)”界定時去掉了“不包括人文、社會科學(xué)”的表述，可能的原因有二：一是表述累贅，通?！翱茖W(xué)與技術(shù)”就不包括“人文、社會科學(xué)”，之前是更多為了強調(diào)；二是避免“一刀切”，尤其隨著產(chǎn)業(yè)融合的加速，各種產(chǎn)業(yè)類型層出不窮，尤其以文化產(chǎn)業(yè)為代表的一些新興產(chǎn)業(yè)，很難去界定是“科學(xué)技術(shù)”還是“人文社科”，去掉這一表述，避免了實際管理中政府部門的“一刀

4、切”，事實上擴大了行業(yè)范圍。（二）對“研發(fā)活動內(nèi)涵、外延”的界定，從“正列舉”改為“反列舉”，由此帶來兩個效果：一是大大擴大了研發(fā)活動的范圍；二是對實際管理帶來了明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。（三）在新政第二條“特別事項的處理”，專門提及“創(chuàng)意設(shè)計”活動，并規(guī)定符合規(guī)定的研發(fā)費用，可以稅前加計扣除，體現(xiàn)了國家對于創(chuàng)意設(shè)計（多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等）的大力支持。 變化四：研發(fā)費用范圍對比新舊政策，主要有以下三方面的變化，解讀如下：（一）新政對可加計扣除的費用進(jìn)行了

5、歸納分類，由“8+5”調(diào)整為7類，明確分為人員人工，直接投入，折舊費用，無形資產(chǎn)攤銷，新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，其他費用相關(guān)費用。（二）增加了兜底條款“財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用”，為研發(fā)活動的復(fù)雜性和實際管理預(yù)留了空間，更加符合實際。（三）具體可以加計扣除的研發(fā)費用口徑方面，新政增加在原有兩個文件的基礎(chǔ)之上，增加了五個方面：（1）外聘人員勞務(wù)費；（2）專家咨詢費；（3）試制產(chǎn)品檢驗費；（4）高新科技研發(fā)保險費；（5）研發(fā)直接相關(guān)的差旅費、會議費等。其中，“外聘人員勞務(wù)費”歸入“人員人工費用”，“試制產(chǎn)品檢驗費”歸入“直接投入費用”

6、，其他三項均歸入“其他相關(guān)費用”。變化五：由“專賬”到“輔助賬”新政由之前要求“專賬管理”改為“對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬”，無疑是一個重要的變化，大大減輕了企業(yè)的會計核算負(fù)擔(dān)，但是對于沒有建立研發(fā)費用輔助賬的企業(yè)而言，是一大挑戰(zhàn)。所謂輔助賬，是對會計法定賬冊沒有記錄的內(nèi)容所作的輔助記錄賬，格式、內(nèi)容可以靈活處理，與明細(xì)帳的區(qū)別就在于他沒有特定規(guī)范。新政要求企業(yè)建立研發(fā)費用輔助賬的目的是全面了解研發(fā)費用發(fā)生的真實性、合理性，同時考慮到許多中小企業(yè)專賬管理的難度，企業(yè)要引起足夠的重視，并盡快完善2015年以及追溯年度的研發(fā)費用輔助賬體系。依據(jù)實操經(jīng)驗，輔助賬的建賬流程可以分為以

7、下幾大階段：前期調(diào)查與準(zhǔn)備（了解企業(yè)情況，明確企業(yè)各年各項目研發(fā)費用的確定過程與具體金額）、科目與憑證設(shè)置（根據(jù)企業(yè)情況，設(shè)置適當(dāng)?shù)妮o助賬科目與設(shè)計完備的有效憑證體系）、原始資料收集（以各年各項目研發(fā)費用明細(xì)賬與余額表，與研發(fā)有關(guān)的有效憑證為基礎(chǔ)）、輔助賬的建立（分年、分項目歸依和建立輔助賬，補充并完善有效憑證）、檢查與復(fù)審（將輔助賬與企業(yè)往年申報數(shù)據(jù)、有效憑證及其他原始憑證相對照）（一）科目與憑證設(shè)置方面，有兩個思路，一是設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目，二是在“管理費用”下設(shè)置“研發(fā)費用”：研發(fā)支出，下設(shè)“自主研發(fā)”、“合作研發(fā)”、“委外研發(fā)”明細(xì)科目，每個明細(xì)科目可細(xì)分為費用化支出和資本化支出；

8、 管理費用，下設(shè)“研發(fā)費用”，再下設(shè)下設(shè)“自主研發(fā)”、“合作研發(fā)”、“委外研發(fā)”明細(xì)科目，每個明細(xì)科目可細(xì)分為費用化支出和資本化支出；（二）在原始憑證收集方面，總結(jié)常見的情形，如下：研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門（財務(wù)或人事部門）按月單獨編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證；為研發(fā)項目直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單（需注明領(lǐng)用的研發(fā)項目）作為有效憑證；燃料、動力等間接費用，以分配表作為有效憑證；租賃費以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證；折舊費等，以分配表作為有效憑證；攤銷費，以攤銷表作為有效憑證；其他項目根據(jù)實際情況憑相關(guān)有效憑證進(jìn)行歸集。 變化六：設(shè)置3年的追溯期是一重大利好政策！據(jù)此，企

9、業(yè)未來認(rèn)為其研發(fā)活動所產(chǎn)生的研發(fā)費用符合加計扣除稅收政策而未享受的，可向前追溯三年，但同時按照規(guī)定，企業(yè)需要履行備案手續(xù)。 變化七：減少審核程序按照國稅發(fā)【2008】116號文的規(guī)定，科委“項目鑒定”也并非“前置”程序，但是在實操中，許多地方為了便于管理，“一刀切”的將科委項目鑒定設(shè)置成享受優(yōu)惠政策的前置程序。新政明確，企業(yè)以后申請研發(fā)費用加計扣除，不需要先進(jìn)行“項目鑒定”，而是改由稅務(wù)機關(guān)把“有異議”的項目“轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見”，這一程序的改變，有利于提高企業(yè)申報的成功率，但是并沒有降低對企業(yè)相關(guān)管理的要求。主要留存?zhèn)洳橘Y料：1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃

10、書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同； 4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出”輔助賬；7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?8.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。變化八：委托研發(fā)處理新政在委托研發(fā)方面有了新的重大變化，明確委托方可以按照實際發(fā)生額的80%計算并進(jìn)行加計扣除，雖然形式上可能降低了加計扣除的比例，但是這一規(guī)定大大降低了委外研發(fā)的加計扣除難度，使得企業(yè)更加容易享受優(yōu)惠政策，而從實際來看，老政策設(shè)置的門檻會使得扣除的范圍大打折扣，實際“80%”的限制未必是“降低”。 總結(jié)：三部委聯(lián)合發(fā)文，后續(xù)檢查將常態(tài)化新政是由財政部、國稅總局、科技部三部門聯(lián)合發(fā)文，相比較于國稅發(fā)2008116號由國稅總局單獨發(fā)文，在法律的層級上有所提高，同時也意味著后續(xù)的管理，不僅有稅務(wù)機關(guān)的參與，還有財政部、科技部門的全面參與，這對企業(yè)研發(fā)費用申請及后續(xù)管理提出