第四章金融資產(chǎn)應(yīng)收款項

1、1 第四章第四章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)應(yīng)收款項應(yīng)收款項一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款三、預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款 2 一、應(yīng)收票據(jù)及票據(jù)貼現(xiàn)一、應(yīng)收票據(jù)及票據(jù)貼現(xiàn)（1）商業(yè)匯票：商業(yè)匯票：是收款人或付款人（或承兌申請人）簽是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)?？铐椀钠睋?jù)。 商業(yè)匯票按其承兌人的不同分為：商業(yè)匯票按其承兌人的不同分為： 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票和和銀行承兌匯票銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票：商業(yè)承兌匯票： 由銀行以外的人或單位承兌的由銀行以

2、外的人或單位承兌的 銀行承兌匯票：銀行承兌匯票： 經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù) 3 什么是背書？什么是背書？ 是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期前轉(zhuǎn)讓時，在票據(jù)背面簽是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期前轉(zhuǎn)讓時，在票據(jù)背面簽名蓋章，以明確責(zé)任的手續(xù)。名蓋章，以明確責(zé)任的手續(xù)。 A、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、轉(zhuǎn)賬支票（在批銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、轉(zhuǎn)賬支票（在批準(zhǔn)的地區(qū)）都可以背書轉(zhuǎn)讓。準(zhǔn)的地區(qū)）都可以背書轉(zhuǎn)讓。 B、在票據(jù)到期時，被背書人可以持票據(jù)到其開戶銀行在票據(jù)到期時，被背書人可以持票據(jù)到其開戶銀行辦理收款，如果付款人到期無款支付，則背書人負(fù)有連帶辦理收款，如果付款人到期無款支付，則

3、背書人負(fù)有連帶的付款責(zé)任。的付款責(zé)任。 4 （2）簽發(fā)商業(yè)匯票應(yīng)注意的問題：）簽發(fā)商業(yè)匯票應(yīng)注意的問題： A、只有以合法的商品交易才可簽發(fā)商業(yè)匯票，不得簽只有以合法的商品交易才可簽發(fā)商業(yè)匯票，不得簽發(fā)無商品交易的匯票。發(fā)無商品交易的匯票。 B、用商業(yè)匯票的單位必須是法人，必須要有經(jīng)濟合同。用商業(yè)匯票的單位必須是法人，必須要有經(jīng)濟合同。 C、商業(yè)匯票承兌后，承兌人負(fù)有到期無條件支付票款商業(yè)匯票承兌后，承兌人負(fù)有到期無條件支付票款的責(zé)任。（的責(zé)任。（5的罰款，不少于的罰款，不少于50元）元） D、商業(yè)匯票一律戶記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。商業(yè)匯票一律戶記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。 E、商業(yè)匯票承兌期限，由交易雙方

4、商定，最長不超商業(yè)匯票承兌期限，由交易雙方商定，最長不超過過6個月，如屬分期付款，應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的個月，如屬分期付款，應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。匯票。 5 注意：注意：商業(yè)匯票核算設(shè)置科目商業(yè)匯票核算設(shè)置科目： “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)” “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”6 應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)（一）應(yīng)收票據(jù)概念、種類及價值（一）應(yīng)收票據(jù)概念、種類及價值 1、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)：是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品、：是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，是收款人或付款人（或承兌申請產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日

5、向收款人或被背書人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。人支付款項的票據(jù)。 2、我國現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)按面值計價面值計價入賬，入賬， 即以即以其票面金額入賬。其票面金額入賬。 3、在我國應(yīng)收票據(jù)實務(wù)中，不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備在我國應(yīng)收票據(jù)實務(wù)中，不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備 。7（二）應(yīng)收票據(jù)利息和票據(jù)到期日（二）應(yīng)收票據(jù)利息和票據(jù)到期日1、利息利息：帶息票據(jù)的利息，對收款人來說是一種收入，對付款人：帶息票據(jù)的利息，對收款人來說是一種收入，對付款人來說是一種費用。來說是一種費用。 應(yīng)收票據(jù)的利息，一般按年利率計算。應(yīng)收票據(jù)的利息，一般按

6、年利率計算。 其公式為：其公式為： 利息本金利率期限利息本金利率期限2、票據(jù)期限票據(jù)期限 （1）按月計算。票據(jù)期限按月表示時，以應(yīng)到期月份中與出票）按月計算。票據(jù)期限按月表示時，以應(yīng)到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，如日相同的那一天為到期日，如4月月15日簽發(fā)的日簽發(fā)的1個月票據(jù)，個月票據(jù)，5月月15日日到期；月末簽發(fā)的票據(jù)。到期；月末簽發(fā)的票據(jù)。 8 如果是月末到期的，不論月份大小，以到期月份的月如果是月末到期的，不論月份大小，以到期月份的月末一天為到期。如末一天為到期。如1月月31日簽發(fā)票據(jù)，期限為日簽發(fā)票據(jù)，期限為1個月的票據(jù)個月的票據(jù)于于2月月28日到期（閏年為日到期（閏年為2月

7、月29日），期限為兩個月的票據(jù)日），期限為兩個月的票據(jù)于于3月月31日到期，期限為日到期，期限為3個月的票據(jù)于個月的票據(jù)于4月月30日到期。日到期。 與此同時，計算利息使用的利率要換算成月利率（年與此同時，計算利息使用的利率要換算成月利率（年利率利率12）。）。 9 （2）按日計算。票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起）按日計算。票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際天數(shù)計算，通常出票日和到期日，只能算其中的一按實際天數(shù)計算，通常出票日和到期日，只能算其中的一天，即天，即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”。 例如，例如，4月月15日簽發(fā)的日簽發(fā)的90天票據(jù)，則到期日為：天票據(jù)，則

8、到期日為：90天天4月份余天數(shù)月份余天數(shù)5月份實有天數(shù)月份實有天數(shù)6月份實有天數(shù)月份實有天數(shù)=90（3015）3130=14?？梢?，該票據(jù)于?？梢姡撈睋?jù)于7月月14日到期。日到期。 計算利息使用的年利率，要換算成日利率計算利息使用的年利率，要換算成日利率 （年利率（年利率360）。）。 10 （三）應(yīng)收票據(jù)核算使用的會計科目（三）應(yīng)收票據(jù)核算使用的會計科目 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)的總分類核算。進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)的總分類核算。 設(shè)置設(shè)置“商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票”和和“銀行承兌匯票銀行承兌匯票”明細(xì)賬。明細(xì)賬。 該賬戶：借方登記收到的應(yīng)收票據(jù)金額；該賬戶：借方登記收到的應(yīng)收

9、票據(jù)金額； 貸方登記到期收回的票面金額；貸方登記到期收回的票面金額； 余額在借方，反映尚未收到的應(yīng)收票據(jù)的金額余額在借方，反映尚未收到的應(yīng)收票據(jù)的金額 帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率定的利率計算的利息，增加計算的利息，增加“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬面金額。賬面金額。 11 （四）應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理（四）應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理 例例1：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，增值稅率元，增值稅率為為17%，甲企業(yè)收到乙企業(yè)已承兌的，甲企業(yè)收到乙企業(yè)已承兌的3個月到期的商業(yè)匯票一張，

10、個月到期的商業(yè)匯票一張，面值為面值為117000元，由甲企業(yè)編制如下會計分錄：元，由甲企業(yè)編制如下會計分錄： （1）收到商業(yè)匯票時：）收到商業(yè)匯票時： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 （2）3個月到期后，收到乙企業(yè)支付票款：個月到期后，收到乙企業(yè)支付票款： 借：銀行存款借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 117000 12（3）如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款：）如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款：

11、 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 117000 假如，上述商業(yè)承兌匯票為帶息票據(jù)，票面率為假如，上述商業(yè)承兌匯票為帶息票據(jù)，票面率為12%，則甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：則甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄： （1）收到票據(jù)時的賬務(wù)處理與不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理）收到票據(jù)時的賬務(wù)處理與不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理相同。相同。 （2）每月計提利息為）每月計提利息為11700012%12=1170元元 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 1170 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 1170 13（3 3）3 3個月到期，收到乙企業(yè)付款：個月到期，收到乙企業(yè)付款： 借：銀行存款借：銀

12、行存款 120510 120510 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 120510 120510 （4）商業(yè)匯票到期，乙企業(yè)無力付款：）商業(yè)匯票到期，乙企業(yè)無力付款： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 120510 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 12051014 （五）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（五）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 1、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 概念概念（1）貼現(xiàn)貼現(xiàn)：是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票交給銀：是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對企業(yè)的確定的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，

13、作為銀行對企業(yè)的一種短期貸款。一種短期貸款。 （2）貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)率： 銀行貼現(xiàn)時所用利率稱為貼現(xiàn)率。銀行貼現(xiàn)時所用利率稱為貼現(xiàn)率。 152、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額的計算步驟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額的計算步驟（1）計算應(yīng)收票據(jù)的到期價值計算應(yīng)收票據(jù)的到期價值 不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)的到期價值的到期價值 =面值面值 帶息票據(jù)帶息票據(jù)的到期價值的到期價值 = 面值面值 +利息。利息。（2）計算貼現(xiàn)期計算貼現(xiàn)期 指貼現(xiàn)日到到期日的天數(shù)（到期日計入，貼現(xiàn)日不計入）。指貼現(xiàn)日到到期日的天數(shù)（到期日計入，貼現(xiàn)日不計入）。（3）計算貼現(xiàn)息計算貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息是指銀行貼現(xiàn)所扣的利息稱為銀行貼現(xiàn)息，銀行貼現(xiàn)票

14、據(jù)貼現(xiàn)息是指銀行貼現(xiàn)所扣的利息稱為銀行貼現(xiàn)息，銀行貼現(xiàn)票據(jù)時，從到期值中扣除自貼現(xiàn)日到到期日的利息。時，從到期值中扣除自貼現(xiàn)日到到期日的利息。 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 =票據(jù)的到期值票據(jù)的到期值 貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期。（4）計算貼現(xiàn)所得凈額計算貼現(xiàn)所得凈額 貼現(xiàn)所得凈額貼現(xiàn)所得凈額 =票據(jù)到期值票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息。貼現(xiàn)息。16 例例2：某企業(yè)一張面值為：某企業(yè)一張面值為10000元、利率為元、利率為9%、90天天到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)已持有到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)已持有30天，現(xiàn)按天，現(xiàn)按12%貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，該企業(yè)貼現(xiàn)所得凈額的計算過程如下：進(jìn)行貼現(xiàn)，該企業(yè)貼現(xiàn)所得凈額的計算過程如下：

15、 票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值=面值面值+利息利息=10000+100009%90360=10255元元 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=9030=60天天 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=1022512%60360=204.5元元 貼現(xiàn)所得凈額貼現(xiàn)所得凈額=10225204.5=10020.5元元 17 3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 例例3：某企業(yè)：某企業(yè)1997年年5月月1日取得面值日取得面值20000元、三個月到期的不帶元、三個月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當(dāng)年息應(yīng)收票據(jù)，當(dāng)年6月月1日該企業(yè)持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為日該企業(yè)持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計算如下：。該票

16、據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計算如下： 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值=20000（元）（元） 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=2000012%212=400（元）（元） 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=20000400=19600（元）（元） 根據(jù)上述計算結(jié)果，編制如下會計分錄：根據(jù)上述計算結(jié)果，編制如下會計分錄：（不帶追索權(quán)的）（不帶追索權(quán)的） 借：銀行存款借：銀行存款 19600 財務(wù)費用財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2000018 假設(shè)上例中貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為假設(shè)上例中貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為10%，其他條件不變，則該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計其他條件不變，則該票據(jù)的到期

17、值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計算如下：算如下：票據(jù)到期值票據(jù)到期值=20000+2000010%312=20500（元）（元）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=2050012%212= 410（元）（元）貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額20500410=20090（元）（元）根據(jù)上述計算結(jié)果，編制如下會計分錄：根據(jù)上述計算結(jié)果，編制如下會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 20090 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 20000 財務(wù)費用財務(wù)費用 9019 如果是帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：如果是帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：借：銀行存款借：銀行存款 20090 貸：短期借款貸：短期借款 20090 付款人到期支付票款，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：付款人到

18、期支付票款，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄： 借：短期借款借：短期借款 20090 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 20000 財務(wù)費用財務(wù)費用 9020 貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，付款人如期清償時，貼現(xiàn)企貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，付款人如期清償時，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)備查簿中注銷。業(yè)應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)備查簿中注銷。 21 課堂案例教與學(xué)課堂案例教與學(xué) 2001年年6月月1日，某企業(yè)銷售商品收到面值日，某企業(yè)銷售商品收到面值10 000元，元，票面利率票面利率6%，期限，期限6個月的商業(yè)匯票。個月的商業(yè)匯票。 10月月2日，該企業(yè)將上述票據(jù)拿到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)日，該企業(yè)將上述票據(jù)拿到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為率為8%。 該企業(yè)對商業(yè)

19、匯票只在半年度末計提利息，該企業(yè)對商業(yè)匯票只在半年度末計提利息，6月月30日對票據(jù)計提利息日對票據(jù)計提利息50元。元。 要求：計算票據(jù)貼現(xiàn)息，貼現(xiàn)凈額，對要求：計算票據(jù)貼現(xiàn)息，貼現(xiàn)凈額，對10月份財務(wù)費月份財務(wù)費用的影響金額并做會計處理用的影響金額并做會計處理 22 計算：計算： 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=29+30+1=60 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=10000（1+6%612）=10300 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=103008%60360=137 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=10300137=10163 票據(jù)帳面價值票據(jù)帳面價值=10000+50=10050 對對10月份財務(wù)費用的影響月份財務(wù)費用的影響=10163100

20、50=113（貸方）（貸方） 23 核算：核算：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8547 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 14536月月30日日 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 50 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 5010月月2日日 借：銀行存款借：銀行存款 10163 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10050 財務(wù)費用財務(wù)費用 113 24（六（六 ）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 前述：應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓前述：應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓 例題，例題，4月月10日，采購材料買價日，采購材料買價10000，增值稅，增值稅170，支，支付一張付一張

21、5月月10到期的銀行承兌商業(yè)匯票到期的銀行承兌商業(yè)匯票 10000（不帶息），（不帶息），余款以庫存現(xiàn)金支付。余款以庫存現(xiàn)金支付。 借：材料采購借：材料采購 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 170 25 二、二、 應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款：是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中,因銷售商品或提供勞因銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運雜費。務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運雜費。 (一）應(yīng)收賬款

22、的確認(rèn)一）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 1、 應(yīng)收賬款金額的確認(rèn)：企業(yè)會計制度規(guī)定：應(yīng)收賬款金額的確認(rèn)：企業(yè)會計制度規(guī)定：“應(yīng)收及預(yù)應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按付款項應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額實際發(fā)生額記賬記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬。，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬?！?2、應(yīng)收賬款確認(rèn)時間：在商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供，、應(yīng)收賬款確認(rèn)時間：在商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供，合同已經(jīng)履行，銷售手續(xù)已經(jīng)完備時，確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額。合同已經(jīng)履行，銷售手續(xù)已經(jīng)完備時，確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額。 一般情況下，一般情況下， 買賣雙方在成交時按實際金額記賬。買賣雙方在成交時按實際金額記賬。 26（二）應(yīng)收賬款的會計處理（二）

23、應(yīng)收賬款的會計處理 1、某企業(yè)向大華公司銷售、某企業(yè)向大華公司銷售M產(chǎn)品一批，售價為產(chǎn)品一批，售價為20000元，增值元，增值稅為稅為17%，代購貨單位代墊運雜費，代購貨單位代墊運雜費2000元，已辦妥委托銀行收款手元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)，應(yīng)作如下會計分錄：續(xù)，應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 25400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400 銀行存款銀行存款 2000 收到貨款時編制如下會計分錄：收到貨款時編制如下會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 25400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 25400

24、 27 商業(yè)折扣：不做會計處理，商業(yè)折扣：不做會計處理，庫存現(xiàn)金折扣庫存現(xiàn)金折扣 ：總價法：總價法 凈價法凈價法 總價法：總價法：賒銷發(fā)生時，未扣除庫存現(xiàn)金折扣前的全賒銷發(fā)生時，未扣除庫存現(xiàn)金折扣前的全部金額作為應(yīng)收賬款的入帳價值，發(fā)生的庫存現(xiàn)金折扣作部金額作為應(yīng)收賬款的入帳價值，發(fā)生的庫存現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。為財務(wù)費用處理。凈價法：凈價法：賒銷發(fā)生時，以扣減最大庫存現(xiàn)金折扣后賒銷發(fā)生時，以扣減最大庫存現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款入帳價值。的金額作為應(yīng)收賬款入帳價值。我國企業(yè)會計制度規(guī)定：我國企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款在有庫存現(xiàn)金折扣的情況下，采用企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款在有庫存現(xiàn)金折扣

25、的情況下，采用總價法入賬總價法入賬28 采用總價法入賬采用總價法入賬 2、某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品100件，單價為件，單價為200元，適用的增值稅元，適用的增值稅率為率為17%，規(guī)定的庫存現(xiàn)金折扣條件為，規(guī)定的庫存現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400 收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到庫存現(xiàn)金折扣的情況入賬收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到庫存現(xiàn)金折扣的情況入賬。 如果上述貨款在如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制如下會計分錄：

26、天內(nèi)收到，編制如下會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 22932 財務(wù)費用財務(wù)費用 468 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23400 如果超過了庫存現(xiàn)金折扣的最后期限，則應(yīng)編制如下會計分錄如果超過了庫存現(xiàn)金折扣的最后期限，則應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2340029 采用凈價法入賬采用凈價法入賬 2、某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品100件，單價為件，單價為200元，適用的增值稅元，適用的增值稅率為率為17%，規(guī)定的庫存現(xiàn)金折扣條件為，規(guī)定的庫存現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/20，產(chǎn)品交付并辦產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)，應(yīng)作如下會計分錄：

27、妥托收手續(xù)，應(yīng)作如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 22932 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 19600 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3332 如果上述貨款在如果上述貨款在10天內(nèi)收到天內(nèi)收到 借：銀行存款借：銀行存款 22932 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 22932 如果超過了庫存現(xiàn)金折扣的最后期限，則應(yīng)編制如下會計分錄如果超過了庫存現(xiàn)金折扣的最后期限，則應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 22932 財務(wù)費用財務(wù)費用 46830（三）壞賬及壞賬損失（三）壞賬及壞賬損失 1、壞賬的概念、壞賬的概念

28、企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款，稱企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款，稱為壞賬。為壞賬。 因壞賬所造成的損失，稱為因壞賬所造成的損失，稱為壞賬損失壞賬損失。 根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或廠長根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或廠長（經(jīng)理）辦公會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為外賬損失時予以確認(rèn)（經(jīng)理）辦公會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為外賬損失時予以確認(rèn) 31 2、 確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合 的條件：的條件： 1）有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回，如債務(wù)人破）有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回，如債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)

29、或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；回的應(yīng)收賬款； 2）有證據(jù)表明該項應(yīng)收帳款收回的可能性不大。如債）有證據(jù)表明該項應(yīng)收帳款收回的可能性不大。如債務(wù)單位資不抵債、庫存現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然務(wù)單位資不抵債、庫存現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的；災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的； 3）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍不能收回的年仍不能收回的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款。 32 3 3、壞賬損失的處理方法、壞賬損失的處理方法 對于壞賬損失的處理通常有兩種方法：對于壞賬損失的處理通常有兩種方法： 一是直接轉(zhuǎn)銷法一是直接轉(zhuǎn)銷

30、法; 二是備抵法。二是備抵法。（1）直接轉(zhuǎn)銷法）直接轉(zhuǎn)銷法：直接轉(zhuǎn)銷法是當(dāng)發(fā)現(xiàn)某一筆應(yīng)收賬款確實無法：直接轉(zhuǎn)銷法是當(dāng)發(fā)現(xiàn)某一筆應(yīng)收賬款確實無法收回時，直接沖銷應(yīng)收賬款，并將壞賬損失確認(rèn)為當(dāng)期管理費用的收回時，直接沖銷應(yīng)收賬款，并將壞賬損失確認(rèn)為當(dāng)期管理費用的一種方法。一種方法。 借記借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目?？颇?。 例例1：某企業(yè)：某企業(yè)1999年應(yīng)收甲公司賬款年應(yīng)收甲公司賬款6000元，該公司由于經(jīng)濟狀元，該公司由于經(jīng)濟狀況惡化，瀕臨破產(chǎn)，該企業(yè)應(yīng)收賬款已逾期況惡化，瀕臨破產(chǎn)，該企業(yè)應(yīng)收賬款已逾期3年尚未收回，批準(zhǔn)確年尚未收回，批準(zhǔn)確認(rèn)為壞

31、賬，應(yīng)作如下會計分錄：認(rèn)為壞賬，應(yīng)作如下會計分錄： 借：借： 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 6000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 6000 33 (2)備抵法備抵法 備抵法就是按期估計壞賬損失，計入備抵法就是按期估計壞賬損失，計入資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失， 形成壞形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時， 沖減壞賬沖減壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。 設(shè)置設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目科目，用來反映企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取和壞賬，用來反映企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取和壞賬損失的發(fā)生情況。損失的發(fā)生情況。 企業(yè)已

32、發(fā)生的壞賬損失；企業(yè)已發(fā)生的壞賬損失；企業(yè)按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備企業(yè)按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備或收回的以前年度已確認(rèn)并或收回的以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失；轉(zhuǎn)銷的壞賬損失；借方借方 壞壞 賬賬 準(zhǔn)準(zhǔn) 備備 貸方貸方已提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備已提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備發(fā)生的壞帳大于準(zhǔn)備的壞帳發(fā)生的壞帳大于準(zhǔn)備的壞帳34 例例：某企業(yè)某企業(yè)20122012年估計壞賬損失年估計壞賬損失52005200元，編制如下會元，編制如下會計分錄：計分錄： 借：借： 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 5200 5200 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5200 5200 20 201313年確認(rèn)甲公司的壞賬損失為年確認(rèn)甲公司的壞賬損失

33、為45004500元，編制如下元，編制如下會計分錄：會計分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 4500 4500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 4500 450035 備抵法的優(yōu)點是：備抵法的優(yōu)點是： （1 1）預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時）預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)的虛盈實虧；計入費用，避免企業(yè)的虛盈實虧； （2 2）在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報表閱讀）在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況；者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況； （3 3）使應(yīng)收賬款實際占用資金接近實際，消除）使應(yīng)收賬款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應(yīng)收賬

34、款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。提高企業(yè)經(jīng)濟效益。 36 ( (四四) )備地抵法下壞賬損失估計方法備地抵法下壞賬損失估計方法 在會計實務(wù)中，估計壞賬損失主要有三種方法在會計實務(wù)中，估計壞賬損失主要有三種方法： 應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法賬齡分析法 銷貨百分比法。銷貨百分比法。 37 1 1、應(yīng)收賬款余額百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法 應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法：就是按年末應(yīng)收賬款就是按年末應(yīng)收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準(zhǔn)備。余額的一定比例計算提取壞賬準(zhǔn)備。 我國各行業(yè)企業(yè)按應(yīng)收賬款的余額提取壞

35、賬準(zhǔn)我國各行業(yè)企業(yè)按應(yīng)收賬款的余額提取壞賬準(zhǔn)備的比例一般為備的比例一般為3535。 38 課堂案例教與學(xué)課堂案例教與學(xué) 1 1、 某企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額某企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額2 000 0002 000 000元，提取壞賬元，提取壞賬準(zhǔn)備比例準(zhǔn)備比例3 3 ； 第二年發(fā)生了壞帳損失第二年發(fā)生了壞帳損失12 00012 000元，其中甲單位元，其中甲單位2 0002 000元，乙單位元，乙單位10 00010 000元，應(yīng)收帳款期末余額元，應(yīng)收帳款期末余額2 400 0002 400 000元；元； 第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收帳款第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收帳款10 00010 000元又

36、收元又收回，期末應(yīng)收帳款回，期末應(yīng)收帳款2 600 0002 600 000元。元。 要求：計算第一、二、三年末應(yīng)提、補提或沖回多提要求：計算第一、二、三年末應(yīng)提、補提或沖回多提的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理。（采用備抵法）的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理。（采用備抵法） 39 課堂案例教與學(xué)課堂案例教與學(xué) 2 2、采用備抵法，按、采用備抵法，按5 5 計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備。 年初年初“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”余額余額3 000 0003 000 000元，年度內(nèi)收回上元，年度內(nèi)收回上年確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳年確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳80008000元，轉(zhuǎn)銷當(dāng)年確認(rèn)的壞帳元，轉(zhuǎn)銷當(dāng)年確認(rèn)的壞帳300030

37、00元。元。 本年度企業(yè)的賒銷總額本年度企業(yè)的賒銷總額60 840 00060 840 000元（包括增值稅），元（包括增值稅），已收回已收回56 000 00056 000 000元。元。 本年度銷售商品時代墊運雜費本年度銷售商品時代墊運雜費350 000350 000元，已收回元，已收回150 150 000000元。元。 當(dāng)年賒銷總額中有當(dāng)年賒銷總額中有500 000500 000元后來改為商業(yè)匯票結(jié)算，元后來改為商業(yè)匯票結(jié)算，出票日出票日1111月月1515日，期限日，期限6 6個月，票面利率為個月，票面利率為6%6%。 1212月月1515日，企業(yè)持該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率日，企

38、業(yè)持該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率9%9%。要求：確定年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)；編制全部會計分錄要求：確定年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)；編制全部會計分錄。 40 2 2、賬齡分析法、賬齡分析法 賬齡分析法：賬齡分析法：是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。賬損失的方法。 一般來說，賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能一般來說，賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大，應(yīng)估計的壞賬準(zhǔn)備金額也就越大。性就越大，應(yīng)估計的壞賬準(zhǔn)備金額也就越大。 賬齡分析法的一般做法是：賬齡分析法的一般做法是：將應(yīng)收賬款按拖欠期限的長將應(yīng)收賬款按拖欠期限的長短劃分為若干區(qū)段，計

39、列各個區(qū)段上應(yīng)收賬款的金額，并短劃分為若干區(qū)段，計列各個區(qū)段上應(yīng)收賬款的金額，并為每一個區(qū)段估計一個壞賬損失的百分比，然后確定壞賬為每一個區(qū)段估計一個壞賬損失的百分比，然后確定壞賬損失的估計總額。損失的估計總額。 413、銷貨百分比法、銷貨百分比法 銷貨百分比法銷貨百分比法：就是根據(jù)就是根據(jù)當(dāng)年賒銷金額當(dāng)年賒銷金額的一定百分的一定百分比估計壞賬損失的方法。比估計壞賬損失的方法。 例例1：某公司：某公司2000年全年賒銷金額為年全年賒銷金額為400 000元，根據(jù)元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1。年末估計壞賬。年末估計壞賬損失為：損失為：40000014000(元元) 作如下會計分錄：作如下會計分錄： 借：借： 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 4000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 4000 42例例2 ，某公司計提壞賬準(zhǔn)備的比例，某公司計提壞賬準(zhǔn)備的比例1% ，按銷貨百分比，按