第9章責(zé)任會(huì)計(jì)

1、第九章第九章責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求v1. 了解公司組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任會(huì)計(jì)制度的密切關(guān)系。v2. 理解實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度的基本原則。v3. 掌握責(zé)任會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)容。v4. 理解責(zé)任會(huì)計(jì)制度是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的主要內(nèi)容和方法之一。重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)與難點(diǎn)v實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度的程序；v收入中心、成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心各自的特點(diǎn)、適用范圍和考核指標(biāo)；v責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的聯(lián)系與區(qū)別及如何體現(xiàn)在賬簿系統(tǒng)中；v內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定及其選擇?！疽龑?dǎo)案例一】【引導(dǎo)案例一】v 一本總結(jié)、分析華為公司及其創(chuàng)始人任正非管理思想的書十分暢銷，總結(jié)了許多經(jīng)驗(yàn)。v 其中之一就是大規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部大規(guī)模企業(yè)

2、的內(nèi)部“組織化組織化”。國(guó)外及國(guó)內(nèi)均有管理學(xué)家認(rèn)為，由于中國(guó)人的“國(guó)民性”和文化傳統(tǒng)“寧為雞頭，不為鳳尾”的小生產(chǎn)式的自我中心傾向，以及對(duì)縱向權(quán)力關(guān)系的認(rèn)同和追求，中國(guó)企業(yè)組織內(nèi)部很難形成“大規(guī)模的合約”(有的學(xué)者干脆直呼“中國(guó)人為什么組織不起來”)，只能分化為權(quán)責(zé)邊界清晰的小型主體(如事業(yè)部、事業(yè)部中的二級(jí)事業(yè)部等)，它們以結(jié)果為導(dǎo)向獨(dú)立運(yùn)作。v 這種體制，雖有靈活、敏捷、快變的優(yōu)點(diǎn)，但非常不利于構(gòu)建統(tǒng)一的能力平臺(tái)和發(fā)揮組織的協(xié)同效能，有可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的離心傾向和“諸侯化”局面。v 華為不遷就所謂的“文化宿命”，堅(jiān)決倡導(dǎo)內(nèi)部的合作內(nèi)部的合作，堅(jiān)持客戶導(dǎo)向的流程化管理客戶導(dǎo)向的流程化管理，以

3、復(fù)雜的矩陣式組織結(jié)構(gòu)矩陣式組織結(jié)構(gòu)，將內(nèi)部不同機(jī)構(gòu)、不同職位以及不同人員，編織成一張整體性的、縱橫交錯(cuò)的協(xié)同之網(wǎng)。這種結(jié)構(gòu)將事業(yè)(業(yè)務(wù))分工和專業(yè)職能分工有機(jī)結(jié)合起來，兼顧平臺(tái)能力打造和市場(chǎng)快速反應(yīng)，充分體現(xiàn)組織的作用和力量。v責(zé)任會(huì)計(jì)：v責(zé)任會(huì)計(jì)萌芽于20世紀(jì)初的泰羅制，其產(chǎn)生與分權(quán)管理模式的形成有密切關(guān)系v責(zé)任會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。v分權(quán)管理思想是責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生的客觀要求v行為科學(xué)、管理科學(xué)是理論基礎(chǔ)本章內(nèi)容本章內(nèi)容分權(quán)管理與責(zé)任會(huì)計(jì)9.1責(zé)任中心與業(yè)績(jī)

4、考核9.2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格9.39.1.1 組織結(jié)構(gòu)與分權(quán)管理組織結(jié)構(gòu)與分權(quán)管理v組織結(jié)構(gòu)：v組織結(jié)構(gòu)是組織在職、責(zé)、權(quán)方面的動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)體系，其本質(zhì)是為實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)而采取的一種分工協(xié)作體系，組織結(jié)構(gòu)必須隨著組織的重大戰(zhàn)略調(diào)整而調(diào)整。v組織結(jié)構(gòu)的基本功能：為分工協(xié)作提供一個(gè)基本框架。v 管理者在進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)，必須正確考慮6個(gè)關(guān)鍵因素：工作專業(yè)化、部門化、命令鏈、控制跨度、集權(quán)與分權(quán)、正規(guī)化。v （1）工作專門化：實(shí)質(zhì)是：一個(gè)人不是完成一項(xiàng)工作的全部，分解成若干步驟，每一步驟由一個(gè)人獨(dú)立去做。v （2）部門化：一旦通過工作專門化完成任務(wù)細(xì)分之后，就需要按照類別對(duì)它們進(jìn)行分組以便使共同的工作可以

5、進(jìn)行協(xié)調(diào)。工作分類的基礎(chǔ)是部門化。v （3）命令鏈：是一種不間斷的權(quán)力路線，從組織最高層擴(kuò)展到最基層，澄清誰向誰報(bào)告工作。它能夠回答員工提出的這種問題：“我有問題時(shí)，去找誰?”“我對(duì)誰負(fù)責(zé)?”v （4）控制跨度：一個(gè)主管可以有效地指導(dǎo)多少個(gè)下屬?這種有關(guān)控制跨度（span of control）的問題非常重要，因?yàn)樵诤艽蟪潭壬?，它決定著組織要設(shè)置多少層次，配備多少管理人員。在其他條件相同時(shí)，控制跨度越寬，組織效率越高。v （5）集權(quán)與分權(quán)：在有些組織中，高層管理者制定所有的決策，低層管理人員只管執(zhí)行高層管理者的指示，這是高度集權(quán)式的組織。另一種極端情況是，組織把決策權(quán)下放到最基層管理人員手中，

6、是高度分權(quán)式的組織。v （6）正規(guī)化：是指組織中的工作實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化的程度。如果一種工作的正規(guī)化程度較高，就意味著做這項(xiàng)工作的人對(duì)工作內(nèi)容、工作時(shí)間、工作手段沒有多大自主權(quán)。1.分權(quán)管理的原因分權(quán)管理的原因v （1）便于收集、利用當(dāng)?shù)氐男畔?，并做出更多更快的反?yīng)，將決策權(quán)更廣泛地分布到產(chǎn)品與市場(chǎng)的交接處?；鶎庸芾砣藛T更貼近生產(chǎn)實(shí)際，對(duì)有關(guān)問題的了解比高層管理者更詳實(shí)。跨國(guó)公司、大公司。v （2）突出經(jīng)理們注意的焦點(diǎn)。高管可以更專注于戰(zhàn)略性規(guī)劃的決策。低層管理者在授權(quán)范圍內(nèi)迅速應(yīng)變。v （3）有助于管理人員的開發(fā)和學(xué)習(xí)。給予經(jīng)理人員更多的責(zé)任，促進(jìn)經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人才庫的開發(fā)。v （4）增加競(jìng)爭(zhēng)壓力，

7、提高積極性。群策群力v 分權(quán)管理的不足：費(fèi)用重復(fù)、目標(biāo)一致性問題2.分權(quán)管理的主要表現(xiàn)形式分權(quán)管理的主要表現(xiàn)形式部門化部門化v部門劃分的依據(jù)：v（1）按產(chǎn)品品種或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目劃分。v（2）按地區(qū)劃分v（3）按業(yè)務(wù)職能劃分（1）按產(chǎn)品品種或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目劃分）按產(chǎn)品品種或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目劃分（2）按地區(qū)劃分。（3）按業(yè)務(wù)職能劃分）按業(yè)務(wù)職能劃分9.1.2 責(zé)任會(huì)計(jì)的意義和內(nèi)容責(zé)任會(huì)計(jì)的意義和內(nèi)容v 責(zé)任會(huì)計(jì)是一種要求對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的會(huì)計(jì)制度。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部管理責(zé)任而實(shí)施的一種內(nèi)部控制制度，是把會(huì)計(jì)資料同各級(jí)責(zé)任中心緊密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng)。v 責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并擁有相應(yīng)管理權(quán)限和享

8、受相應(yīng)利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的統(tǒng)稱。責(zé)任中心責(zé)任中心成本中心成本中心利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心投資中心投資中心收入中心收入中心1.建立責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則建立責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則v（1）目標(biāo)一致性原則v（2）可控性原則 v（3）反饋性原則v（4）及時(shí)性原則v（5）例外管理原則2.責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容v（1）合理設(shè)置責(zé)任中心。 v （2）正確編制責(zé)任預(yù)算。 v（3）建立和健全信息跟蹤報(bào)告系統(tǒng)，加強(qiáng)日?？刂?。 v（4）評(píng)價(jià)和考核業(yè)績(jī)。 v（5）制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。9.2 責(zé)任中心與業(yè)績(jī)考核9.2.1 責(zé)任中心的基本特征責(zé)任中心的基本特征v責(zé)任中心的基本特征是權(quán)、責(zé)、利的結(jié)合，通常有以下四方面： 1

9、、擁有與企業(yè)整體管理目標(biāo)相協(xié)調(diào)、與其管理職能相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。 2、承擔(dān)與其經(jīng)營(yíng)決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 3、建立與責(zé)任想配套的利益機(jī)制。 4、責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。 9.2.2 收入中心收入中心 1.收入中心的意義及其適用范圍v “收入中心”是對(duì)收入負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，不對(duì)成本負(fù)責(zé)，因此一般只考核收入實(shí)現(xiàn)情況，這類責(zé)任中心大多為企業(yè)的銷售部門。 2.收入中心的控制要求v 對(duì)收入中心的控制，主要包括三個(gè)方面：v（1）控制企業(yè)銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)v（2）控制銷售收入的資金回收v（3）控制壞帳的發(fā)生 3.收入中心的考核指標(biāo)v 收入中心考核的主要職責(zé)是評(píng)價(jià)各收入中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和確定

10、各收入中心應(yīng)取得的利益，包括確立考核指標(biāo)和編制責(zé)任報(bào)告兩方面。 收入中心的考核指標(biāo)包括銷售收入預(yù)算完成率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和壞帳發(fā)生率。v（1）銷售收入預(yù)算完成率是將實(shí)際實(shí)現(xiàn)的銷售收入與預(yù)算銷售收入相比較，以考核銷售收入的預(yù)算完成情況，計(jì)算公式如下： %100預(yù)算銷售收入實(shí)際銷售收入預(yù)算完成率銷售收入（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是考核收入中心是否及時(shí)回收銷貨款的指標(biāo)。計(jì)算公式如下： 應(yīng)收賬款平均余額賒銷收入凈額周轉(zhuǎn)次數(shù)應(yīng)收賬款3、壞賬發(fā)生率主要考核收入中心在履行其職責(zé)過程中所發(fā)生的失誤情況。壞帳發(fā)生率的計(jì)算是將某年的壞帳發(fā)生數(shù)與全部銷售收入相比較，計(jì)算公式如下： %100同期的全部銷售收入額同期的壞賬發(fā)

11、生額壞賬發(fā)生率v4.責(zé)任報(bào)告v責(zé)任報(bào)告：根據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的業(yè)績(jī)報(bào)告。v責(zé)任報(bào)告的形式：報(bào)表、數(shù)據(jù)分析、文字說明等。v差異分析：定性和定量v報(bào)告時(shí)間：定期、不定期v責(zé)任報(bào)告：自下而上逐級(jí)編制，上層對(duì)下屬的責(zé)任報(bào)告匯總v5.收入中心責(zé)任報(bào)告的編制9.2.3 成本（費(fèi)用）中心成本（費(fèi)用）中心v1.成本中心的意義及其適用范圍v 成本中心是指對(duì)成本和費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，即只考核所發(fā)生的成本和費(fèi)用，而不形成或不考核其收入的責(zé)任單位。v 成本中心應(yīng)用范圍較廣，凡是企業(yè)內(nèi)部有成本發(fā)生，需要對(duì)成本負(fù)責(zé)并能進(jìn)行控制的單位，都可設(shè)置為成本中心。v成本中心計(jì)算和考核的是責(zé)任成本而不是產(chǎn)品成本

12、。v2.責(zé)任成本與可控成本v成本分為：可控成本、不可控成本 凡是責(zé)任中心能控制的各種耗費(fèi)，稱為可控成本。凡是責(zé)任中心不能控制的各種耗費(fèi)，稱為不可控成本?？煽爻杀緫?yīng)具備三個(gè)條件：一是責(zé)任中心能通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；二是責(zé)任中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量；三是責(zé)任中心能夠通過自己的行為對(duì)成本加以調(diào)節(jié)和控制。 凡是不能具備上述三個(gè)條件的成本，通常為不可控成本，它一般不在成本中心的責(zé)任范圍之內(nèi)。 v3.產(chǎn)品成本與責(zé)任成本 產(chǎn)品成本與責(zé)任成本是既有區(qū)別又有聯(lián)系的兩個(gè)概念。產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為對(duì)象歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)，歸集的原則是誰受益、誰承擔(dān)；責(zé)任成本是以責(zé)任中心為對(duì)象歸集生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)管理耗費(fèi)，歸集

13、的原則是誰負(fù)責(zé)、誰承擔(dān)。 產(chǎn)品成本與責(zé)任成本雖有區(qū)別，但兩者在性質(zhì)上是相同的，同為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金耗費(fèi)。v4.業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)及責(zé)任報(bào)告 成本中心的考核分為兩個(gè)步驟：確定考核指標(biāo)和編制責(zé)任報(bào)告。常用的指標(biāo)有兩個(gè)：目標(biāo)成本節(jié)約額和目標(biāo)成本節(jié)約率。 目標(biāo)成本節(jié)約額=目標(biāo)（或預(yù)算）成本-實(shí)際成本 目標(biāo)成本節(jié)約率=目標(biāo)成本節(jié)約額/目標(biāo)成本100% 9.2.4 利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心 1.利潤(rùn)中心的意義及適用范圍v 利潤(rùn)中心（Profit Center）是其責(zé)任人既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任中心。 2.利潤(rùn)中心的類型 v 利潤(rùn)中心有自然的利潤(rùn)中心和人為的利潤(rùn)中心兩種類型。向市場(chǎng)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的利潤(rùn)

14、中心是自然的利潤(rùn)中心；企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間，按照企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移價(jià)格相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)所形成的利潤(rùn)中心是人為的利潤(rùn)中心。v3.業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)及責(zé)任報(bào)告v可控貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-可控變動(dòng)成本-直接可控固定成本v部門稅前利潤(rùn)=可控貢獻(xiàn)毛益-間接固定成本-分配的管理費(fèi)用9.2.5 投資中心投資中心 1.投資中心的意義及其適用范圍v 投資中心（InveFtment Center）是有權(quán)進(jìn)行投資的單位，其責(zé)任者既要對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又要對(duì)投資負(fù)責(zé)。 2.業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)及責(zé)任報(bào)告v 投資中心的考核指標(biāo)主要有兩個(gè)，即投資報(bào)酬率和剩余收益。v投資報(bào)酬率=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)/經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)v剩余收益=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)規(guī)定的最低利潤(rùn)率

15、v2010年某企業(yè)事業(yè)部的相關(guān)資料如下：v投資利潤(rùn)率為25%，銷售利潤(rùn)率為10%，銷售收入為2400000元，要求：v（1）計(jì)算該事業(yè)部的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)；v（2）假設(shè)公司要求達(dá)到的最低利潤(rùn)率為18%，計(jì)算該事業(yè)部的剩余收益。v（1）25%=10%2400000經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，解得經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)=960000元；v（2）剩余收益=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-要求達(dá)到的最低報(bào)酬率v=240000010%-96000018%=67200元v已知：v某公司下設(shè)A和B兩個(gè)投資中心，該公司加權(quán)平均最低投資收益率為10%。公司擬追加30萬元的投資，如果投資A中心，可得利潤(rùn)2.2萬元，投資B中心，可得利潤(rùn)4.2萬元。有關(guān)資料見下表。v要求：計(jì)算

16、兩個(gè)投資中心的考核指標(biāo)，并評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。項(xiàng)目投資額利潤(rùn)追加投資前A402B60910011 投資中心考核指標(biāo)的計(jì)算 金額單位：萬元項(xiàng)目投資額利潤(rùn)投資利潤(rùn)率剩余收益追加投資前A4025%2-4010%=-2B60915%9-6010%=+31001111%11-10010%=+1A投資中心追加投資30A40+30=702+2.2=4.26%4.2-7010%=-2.8B60915%9-6010%=+3100+30=13011+2.2=13.210.1%13.2-13010%=+0.2B投資中心追加投資30A4025%2-4010%=-2B60+30=909+4.2=13.214.7%13.2-

17、9010%=+3.2100+30=13011+4.2=15.211.8%15.2-13010%=+2.2v 由上表可知，如以投資利潤(rùn)率作為考核指標(biāo)，追加投資后，A的利潤(rùn)率由5%提高到6%，B的利潤(rùn)率由15%下降到了14.7%，則向A投資比向B投資好；但以剩余收益作為考核指標(biāo)，A的剩余收益由原來的-2萬元變成了-2.8萬元，B的剩余收益由原來的3萬元增加到3.2萬元，應(yīng)當(dāng)向B投資。如果從整個(gè)公司進(jìn)行評(píng)價(jià)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)A追加投資時(shí)全公司總體投資利潤(rùn)率由11%下降到10.1%，剩余收益從1萬元下降到0.2萬元；B追加投資時(shí)全公司總體投資利潤(rùn)率由11%上升到11.8%，剩余收益由1萬元上升到2.2萬元，這

18、和以剩余收益指標(biāo)評(píng)價(jià)各投資中心的業(yè)績(jī)的結(jié)果一致。所以，以剩余收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)可以保持各投資中心獲利目標(biāo)與公司總的獲利目標(biāo)達(dá)成一致。9.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格9.3.1 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的意義和制定原則內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的意義和制定原則v內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格又稱內(nèi)部核算價(jià)格，或內(nèi)部?jī)r(jià)格，是企業(yè)對(duì)中間產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或勞務(wù)計(jì)價(jià)結(jié)算的一種標(biāo)準(zhǔn)，其使用目的是正確地評(píng)價(jià)和考核內(nèi)部責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)成果。v轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的定價(jià)對(duì)公司整體及各個(gè)部門都很重要。v內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的影響：v1.對(duì)分部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響：對(duì)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品雙方利潤(rùn)的影響v2.對(duì)公司整體利潤(rùn)的影響：v（1）影響分部的行為：分部獨(dú)立決策可能制定有利于分部利潤(rùn)但是不利于整體利潤(rùn)的決策

19、v（2）影響所得稅v3.對(duì)分部經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的影響：高層介入與分權(quán)管理轉(zhuǎn)移定價(jià)，外資稅收零增長(zhǎng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)，外資稅收零增長(zhǎng)的“原罪原罪” 經(jīng)濟(jì)參考報(bào)經(jīng)濟(jì)參考報(bào) 2005-10-20v 2004年度中國(guó)納稅500強(qiáng)企業(yè)排行榜公布的外商及港澳臺(tái)商投資企業(yè)納稅百強(qiáng)貢獻(xiàn)稅收為627.77億元，與2003年基本持平,稅收零增長(zhǎng)的矛頭直指“外資稅收優(yōu)惠”，一時(shí)間，取消“外資稅收優(yōu)惠”的言論鋪天蓋地。v 事實(shí)上，稅收零增長(zhǎng)并不能完全歸罪于“外資稅收優(yōu)惠”。中國(guó)財(cái)政協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)人民大學(xué)財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授安體富接受采訪時(shí)說：“外資企業(yè)有一半虧損的現(xiàn)象是不正常的，他們通過價(jià)格的“高價(jià)進(jìn)低價(jià)出”進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)是需要正視的

20、問題。v轉(zhuǎn)移定價(jià)，業(yè)內(nèi)不宣的秘密v有資料顯示，2004年度外資企業(yè)自報(bào)虧損額高達(dá)1200億元，60在華外商直接投資企業(yè)自稱虧損。面對(duì)這一難以置信的“巨虧”事實(shí)，安體富教授道出了早已是行業(yè)內(nèi)心照不宣的秘密“轉(zhuǎn)移價(jià)格”。v安體富指出，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素固然使企業(yè)利潤(rùn)下降成為必然，但是虧損幅度如此之大，與合資企業(yè)中外資的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移不無關(guān)系。v 所謂轉(zhuǎn)移價(jià)格，也即“轉(zhuǎn)移定價(jià)”，指跨國(guó)公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間進(jìn)行商品、勞務(wù)或技術(shù)交易時(shí)所采用的內(nèi)部?jī)r(jià)格，它不受國(guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，只服從于跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和跨國(guó)公司全球利益最大化目標(biāo)。舉例來說，一家在華外商直接投資企業(yè)從其國(guó)外的母公司購買

21、原材料，加工成終極產(chǎn)品后返銷其母公司，這一交易過程中產(chǎn)生的價(jià)格就是轉(zhuǎn)移價(jià)格。在實(shí)踐中，相當(dāng)多的外商投資企業(yè)通過“高進(jìn)低出”、“低進(jìn)高出”、甚至“主觀列支”，可以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)、逃避稅收、享受優(yōu)惠、優(yōu)化資產(chǎn)配置、減少和避免各類風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而達(dá)到對(duì)公司進(jìn)行戰(zhàn)略性總體調(diào)控的目的。v 普華永道咨詢有限公司上海分公司總監(jiān)、轉(zhuǎn)移價(jià)格專家狄書哲打了一個(gè)比方：假設(shè)一家美國(guó)企業(yè)來華投資設(shè)廠后，以10美元的價(jià)格從其母公司進(jìn)口原材料，在中國(guó)又追加投資2美元，則其成本應(yīng)為12美元。但是在華子公司以11.5美元的價(jià)格把產(chǎn)品返銷給其母公司，從賬面看這家美商在華投資企業(yè)就是虧損的，而其母公司很可能以14美元的價(jià)格把產(chǎn)品轉(zhuǎn)手銷售給

22、其他消費(fèi)者，這樣利潤(rùn)就被截留在國(guó)外了。v 一位在跨國(guó)公司北京總部擔(dān)任會(huì)計(jì)師的女士透露，外企通過轉(zhuǎn)移價(jià)格逃稅占到避稅總金額的60%以上。另一位知情人士透露，其他避稅的手法還有利用無形資產(chǎn)的特殊性，讓國(guó)內(nèi)企業(yè)在需要使用跨國(guó)公司的技術(shù)、專利、商標(biāo)時(shí)，支付巨額的特許使用費(fèi)。同時(shí)，外資企業(yè)母公司拼命壓低其勞務(wù)成本，子公司則向其支付高額的勞務(wù)費(fèi)用，利用利率來實(shí)現(xiàn)價(jià)格轉(zhuǎn)移，大面積地“制造虧損”。蘇州近一萬家外商投資企業(yè)中，虧損面竟達(dá)到70%。v 預(yù)約定價(jià)反避稅最有效v 從世界范圍來看，預(yù)約定價(jià)（APA）被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅的最有效方式。它目前已成為發(fā)達(dá)國(guó)家，如美國(guó)、經(jīng)合組織國(guó)家、韓國(guó)、新西蘭、墨西哥、

23、香港等二十個(gè)國(guó)家普遍使用的反避稅調(diào)整方法。APA機(jī)制就是由納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法事先簽訂的協(xié)議，用以解決和確定在未來年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問題。最核心的原則就是企業(yè)通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商討論，預(yù)先確定稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則，即將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定。v稅務(wù)稽查人員向記者概括了跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的四種方式：v第一種是實(shí)物交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。實(shí)物交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)具體包括產(chǎn)品、設(shè)備、原材料、零部件購銷、投入資產(chǎn)估價(jià)等業(yè)務(wù)中實(shí)行的轉(zhuǎn)移定價(jià)，這是目前轉(zhuǎn)移定價(jià)最重要、也是使用最頻繁的一種方式。其主要手段是采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”，借此轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或

24、逃避我國(guó)稅收。vv 第二種是貨幣、證券交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。主要是指跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間貨幣、證券借貸業(yè)務(wù)中采用的轉(zhuǎn)移定價(jià)，通過自行提高或降低利率，在跨國(guó)公司內(nèi)部重新分配利潤(rùn)。例如，某中港合資企業(yè)向其香港關(guān)聯(lián)公司舉借年利率高達(dá)15%的高息貸款，超過同期香港市場(chǎng)商業(yè)銀行貸款利率一倍，貸款利息作為費(fèi)用可免除所得稅，納稅時(shí)應(yīng)予以扣除，藉此大量轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，還同時(shí)享受“開始獲利年度”的稅收時(shí)間優(yōu)惠待遇，推遲納稅時(shí)間。v v第三種是勞務(wù)、租賃中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。勞務(wù)、租賃中的轉(zhuǎn)移定價(jià)存在于境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供的勞務(wù)和租賃服務(wù)中，他們高報(bào)或少報(bào)、甚至不報(bào)服務(wù)費(fèi)用。更有甚者，有的竟將境外企業(yè)發(fā)生的龐大管理費(fèi)用攤銷到境內(nèi)公司，以此轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅收。vv第四種是無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)。主要指獲得專有技術(shù)、注冊(cè)商標(biāo)、專利等無形資產(chǎn)過程中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。跨國(guó)公司企業(yè)間通過簽訂許可證合同或技術(shù)援助、咨詢合同等，以提高約定的支付