企業(yè)所得稅匯算清繳新申報(bào)表培訓(xùn)PPT課件

1、一、新申報(bào)表修訂的背景 （一）新政策不斷出臺(tái) 現(xiàn)行申報(bào)表沒有及時(shí)修改，納稅人很難準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致納稅人填報(bào)差錯(cuò)率較高，稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。（房地產(chǎn)、優(yōu)惠） （二）原有表格結(jié)構(gòu)不合理 導(dǎo)致申報(bào)表信息采集量不足，在新形勢(shì)下難以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴(yán)重制約了稅收管理水平的提高。 （三）管理方式轉(zhuǎn)變 減少和取消行政審批，減少進(jìn)戶執(zhí)法，納服規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅通過申報(bào)表掌握納稅人涉稅信息，這對(duì)申報(bào)表的功能提出了更高要求第1頁(yè)/共83頁(yè)二、新申報(bào)表的主要特點(diǎn) （一）架構(gòu)合理 圍繞主表進(jìn)行填報(bào)，主表大部分?jǐn)?shù)據(jù)從附表生成。每張表既能獨(dú)立體現(xiàn)稅收政策，又能與主表相互關(guān)聯(lián)，

2、層級(jí)分明，內(nèi)容清晰，填報(bào)便捷。 （二）信息量豐富 既有會(huì)計(jì)信息，又有稅會(huì)差異情況，同時(shí)還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，便于進(jìn)行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風(fēng)險(xiǎn)等分析提取信息、數(shù)據(jù)。 （三）注重主體，繁簡(jiǎn)適度 根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況選擇填報(bào)，充分考慮不同納稅人規(guī)模、業(yè)務(wù)情況，比之前更加簡(jiǎn)化、便捷。 第2頁(yè)/共83頁(yè)新申報(bào)表層級(jí)關(guān)系（四級(jí)關(guān)系）第3頁(yè)/共83頁(yè)（一）收入確認(rèn) 第4頁(yè)/共83頁(yè)第5頁(yè)/共83頁(yè) 第6頁(yè)/共83頁(yè)第7頁(yè)/共83頁(yè) 第8頁(yè)/共83頁(yè)申報(bào)表填報(bào)表單作用：用于選擇必填表：基礎(chǔ)信息表、主表、收入（支出）明細(xì)表、 期間費(fèi)用明細(xì)表、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表、 職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表、 資產(chǎn)折舊（

3、加速折舊）明細(xì)表、彌補(bǔ)虧損明細(xì)表一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)附表之間是否填報(bào)存在關(guān)聯(lián)：免稅和減計(jì)收入、減免所得稅、境外所得抵免匯總納稅企業(yè)：由系統(tǒng)自動(dòng)判斷推送事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織：不填報(bào)期間費(fèi)用明細(xì)表小額貸款公司：一般企業(yè)收支明細(xì)表第9頁(yè)/共83頁(yè)填報(bào)順序 基礎(chǔ)收入支出期間費(fèi)用納稅調(diào)整二（三）級(jí)附表境外所得納稅調(diào)整一級(jí)附表彌補(bǔ)虧損優(yōu)惠明細(xì)匯總納稅主表第10頁(yè)/共83頁(yè)基礎(chǔ)信息表反映納稅人基本信息：1.區(qū)分正常申報(bào)、更正申報(bào)、補(bǔ)充申報(bào)：系統(tǒng)自動(dòng)推送2. 匯總納稅企業(yè)、注冊(cè)資本、所屬行業(yè)明細(xì)代碼、資產(chǎn)總額、企業(yè)主要股東信息由系統(tǒng)從龍版自動(dòng)獲取。注意事項(xiàng)：（1）企業(yè)主要股東取前5位，如投資比例相同時(shí) ，按照

4、龍版登記的先后順序;股東為國(guó)外非居民企業(yè)時(shí)證件種類和證件號(hào)碼可不填（2）固定資產(chǎn)折舊方法、存貨成本計(jì)價(jià)方法可以復(fù)選；（3）從業(yè)人數(shù)的計(jì)算（小微企業(yè)非常重要?。┳饔茫?.小微企業(yè)備案簡(jiǎn)化（小微企業(yè)納稅人只要在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中填報(bào)了相關(guān)信息，即作為向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了備案資料，無需另行報(bào)送備案資料。）2.為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提供基礎(chǔ)信息資料（如企業(yè)主要股東發(fā)生變化、對(duì)外投資發(fā)生變化）第11頁(yè)/共83頁(yè)小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 定義：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度

5、應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第九十二條第12頁(yè)/共83頁(yè)小型微利企業(yè)指標(biāo)計(jì)算1.1041.104從業(yè)人數(shù)從業(yè)人數(shù)：指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，按企業(yè)全年季度平均值確定，具體計(jì)算公式如下： 季度平均值（季初值季末值）2 全年季度平均值全年各季度平均值之和4 計(jì)算結(jié)果取整數(shù)2.1052.105資產(chǎn)總額（萬元）：資產(chǎn)總額（萬元）：填報(bào)納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計(jì)算方法同“從業(yè)人數(shù)”口徑，資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點(diǎn)后保留

6、2位小數(shù)。第13頁(yè)/共83頁(yè)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅201434號(hào)）：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅201534號(hào)）：自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所

7、得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。第14頁(yè)/共83頁(yè)主表 一、主表結(jié)構(gòu)和思路與老申報(bào)表相比，沒有變化，展現(xiàn)企業(yè)所得稅計(jì)算的全過程，即在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額，進(jìn)行境外稅收抵免，最后計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅款。 二、力求簡(jiǎn)潔，只體現(xiàn)附表匯總金額，詳細(xì)信息在附表填報(bào)。 手填：營(yíng)業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益 三、主要變化 調(diào)整境外所得、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目順序 增加計(jì)算過程說明第15頁(yè)/共83頁(yè)主表計(jì)算過程：三大塊利潤(rùn)總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額核心部分第16頁(yè)/共83頁(yè)主表利潤(rùn)總額計(jì)算計(jì)算過程與利潤(rùn)表和老申報(bào)表均一

8、致第17頁(yè)/共83頁(yè)主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算變化較大：1、納稅調(diào)整減少額進(jìn)行清理：把境外所得、免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額（創(chuàng)投企業(yè)）從調(diào)整類中移出，單列。2.第18行原“彌補(bǔ)”現(xiàn)改為“抵減”3.所得減免的填報(bào)，（【2010】148號(hào)與公告） 新申報(bào)表 老申報(bào)表第18頁(yè)/共83頁(yè)主表應(yīng)納稅額計(jì)算 新申報(bào)表 老申報(bào)表新老基本一致，變化：1.刪除了合并納稅的內(nèi)容(原申報(bào)表的內(nèi)容轉(zhuǎn)移至109000匯總明細(xì)表，新表更加簡(jiǎn)潔）2.增加總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額3.總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)入庫(kù)稅款=34+35+36行，而不是33行（總機(jī)構(gòu)按照總分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)計(jì)算的）財(cái)預(yù)【2012】40號(hào)

9、“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)”第19頁(yè)/共83頁(yè)收入明細(xì)表 一、適用范圍 金融企業(yè)（銀行、保險(xiǎn)、證券）：金融企業(yè)收入明細(xì)表 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織：事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表 其他：一般企業(yè)收入明細(xì)表 二、設(shè)計(jì)理念 參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，按照會(huì)計(jì)口徑填報(bào)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。第20頁(yè)/共83頁(yè)收入明細(xì)表 三、主要變化 1.科目設(shè)置變化 2.將視同銷售收入從收入明細(xì)表中移除。（便于比對(duì)） 新報(bào)表 老報(bào)表第21頁(yè)/共83頁(yè)收入明細(xì)表3.重新梳理了營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容，更改了表述 新報(bào)表 老報(bào)表第22頁(yè)/共83頁(yè)收入明細(xì)表 四、填報(bào)口徑及表間

10、關(guān)系 1.對(duì)于出租固定資產(chǎn)的收入，融資租賃公司填報(bào)表第7行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”；一般企業(yè)填報(bào)表第12行“出租固定資產(chǎn)收入”。 2.第4行和第18行有區(qū)別，18行有凈收益的概念 3.一般企業(yè)表第1行填入主表第1行；第16行填入主表第11行 4.金融企業(yè)表第1行填入主表第1行；第35行填入主表第11行 5.罰沒利得：填報(bào)納稅人在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的罰款、沒收收入的凈收益 6.匯兌收益：適用于“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)填報(bào) 第23頁(yè)/共83頁(yè)成本支出明細(xì)表成本支出明細(xì)表與收入明細(xì)表對(duì)應(yīng)，在適用范圍、設(shè)計(jì)理念、主要變化上與收入明細(xì)表基本一致。此外，與老報(bào)表相比，成本支出明細(xì)表將期間費(fèi)用移除（原申報(bào)表的

11、期間費(fèi)用就是按照會(huì)計(jì)口徑的三項(xiàng)費(fèi)用填列），單列一張表填列。第24頁(yè)/共83頁(yè)成本支出明細(xì)表 填報(bào)口徑及表間關(guān)系 1.對(duì)于出租固定資產(chǎn)的支出，融資租賃公司填報(bào)表第7行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本”；一般企業(yè)填報(bào)表第12行“出租固定資產(chǎn)成本”。 2.第4行和第18行有區(qū)別，18行有凈損失的概念 3.一般企業(yè)表第1行填入主表第2行；第16行填入主表第12行 4.金融企業(yè)表第1行填入主表第2行；第33行填入主表第12行第25頁(yè)/共83頁(yè)期間費(fèi)用表新增,對(duì)原成本費(fèi)用明細(xì)表三項(xiàng)費(fèi)用的細(xì)化人工成本，考慮到行次問題，對(duì)職工薪酬不再細(xì)分有扣除限額的項(xiàng)目根據(jù)期間費(fèi)用的用途劃分，按大多數(shù)企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目列示財(cái)務(wù)費(fèi)用第26

12、頁(yè)/共83頁(yè)期間費(fèi)用表 注意事項(xiàng)： 一、事業(yè)單位、非營(yíng)利組織不填報(bào)本表 二、看似簡(jiǎn)單，但對(duì)納稅人而言是巨大的挑戰(zhàn)無法與會(huì)計(jì)科目一一對(duì)應(yīng)，需分析填報(bào)（按照明細(xì)賬填報(bào)） 三、金融企業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目情況填報(bào)在第1列“銷售費(fèi)用”中 四、非常重要，部分費(fèi)用與納稅調(diào)整表密切相關(guān) 第4行的金額填入表A105000第15行第1列 第5行的金額填入表A105060第1行 第6行的金額填入表A105000第23行第1列 第19行的金額與表A107014存在一定邏輯關(guān)系第27頁(yè)/共83頁(yè)納稅調(diào)整項(xiàng)目總體情況介紹 納稅調(diào)整項(xiàng)目是納稅人填報(bào)的重點(diǎn)和難點(diǎn)項(xiàng)目，這部分著重體現(xiàn)稅會(huì)差異 總體架構(gòu)：總體架構(gòu)：1+12+2

13、1+12+2 1：一級(jí)附表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 12：二級(jí)附表視同銷售、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、投資收益、財(cái)政性資金、職工薪酬、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)、政策性搬遷、資產(chǎn)折舊、重組、準(zhǔn)備金、資產(chǎn)損失 2：三級(jí)附表固定資產(chǎn)加速折舊、專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失第28頁(yè)/共83頁(yè)納稅調(diào)整項(xiàng)目總體情況介紹 設(shè)計(jì)思路：設(shè)計(jì)思路： 1.1.展現(xiàn)稅會(huì)差異。展現(xiàn)稅會(huì)差異。梳理稅會(huì)差異，在老的納稅調(diào)整表的基礎(chǔ)上，在覆蓋全面與突出重點(diǎn)中進(jìn)行平衡，明確列舉了收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整共五大類33小類的納稅調(diào)整事項(xiàng)。并全方位展現(xiàn)計(jì)算過程。 2.2.豐富信息采集。豐富信息采集。為后續(xù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支撐。部

14、分調(diào)整事項(xiàng)設(shè)置了三級(jí)明細(xì)附表，進(jìn)行明細(xì)信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表，要求披露捐贈(zèng)支出的明細(xì)信息。第29頁(yè)/共83頁(yè)納稅調(diào)整項(xiàng)目總體情況介紹 3.3.優(yōu)化表格設(shè)計(jì)。優(yōu)化表格設(shè)計(jì)。一是體現(xiàn)在申報(bào)層級(jí)上一是體現(xiàn)在申報(bào)層級(jí)上，納稅調(diào)整及附表，共三個(gè)層級(jí)，對(duì)需填報(bào)附表的項(xiàng)目金額，由附表直接對(duì)應(yīng)切入填寫，從三級(jí)到二級(jí)再到一級(jí)附表，匯總填報(bào)到主表中，層次更為清晰順暢。同時(shí)也明確，在發(fā)生納稅調(diào)整時(shí)才進(jìn)行填報(bào)（兩個(gè)例外：資產(chǎn)損失、折舊為發(fā)生涉稅事項(xiàng)時(shí)填報(bào)）。 二是體現(xiàn)在明細(xì)附表設(shè)計(jì)上二是體現(xiàn)在明細(xì)附表設(shè)計(jì)上，既列示稅會(huì)差異，盡可能多的采集涉稅信息，又兼顧納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，在納稅調(diào)

15、整表明細(xì)附表的設(shè)置上，對(duì)重要事項(xiàng)（如企業(yè)重組）、跨年度管理事項(xiàng)（如符合條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金）等進(jìn)行了明細(xì)附表設(shè)置，同時(shí)對(duì)需要明細(xì)數(shù)據(jù)支撐的如專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失申報(bào)表、加速折舊統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行延展，設(shè)置了三級(jí)明細(xì)附表。第30頁(yè)/共83頁(yè)納稅調(diào)整項(xiàng)目總體情況介紹 主要變化：主要變化： 1. 1.報(bào)表結(jié)構(gòu)上報(bào)表結(jié)構(gòu)上 老報(bào)表：1（視同銷售） 1（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表）+6（優(yōu)惠、公允價(jià)值、廣告、折舊、減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資） 新報(bào)表：1+12+2 2. 2.納稅調(diào)整項(xiàng)目上納稅調(diào)整項(xiàng)目上 老報(bào)表：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金調(diào)整、房地產(chǎn)預(yù)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整、特別納稅調(diào)整、其他共7大類51小類 新報(bào)表：收入類、扣除

16、類、資產(chǎn)類、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整、其他共6大類36小類第31頁(yè)/共83頁(yè)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表一、收入類調(diào)整項(xiàng)目一、收入類調(diào)整項(xiàng)目變化及數(shù)據(jù)來源變化及數(shù)據(jù)來源（一）視同銷售收入表A105010第1行（新增）（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入表A105020第14行（新增）（三）投資收益表A105030第10行(內(nèi)容有調(diào)整)，反映持有和處置收益調(diào)整（四）按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益自己填（原附表十一）（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整 自己填（新增項(xiàng)目)，相關(guān)交易費(fèi)用在此調(diào)增（六）公允價(jià)值變動(dòng)凈損益自己填（去除原附表七以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表

17、，保留項(xiàng)目）賬載金額=主表第8行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”（七）不征稅收入表A105040第7行（新增）主要是因?yàn)樨?cái)政性資金（八）銷售折扣、折讓和退回退回自己填，基本無差異。退回調(diào)減僅指銷售跨期退貨（九）其他自己填注注: :去除了接受捐贈(zèng)、收入類優(yōu)惠調(diào)減以及境外所得調(diào)減，調(diào)整了重組位置第32頁(yè)/共83頁(yè)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目變化及數(shù)據(jù)來源變化及數(shù)據(jù)來源（一）視同銷售成本表A105010第11行（新增）（二）職工薪酬表A105050第13行（新增），將原7項(xiàng)內(nèi)容歸并成一項(xiàng)調(diào)整(工資、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、公積金、保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)）（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出賬載金額表A104000第4行，稅

18、收金額系統(tǒng)計(jì)算判斷（1.股權(quán)投資按股息、紅利、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，2.籌建期分兩種情況），收入口徑（注意填表說明）（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出表A105060第12行（有調(diào)整，增加關(guān)聯(lián)方攤）（五）捐贈(zèng)支出表A105070第20行（新增）（六）利息支出自己填（利率超標(biāo)、關(guān)聯(lián)方、投資者投資未到位），納稅調(diào)減基本沒有（七）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失自己填，全額調(diào)增（八）稅收滯納金、加收利息加收利息自己填，全額調(diào)增，增加了“加收利息”項(xiàng)目（特別納稅調(diào)整）（九）贊助支出自己填，全額調(diào)增（非廣告性質(zhì)的贊助支出+直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)），廣告性質(zhì)贊助支出在第（四）項(xiàng)調(diào)整）第33頁(yè)/共83頁(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)案例 某工業(yè)企業(yè)2

19、014年度取得商品銷售收入3000萬元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出30萬元。 計(jì)算：1.3000*05%=15萬30*60%=18 2. 30-15=15 填報(bào)：表105000第15行 賬載金額 填 30萬 稅收金額 填 15萬（比較孰小值） 調(diào)增金額 填 15萬（列1-列2） 注意事項(xiàng)：1.銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括視同銷售收入（條列25條），因此該行的營(yíng)業(yè)收入=表A101010的營(yíng)業(yè)收入+表105010視同銷售收入+房開企業(yè)預(yù)售收入-房開企業(yè)以前年度未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品收入第34頁(yè)/共83頁(yè)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目變化及數(shù)據(jù)來源變化及數(shù)據(jù)來源（十）與

20、未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用自己填（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出賬載金額表A104000第6行（新增項(xiàng)目，比例有5%、10%、15%）（十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金表A105040第7行（十三）跨期扣除項(xiàng)目（十三）跨期扣除項(xiàng)目自己填（新增項(xiàng)目，主要是煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)、高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債）（十四）與取得收入無關(guān)的支出自己填，全額調(diào)增（十五）境外所得分?jǐn)偟墓餐С觯ㄊ澹┚惩馑梅謹(jǐn)偟墓餐С霰鞟108010第10行第16+17列（新增項(xiàng)目）（十六）其他自己填注：注：1.1.扣除類調(diào)整項(xiàng)目均指計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，資本化的項(xiàng)

21、目應(yīng)在資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表中反映2.去除了加計(jì)扣除優(yōu)惠調(diào)減第35頁(yè)/共83頁(yè)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目變化及數(shù)據(jù)來源變化及數(shù)據(jù)來源（一）資產(chǎn)折舊、攤銷 表A105080第27行（將原6個(gè)項(xiàng)目歸并到一張附表上，內(nèi)容有調(diào)整）（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金自己填（保留項(xiàng)目，去除了原附表十資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表）僅調(diào)整持有期間（提取、價(jià)值轉(zhuǎn)回等）的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金情況，資產(chǎn)處置發(fā)生損失的，在A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表調(diào)整（三）資產(chǎn)損失表A105090第14行（四）其他自己填第36頁(yè)/共83頁(yè)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表四、特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目（新增類別）四、特殊

22、事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目（新增類別）變化及數(shù)據(jù)來源變化及數(shù)據(jù)來源（一）企業(yè)重組表A105100第14行（從原收入類調(diào)整項(xiàng)目遷來）（二）政策性搬遷表A105110第24行（新增）（三）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金表A105120第30行（新增，僅針對(duì)允許提取準(zhǔn)備金的保險(xiǎn)、證券、期貨、金融、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。不允許扣除的準(zhǔn)備金在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金欄目調(diào)整）（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額表A105010第21行（項(xiàng)目不變，新增附表）（五）其他自己填五、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得五、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得自己填六、其他六、其他自己填第37頁(yè)/共83頁(yè)視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表 一、將原在收入、成本明細(xì)

23、表反映的視同銷售收入和成本移出,在此單列一張表反映,并根據(jù)視同銷售情形進(jìn)一步細(xì)化。 二、A101010第4行“其中：非貨幣性資產(chǎn)交換收入”與本表第2行“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”的聯(lián)系。 會(huì)計(jì)處理不同，稅收待遇相同 三、第8行“用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售收入”，實(shí)施條例25條未列舉，按國(guó)稅函2008828號(hào)第二條第（六）項(xiàng)。 四、在填報(bào)中需要注意的是，“視同銷售成本”的“納稅調(diào)整金額”需以負(fù)數(shù)填列，將第11行的絕對(duì)值填入表A105000第13行。目的是為了反映調(diào)整方向。第38頁(yè)/共83頁(yè)視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表 例：例：某企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品100作為市場(chǎng)推廣的禮品贈(zèng)送給客

24、戶，同期同類該產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)110（不考慮增值稅）。第39頁(yè)/共83頁(yè)視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表 三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(和舊報(bào)表比對(duì)） 只有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)才需填報(bào)這塊內(nèi)容。將原納稅調(diào)整明細(xì)表中一項(xiàng)內(nèi)容在此細(xì)化。 目的：目的：解決銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品可作為計(jì)算三項(xiàng)費(fèi)用扣除限額的基數(shù)問題。 明確：明確：預(yù)售環(huán)節(jié)繳納的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅可稅前扣除。但需是會(huì)計(jì)上沒進(jìn)費(fèi)用，否則，會(huì)造成重復(fù)扣除。 注意：注意：只有將以前年度未完工產(chǎn)品在本年轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品才允許填報(bào)26-29行相關(guān)內(nèi)容，否則，會(huì)重復(fù)扣除。（注意填報(bào)說明和預(yù)繳表）第40頁(yè)/共83頁(yè)視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表 四、

25、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填報(bào)現(xiàn)行申報(bào)表的幾個(gè)問題 1.按現(xiàn)行報(bào)表設(shè)計(jì)邏輯，表A101010的營(yíng)業(yè)收入是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算填報(bào)，因此，本表26-29行只有在會(huì)計(jì)上進(jìn)行收入確認(rèn)，才可進(jìn)行納稅調(diào)減項(xiàng)的填報(bào)。但國(guó)稅發(fā)200931號(hào)和國(guó)稅函2010201號(hào)對(duì)開發(fā)產(chǎn)品完工確認(rèn)收入和會(huì)計(jì)有差異，或會(huì)計(jì)也符合收入確認(rèn)條件，但企業(yè)遲遲不結(jié)轉(zhuǎn)收入，在報(bào)表上填報(bào)就顯得較為復(fù)雜。 方法：在表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表下收入類調(diào)整項(xiàng)目和扣除類調(diào)整項(xiàng)目項(xiàng)下“其他”進(jìn)行納稅調(diào)整，符合填報(bào)說明。 2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，由于土地增值稅沒有清算，在會(huì)計(jì)確認(rèn)收入，按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則預(yù)提的土地增值稅進(jìn)入的營(yíng)業(yè)稅金及附加在企業(yè)

26、所得稅申報(bào)時(shí)是不能扣除的。但從填報(bào)說明上看，主表（A100000）第3行“營(yíng)業(yè)稅金及附加”要求納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算科目填報(bào)。 方法：在表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第29行扣除類調(diào)整項(xiàng)目下“其他”進(jìn)行納稅調(diào)增。第41頁(yè)/共83頁(yè)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表 新增附表，反映時(shí)間性差異 適用情形： 一、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入一、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入 條例：合同約定的應(yīng)付日期 國(guó)稅函201079號(hào)：提前一次性收取分期均勻計(jì)入 會(huì)計(jì)：對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

27、二、二、 分期確認(rèn)收入分期確認(rèn)收入 條例：合同約定的收款日期，完工進(jìn)度法 會(huì)計(jì)：分期收款銷售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時(shí)一次確認(rèn)銷售收入，且以公允價(jià)值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià))確認(rèn)收入金額。 第42頁(yè)/共83頁(yè)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表 三、政府補(bǔ)助遞延收入三、政府補(bǔ)助遞延收入 會(huì)計(jì)：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額（1元）計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

28、（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 政府補(bǔ)助不征稅收入應(yīng)稅收入其他不征稅收入專項(xiàng)用途財(cái)政性資金會(huì)計(jì)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入：不調(diào)整會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)記“遞延收益”：填表調(diào)增，在會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)外收入”時(shí)，填表調(diào)減在表A105040調(diào)整在表A105000調(diào)整第43頁(yè)/共83頁(yè)投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 一、調(diào)整了長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表，去除了初始投資成本的調(diào)整（直接在表A105000第5行調(diào)整），保留了持有收益和處置收益的內(nèi)容。 二、持有收益中，免稅的股息收入不在本表調(diào)整，在表A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表第3行調(diào)整。 三、在處置收益中，只反映處置所得的調(diào)整，處置投

29、資項(xiàng)目為損失的，不在本表調(diào)整，在表A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表調(diào)整。（填表說明） 四、投資持有期間計(jì)提的投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不在本表調(diào)整，在表A105000第32行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”調(diào)整。 五、持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益不在本表調(diào)整，在表A105000第7行“公允價(jià)值變動(dòng)凈損益”調(diào)整。 第44頁(yè)/共83頁(yè)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表 一、采用臺(tái)賬式申報(bào)表。在填報(bào)時(shí)，不分項(xiàng)目，按取得收入、發(fā)生支出時(shí)間進(jìn)行匯總填報(bào)。 二、僅對(duì)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出形成的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，資本化支出，通過資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整（填報(bào)說明）。 四、

30、對(duì)軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退稅款不在本表調(diào)整，直接在表A105000調(diào)整。專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（不征稅收入）收入：在第4列調(diào)整（調(diào)減項(xiàng)目）支出：費(fèi)用化支出在第11列調(diào)整（調(diào)增項(xiàng)目）第45頁(yè)/共83頁(yè)職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表（新增二級(jí)附表） 一、將原工資薪金支出、職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、基本保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)等七項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目歸并為一項(xiàng)，在本表進(jìn)行明細(xì)反映。 二、相關(guān)政策規(guī)定 股權(quán)激勵(lì)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)） 職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%比例：職工教育（培訓(xùn)）經(jīng)費(fèi)全額扣除：軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)

31、企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè) 三、通常“稅收金額”填報(bào)的是一個(gè)比較的小值，但以下幾種情況例外: 1.對(duì)于計(jì)提未使用或未上交的職工薪酬項(xiàng)目由于不得稅前扣除，第4列“稅收金額”一律填0。 2.對(duì)于企業(yè)動(dòng)用2008年以前計(jì)提結(jié)余的職工福利費(fèi)等，相應(yīng)行次的第4列“稅收金額”填0。 3.對(duì)于企業(yè)為部分員工辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，不作為補(bǔ)充處理，作職工福利費(fèi)處理，第10行和第11行第4列“稅收金額”填0，在第3行“職工福利費(fèi)”項(xiàng)下調(diào)整。第46頁(yè)/共83頁(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表保留附表，作了調(diào)整 新報(bào)表 老報(bào)表第47頁(yè)/共83頁(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表第4行“本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳

32、費(fèi)扣除限額的銷售（營(yíng)業(yè)）收入”需計(jì)算填列（填報(bào)說明：按稅法規(guī)定計(jì)算）。一般企業(yè)： 表A105010第48頁(yè)/共83頁(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表 本表第1行與表A104000第5行第1+3列金額相等，均反映會(huì)計(jì)核算計(jì)入本年損益的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額。一般情況沒問題，在有視同銷售的情況下，由于稅會(huì)差異，本表第1行會(huì)產(chǎn)生少反映金額的情況。 例：例：某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣，該產(chǎn)品成本100，市場(chǎng)售價(jià)150，增值稅稅率17%。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銷售費(fèi)用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 125.5 貸：存貨 100 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25.5第49頁(yè)/共83頁(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)

33、整明細(xì)表 會(huì)計(jì)上反映125.5的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)稅收口徑，應(yīng)體現(xiàn)175.5的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，差額50元。如當(dāng)年會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出超過限額，對(duì)當(dāng)年的納稅申報(bào)沒有影響，影響以后年度結(jié)轉(zhuǎn)額；如當(dāng)年未超過扣除限額（不考慮以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的情況），當(dāng)年少扣一塊。對(duì)這部分差額，可在表A105000第29行或42行調(diào)整。 用于交際應(yīng)酬、捐贈(zèng)、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利的視同銷售亦可同樣處理。第50頁(yè)/共83頁(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表 關(guān)于表第12行的計(jì)算公式，可簡(jiǎn)化為2+7+10-11-9，計(jì)算結(jié)果相同。第51頁(yè)/共83頁(yè)捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表 一、只填報(bào)限額扣除的公益性捐贈(zèng)調(diào)整情況，稅法規(guī)定予以全額稅

34、前扣除的公益性捐贈(zèng)不在本表填報(bào)沒有差異捐贈(zèng)支出非公益性捐贈(zèng)（兩可，二選一）公益性捐贈(zèng)限額扣除全額扣除（不調(diào)整）在本表第六列“非公益性捐贈(zèng)賬載金額”調(diào)整在表A105000第21行“贊助支出”調(diào)整廣告性質(zhì)贊助支出在表A105000第16行廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)整第52頁(yè)/共83頁(yè)資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整表 一、與原有附表分類相同，都分為6大類，但填報(bào)項(xiàng)目做了細(xì)化。兼具納稅調(diào)整與優(yōu)惠事項(xiàng)，反映時(shí)間性差異。 老報(bào)表 新報(bào)表第53頁(yè)/共83頁(yè)資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整表 二、按填報(bào)說明，第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊、攤銷的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額。一般情況下，該列填報(bào)歷史成本，對(duì)于

35、發(fā)生過資產(chǎn)評(píng)估增（減）值并對(duì)資產(chǎn)的賬面價(jià)值做過調(diào)賬的納稅人，該列應(yīng)反映調(diào)賬后的金額。 三、第6列“本年加速折舊額”填報(bào)納稅人采用加速折舊在本年稅前扣除的金額，而不是填報(bào)加速折舊和正常折舊的差額。這也意味著，對(duì)同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，第5列與第6列不會(huì)同時(shí)填報(bào)，若采用加速折舊方法，填報(bào)第6列，反之，填報(bào)第5列。 四、本表按資產(chǎn)類別填報(bào)，對(duì)于同一資產(chǎn)類別下有多項(xiàng)資產(chǎn)的，需在表外對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算加總后再填報(bào)到本表相應(yīng)欄次下。 五、發(fā)生即填報(bào)。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷的，均需填報(bào)本表。 六、涉及資本化支出、計(jì)稅基礎(chǔ)等的扣除調(diào)整，均在本表反映。如不征稅收入支出形成的資產(chǎn)

36、折舊納稅調(diào)整（不允許稅前扣除，稅收金額為0）第54頁(yè)/共83頁(yè)資產(chǎn)折舊案例某工業(yè)企業(yè)2014年6月份購(gòu)置汽車1輛，原值24萬元，假設(shè)無殘值，會(huì)計(jì)折舊年限3年。分析：根據(jù)稅法規(guī)定，汽車最低折舊年限為4年，會(huì)計(jì)處理與稅法不一致，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)稅所得額。稅法2014年可計(jì)提折舊額=24/48*6=3萬元會(huì)計(jì)計(jì)提折舊額=24/36*6=4萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4-3=1萬元表格填寫：第五行第一列：240000；第二列：40000； 第三列：40000；第四列：240000； 第五列：30000；第八列：30000； 第九列：10000。第55頁(yè)/共83頁(yè)固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表 一、本表根據(jù)財(cái)稅

37、201475號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)設(shè)計(jì)。（政策解讀） 二、但六大行業(yè)下其實(shí)有七大行業(yè)。預(yù)繳時(shí)為統(tǒng)計(jì)表，是附報(bào)資料，匯繳時(shí)上升為申報(bào)表。 國(guó)稅發(fā)200981號(hào)規(guī)定的加速折舊不在本表填報(bào)，直接在表A105080第6列反映。 三、本表填報(bào)口徑除第17和第19列外，均為稅收口徑。 四、本表在稅法加速折舊額大于會(huì)計(jì)正常折舊額時(shí)填報(bào)，小于時(shí)，無需填報(bào)。 五、固定資產(chǎn)加速折舊會(huì)計(jì)核算和稅收政策相分離，但加計(jì)扣除時(shí)需遵從會(huì)計(jì)。 六、對(duì)于固定資產(chǎn)加速折舊總局有一個(gè)比較詳細(xì)的答記者問，可供參閱。 七、本表第1行相應(yīng)列次的金額需填入表A105080第7列相應(yīng)行次的金額。 第56頁(yè)/共83頁(yè)固定資產(chǎn)加

38、速折舊政策解讀六大行業(yè)2014年1月1日新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。小型微利企業(yè)，新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備 ，價(jià)值100萬元的，允許一次性稅前扣除；價(jià)值100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。所有企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，價(jià)值100萬元的，允許一次性稅前扣除；價(jià)值100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn) 一次性扣除六大行業(yè)范圍：生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè) 第

39、57頁(yè)/共83頁(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策解讀 時(shí)間掌握：2014年1月1日開始執(zhí)行，適用于2014年及以后納稅年度。 2014年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)符合條件的均可享受；其中2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，折余價(jià)值可以在2014年1月1日以后一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 申報(bào)管理：1、季度預(yù)繳，可以先行享受，報(bào)送固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表。 2、年度匯算清繳：無需審批，實(shí)行事后備案管理。第58頁(yè)/共83頁(yè)資產(chǎn)損失及專項(xiàng)申報(bào)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表 一、發(fā)生即填報(bào)。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)（清單申報(bào)

40、、專項(xiàng)）就需填報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào) 二、與A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表（處置虧損填本表）、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整的關(guān)聯(lián)。 三、本表及附表的損失以正數(shù)填報(bào)。 四、表上“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入本年損益的資產(chǎn)損失金額，而非資產(chǎn)的賬載金額。 五、表上“計(jì)稅基礎(chǔ)”填報(bào)按稅法規(guī)定計(jì)算的發(fā)生損失時(shí)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，含損失資產(chǎn)涉及的不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 六、對(duì)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，在總局未明確前，暫在表A105090第8行填報(bào)。 七、對(duì)于政策性搬遷造成的資產(chǎn)損失，不在本表反映，在表A105110進(jìn)行調(diào)整。納稅調(diào)整項(xiàng)目總體情況介紹第59頁(yè)/共83頁(yè)企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表一、本表與

41、老報(bào)表格式基本一致，表述上略有改動(dòng)（注意第三列）上新下老第60頁(yè)/共83頁(yè)企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 二、對(duì)于年度的填報(bào)，從本年（第6行）開始依次往前推，政策性搬遷有例外。 三、第2列“納稅調(diào)整后所得”與主表第19行“納稅調(diào)整后所得”名稱相同，但金額并不必然相等，需分析計(jì)算填報(bào)。（詳見p129，填報(bào)說明） 四、第3列轉(zhuǎn)入虧損用負(fù)數(shù)表示，轉(zhuǎn)出虧損用正數(shù)表示。 五、對(duì)企業(yè)因合并轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額（符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)的，才可以彌補(bǔ)，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率），需比較被合并企業(yè)實(shí)際虧損額和可彌補(bǔ)限額

42、后分析填列。 六、系統(tǒng)對(duì)虧損彌補(bǔ)額的填報(bào)做了較多的校驗(yàn)。第61頁(yè)/共83頁(yè)稅收優(yōu)惠明細(xì)表老報(bào)表老報(bào)表新報(bào)表新報(bào)表 僅一張納稅申報(bào)表 按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進(jìn)行分類，設(shè)計(jì)11張表格 免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、項(xiàng)目所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額，通過納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)減項(xiàng)目反映情況。 免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、項(xiàng)目所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額，不再通過納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表歸集，直接在主表歸集。 僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進(jìn)行匯總，沒有體現(xiàn)各項(xiàng)優(yōu)惠條件及計(jì)算口徑 通過表格的方式計(jì)算稅收優(yōu)惠享受情況、過程 稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握企業(yè)稅收優(yōu)惠情況便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收減免稅信息，核實(shí)優(yōu)惠的合理性

43、，進(jìn)行優(yōu)惠效益分析。囊括了除加速折舊外現(xiàn)行所得優(yōu)惠項(xiàng)目第62頁(yè)/共83頁(yè)免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表所得減免優(yōu)惠明細(xì)表抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表稅收優(yōu)惠明細(xì)表（稅基減免）（稅率減免）（所得抵扣）（所得減免）（稅額扣除）第63頁(yè)/共83頁(yè)免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表填報(bào)非常簡(jiǎn)單，5條表間關(guān)系內(nèi)容內(nèi)容數(shù)據(jù)來源數(shù)據(jù)來源第3行“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、

44、紅利等權(quán)益性投資收益”A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表第10行第16列第16行“綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入”表A107012綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表第10行第10列第18行“金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入”表A107013金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表第13行第22行“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”表A107014研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表第10行第19列主表第17行“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”本表第27行注意：本表只反映優(yōu)惠事項(xiàng)，對(duì)于債券持有期間稅會(huì)對(duì)利息收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不 同造成

45、的差異在表A105020第3行調(diào)整第64頁(yè)/共83頁(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表 一、取代可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表 二、表格第29列的項(xiàng)目：國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)、財(cái)稅201370號(hào) 三、第13列的金額應(yīng)第12列 四、第5列一般是指的是外購(gòu)的無形資產(chǎn)，否則會(huì)與第16和17列形成重復(fù)加計(jì) 第65頁(yè)/共83頁(yè)所得減免優(yōu)惠明細(xì)表 該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的有關(guān)該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。其他支出。 該項(xiàng)目合理分?jǐn)?/p>

46、的期間費(fèi)用。合理該項(xiàng)目合理分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。例一經(jīng)確定，不得隨意變更。 填報(bào)納稅人填報(bào)納稅人按照稅法規(guī)定需按照稅法規(guī)定需要調(diào)整減免稅項(xiàng)要調(diào)整減免稅項(xiàng)目收入、成本、目收入、成本、費(fèi)用的金額，調(diào)費(fèi)用的金額，調(diào)整減少的金額以整減少的金額以負(fù)數(shù)填報(bào)。負(fù)數(shù)填報(bào)。第66頁(yè)/共83頁(yè)所得減免優(yōu)惠明細(xì)表 二、根據(jù)報(bào)表設(shè)計(jì)，納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)有多項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)匯總計(jì)算所得金額再確定優(yōu)惠幅度，而不是根據(jù)一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得分別計(jì)算優(yōu)惠幅度。 三、第7

47、列每個(gè)項(xiàng)目的所得據(jù)實(shí)填報(bào)，第40行合計(jì)數(shù)如果計(jì)算結(jié)果小于0，主表20行填0 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國(guó)稅函2010148號(hào)）“（六）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)?！?總局2014年63號(hào)公告對(duì)國(guó)稅函2010148號(hào)廢止 四、如果主表第19行0，則本表第40行第7列無論計(jì)算結(jié)果如何，主表20行均為零。第67頁(yè)/共83頁(yè)減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表 注意第注意第2828行行“項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得

48、稅疊加享受減免稅優(yōu)惠” 適用情形：項(xiàng)目所得減半征稅和低稅率優(yōu)惠同時(shí)存在 文件依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知(國(guó)稅函2010157號(hào))第一條第（三）項(xiàng)：居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。 與表A107020第13行以下的項(xiàng)目存在關(guān)聯(lián)關(guān)系第68頁(yè)/共83頁(yè)減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表 第第1 1行行“符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)”的填報(bào)的填報(bào) 政策規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20

49、%的稅率征收企業(yè)所得稅。 自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 應(yīng)納稅所得額金額的判斷：主表第23行 其他信息：企業(yè)基礎(chǔ)信息表（注意資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)計(jì)算） 注意：10萬的企業(yè)，按政策規(guī)定是所得減免+稅率減免，在填表時(shí)全部作為低稅率對(duì)待，即金額列填應(yīng)納稅所得額*15%，即所得減免需換算成稅額（不受28行的限制） 表間關(guān)系：表間關(guān)系：本表第29行的金額填入主表第26行，且應(yīng)主表第25行的金額。第69頁(yè)/共83頁(yè)小微企業(yè)填報(bào)舉例一某工業(yè)企業(yè)2014年度資產(chǎn)總額650萬，從業(yè)人數(shù)17人，應(yīng)納稅所得額150000元。應(yīng)納所得稅額：150000*0.2=30000填報(bào)：表A107040第一行：150000*0.05=7500 主表第23行：150000 第25行：37500 第26行：根據(jù)表107040金額寫入7500 第28行：37500-7500=30000第70頁(yè)/共83頁(yè)小微企業(yè)填報(bào)舉例二某工業(yè)企業(yè)2014年度資產(chǎn)總額650萬，從業(yè)人數(shù)17人，應(yīng)納