增值稅清查、企業(yè)所得稅處理新辦法及稅務檢查應對策略

1、第一部分 稅務稽查執(zhí)法程序一、 稅務稽查對象的產生根據稽查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機抽樣選擇；根據公民舉報、有關部門轉辦、上級交辦、情報交換的資料確定。二、稅務檢查通知書下發(fā)時間的法律規(guī)則告知被查對象本次稅務檢查開始的時間、檢查涉及的內容，以及派出的檢查人員等，并請被查對象準備齊全本次檢查所需的財務資料，屆時配合檢查工作的開展。三、在什么情況下稅務稽查無需通知事先通知企業(yè)公民舉報有稅收違法行為的；稅務機關有根據認為納稅人有稅收違法行為的；四、稅務稽查方法以及調閱企業(yè)帳務、資料等相關憑據內容的確定稅務機關在稅務檢查過程中可以采取的，包括實地檢查、調賬檢查等在內的多種方法五、稅務稽查過程中

2、企業(yè)知情權的確定檢查結束后，檢查人員應就認定的違法事實與被查對象交換意見，應與被查對象核對有關的數(shù)據。六、稅務稽查結果發(fā)生法律效力時間的確定 稅務文書一經送達被查對象，即發(fā)生法律效力。七、稅務稽查處罰告知制度程序及企業(yè)接受處罰的權利 稅務稽查告知按照稅務稽查工作環(huán)節(jié)可分為稅務稽查查前告知、稅務稽查實施檢查告知、稅務稽查作出稅務行政處罰決定之前告知和稅務稽查作出稅務處理決定告知。注意相關問題企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關的擔保被擔保人無償還能力,對無法追回的是否可以按照壞賬損失進行稅務處理？企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保支付的本息是否可以稅前扣除？八、稅務稽查與稅務檢

3、查的區(qū)別（1）主體不同。（2）對象不同。（3）程序不同。（4）目的不同。第二部分 房地產企業(yè)收入確定與稅務稽查要點一、收入內容稽查的基本方法、內容與相關問題稅務處理 “稅款所屬期間”：正常經營的納稅人，填報公歷當年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產經營之日的當月日至同年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產、停業(yè)等情況的，填報公歷當年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產之日的當月月末；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產、停業(yè)等情況的，填報實際生產經營之日的當月日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產之日的當月月末。注意開發(fā)產品完工行為的稅務界定稅務機

4、關可對其以往應繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進行征收管理,并逐步規(guī)范,同時按中華人民共和國稅收征收管理法等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收、管理。二、房地產企業(yè)收入的稅務處理1、收入的確定所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括存貨、固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。2、銷售收入的實現(xiàn)(一)采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品的確定。(二)采取分期收款方式銷售開發(fā)產品的確定(三)采取銀行按揭方式銷

5、售開發(fā)產品的確定(四)采取委托方式銷售開發(fā)產品的確定注意相關問題出：房地產開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人處理3、視同收入處理將開發(fā)產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售。注意相關問題：關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知國稅函2008828號如何界定企業(yè)政策性搬遷和處置收入?企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入應如何繳納企業(yè)所得稅?檢查企業(yè)債務重組收益，是否將納稅人重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產金額、股權公允價值的差額確認收入。注意相關問題企業(yè)債務重組中因豁免債務等取得的債

6、務重組所得的處理財政性資金界定違約金處理股東個人股權轉讓過程中取得違約金收入的處理承受裝修房屋契稅計稅價格確定單位和個人轉讓在建項目的稅務處理4、未完工開發(fā)產品的計稅毛利率確定5、租金收入處理：6、勞務收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。注意幾個問題：企業(yè)部分資產出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費的稅務處理單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發(fā)生退款稅務處理單位和個人銷售或轉讓

7、其購置的不動產或受讓的土地使用權的處理單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權7、轉讓財產收入企業(yè)發(fā)生的固定資產，是指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的財產都在此進行核算。當企業(yè)轉讓財產同時滿足下列條件時，應當確認轉讓財產收入：一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經濟利益或潛在的經濟利益的控制權；二是與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；三是相關的收入和成本能夠合理地計量。注意相關問題：單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。公司轉讓財產行為應如何納稅房地產開發(fā)企業(yè)用自有辦公樓（自開發(fā)但已轉

8、為固定資產）對外投資是否要繳納土地增值稅？8、權益性投資收益1、收入的實現(xiàn)股息紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。注意相關問題：個人股權轉讓是否納稅？股權轉讓是否繳納營業(yè)稅?股東借款問題處理： 納稅義務人從中國境外取得的所得處理9、利息收入因企業(yè)的資金被他人占用而從他人取得的收入。10、接受捐贈收入企業(yè)接受的捐贈收入，按實際收到受贈資產的時間確認收入實現(xiàn)，即按照收付實現(xiàn)制原則確認，以款項的實際收付時間作為標準來確定當期收入和成本費用。注意相關問題：買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的是否屬于捐贈11、其他所得，債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。納稅人直接借出的款項，

9、無法收回或逾期無法收回而發(fā)生的損失處理已作壞賬損失處理后又收回的應收款項的稅務處理（五）收入核算要點與稅務稽查分析指標計算方式及其異常判定1、收入方面稅務稽查注意：（1）納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣。（2）納稅人銷售貨物給購貨方的回扣。 注意相關問題：物業(yè)管理企業(yè)的代收費用處理征地單位支付給土地承包人員的補償費處理第二部分 成本、費用扣除的稅務處理 “企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”1、支出與取得的收入的合理性稅務檢查確定方法所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正

10、常的支出。注意相關問題處理經法院判決的無效產權轉移行為的涉稅處理房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施處理企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品提供擔保的處理企業(yè)的利息支出處理：2、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息處理注意相關問題：企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準金融機構向境外外國銀行支付貸款利息的處理，未辦理土地使用權證轉讓土地處理 3、計稅成本的核算計稅成本是指企業(yè)在開發(fā)、建造開發(fā)產品(包括固定資產，下同)過程中所發(fā)生的按照稅收規(guī)定進行核算

11、與計量的應歸入某項成本對象的各項費用。4、營業(yè)外支出的稽查及內容與相關問題的處理以房屋抵頂?shù)貎r款賠償給原住戶的處理采用售后回購方式銷售商品的稅務處理房地產開發(fā)公司采用“購房回租”等形式處理股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理關于股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征個人所得稅處理企業(yè)盈余公積金轉增注冊資本個人所得稅的處理土地出讓金出讓國有土地使用權征收契稅的問題供熱企業(yè)繳納房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅問題 二、稅前扣除稽查的基本方法及內容與相關問題處理（一）成本費用內容稽查的基本方法查閱企業(yè)相關成本費用明細表，確定稅前扣除是否符合配比、權責發(fā)生制原則，并與有關的總賬、明細賬、會計報

12、表及有關的申報表進行數(shù)據銜接核對。（二）其他業(yè)務支出的稽查及內容與相關問題處理稽查材料銷售成本、代購代銷費用，包裝物出租成本、相關稅金及附加等其他業(yè)務支出的核算內容是否正確，并與有關會計賬表核對。注意相關業(yè)務處理企業(yè)向個人支付不競爭款項個人所得稅處理（三）視同銷售成本的稽查及內容與相關問題處理1、檢查企業(yè)自己生產或委托加工的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規(guī)定作為完工產品成本結轉銷售成本。注意相關問題：土地征用費及拆遷補償費2、檢查企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，并確認計算該項支出金額的準確性。3、檢查銷售費用、

13、管理費用、財務費用扣除的基本要素所稱費用，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。 一、必須是生產經營過程中發(fā)生的費用。二、銷售費用。銷售費用是企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。注意相關問題：廣告費、業(yè)務宣傳費扣除條件及稅務檢查認定基本要素三、管理費用。管理費用是企業(yè)的行政管理部門等為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用。注意相關問題：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息的處理企業(yè)集團內部使用的有關憑證是否交納印花稅分支機構從總機構取得的日常工資、電

14、話費、租金等資金是否可視為因購買貨物而取得的返利收入做沖減進項稅額處理？重點注意內容:一、企業(yè)職工工資薪金內容工資薪金范圍，是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。工資薪金扣除內容的稅務處理不得在工資薪金列支內容 工資薪金的標準應該限于合理的范圍和幅度。注意相關問題：企業(yè)實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的應如何處理?職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產交納個人所得稅企業(yè)發(fā)放生育津貼和生育醫(yī)療費有關個人所得稅處理.企業(yè)

15、發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用的處理公司支付給管理人員的“車貼”是否繳納個人所得稅?企業(yè)支付職工誤餐補助個人所得稅的處理關于單位低價向職工售房個人所得稅問題個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入是否繳納個人所得稅？離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼個人所得稅處理二、職工福利費扣除的確定企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除。注意相關問題：企業(yè)職工福利費內容旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內旅游收入如何納稅？3. 檢查企業(yè)計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費是否符合稅法的有關規(guī)定，有關憑證和證明材料是員工境外出考察旅游費用適用范圍存在的問題三、養(yǎng)老金、

16、醫(yī)療保險、失業(yè)保險等費用扣除的基本要素繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。四、教育經費支出企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。軟件生產企業(yè)的職工培訓費用是否可以在計算應納稅所得額時扣除？五、企業(yè)業(yè)務招待費扣除的范圍及稅務檢查認定的基本要素企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。4. 利息支出的參見納稅調整審核中利息支出的檢查，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在利息支出審核表中。5、 檢查

17、利息收入項目企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計準則規(guī)定采用實際利率法確認的利息收入是否可計入當期應納稅所得額?中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅處理企業(yè)以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等稅務處理?向境外關聯(lián)方支付利息需代扣代繳營業(yè)稅為提供客戶流動資金收到客戶利息收入是否繳納營業(yè)稅？6、固定資產檢查（一）外購的固定資產計稅基礎；（二）自行建造的固定資產計稅基礎；（三）融資租入的固定資產計稅基礎；（四）盤盈的固定資產計稅基礎；（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產計稅基礎；（六）改建的固定資產計稅基礎。注意相關問題：房產原值如何確定7、生產性生物資產計稅基礎及稅務檢查 8、無形資產計稅基礎及稅務檢查 外購的無形資產計稅基礎自行開發(fā)的無形資產計稅基礎 捐贈、投資、非貨幣資產交換、債務重組取得的無形資產計稅基礎9、存貨成本的稅務檢查確定及計價方法10、企業(yè)土地成本分配注意相關問題：耕地占用稅減免稅補征稅款處理納稅人將土地使用權歸還給土地所有者處理管道煤氣集資費(初裝費)處理企業(yè)為