銀行會計核算辦法_債券投資業(yè)務(wù)

1、XX銀行債券投資業(yè)務(wù)核算辦法第一章 總 則第一條 為規(guī)范XX銀行股份有限公司（以下簡稱“本行）債券投資業(yè)務(wù)核算，根據(jù)財政部2006年2月頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量及應(yīng)用指南、XX市商業(yè)銀行債券投資業(yè)務(wù)指引和XX市商業(yè)銀行業(yè)務(wù)管理辦法等，制定本辦法。第二條 本辦法所稱的債券投資是指本行以自營方式買入債券資產(chǎn)以獲取利息收入或買賣價差收益的行為。第三條 本行可投資的債券，包括政府債券（國債）、金融債券、和其他類型債券。第四條 本行債券投資業(yè)務(wù)會計核算的目標(biāo)是：（一）將本行自營債券投資按照新準(zhǔn)則規(guī)定的四分類進行核算；（二）在明確債券持有目的的基礎(chǔ)上對其進行分類，需進行債券重分類時按照

2、準(zhǔn)則的有關(guān)要求進行核算；（三）交易性債券投資以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益；（四）可供出售債券采用公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益，在終止確認(rèn)時將權(quán)益里累計的公允價值變動轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；（五）貸款和應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量；（六）持有至到期債券和應(yīng)收款項初始采用公允價值計量，后續(xù)計量采用實際利率法按攤余成本計量。第二章 主要定義第五條 本核算辦法涉及的主要定義如下：（一）公允價值：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~；（二）攤余成本：是指相關(guān)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:1扣除已償還的本金；2加上或減去采用實際利率

3、法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（三）實際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率；（四）交易費用：是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用；（五）交易性金融資產(chǎn)： 1取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售、回購或贖回；2屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；3屬于衍生工具，但不包括被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)

4、保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。（六）持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)；（七）貸款和應(yīng)收款項：是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)；（八）對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)；如企業(yè)沒有將某一金融資產(chǎn)劃分為其他三類，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。第三章 核算辦法及賬務(wù)處理第六條 本行在自營業(yè)務(wù)中購入的債券，應(yīng)根據(jù)持有目的和購入的債券的特征，分別歸入交易性金融資產(chǎn)、持有至到

5、期投資、貸款及應(yīng)收款項和可供出售金融資產(chǎn)中。第七條 對于本行以近期內(nèi)出售、獲取買賣差價為目的的債券投資，歸入交易性金融資產(chǎn)核算；第八條 對于本行有明確意圖和能力持有至到期的債券，歸入持有至到期投資核算。本行投資此類資產(chǎn)，是以獲取利息收入為持有目的，到期前，除下列情況外，銀行不擬提前將其出售或重分類：（一）出售日或重分類日距離該債券到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。 （二）根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該債券投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。（三）出售或重分類是由于本行無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事

6、項所引起。第九條 對于沒有活躍市場報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)如本行購入的憑證式國債，歸入貸款和應(yīng)收款項核算。貸款和應(yīng)收款項投資的基本特性與持有至到期投資類相似，主要分別是該類債券投資沒有活躍二級市場。第十條 不能歸入上述三類進行核算的債券投資，本行將其歸入可供出售金融資產(chǎn)核算。第十一條 相關(guān)操作人員應(yīng)根據(jù)買入時的持有目的以及買入的債券是否有活躍的公開交易市場，最終選擇確認(rèn)相應(yīng)的分類和核算科目，分類一經(jīng)確定，不能任意改變。第十二條 對于債券投資成本的初始確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對納入交易性金融資產(chǎn)核算的債券投資，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于歸入其他類別進行核算的債券

7、投資，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。第十三條 債券投資在交易完成日確認(rèn)資產(chǎn)。若債券交易為網(wǎng)上交易，會計人員根據(jù)前臺交易員通過交易系統(tǒng)打印的成交通知單等相關(guān)資料復(fù)核確認(rèn)入賬；如為網(wǎng)下交易，會計人員根據(jù)前臺交易人員提供的“債券買賣成交合同”等相關(guān)資料，于合同簽訂日確認(rèn)入賬。第十四條 納入交易性金融資產(chǎn)核算的債券投資，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。第十五條 納入持有至到期投資、以及貸款和應(yīng)收款項核算的債券投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。其中，使用實際利率法進行后續(xù)計量, 是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在其有效期間的未來現(xiàn)金流，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)

8、債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。對于可供出售金融資產(chǎn), 除按實際利率法進行折溢價攤銷外, 還需要以公允價值進行后續(xù)計量，每月月末將該資產(chǎn)的公允價值與攤余成本進行比較, 差額部分計入所有者權(quán)益中的資本公積。第十六條 本行的債券投資在滿足以下條件之一時終止確認(rèn)：1本行已將債券所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了對方；2債券已到期，發(fā)行人按債券條款償還債務(wù)，銀行取得相應(yīng)的報酬;3本行既沒有轉(zhuǎn)移債券所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但因?qū)嶋H上不能收回該報酬，對資產(chǎn)進行核銷，或放棄了對該資產(chǎn)的索償。第十七條 本行正回購業(yè)務(wù)中的標(biāo)的債券，其所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，因此本行不能對該項資產(chǎn)作終止確認(rèn)處理。第十八

9、條 本行購入債券若納入交易性金融資產(chǎn)核算，則需要每月末按其公允價值進行計量，債券公允價值變動額確認(rèn)為當(dāng)期損益，計入當(dāng)期的公允價值變動損益，直至債券出售為止。第十九條 納入持有至到期投資及貸款和應(yīng)收款項核算的債券，于持有期內(nèi)以實際利率法確認(rèn)利息收入。在該兩類債券投資到期才償付時，則只產(chǎn)生利息收益，而不會發(fā)生買賣差價損益。第二十條 納入可供出售金融資產(chǎn)核算的債券，采用實際利率法計算債券的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；同時，其公允價值變動形成的利得或損失，扣除減值損失后，直接計入所有者權(quán)益，并于該債券資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。第二十一條 債券持有期內(nèi)，當(dāng)出現(xiàn)相關(guān)債券已發(fā)生減值的客觀證據(jù)時，本行

10、應(yīng)對其進行減值測試，將其公允價值或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值部分計提減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益中的債券減值損失。第二十二條 當(dāng)對債券確認(rèn)并計提減值損失后，有客觀證據(jù)表明該債券資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益，但不能超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該債券資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。第二十三條 于交易性金融資產(chǎn)中核算的債券以公允價值進行后續(xù)計量, 當(dāng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)時, 市價已經(jīng)將減值的影響完全反映在債券賬面價值及當(dāng)期損益中, 因此不需要再進行減值計量。第二十四條 于持有至到期投資及貸款和應(yīng)收款項中核算的債券，以實際利率法計算的攤余成本進行會計計量。因此，當(dāng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)時

11、，需要將債券的賬面價值減記至未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。在有客觀證據(jù)表明債券價值已恢復(fù)時，可以轉(zhuǎn)回減值損失，但不能超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該債券資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。第二十五條 于可供出售金融資產(chǎn)中核算的債券投資，其公允價值變動部分計入所有者權(quán)益，而不是當(dāng)期損益。因此，當(dāng)有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值時，公允價值變動中減值部分，需要計提減值準(zhǔn)備，即將該部分從資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，在有客觀證據(jù)表明債券價值已恢復(fù)時，可以轉(zhuǎn)回減值損失。第二十六條 以攤余成本計量的債券資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入按照確定減值時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為新的利率，以便進行后續(xù)攤銷

12、。第二十七條 于交易性金融資產(chǎn)中核算的債券投資, 不得重分類, 即其不能轉(zhuǎn)出至其他類債券投資, 也不能將已確認(rèn)為其他類金融資產(chǎn)的債券投資轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)核算。第二十八條 本行在滿足本辦法第八條規(guī)定的條件時，可將持有至到期投資重分類至可供出售金融資產(chǎn)核算，并于重分類日，將該重分類的債券投資賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益。除此之外，本行不對持有至到期投資進行重分類或提前出售。第二十九條 貸款和應(yīng)收款項沒有活躍的二級市場，本行原則上不將其轉(zhuǎn)移為其他類債券投資核算。第三十條 對于納入可供出售金融資產(chǎn)核算的債券投資，若本行有明確意圖和能力將其持有至到期，可轉(zhuǎn)為持有至到期投資核算, 轉(zhuǎn)入后除

13、本辦法第八條規(guī)定的情況外不得再行轉(zhuǎn)出。可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有到期投資,若該資產(chǎn)有固定到期日，則與其相關(guān)的原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該債券資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益。該債券資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該債券資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益。該債券資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。若沒有固定到期日，則應(yīng)仍保留在所有者權(quán)益中，待處置或發(fā)生減值時轉(zhuǎn)出。第三十一條 交易類債券投資初始確認(rèn)時的會計處理：1.交易日的處理借：交易性金融資產(chǎn)成本（債券交易成本） 應(yīng)收利息交易

14、性金融資產(chǎn)利息（分期付息、一次還本的債券） 或交易性金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（一次還本付息的債券） 投資收益 （交易費用）貸：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算買入債券款項）2.交割日的處理借：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算買入債券款項） 貸：存放中央銀行款項 或存放同業(yè)清算款項第三十二條 可供出售類債券投資初始確認(rèn)時的會計處理：1交易日的處理借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)利息（分期付息、一次還本的債券） 或可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（一次還本付息的債券）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（成本與面值的差額） 貸：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算買入債券款項）2交割日的處理借：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投

15、資（待清算買入債券款項） 貸：存放中央銀行款項 或存放同業(yè)清算款項第三十三條 持有至到期投資初始確認(rèn)時的會計處理：1交易日的處理 借：持有至到期投資成本 （面值） 應(yīng)收利息持有到期投資利息（分期付息、一次還本的債券） 持有至到期投資應(yīng)計利息（一次還本付息的債券） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（成本與面值的差額） 貸：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算買入債券款項）2交割日的處理借：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算買入債券款項） 貸：存放中央銀行款項 或存放同業(yè)清算款項第三十四條 貸款和應(yīng)收款項初始確認(rèn)時的會計處理：1交易日的處理 借：應(yīng)收投資款項成本（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收投資款項利息（分期付息、一次還本的

16、債券） 應(yīng)收投資款項應(yīng)計利息（一次還本付息的債券）借或貸：應(yīng)收投資款項利息調(diào)整（成本與面值的差額） 貸：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算買入債券款項） 2交割日的處理借：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算買入債券款項） 貸：存放中央銀行款項 或存放同業(yè)清算款項第三十五條 交易性債券投資后續(xù)計量的會計處理：1每月月末計提應(yīng)收利息（1）分期付息、一次還本的債券借：應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)利息（應(yīng)收利息=債券面值*票面利率）貸：交易性債券利息收入（2）一次還本付息的債券借：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（應(yīng)計利息=債券面值*票面利率） 貸：交易性債券利息收入2每月月末反映公允價值變動（1）債券的公允價值高于賬面余額時借：交

17、易性金融資產(chǎn)公允價值變動（公允價值與賬面余額的差額） 貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)損益（2）債券的公允價值低于賬面余額時借：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)損益（公允價值與賬面余額的差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 （3）實際收到利息借：存放中央銀行款項 或存放同業(yè)清算款項 貸：應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)利息（分期付息、一次還本的債券） 或交易性金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（一次還本付息的債券）第三十六條 可供出售債券投資后續(xù)計量的會計處理：1每月月末計提應(yīng)收利息（1）分期付息、一次還本的債券借：應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)利息（應(yīng)收利息=債券面值*票面利率） 貸：可供出售債券利息收入（按實際利率和前期

18、攤余成本計算）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額部分）（2）一次還本付息的債券借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（應(yīng)計利息=債券面值*票面利率） 貸：可供出售債券利息收入（按實際利率和前期攤余成本計算）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額部分）2每月月末反映公允價值變動（1）債券的公允價值高于賬面余額時借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（公允價值與賬面余額的差額） 貸：資本公積其他資本公積公允價值變動（2）債券的公允價值低于賬面余額時借：資本公積其他資本公積公允價值變動（公允價值與賬面余額的差額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（公允價值與賬面余額的差額） 3實際收到利息借：存放中央銀行款項或

19、存放同業(yè)清算款項 貸：應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)利息（分期付息、一次還本的債券）或可供出售金融資產(chǎn)債券應(yīng)計利息（一次還本付息的債券）4發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)減值損失（經(jīng)測算確認(rèn)的減值損失） 貸：資本公積其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（原計入累計損失金額） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（差額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（經(jīng)測算確認(rèn)的減值準(zhǔn)備余額）減值損失轉(zhuǎn)回：借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)減值損失已減值債券確認(rèn)利息收入的賬務(wù)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：可供出售債券利息收入第三十七條 持有至到期投資后續(xù)計量的會計處理：1

20、每月月末計提應(yīng)收利息（1）分期付息、一次還本的債券借：應(yīng)收利息持有至到期投資利息（應(yīng)收利息=債券面值*票面利率）貸：持有至到期債券利息收入（按實際利率和前期攤余成本計算）借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（差額部分）（2）一次還本付息的債券借：持有至到期投資應(yīng)計利息（應(yīng)計利息=債券面值*票面利率）貸：持有至到期債券利息收入（按實際利率和前期攤余成本計算）借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（差額部分）2實際收到利息借：存放中央銀行款項或存放同業(yè)清算款項 貸：應(yīng)收利息持有至到期投資（分期付息、一次還本的債券） 或持有至到期投資應(yīng)計利息（一次還本付息的債券）3計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值損

21、失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回減值損失：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值損失已減值債券確認(rèn)利息收入的賬務(wù)處理借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期債券利息收入第三十八條 貸款和應(yīng)收款項后續(xù)計量的會計處理：1每月月末計提應(yīng)收利息（1）分期付息、一次還本的債券借：應(yīng)收利息應(yīng)收投資款項利息（應(yīng)收利息=債券面值*票面利率） 貸：應(yīng)收投資款項利息收入借或貸：應(yīng)收投資款項利息調(diào)整（2）一次還本付息的債券借：應(yīng)收投資款項-應(yīng)計利息（應(yīng)計利息=債券面值*票面利率） 貸：應(yīng)收投資款項利息收入借或貸：應(yīng)收投資款項利息調(diào)整2實際收到利息借：存放中央銀行款項 或存放同業(yè)清算款項

22、貸：應(yīng)收利息應(yīng)收投資款項利息（分期付息、一次還本的債券） 或應(yīng)收投資款項應(yīng)計利息（一次還本付息的債券）3計提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失應(yīng)收投資款項減值損失 貸：應(yīng)收投資款項減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回減值損失：借：應(yīng)收投資款項減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失應(yīng)收投資款項減值損失已減值應(yīng)收投資款項確認(rèn)利息收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收投資款項減值準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收投資款項利息收入第三十九條 交易性債券終止確認(rèn)的會計處理1交易日的處理借：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算出售債券款項） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 貸或借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 借或貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)損益 借或貸：交易性金融資產(chǎn)投資損益2交割日的處理借：存

23、放中央銀行款項 或存放同業(yè)清算款項 貸：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算出售債券款項）第四十條 可供出售債券終止確認(rèn)的會計處理1出售債券交易日的處理，應(yīng)按實際收到的金額與該項資產(chǎn)賬面余額的差額，確認(rèn)投資收益，同時將原計入資本公積的公允價值變動轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資損益。若債券已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備，則按照減值準(zhǔn)備余額沖回減值損失，再將凈差額確認(rèn)為投資收益。借：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算出售債券款項）借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（表內(nèi)余額）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值） 貸：應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)（分期付息、一次還本的債券） 或可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（一次還本付息的債券）借或貸

24、：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（表內(nèi)余額）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（表內(nèi)余額）貸：可供出售金融資產(chǎn)減值損失（同減值準(zhǔn)備余額）借/貸：資本公積其他資本公積公允價值變動（原計入累計損失金額）貸或借：投資收益（原計入累計損失金額）2出售債券交割日的處理借：存放中央銀行款項 或存放同業(yè)清算款項 貸：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算出售債券款項）3可供出售金融資產(chǎn)重新分類為持有至到期投資（1）重分類日，按照原可供出售金融資產(chǎn)賬面價值確認(rèn)為持有至到期投資的攤余成本： 借：持有至到期投資成本（面值）借：持有至到期投資應(yīng)計利息（一次還本付息的債券） 或應(yīng)收利息持有至到期投資利息（分期付息、一次還本的債券）

25、借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（差額部分） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）貸：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計利息（一次還本付息的債券） 或應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)利息（分期付息、一次還本的債券） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（2）若原可供出售金融資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備，則相應(yīng)進行重分類： 借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（3）與原可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的原直接計入所有者權(quán)益的累計利得或損失，應(yīng)進行如下會計處理：（3.1）如該項資產(chǎn)有固定到期日的，可在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益：借或貸：資本公積其他資本公積公允價

26、值變動貸或借：持有至到期債券利息收入（3.2）如該項資產(chǎn)沒有固定到期日的，可保留在資本公積中，于該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益：借或貸：資本公積其他資本公積 貸或借：投資收益（4）重分類后利息收入的確認(rèn)： 借：應(yīng)收利息持有至到期投資利息（分期付息、一次還本的債券）或：持有至到期投資應(yīng)計利息（一次還本付息的債券）借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整貸：持有至到期債券利息收入第四十一條 持有至到期投資終止確認(rèn)的會計處理1出售債券交易日的處理，應(yīng)按實際收到的金額與該項資產(chǎn)賬面余額的差額，確認(rèn)投資收益。若債券已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備，則按照減值準(zhǔn)備余額沖回減值損失，再將凈差額確認(rèn)為投資收益。借：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算出售債券款項）借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（表內(nèi)余額）借或貸：持有至到期投資收益（差額部分） 貸：持有至到期投資成本 （面值） 貸：應(yīng)收利息持有至到期投資利息（分期付息、一次還本的債券） 或持有至到期投資應(yīng)計利息（一次還本付息的債券） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整