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1、會(huì)計(jì)學(xué)原理俞常娥南昌工學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院telq:6199132722021-10-251第三章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 本章主要講什么? 本章主要講解錢從哪來(籌資),往哪去(采購(gòu)、生產(chǎn)),如何回來(實(shí)現(xiàn)銷售)產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等過程;本章共講解7項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。4 第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第四節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第七節(jié) 期間費(fèi)用的賬務(wù)處理第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理主要內(nèi)容借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)

2、業(yè)務(wù)5資金籌集利潤(rùn)分配期間費(fèi)用銷售業(yè)務(wù)材料采購(gòu)固定資產(chǎn)生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。資資金金來來源源 資本增值資本增值所有者的錢所有者的錢債權(quán)人的錢債權(quán)人的錢 債務(wù)資本債務(wù)資本 投資資本投資資本資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2.1 所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)的核算2.2 負(fù)債籌資業(yè)務(wù)的核算2.1 所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)的核算(一)所有者投入資本的構(gòu)成 分類:國(guó)、法、個(gè)、外 內(nèi)容:實(shí)收資本(或股本)和資本公積11實(shí)收資本(或股本)注冊(cè)資本中的份額(按合同規(guī)定應(yīng)計(jì)入的部分)或資本公積、盈余公積

3、等轉(zhuǎn)增資本的資金。資本公積投資者投入的超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。【多選題】甲、乙公司通過協(xié)商,乙公司決定向甲公司投入140萬元,甲公司收到乙公司投資后注冊(cè)資金共有1 000萬元,乙公司占10%的份額,以下會(huì)計(jì)處理正確的有( )。 a.實(shí)收資本增加100萬元;b.實(shí)收資本增加140萬元; c.資本公積增加40萬元; d.資本公積減少40萬元。 2.1 所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)的核算(二)賬戶設(shè)置 1.“實(shí)收資本”賬戶 2.“資本公積”賬戶 3.“銀行存款”賬戶 4.“固定資產(chǎn)”賬戶 5.“無形資產(chǎn)”賬戶141.實(shí)收資本所有者權(quán)益類所有者投入資本增加 實(shí)收資本

4、(或股本)借方貸方所有者投入資本減少期末余額(所有者投入資本的實(shí)有數(shù)額)期初余額入賬價(jià)值按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額。明細(xì)賬戶按投資者名稱設(shè)置。2.資本公積所有者權(quán)益類資本公積的增加資本公積借方貸方資本公積的減少期末余額(資本公積的實(shí)有數(shù)額)期初余額明細(xì)賬戶可分“資本溢價(jià)”、“股本溢價(jià)”和“其他資本公積”3.銀行存款資產(chǎn)類銀行存款的增加銀行存款借方貸方銀行存款的減少期末余額(銀行存款的結(jié)存數(shù)額)期初余額明細(xì)賬戶按開戶銀行和幣種開設(shè)4.固定資產(chǎn)資產(chǎn)類固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)借方貸方固定資產(chǎn)的減少期末余額(現(xiàn)有固定資產(chǎn)的金額)期初余額明細(xì)賬戶按固定資產(chǎn)的類別名稱設(shè)置5.無形資產(chǎn)資產(chǎn)類無形資產(chǎn)的增加

5、無形資產(chǎn)借方貸方無形資產(chǎn)的減少期末余額(無形資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)額)期初余額明細(xì)賬戶按無形資產(chǎn)的類別名稱設(shè)置2.1 所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)的核算(三)賬務(wù)處理 20貨幣資金無形資產(chǎn)實(shí)物借:銀行存款 貸:實(shí)收資本 借:無形資產(chǎn) 貸:實(shí)收資本 借:固定資產(chǎn) 貸:實(shí)收資本 2.1 所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)的核算(四)業(yè)務(wù)舉例【例1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立a有限責(zé)任公司,注冊(cè)資本為2 000 000元,甲、乙、丙持股比例分別為60%、25%和15%。按照章程規(guī)定甲、乙、丙投入資本分別為1 200 000元、500 000元和300 000元。a公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。a公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下: 21借:

6、銀行存款 2 000 000 貸:實(shí)收資本甲 1 200 000 乙 500 000 丙 300 000 a公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:【例2】甲、乙通過協(xié)商,乙公司決定向甲有限責(zé)任公司投資300 000元,甲公司收到乙公司投資后注冊(cè)資金共有1 000 000元,乙公司占20%的份額。 甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下: 借:銀行存款 300 000 貸:實(shí)收資本乙 200 000 資本公積資本溢價(jià) 100 000 【例3】甲有限責(zé)任公司收到投資者a投入銀行存款100 000元;投資者b投入機(jī)器一臺(tái),價(jià)值500 000元;投資者c投入專利權(quán)技術(shù)一項(xiàng),價(jià)值400 000元。不考慮增值稅因素, 甲公司應(yīng)編

7、制的會(huì)計(jì)分錄如下: 借:銀行存款 100 000 固定資產(chǎn) 500 000 無形資產(chǎn) 400 000 貸:實(shí)收資本a 100 000 b 500 000 c 400 000 甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:【例4】b股份有限公司發(fā)行普通股1 000 000股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功,股款5 000 000元已全部收到。根據(jù)上述資料, b股份有限公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下: 借:銀行存款 5 000 000 貸:股本 1 000 000 資本公積股本溢價(jià) 4 000 000 b股份有限公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:2.2 負(fù)債籌資業(yè)務(wù)的核算(一)負(fù)債籌資的構(gòu)成 28負(fù)負(fù)債債籌籌資

8、資 短期借款短期借款借款借款結(jié)算形成結(jié)算形成 應(yīng)付賬款、應(yīng)應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等職工薪酬等 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款2.2 負(fù)債籌資業(yè)務(wù)的核算(二)賬戶設(shè)置 1.“短期借款”賬戶 2.“長(zhǎng)期借款”賬戶 3.“應(yīng)付利息”賬戶 4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶291.短期借款負(fù)債類借入的本金 短期借款借方貸方歸還的本金期末余額(尚未歸還的本金)期初余額明細(xì)賬戶按借款銀行和幣種設(shè)置。短期借款的利息核算利息支付方式:一月一付、一季度一付、到期支付 不管實(shí)際支付方式如何,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,每月都會(huì)產(chǎn)生利息,所以每月月末都應(yīng)該計(jì)提利息,記入“應(yīng)付利息”賬戶(流動(dòng)負(fù)債)。2.長(zhǎng)期借款負(fù)債類借入的本金、發(fā)生

9、的利息 長(zhǎng)期借款借方貸方償還的本金和利息期末余額(尚未償還的本金和利息)期初余額明細(xì)賬戶可分為“本金”、“應(yīng)計(jì)利息”等。長(zhǎng)期借款的利息核算利息支付方式:分次付息(季、半年、年)、一次付息分次付息:每月月末計(jì)提利息,記入“應(yīng)付利息”賬戶(流動(dòng)負(fù)債)。一次付息:每月月末計(jì)提利息,記入“長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息”賬戶(非流動(dòng)負(fù)債)。3.應(yīng)付利息(流動(dòng)負(fù)債:1年內(nèi)支付的利息)負(fù)債類應(yīng)付未付的利息 應(yīng)付利息借方貸方歸還的利息期末余額(期末應(yīng)付未付的利息)期初余額明細(xì)賬戶可按債權(quán)人設(shè)置。4.財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用類沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額 財(cái)務(wù)費(fèi)用借方貸方手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用的增加 用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而

10、發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括利息支出(沖減的利息收入)、手續(xù)費(fèi)支出等。2.2 負(fù)債籌資業(yè)務(wù)的核算(三)賬務(wù)處理1.短期借款的賬務(wù)處理 短期借款是企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。(借入本金、每期計(jì)算和支付利息、償還本金) 371.借入本金借:銀行存款 貸:短期借款2.借款利息每月計(jì)息每季支付按季付息3.償還本金借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)付利息借:應(yīng)付利息 貸:銀行存款借:短期借款 貸:銀行存款【例5】某企業(yè)于2017年1月1日向銀行借入短期借款100 000元,期限6個(gè)月,年利率12%,銀行按季計(jì)收利息,企業(yè)按月預(yù)提利息。 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下: (1)取得借款

11、時(shí): 借:銀行存款 100 000 貸:短期借款 100 000(2)1、2、3月末計(jì)提利息時(shí): 應(yīng)計(jì)提利息額:100 000 12% 12=1000(元)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸:應(yīng)付利息 1 000(3)3月末(第一季度)支付利息時(shí):借:應(yīng)付利息 3 000 貸:銀行存款 3 000(4)4、5、6月末計(jì)提利息時(shí): 應(yīng)計(jì)提利息額:100 000 12% 12=1000(元)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸:應(yīng)付利息 1 000(5)借款到期償還本金及第二季度利息時(shí):借:短期借款 100 000 應(yīng)付利息 3 000 貸:銀行存款 103 000借:短期借款 100 000 貸:銀行存款 1

12、00 000借:應(yīng)付利息 3 000 貸:銀行存款 3 000【多選題】核算短期借款利息可能涉及的會(huì)計(jì)科目有( ) a.應(yīng)付利息 b.財(cái)務(wù)費(fèi)用 c.銀行存款 d.短期借款2.2 負(fù)債籌資業(yè)務(wù)的核算(三)賬務(wù)處理2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 長(zhǎng)期借款是企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款。(借入本金、每期計(jì)算和支付利息、償還本金) 44(1)取得長(zhǎng)期借款: 借:銀行存款 貸:長(zhǎng)期借款本金 (2)計(jì)提長(zhǎng)期借款利息: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息(一次付息) 應(yīng)付利息 (分次付息) (3)若為分期付息,到期支付利息 借:應(yīng)付利息 貸:銀行存款(4.1)到期歸還借款: 借:長(zhǎng)

13、期借款本金 應(yīng)付利息 貸:銀行存款 (4.2)到期歸還借款: 借:長(zhǎng)期借款本金 長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 貸:銀行存款 一次付息分次付息【例6】a企業(yè)于2016年1月1日從銀行借入2年期長(zhǎng)期借款2 000 000元,年利率12%,款項(xiàng)已存入銀行,本息于到期一次支付。 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下: (1)取得借款時(shí): 借:銀行存款 2 000 000 貸:長(zhǎng)期借款本金 2 000 000(2)每月月末計(jì)提利息時(shí): 應(yīng)計(jì)提利息額:2 000 00012% 12=20000(元)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸:長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 20 000(3)到期還本付息時(shí):借:長(zhǎng)期借款本金 2 000 000 應(yīng)計(jì)利息 480 000 貸:銀行存款 2 480 000【例7】a企業(yè)于2016年1月1日從銀行借入2年期長(zhǎng)期借款2 000 000元,年利率12%,款項(xiàng)已存入銀行,每年付一次息,到期還本。 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下: (1)取得借款時(shí): 借:銀行存款 2 000 000 貸:長(zhǎng)期借款本金 2 000 000(2)2016年1-12月末計(jì)提利息時(shí): 應(yīng)計(jì)提利息額:2 000 00012% 12=20000(元)

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